Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các công ty cổ phần niêm yết tại sở giao dịch chứng khoán thành phố hồ chí minh thực trạng và nâng cao

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - LÊ THANH HỒI KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT TẠI SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINHTHỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 LÊ THANH HỒI KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH- THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHẠM XUÂN THÀNH TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn “Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh- Thực trạng giải pháp hồn thiện” cơng trình nghiên cứu riêng tơi hồn thành dƣới hƣớng dẫn ngƣời hƣớng dẫn khoa học Các thông tin, số liệu đƣợc sử dụng luận văn hoàn toàn trung thực hợp lý Luận văn chƣa đƣợc tác giả công bố dƣới hình thức Tơi xin hồn toàn chịu trách nhiệm với lời cam đoan Lê Thanh Hồi MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Phần mở đầu Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 .Một số vấn đề thuế TNDN: 1.1.1 Khái niệm chất thuế TNDN: 1.1.2 Một số điểm Luật Thuế TNDN sửa đổi, bổ sung năm 2013 có liên quan đến kế toán: 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp: 11 1.2.Đặc trƣng cơng tác kế tốn công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng khoán 12 1.2.1 Một số vấn đề chung công ty cổ phần 12 1.2.2 Các đặc trƣng cơng tác kế tốn cơng ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng khoán 13 1.3 Sơ nét kế toán thuế TNDN 14 1.3.1 Khái niệm 14 1.3.2 Thuế TNDN hành 14 1.3.3 Thuế TNDN hoãn lại 19 1.4.Một số khác biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán 26 1.4.1 Thu nhập chịu thuế 26 1.4.2 Lợi nhuận kế toán 27 1.4.3 .Sự khác biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán 28 1.5 So sánh kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế 30 1.5.1 Giống 30 1.5.2 Khác 31 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT TẠI SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 32 2.1 Các quy định pháp lý kế tốn thuế TNDN giai đoạn trƣớc có Chuẩn mực kế toán thuế TNDN 32 2.2 Các quy định pháp lý kế toán thuế TNDN sau có chuẩn mực kế tốn số 17 34 2.3.Tình hình thực kế tốn thuế TNDN số công ty niêm yết sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh 35 2.4 .Đánh giá tình hình thực kế tốn thuế TNDN số công ty niêm yết sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh 42 2.4.1 Thành đạt đƣợc 42 2.4.2 Tồn nguyên nhân 46 Chƣơng 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT TẠI SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 56 3.1 Những yêu cầu việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN 56 3.1.1.Đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật thuế TNDN 56 3.1.2.Phù hợp với yêu cầu Chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng lệ quốc tế 56 3.1.3.Phù hợp với chế độ kế toán hành thực đồng với quy định quản lí kinh tế khác 57 3.1.4.Bảo đảm cung cấp đầy đủ, kịp thời thơng tin có tính so sánh cao để phục vụ cho yêu cầu quản lí 57 3.2 iải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN 58 3.2.1 Hồn thiện chứng từ, sổ kế tốn, trình bày thơng tin nhận diện kế tốn thuế TNDN hoãn lại 58 3.2.2 Xử lý kế tốn thuế TNDN trƣờng hợp có thay đổi thuế suất 74 3.2.3.Đồng hóa quy định thuế TNDN 76 3.2.4 Làm cho sách thuế trở nên minh bạch 77 3.2.5 Làm giảm độ khó Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN 78 3.2.6 Thay đổi thói quen ngƣời làm kế toán việc thực kế toán thuế TNDN 80 3.2.7 Nâng cao lực, trình độ nhân viên kế toán 80 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN 81 3.3.1 Đối với Nhà nƣớc 81 3.3.2 Đối với Bộ tài 82 3.3.3 Đối với cục thuế, chi cục thuế 84 3.3.4 Đối với doanh nghiệp 85 3.3.5 Đối với tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề nghiệp 86 3.3.6 Đối với ngƣời làm cơng tác kế tốn: 86 Kết luận Tài liệu tham khảo Phụ lục DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BTC Bộ tài DN Doanh nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TPHCM Thành phố Hồ Chí Minh TRĐ Triệu đồng VAS 17 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp IAS 12 Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế thu nhập doanh nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Bảng phân biệt khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán Bảng 1.2: Phân biệt khác Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán quốc tế Bảng 2.1: Bảng phân tích chế độ kế tốn áp dụng Bảng 2.2: Bảng phân tích mức độ quan tâm đến Chuẩn mực kế toán thuế TNDN (VAS 17) Bảng 2.3: Bảng phân tích kênh thu thập thơng tin Bảng 2.4: Bảng phân tích tỷ lệ doanh nghiệp áp dụng VAS 17 có phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Bảng 2.5: Bảng phân tích mức độ quan tâm doanh nghiệp đến quy định liên quan đến thuế TNDN Bảng 2.6: Bảng phân tích việc áp dụng VAS 17 Bảng 2.7: Bảng phân tích việc trình bày cơng bố thông tin liên quan đến thuế TNDN Bảng 2.8: Bảng phân tích tác dụng VAS 17 Bảng 2.9: Bảng phân tích khó khăn áp dụng VAS 17 Bảng 3.1: Sổ chi tiết tài khoản 243 Bảng 3.2: Sổ chi tiết tài khoản 347 Bảng 3.3: Bảng tổng hợp chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Bảng 3.4: Bảng phân bổ chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập TSCĐ Bảng 3.5: Bảng phân bổ chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ doanh thu nhận trƣớc Bảng 3.6: Bảng phân bổ chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ TSCĐ Bảng 3.7: Bảng phân bổ chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ doanh thu nhận trƣớc trƣờng hợp giảm thuế suất thuế TNDN Bảng 3.8: Bảng phân bổ chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ doanh thu nhận trƣớc trƣờng hợp tăng thuế suất thuế TNDN PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Từ năm 2001 đến năm 2005, Bộ tài ban hành 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa sở Chuẩn mực kế toán quốc tế Các Chuẩn mực đời giúp cho thơng tin trình bày báo cáo tài đƣợc trung thực, hợp lý minh bạch Điều có ý nghĩa quan trọng đối tƣợng có nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn Hệ thống kế tốn Việt Nam kinh tế thị trƣờng đƣợc thiết kế phát triển với nhận thức đối tƣợng sử dụng thơng tin Thơng tin trình bày báo cáo tài quan trọng định quản lý, đầu tƣ, cho vay,… Vì vậy, báo cáo tài cần cung cấp thơng tin cần thiết phù hợp với nhu cầu thông tin đối tƣợng sử dụng đặc biệt thông tin công ty cổ phần niêm yết Tuy nhiên, quy định việc lập trình bày thơng tin báo cáo tài hệ thống kế tốn Việt Nam cịn chịu ràng buộc quy định theo hƣớng đối tƣợng sử dụng thông tin chủ yếu Nhà nƣớc với mục tiêu kiểm soát Một số quy định chƣa đƣợc xác lập cách rõ ràng, cụ thể để đáp ứng cách đầy đủ nhu cầu thơng tin đối tƣợng có nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn Cụ thể, việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp chịu chi phối Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Các doanh nghiệp chƣa phân biệt rõ việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế có phân biệt đƣợc chƣa xử lý đƣợc khác biệt lợi nhuận thuế kế toán Thực trạng phần đƣợc giải Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đời Tuy nhiên, doanh nghiệp áp dụng VAS 17 vào thực tế gặp phải khó khăn nhƣ: thuật ngữ dùng Chuẩn mực khó hiểu, chứng từ dùng kế tốn thuế TNDN hỗn lại phức tạp khó lập, khó xác 2.5 Doanh nghiệp anh/ chị cơng tác có áp dụng VAS 17 vào cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hay khơng? a) Có b) Không 2.6 Trong VAS 17, doanh nghiệp anh/ chị công tác không áp dụng đầy đủ nội dung nào? a) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại b) Thuế thu nhập hỗn lại phải trả c) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành d) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 2.7 Doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế hay khơng? a) Có b) Khơng 2.8 Doanh nghiệp anh/ chị có thƣờng xuyên cập nhật quy định kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nhƣ: Nghị định, Thơng tƣ,… khơng? a) Có b) Khơng 2.9 Doanh nghiệp anh/ chị có thƣờng xun cập nhật văn liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp nhƣ: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định, Thơng tƣ hƣớng dẫn khơng? a) Có b) Không 2.10 Những câu hỏi liên quan đến việc áp dụng VAS 17: Nội dung Anh/ chị có đồng ý với ý kiến: Nội dung, thuật ngữ sử dụng Mức độ dồng ý VAS 17 rõ ràng, dễ hiểu Về thuế TNDN hành: - Dễ dàng xác định thuế TNDN hành - Dễ dàng ghi nhận thuế TNDN hành - Dễ dàng hạch toán thuế TNDN hành 3 Về thuế TNDN hoãn lại:  Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Dễ dàng nhận diện khoản làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Dễ dàng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Dễ dàng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Dễ dàng hạch tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại 3  Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Dễ dàng nhận diện khoản làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Dễ dàng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Dễ dàng ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Dễ dàng hạch tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả 2.11 Anh/ chị cho biết thuận lợi áp dụng VAS 17: Nội dung Mức độ Xử lý đƣợc số chênh lệch kế toán thuế Số liệu trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý 3 Cung cấp thơng tin hữu ích cho ngƣời sử dụng báo cáo tài 2.12 Anh/ chị cho biết khó khăn áp dụng VAS 17: Nội dung Mức độ dồng ý Các thuật ngữ dùng VAS 17 khó hiểu Các chứng từ kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phức tạp khó 3 Dễ bỏ sót khoản liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại Tốn nhiều công sức, thời gian lập Khó xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN SỰ GIÚP ĐỠ VÀ HỢP TÁC CỦA QUÝ ANH CHỊ ! Phụ lục STT TÊN CÔNG TY CP TS THUẾ CHÊNH thuế THUẾ TNHL LỆCH TN HL TNHL PT LNKT TNCT 45,495 46,605 (1,110) (703) 703 491,982 497,395 (5,413) 0 CTCP Thƣơng mại - Dịch vụ Bến Thành 59,282 56,052 3,230 0 CTCP Đầu tƣ Phát triển CN TM Củ Chi 19,772 19,445 327 0 2,883 2,847 36 0 15,730 17,693 (1,963) 1,773 1,773 CTCP Công nghiệp Cao su Miền Nam 480,811 481,413 (602) 279 279 CTCP Bóng đèn Điện Quang 153,452 156,365 (2,913) 0 90,095 91,675 (1,580) 0 CTCP Bibica CTCP nhựa Bình Minh CTCP Chƣơng Dƣơng CTCP Đầu tƣ Phát triển Nhà đất Cotec CTCP Công viên nƣớc Đầm Sen 10 CTCP Đệ Tam (7,934) (7,934) 0 0 127,480 144,050 (16,570) (160) 90 (70) 76,297 75,867 430 0 375,428 373,016 2,412 0 28,023 27,948 75 0 15 CTCP Đầu tƣ Thƣơng mại Thủy sản 1,712 1,712 0 0 16 Công ty TNHH MTV Kỹ thuật công nghệ Tiên Phong 5,261 253 5,008 0 781,336 92,545 688,791 (7,430) (7,430) 18 CTCP xuất nhập Khánh Hội 32,562 27,439 5,123 0 19 CTCP Xuyên Thái Bình 24,090 (10,439) 34,529 0 20 CTCP Vận tải Xăng dầu Đƣờng Thủy Petrolimex 14,011 13,018 993 0 (23,741) (21,541) (2,200) 573 (573) 11 CTCP SX KD XNK Khẩu Bình Thạnh 12 CTCP SX TM May Sài Gịn 13 CTCP Chứng khốn TP Hồ Chí Minh 14 CTCP Kim khí TP Hồ Chí Minh 17 CTCP Kinh Đơ 21 CTCP văn hố Phƣơng Nam 22 CTCP Đầu tƣ XD TM Dầu khí - Idico (5,816) (6,946) 1,130 0 23 CTCP Nhựa Rạng Đông 35,058 35,695 (637) 0 24 CTCP Hợp tác kinh tế XNK SAVIMEX 5,828 6,816 (988) (37) 37 25 CTCP Nƣớc Giải khát Chƣơng Dƣơng 37,827 46,428 (8,601) 0 26 CTCP đầu tƣ thƣơng mại SMC 27,548 (8,652) 36,200 (44) 129 85 458,440 338,460 119,980 1,968 (1,968) 86,208 90,666 (4,458) 118 (118) 133,346 110,120 23,226 1,947 (1,947) 30 CTCP Thƣơng Mại Xuất Nhập Khẩu Thiên Nam 44,848 43,185 1,663 (100) 100 31 CTCP Thủy sản số 14,340 23,927 (9,587) 0 131,018 229,425 (98,407) 0 33 CTCP Y Dƣợc phẩm Vimedimex 25,045 19,115 5,930 (245) (245) 34 CTCP Giao nhận Vận tải Thƣơng mại 27,767 21,208 6,559 0 35 CTCP bao bì dầu thực vật 53,375 54,100 (725) 0 36 CTCP Viettronics Tân Bình 14,281 8,630 5,651 0 27 CTCP chứng khốn Sài Gịn 28 CTCP Dầu thực vật Tƣờng An 29 CTCP Dệt may - Đầu tƣ - Thƣơng mại Thành Công 32 CTCP Khử trùng Việt Nam Phụ luc Có trình bày thơng tin thuế TNDN báo cáo tài C Khơng trình bày thông tin thuế TNDN báo cáo tài K Có trình bày nhƣng khơng đầy đủ T Trình bày báo cáo tài STT BCĐKT BCKQHĐKD TM BCTC Thuế Thuế Thuế Thuế Thuế TNDN TNDN TNDN TNDN TNDN Thuế TNDN hoãn hoãn hoãn lại hành lại hành lại hành CTCP Bibica C C C C C T CTCP nhựa Bình Minh C K C K C K CTCP Thƣơng mại - Dịch vụ Bến Thành C K C K C K CTCP Đầu tƣ Phát triển Công nghiệp Thƣơng mại Củ Chi C K C K C K CTCP Chƣơng Dƣơng C K C K C K CTCP Đầu tƣ Phát triển Nhà đất Cotec C C C C C C CTCP Công nghiệp Cao su Miền Nam C C C C C C TÊN CƠNG TY CTCP Bóng đèn Điện Quang C C C C C K CTCP Công viên nƣớc Đầm Sen C K C K C K 10 CTCP Đệ Tam C K C K C K 11 CTCP Sản Cuất Kinh Doanh Cuất Nhập Khẩu Bình Thạnh C C C C C C 12 CTCP Sản Cuất Thƣơng mại May Sài Gòn C K C K C K 13 CTCP Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh C K C K C K 14 CTCP Kim khí TP Hồ Chí Minh C K C K C K 15 CTCP Đầu tƣ Thƣơng mại Thủy sản C K C K C K 16 Công ty TNHH MTV Kỹ thuật công nghệ Tiên Phong C K C K K K 17 CTCP Kinh Đô C C C C C C 18 CTCP Cuất nhập Khánh Hội C K C K C K 19 CTCP Cuyên Thái Bình C C C C C C 20 CTCP Vận tải Căng dầu Đƣờng Thủy PetrolimeC C C C C C K 21 CTCP văn hoá Phƣơng Nam C C C C C C 22 CTCP Đầu tƣ Cây Dựng Thƣơng Mại Dầu khí - Idico C K C K C K 23 CTCP Nhựa Rạng Đông C K C K C K 24 CTCP Hợp tác kinh tế Cuất nhập SAVIMEC C C C C C T 25 CTCP Nƣớc Giải khát Chƣơng Dƣơng C K C K C K 26 CTCP đầu tƣ thƣơng mại SMC C C C C C C 27 CTCP chứng khốn Sài Gịn C C C C C C 28 CTCP Dầu thực vật Tƣờng An C C C C C T 29 CTCP Dệt may - Đầu tƣ - Thƣơng mại Thành Công C C C C C C 30 CTCP Thƣơng Mại Cuất Nhập Khẩu Thiên Nam C C C C C T 31 CTCP Thủy sản số C K C K T K 32 CTCP Khử trùng Việt Nam C K C K T K 33 CTCP Y Dƣợc phẩm VimedimeC C C C C T C 34 CTCP Giao nhận Vận tải Thƣơng mại C K C K C K 35 CTCP bao bì dầu thực vật C K C K C K 36 CTCP Viettronics Tân Bình C K C K C K 36C 16C 36C 16C 32C 10C 0K 20K 0K 20K 1K 22K OT 0T 0T 0T 3T 4T TỔNG Phụ lục Biểu số 02A Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh hoàn nhập từ giao dịch năm Năm … Diễn giải Chênh lệch tạm thời chịu thuế Thuế Thuế thu Thuế thu năm suất nhập hoãn lại nhập hoãn lại (%) phải trả phát phải trả đƣợc sinh đƣợc hoàn nhập ghi nhận vào vào chi phí Phát sinh Tăng Giảm Chênh lệch Tăng Giảm chi phí A Cộng Phƣơng pháp lập biểu số 02A Căn để lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh hoàn nhập từ giao dịch năm” (biểu số 02A) “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chiu thuế”- Biểu số 01 Căn để ghi vào cột 1- biểu số 02A cột biểu số 01 “Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tăng từ giao dịch năm hành” Căn để ghi vào cột 2- biểu số 02A cột biểu số 01 “Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh giảm hoàn nhập từ giao dịch năm hành” Cột cột số chênh lệch cột cột Cột thuế suất thuế TNDN áp dụng để tính thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh hoàn nhập (thƣờng thuế suất thuế TNDN hành) Cột tích số cột cột Cột = cột x cột Cột tích số cột cột Cột 7= cột x cột Biểu số 02B Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu Năm … Diễn giải Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ Phátnăm sinh Chênh lệch Tăng Giảm Tăng Thuế Thuế thu nhập Thuế thu suất hoãn lại phải nhập hoãn lại (%) trả phát sinh phát sinh đƣợc ghi giảm đƣợc ghi vốn chủ sở hữu tăng vốn chủ Giảm sở hữu A Cộng Phƣơng pháp lập biểu số 02B Căn để lập “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu” (biểu số 02B) “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chiu thuế”- Biểu số 01 Căn để ghi vào cột số 1- biểu số 02B biểu số 01 “Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tăng áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trƣớc” Căn để ghi vào cột số 2- biểu số 02B biểu số 01 “Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh giảm áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trƣớc” Cột cột số chênh lệch cột cột Cột thuế suất thuế TNDN áp dụng để tính thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh (thƣờng thuế suất thuế TNDN hành) Cột tích số cột cột Cột = cột x cột Cột tích số cột cột Cột 7= cột x cột Biểu số 01 Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế Năm … STT Diễn giải Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm Tăng I Chênh tạm thời phát sinh Phát sinh từ … Phát sinh từ … Phát sinh từ … … II Chênh thời lệch đƣợc tạm hoàn nhập Hoàn nhập … Hoàn nhập … Hoàn nhập … … Tổng cộng Phát sinh Phát sinh áp Hoàn nhập Hoàn nhập áp từ dụng hồi tố từ giao dụng hồi tố giao dịch sách kế dịch sách kế toán toán điều năm điều chỉnh hồi tố năm chỉnh hồi tố hành sai sót phát hành sai sót phát sinh sinh từ năm từ năm trƣớc lệch Giảm trƣớc Phụ lục Biểu số 05A Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh hoàn nhập từ giao dịch năm Phƣơng pháp lập biểu số 05A Diễn giải Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ năm Phát sinh Chênh lệch Thuế Tài sản thuế thu Tài sản thuế thu suất nhập hoãn lại nhập hoãn lại (%) phát sinh đƣợc đƣợc hoàn ghi nhận vào chi nhập vào chi phí phí Tăng Giảm Tăng Giảm A Cộng Căn để lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh hoàn nhập từ giao dịch năm” (biểu số 05A) “Bảng xác định chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ” (biểu số 03) Căn để ghi vào cột số 1- biểu số 05A cột số biểu số 03 “Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ phát sinh tăng từ giao dịch năm hành” Căn để ghi vào cột số 2- biểu số 05A cột số biểu số 03 “Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ phát sinh giảm hoàn nhập giao dịch năm hành” Cột cột số chênh lệch cột cột Cột thuế suất thuế TNDN áp dụng để tính tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh hoàn nhập (thƣờng thuế suất thuế TNDN hành) Cột tích số cột cột Cột = cột x cột Cột tích số cột cột Cột 7= cột x cột Biểu số 05B Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu Diễn giải Chênh lệch tạm thời đƣợc Thuế Tài sản thuế thu Tài sản thuế thu khấu trừ năm suất nhập hoãn lại nhập hoãn lại (%) phát sinh đƣợc phát sinh đƣợc ghi giảm vốn ghi tăng vốn chủ chủ sở hữu sở hữu Phát sinh Chênh lệch Tăng Giảm Tăng A Giảm Cộng Phƣơng pháp lập biểu số 05B Căn để lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu” (biểu số 05B) “Bảng xác định chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ” (biểu số 03) Căn để ghi vào cột số 1- biểu số 05B cột số biểu số 03 “Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ phát sinh tăng từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trƣớc” Căn để ghi vào cột số 2- biểu số 05B cột số biểu số 03 “Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ phát sinh giảm áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót phát sinh từ năm trƣớc” Cột cột số chênh lệch cột cột Cột thuế suất thuế TNDN áp dụng để tính tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu (thƣờng thuế suất thuế TNDN hành) Cột tích số cột cột Cột = cột x cột Cột tích số cột cột Cột 7= cột x cột Biểu số 05C Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hỗn lại từ khoản lỗ tính thuế khoản ƣu đãi thuế Diễn giải Chênh lệch tạm thời đƣợc Thuế Ghi tăng tài sản Ghi giảm tài sản khấu trừ năm suất thuế thu nhập thuế thu nhập (%) hoãn lại từ hoãn lại từ khoản lỗ tính khoản lỗ tính thuế,ƣu đãi thuế, ƣu đãi thuế thuế Phát sinh Chênh lệch Tăng Giảm Tăng A Giảm Cộng Phƣơng pháp lập biểu số 05C Cột đƣợc lập vào số lỗ phát sinh năm năm trƣớc đƣợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau (theo quy định chuyển lỗ tính thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (trƣờng hợp đƣợc chuyển lỗ) giá trị ƣu đãi thuế chƣa sử dụng năm đƣợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Cột đƣợc lập vào số lỗ tính thuế năm trƣớc đƣợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm giá trị ƣu đãi thuế năm trƣớc đƣợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm Cột cột số chênh lệch cột cột Cột thuế suất thuế TNDN áp dụng để tính tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ khoản lỗ tính thuế khoản ƣu đãi thuế (thƣờng thuế suất thuế TNDN hành) Cột tích số cột cột Cột = cột x cột Cột tích số cột cột Cột 7= cột x cột Biểu số 03 Bảng xác định chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ Năm … STT Diễn giải Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ phát sinh năm Tăng I Chênh tạm thời phát sinh Phát sinh từ … Phát sinh từ … Phát sinh từ … … II Chênh thời lệch đƣợc tạm hoàn nhập Hoàn nhập … Hoàn nhập … Hoàn nhập … … Tổng cộng Phát sinh Phát sinh áp Hoàn nhập Hoàn nhập áp từ dụng hồi tố từ giao dụng hồi tố giao dịch sách kế dịch sách kế tốn toán điều năm điều chỉnh hồi tố năm chỉnh hồi tố hành sai sót phát hành sai sót phát sinh sinh từ năm từ năm trƣớc lệch Giảm trƣớc ... thu? ?? thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh Chƣơng 3: Hồn thiện kế tốn thu? ?? thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng. .. doanh nghiệp công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh Từ đó, đƣa giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thu? ?? thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng. .. số vấn đề sở lý luận kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, nghiên cứu thực trạng kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh Phạm vi