Bảng cân đối kế tốn của cơng ty ABC Việt Nam ABC VIỆT NAM
Năm hiện hành Năm trước
Bảng cân đối kế tốn 31/12/200X1 31/12/200X0 lệch %Chênh Chêch lệch sốtiền Ghichú
Tiền mặt 13,101,939,696 6,687,765,782 96% 6,414,173,914 {a}
Chứng khốn thương mại - -
Các khoản phải thu 41,424,336,474 28,568,776,068 45% 12,855,560,406 {b}
Tài sản cĩ khả năng
chuyển thành tiền nhanh 54,526,276,169 35,256,541,850 52.9% 18,644,917,220
Hàng tồn kho 43,107,883,190 37,177,940,267 16.0% 5,929,942,923 {c}
Tài sản ngắn hạn khác 876,908,195 1,225,601,282 -28.5% (348,693,087) {d}
Tổng tài sản ngắn hạn 98,511,067,554 73,660,083,399 32.9% 24,226,167,056
Tài sản cố định hữu hình 71,267,962,852 63,803,278,054 12% 7,464,684,798 {e}
Tài sản cố định vơ hình 43,615,167 119,723,672 -63.6% (76,108,505) {f} Tài sản dài hạn khác 3,557,179,815 1,814,527,738 96.0% 1,742,652,077 {g} Tổng tài sản 173,379,825,388 139,397,612,863 24.4% 33,982,212,525 Nợ phải trả ngắn hạn (48,039,104,815) (51,777,883,895) -7.2% 3,738,779,080 {h} Nợ phải trả dài hạn ( trừ thuế trả chậm ) - -
Nợ phải trả dài hạn khác (32,627,694,050) (21,544,274,467) 51.4% (11,083,419,583) {i}
Tổng nợ phải trả (80,666,798,865) (73,322,158,362) 10.0% (7,344,640,503)
Tổng vốn chủ sở hữu (92,713,026,523) (66,075,454,501) 40.3% (26,637,572,022)
Tổng nợ phải trả và Vốn
chủ sở hữu (173,379,825,388) (139,397,612,863) 24.4% (33,982,212,525)
Bảng cân đối kế tốn là một Báo cáo tài chính phản ánh tổng qt tình hình tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp ở một thời điểm nhất định.
Nhìn vào Bảng cân đối kế tốn, đối chiếu với số liệu cùng kỳ năm trước, ta nhận thấy :
- Tiền mặt tăng rất nhanh gần gấp đơi so với năm ngối. Tiền mặt là khoản mục trọng yếu vì vậy kiểm tốn viên cần chú ý về biến đổi này.
- Khoản phải thu tăng khoảng 12,8 tỷ tương đương 45%. Nguyên nhân cĩ thể là do cơng ty mở rộng thị trường cĩ thêm nhiều khách hàng mới, hoặc cũng cĩ thể là cơng ty thay đổi chính sách bán chịu, do đĩ kiểm tốn viên cần tìm hiểu kỹ khi kiểm tốn các khoản phải thu.
- Hàng tồn kho cũng tăng mạnh xấp xỉ 6 tỷ đồng. Kiểm tốn viên cần chú ý về các đặc tính của hàng tồn kho, chủng loại, đơn giá, chính sách bán hàng, dự phịng…
- Bất động sản, nhà xưởng và trang thiết bị tăng 12% điều đĩ cĩ thể cơng ty đang cĩ kế hoạch mở rộng sản xuất, do đĩ khi kiểm tốn phần hành Tài sản cố định, kiểm tốn viên cần quan tâm đến vấn đề này.
- Kiểm tốn viên cũng cần chú ý về chính sách nợ ngắn hạn và dài hạn của cơng ty.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của cơng ty ABC Việt Nam
ABC VIỆT NAM
Năm hiện hành Năm trước
Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh 31/12/200X1 31/12/200X0 Chênh lệch % Chêch lệch số tiền Ghi chú
Doanh thu thuần 344,130,015,839 312,205,508,770 10.2% 31,924,507,069 {j} Giá vốn hàng bán (208,457,324,691) (178,769,250,111) 16.6% (29,688,074,580) {k} Lợi nhuận gộp 135,672,691,148 133,436,258,659 1.7% 2,236,432,489 Chi phí quản lý (24,638,607,016) (27,925,290,625) -11.8% 3,286,683,609 {l} Chi phí bán hàng (75,040,332,578) (72,827,447,439) 3.0% (2,212,885,139) {m} Chi phí hoạt động khác (1,806,483,044) (2,409,190,115) -25.0% 602,707,071 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh 34,187,268,510 30,274,330,480 12.9% 3,912,938,030
Chi phí lãi vay - -
Thu nhập trước thuế 34,187,268,510 30,274,330,480 12.9% 3,912,938,030 Thuế thu nhập (5,128,099,031) (5,222,737,078) - -
Thu nhập sau thuế 29,059,169,479 25,051,593,402 16.0% 4,007,576,077
Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, hay cịn gọi là báo cáo lãi lỗ, chỉ ra sự cân bằng giữa thu nhập ( doanh thu ) và chi phí trong từng kỳ.
- Doanh thu tăng 10,2% tương đương 31,9 tỷ đồng, trong khi giá vốn hàng bán tăng 16,6% tương đương 29,7 tỷ. Kiểm tốn viên cần phải chú ý khi kiểm tốn khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán, tìm hiểu tại sao giá vốn hàng bán lại tăng cao hơn so với doanh thu , cĩ phải là do nguyên vật liệu đầu vào tăng, trong khi đĩ giá bán của doanh nghiệp lại khơng tăng ?
- Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 11,8% tương đương với 3,3 tỷ, trong khi đĩ chi phí bán hàng và marketing lại tăng tuy khơng nhiều. Kiểm tốn viên cần tìm hiểu tại sao chi phí quản lý lại giảm và việc ghi nhận chi phí đĩ đã chính xác và đầy đủ hay chưa ?
- Chi phí hoạt động khác của doanh nghiệp giảm 25% so với năm trước, tương đương với 0,6 tỷ đồng. Kiểm tốn viên cần tìm hiểu kỹ xem tại sao lại cĩ sự giảm nhiều đến như vậy, cĩ phải là doanh nghiệp ghi nhận sai vào các khoản mục chi phí khác hay khơng ?
Bảng tính các tỷ số tài chính của cơng ty ABC Việt Nam ABC VIỆT NAM Năm hiện hành Năm trước 31/12/200X1 31/12/200X0 Tỷ số thanh tốn Tỷ số thanh tốn ngắn hạn 2.0 1.4 Tỷ số thanh tốn nhanh 1.1 0.7 Tỷ số thanh bằng tiền 0.3 0.1
Tỷ suất sinh lời
Lợi nhuận gộp/ Doanh thu 39% 43%
Lợi nhuận sau thuế / Doanh thu 8% 8%
Lợi nhuận trước thuế/ Doanh thu 10% 9,7%
Tỷ suất sinh lời trên tài sản (ROA) 20% 22%
Tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu (ROE) 37% 46%
Tổng chi phí hoạt động/ Doanh thu 29% 33%
Tỷ số địn bẩy
Nợ phải trả dài hạn/ Vốn chủ sỡ hữu 0% 0%
Tổng nợ phải trả / Vốn chủ sở hữu 87% 111%
Nợ phải trả dài hạn / Tổng tài sản 0% 0%
Tổng nợ phải trả / Tổng tài sản 47% 53% Tỷ số hoạt động Số ngày thu tiền bán hàng bình quân 43.93 33.40 Vịng quay khoản phải thu 8.31 10.93 Vịng quay hàng tồn kho 4.84 4.81 Số ngày hàng tồn kho 75.48 75.91 Tỷ số thanh tốn
Tỷ số thanh tốn ngắn hạn = Tài sản ngắn hạn / Nợ ngắn hạn. Tỷ
số này cho ta biết được khả năng thanh tốn nợ ngắn hạn của doanh nghiệp khi các khoản nợ đến lúc phải thanh tốn. Tỷ số này càng cao thì cho thấy rằng doanh nghiệp cĩ khả năng thanh tốn càng tốt. Tỷ số ngắn hạn của cơng ty trong năm hiện hành là 2.0 cao hơn năm trước chỉ 1.4; điều này chứng tỏ khả năng thanh tốn nợ trong ngắn hạn của cơng ty đã cải thiện hơn nhiều.
Tỷ số thanh tốn nhanh = ( Tiền + Đầu tư ngắn hạn + Các khoản phải thu )/ Nợ ngắn hạn. Tỷ số này đo lường mối quan hệ của các
tài sản ngắn hạn cĩ khả năng chuyển đổi thành tiền nhanh (tiền, các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản phải thu) so với nợ ngắn hạn. Tỷ số thanh tốn nhanh của cơng ty trong năm hiện hành là 1.1 cao hơn năm trước chỉ 0.7, chứng tỏ rằng khả năng thanh tốn của cơng ty đang dần cải thiện.
Tỷ số thanh tốn bằng tiền = Tiền mặt / Nợ ngắn hạn. Tỷ số này
thể hiện khả năng thanh tốn nợ trong ngắn hạn của doanh nghiệp bằng tiền mặt. Tỷ số thanh tốn bằng tiền của cơng ty năm hiện hành cĩ tăng hơn so với năm ngối.
Tĩm lại, qua xem xét các tỷ số thanh tốn của cơng ty, thấy rằng các tỷ số này năm hiện hành đều tăng so với năm trước nên cho kết luận rằng khả năng thanh tốn các khoản nợ ngắn hạn của cơng ty đã được cải thiện khá nhiều, do đĩ kiểm tốn viên cĩ thể đánh giá khả năng hoạt động liên tục của cơng ty là tốt.
Tỷ số sinh lời
Lợi nhuận gộp / doanh thu : đây là một trong những tỷ suất quan
Qua việc xem xét ta thấy rằng chỉ số này đã giảm hơn so với năm ngối, như phân tích ở trên đĩ là do doanh thu gia tăng thấp hơn so với sự gia tăng của giá vốn hàng bán. Từ tỷ số này kiểm tốn viên cần chú ý nhiều khi kiểm tốn phần hành doanh thu và giá vốn hàng bán.
Tỷ suất sinh lời trên tài sản (ROA) = Thu nhập trước thuế / Tổng tài sản : chỉ số này đo lường lợi nhuận kiếm được từ việc đầu tư vào
tài sản của doanh nghiệp, và cũng chỉ ra sự hiệu quả của doanh nghiệp trong việc sử dụng tài sản. Qua tính tốn, cho ta thấy rằng chỉ số này trong năm hiện hành thấp hơn so với năm trước. Kiểm tốn viên cần tìm hiểu khi kiểm tốn phần hành Tài sản tại sao lại cĩ sự gia tăng Tài sản lớn như vậy.
Tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu (ROE) = Thu nhập trước thuế / Vốn chủ sở hữu. Chỉ số này cho ta thấy được lợi nhuận thu
được trên sự đầu tư của các cổ đơng. Qua bảng tính thì tỷ số này năm hiện hành đã giảm so với năm trước. Kiểm tốn viên cần lưu ý Vốn chủ sở hữu tại sao lại tăng nhanh đến như vậy, và sự gia tăng này là do đâu.
Tổng chi phí hoạt động/ Doanh thu : Tỷ số này giúp ta kiểm tra
mức độ chi phí chiếm tỷ lệ bao nhiêu trong số doanh thu thu được, cịn giúp kiểm tốn viên cĩ thể đánh giá được khả năng kiểm sốt chi phí của doanh nghiệp so với năm trước. Qua bảng tính, ta thấy rằng tỷ số này trong năm hiện hành thấp hơn so với năm trước, điều này chứng tỏ rằng doanh nghiệp kiểm sốt được chi phí tốt hơn, do đĩ kiểm tốn viên cần lưu ý vấn đề này khi thực hiện cuộc kiểm
tốn, tại sao lại cĩ sự sụt giảm như vậy, cĩ thể đĩ là một dấu hiệu ghi giảm chi phí và khai khống doanh thu.
Tĩm lại, sau khi tính tốn tỷ số sinh lời của doanh nghiệp , ta thấy rằng các tỷ số này trong năm hiện hành đều giảm so với năm trước. Do đĩ, kiểm tốn viên cần tiến hành điều tra trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn để tìm hiểu nguyên nhân đĩ.
Tỷ số địn bẩy
Tổng nợ phải trả / Tổng vốn chủ sở hữu: tỷ số này cho thấy rằng
vốn của doanh nghiệp là được tài trợ bao nhiêu từ nguồn vay mượn. Tỷ số này năm hiện hành là 87% trong khi số liệu năm ngối là 111%, điều này thể hiện tình hình kinh doanh khá tốt của doanh nghiệp, đặc biệt là hiệu quả về sử dụng vốn. Kiểm tốn viên cần chú ý khi kiểm tốn phần hành nợ phải trả để tìm hiểu xem doanh nghiệp cĩ ghi nhận đúng hay khơng.
Tổng nợ phải trả/ Tổng tài sản : tỷ số này cho thấy rằng tài sản của
doanh nghiệp được tài trợ bao nhiêu từ nguồn vay nợ, nếu chỉ số này càng cao thì càng khơng cĩ lợi với cơng ty. Tỷ số này trong năm hiện hành là 47% giảm so với năm ngối 53%, chứng tỏ doanh nghiệp đã chủ động hơn trong hoạt động kinh doanh. Kiểm tốn viên khi thực hiện kiểm tốn phần hành Tài sản cần phải chú ý phần tăng Tài sản do đơn vị vay nợ để tìm hiểu xem doanh nghiệp cĩ ghi nhận chính xác và đầy đủ hay khơng.
Tỷ số hoạt động
Vịng quay khoản phải thu = Doanh thu thuần/ Các khoản phải thu. Đây là một chỉ số cho thấy tính hiệu quả của các chính sách tín
dụng mà doanh nghiệp áp dụng đối với khách hàng của nĩ. Trong giới hạn cho phép, số vịng quay các khoản phải thu càng cao càng tốt. Số vịng quay các khoản phải thu càng lớn, các khoản phải thu dễ dàng chuyển đổi thành tiền càng nhanh, điều đĩ cĩ nghĩa là doanh nghiệp được khách hàng trả nợ càng nhanh. Tỷ số này trong năm hiện hành là 8.31 nhỏ hơn so với năm trước là 10.93. Kiểm tốn viên cần phải xem xét lại các điều khoản tín dụng của doanh nghiệp đối với khách hàng vì cĩ thể doanh nghiệp đang muốn mở rộng thị trường cho nên doanh nghiệp sẽ gia tăng kỳ hạn thanh tốn đối với khách hàng.
Số ngày thu tiền bán hàng bình quân = 365 ngày / Vịng quay khoản phải thu. Như phân tích ở trên, cĩ thể doanh nghiệp đang cĩ
chính sách gia tăng kỳ thanh tốn cho khách hàng, do đĩ kiểm tốn viên cần tìm hiểu về điều khoản tín dụng của Cơng ty.
Vịng quay hàng tồn kho và số ngày tồn kho của cơng ty khơng cĩ gì thay đổi nhiều so với năm trước.
Giải trình của kiểm tốn viên
{a} Tiền mặt : Trong năm lượng tiền mặt cơng ty tăng nhanh là do cơng ty tiến
hành vay tài chính 700.000 USD vào giữa năm. Vào thời điểm đĩ, để phục vụ cho mùa bán hàng năm tiếp theo, Giám đốc cơng ty đã quyết định vay vốn chi trả cho nhà cung cấp.
{b} Các khoản phải thu : Các khoản phải thu tăng so với cùng kỳ năm ngối,
nguyên nhân chủ yếu là tăng dư nợ khoản phải thu của khách hàng. Trong năm hiện hành, với mục tiêu mở rộng phạm vi hoạt động, ở mỗi tỉnh thành, cơng ty đã cĩ một đại lý tiêu thụ. Theo nghiên cứu, tháng 12 và tháng 1 là
mùa tiêu thụ mạnh của thị trường. Do đĩ, cơng ty bán sản phẩm cho các đại lý vào tháng 11. Điều này giải thích doanh thu bán cho các đại lý tăng nhanh vào những tháng cuối năm. Hoạt động xuất khẩu tăng 23% so với năm ngối, thời hạn thu tiền từ các khách hàng nước ngồi dài hơn khách hàng trong nước. Vì vậy, trong năm hiện hành, thời hạn thu tiền kéo dài hơn, 43 ngày so với 33 ngày như năm trước.
{c} Hàng tồn kho : Số lượng hàng tồn kho lớn nhằm đáp ứng cho nhu cầu của thị
trường trong mùa tiêu thụ vào thời điểm tháng 12 và tháng 1.
{d} Tài sản ngắn hạn khác : Tài sản ngắn hạn khác giảm là do cơng ty phân bổ
chi phí trả trước và thu hồi các khoản ký cược, ký quỹ ngắn hạn.
{e} Tài sản cố định hữu hình : Tài sản cố định tăng là do trong năm hiện hành
cơng ty cĩ mua thêm một dây chuyền sản xuất mới và trang thiết bị văn phịng trị giá 7 tỷ đồng Việt Nam.
{f} Tài sản cố định vơ hình : Khơng cĩ bất cứ chênh lệch nào quan trọng cần
điều tra thêm.
{g} Tài sản dài hạn khác : Chi phí trả trước thuê nhà kho được phân bổ trong
vịng 3 năm.
{h} Nợ phải trả ngắn hạn : Nợ ngắn hạn giảm do tăng vốn vay 11 tỷ đồng và
giảm các khoản phải trả 14 tỷ. Khoản phải trả cho nhà cung cấp giảm so với 31/12/200X0:
- Cơng ty đã ghi nhận khoản thanh tốn cho nhà cung cấp nhưng chưa cĩ hĩa đơn ngày 30/12/200X1 vào tài khoản trả trước là 9 tỷ đồng, nếu trừ số tiền này trong khoản giảm 14 tỷ thì lượng giảm thực chỉ cịn 5 tỷ.
- Cơng ty cĩ chính sách trả nợ chặt chẽ, đúng thời hạn. Khác với năm ngối, năm nay cơng ty chủ trương chi trả cho nhà cung cấp trước khi nhận hàng.
{i} Nợ phải trả dài hạn khác : Nợ phải trả dài hạn khác bao gồm các khoản trả
trước và đặt cọc từ phía đại lý. Kiểm tốn viên nhận thấy khơng cĩ sự thay đổi trong tài khoản tiền đặt cọc của đại lý so với năm trước.
{j} Doanh thu thuần : Doanh thu thuần tăng do việc mở rộng thị trường và tăng
doanh số bán, nhưng giá bán vẫn khơng đổi. Trong năm, ABC đề ra những chính sách mới để thực hiện mục tiêu : Tăng nhân viên bộ phận kinh doanh từ 531 người lên 580 người trong các chi nhánh trong nước, tăng chiến dịch quảng cáo…
{k} Giá vốn hàng bán : Giá vốn hàng bán tăng khơng tương ứng tỷ lệ với tăng
doanh thu. Nguyên nhân :
- Giá đường và glucose ( là 2 thành phần chính trong các sản phẩm kẹo) tăng khoảng 9 tỷ đồng (thơng tin do Kế tốn trưởng cơng ty cung cấp dựa trên số lượng thực tế nguyên liệu dùng trong sản xuất tính theo mức giá trung bình). - Tăng chi phí xăng dầu chạy máy.
- Tăng chi phí thuê nhà xưởng mới.