Tính c ấ p thi ế t c ủa đề tài
Nghiên cứu cho thấy phạm vi sử dụng giá trị hợp lý ở Việt Nam còn hạn chế so với quốc tế, trong khi các chuẩn mực quốc tế như IFRS 13 và chủ đề 820 của FASB đã được cập nhật và bổ sung Luật Kế toán Việt Nam hiện vẫn áp dụng nguyên tắc giá gốc, chưa được điều chỉnh để phù hợp với IFRS trong những năm gần đây Để khẳng định vai trò của giá trị hợp lý trong kế toán Việt Nam, cần có nghiên cứu và điều chỉnh việc áp dụng giá trị hợp lý, nhằm hướng tới sự phát triển và hội nhập quốc tế.
Một trong những vấn đề quan trọng trong kế toán hiện nay là nghiên cứu giá trị hợp lý, đặc biệt là trong bối cảnh kế toán các giao dịch hợp nhất kinh doanh Việc áp dụng lý thuyết vào thực tiễn trong lĩnh vực này đang trở thành một thách thức cần được giải quyết.
Khủng hoảng tài chính đã thúc đẩy xu hướng sát nhập doanh nghiệp nhằm tăng cường lợi thế cạnh tranh và vượt qua giai đoạn khó khăn Hợp nhất kinh doanh đang trở thành giải pháp hiệu quả cho nền kinh tế toàn cầu và Việt Nam Điều này đặt ra yêu cầu cho kế toán doanh nghiệp cung cấp thông tin đáng tin cậy và minh bạch, đặc biệt là cho nhà đầu tư hiện tại và tương lai Đây chính là nhiệm vụ quan trọng của kế toán trong quá trình giao dịch hợp nhất kinh doanh.
Tác giả quyết định chọn đề tài "Hoàn thiện việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp" nhằm giải quyết những vấn đề quan trọng liên quan đến việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán Việc này không chỉ giúp nâng cao tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính mà còn góp phần cải thiện quy trình quản lý tài chính tại các doanh nghiệp.
Mục tiêu của việc nghiên cứu “Kế toán hợp nhất trong doanh nghiệp trên địa bàn TP Hồ Chí Minh” là nhằm áp dụng các giá trị hợp lý trong đo lường, ghi nhận, trình bày và công bố thông tin các khoản mục trên báo cáo tài chính trong giao dịch hợp nhất kinh doanh Điều này không chỉ đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng mà còn giúp kế toán Việt Nam tiến gần hơn với tiêu chuẩn kế toán quốc tế.
M ụ c tiêu nghiên c ứ u
Hoàn thiện việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh nhằm mục tiêu kết nối với kế toán quốc tế và phù hợp với thực tiễn tại Việt Nam Để đạt được điều này, cần nghiên cứu và làm rõ các mục tiêu cụ thể liên quan.
• Chỉ rõ vai trò của giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh.
Để đảm bảo tính minh bạch trong việc ghi nhận và trình bày thông tin tài chính, cần làm rõ cơ sở đo lường và công bố giá trị hợp lý trong cả giai đoạn ghi nhận ban đầu và sau đó Điều này phải tuân thủ các thông lệ quốc tế liên quan đến giao dịch hợp nhất kinh doanh, nhằm đảm bảo sự nhất quán và chính xác trong báo cáo tài chính.
Đánh giá thực trạng quy định và việc áp dụng giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp ở TP Hồ Chí Minh cho thấy sự cần thiết phải cải thiện quy trình và minh bạch hóa thông tin Việc áp dụng giá trị hợp lý đóng vai trò quan trọng trong việc xác định giá trị tài sản và nợ phải trả, từ đó ảnh hưởng đến quyết định đầu tư và phát triển bền vững của doanh nghiệp Do đó, cần tăng cường đào tạo, nâng cao nhận thức và cải thiện khung pháp lý để đảm bảo tính chính xác và công bằng trong các giao dịch này.
Để nâng cao việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh cho các doanh nghiệp tại TP Hồ Chí Minh, cần đưa ra các giải pháp hoàn thiện nhằm phù hợp hơn với thông lệ quốc tế và giảm thiểu những khác biệt hiện có.
Câu h ỏ i nghiên c ứ u
• Tại sao lại chọn giá trị hợp lý để xác định giá phí hợp nhất và sau khi ghi nhận ban đầu trong giao dịch hợp nhất kinh doanh?
• Giá trị hợp lý được vận dụng như thế nào trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh thông qua thông lệ quốc tế?
Tại TP Hồ Chí Minh, việc áp dụng các quy định về giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh đang được thực hiện ngày càng chặt chẽ Các doanh nghiệp cần tuân thủ các tiêu chuẩn kế toán và quy định pháp lý liên quan để đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong các giao dịch Điều này không chỉ giúp nâng cao giá trị tài sản mà còn tạo niềm tin cho các nhà đầu tư và đối tác kinh doanh Việc hiểu rõ và vận dụng đúng đắn giá trị hợp lý sẽ góp phần quan trọng vào sự phát triển bền vững của các doanh nghiệp trong khu vực.
Để hoàn thiện việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp Việt Nam, cần chú trọng vào việc nâng cao nhận thức về giá trị hợp lý, cải thiện quy trình kế toán và đào tạo nhân sự Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ giúp doanh nghiệp hội nhập tốt hơn vào thị trường toàn cầu Đồng thời, cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Đối tượ ng và ph ạ m vi nghiên c ứ u
Các chuẩn mực quốc tế (IFRSs) và hướng dẫn thực hành liên quan đến việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và chính xác của báo cáo tài chính Việc tuân thủ các quy định này giúp các doanh nghiệp đánh giá đúng giá trị tài sản và nghĩa vụ, từ đó hỗ trợ ra quyết định kinh doanh hiệu quả hơn.
Các chuẩn mực kế toán Việt Nam và thông tư ban hành có liên quan đến giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh.
Kê toán giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh là một yếu tố quan trọng, đặc biệt trong bối cảnh các doanh nghiệp tại TP Hồ Chí Minh đang ngày càng phát triển Khảo sát cho thấy rằng việc áp dụng các chuẩn mực kê toán phù hợp giúp các doanh nghiệp xác định giá trị tài sản và nghĩa vụ một cách chính xác hơn Điều này không chỉ nâng cao tính minh bạch trong báo cáo tài chính mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho các quyết định đầu tư và hợp tác kinh doanh Việc tuân thủ các quy định về kê toán giá trị hợp lý sẽ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động và giảm thiểu rủi ro trong quá trình hợp nhất.
Giao dịch hợp nhất kinh doanh diễn ra qua nhiều hình thức khác nhau Luận văn này tập trung nghiên cứu giá trị hợp lý trong kế toán hợp nhất, đặc biệt là trong mối quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con.
Phương pháp nghiên cứ u
Bài luận văn áp dụng phương pháp phân tích tổng hợp và so sánh đối chiếu để nghiên cứu các vấn đề liên quan đến giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh Nghiên cứu này dựa trên các quy định của chuẩn mực kế toán Quốc tế và hệ thống kế toán Việt Nam Qua việc đối chiếu và tổng hợp thông tin, bài viết đánh giá và rút ra những kinh nghiệm quý báu nhằm áp dụng hiệu quả tại Việt Nam.
• Khảo sát đánh giá thực trạng vận dụng giá trị hợp lý liên quan tới hợp nhất ở các doanh nghiệp Việt Nam bằng phương pháp thống kê mô tả.
T ổ ng quan v ề các nghiên c ứu trước đây có liên quan vấn đề nghiên c ứ u
Với sự thay đổi trong môi trường kinh tế - xã hội, Việt Nam đang hoàn thiện cơ chế kinh tế thị trường, do đó, việc hạch toán theo giá gốc không còn phù hợp với thông lệ quốc tế và các chuẩn mực kế toán toàn cầu Đặc biệt trong các lĩnh vực như tín dụng và chứng khoán, việc phản ánh theo giá gốc sẽ không thể hiện đúng thực chất của vốn và tài sản Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra giá trị hợp lý, nhưng trước đây chủ yếu dừng lại ở mức tổng quát Hiện nay, một số đề tài đã đi sâu vào từng lĩnh vực cụ thể, giúp việc áp dụng giá trị hợp lý ngày càng phù hợp hơn Đặc biệt, luận văn thạc sĩ của Lê Vũ Ngọc Thanh năm 2005 đã làm rõ cơ sở lý thuyết về định giá trong kế toán và đề xuất những định hướng quan trọng cho việc sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán doanh nghiệp tại Việt Nam thông qua việc hoàn thiện chuẩn mực và sửa đổi Luật kế toán.
Luận văn thạc sĩ "Phương hướng và giải pháp vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán doanh nghiệp Việt Nam" của Ngô Thị Thuỳ Trang (2012) đã nghiên cứu sâu về giá trị hợp lý, từ lý thuyết đến thực tiễn Nghiên cứu này phân tích các phương pháp định giá theo hệ thống chuẩn mực quốc tế và đề xuất các giải pháp áp dụng giá trị hợp lý vào kế toán doanh nghiệp tại Việt Nam.
Việc vận dụng giá trị hợp lý vào kế toán là một quá trình phức tạp, đòi hỏi phải được đơn giản hóa thông qua việc nghiên cứu từng khía cạnh nhỏ Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường của Nguyễn Thị Kim Cúc và cộng sự (2013) đã tập trung vào việc áp dụng giá trị hợp lý trong ghi nhận và trình bày thông tin của một số khoản mục trên báo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, nghiên cứu này chưa đề cập đến các vấn đề liên quan đến kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh.
Luận văn thạc sĩ của Đỗ Thị Thuỳ Dung năm 2013, với đề tài "Hoàn thiện kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam", tập trung vào kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh Nghiên cứu đề cập đến các nội dung quan trọng như phương pháp mua, kiểm soát, lợi thế thương mại và lợi ích không kiểm soát Tuy nhiên, luận văn không đi sâu vào việc nghiên cứu áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất.
Ngoài ra tác giả còn tham khảo thêm một số tài liệu dưới đây để làm cơ sở nghiên cứu phục vụ cho luận văn của tác giả.
Huỳnh Thị Xuân Thuỳ đã nghiên cứu giải pháp vận dụng giá trị hợp lý để đo lường các khoản đầu tư chứng khoán tại các công ty cổ phần niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán TP Hồ Chí Minh trong luận văn thạc sĩ của mình tại Trường Đại học Kinh Tế năm 2013 Nghiên cứu này nhằm cải thiện phương pháp đánh giá giá trị đầu tư, từ đó hỗ trợ các nhà đầu tư và doanh nghiệp trong việc ra quyết định tài chính chính xác hơn.
Đoàn Thị Mỹ Duyên trong luận văn thạc sĩ năm 2012 tại Đại học Kinh tế TP.HCM đã phân tích những khác biệt giữa chuẩn mực hợp nhất kinh doanh của Việt Nam và quốc tế Nghiên cứu cũng đề xuất định hướng hoàn thiện chuẩn mực này nhằm đáp ứng yêu cầu hội tụ quốc tế.
Nguyễn Thị Kim Oanh (2010) trong luận văn thạc sĩ của mình tại Đại học Kinh tế TP.HCM đã thực hiện so sánh và đối chiếu giữa các chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất Nghiên cứu này góp phần làm rõ sự khác biệt và tương đồng giữa hai hệ thống kế toán, từ đó nâng cao hiểu biết về quy trình lập báo cáo tài chính tại Việt Nam.
4 Nguyễn Thị Thùy Trang, Vấn đề kế toán hợp nhất kinh doanh tại Việt Nam thực trạng và giải pháp hoàn thiện, Luận văn thạc, Trường Đại Học Kinh
Trần Thị Huyền Thu trong luận văn thạc sĩ năm 2007 tại Trường Đại Học Kinh Tế đã nghiên cứu về chuẩn mực hợp nhất kinh doanh, nhấn mạnh sự hài hòa giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế Nghiên cứu này góp phần làm rõ tầm quan trọng của việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế trong bối cảnh kinh tế Việt Nam, nhằm nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Nguyễn Phú Cường trong luận văn thạc sĩ năm 2007 tại Trường Đại Học Kinh Tế đã nghiên cứu về chuẩn mực hợp nhất kinh doanh, từ lý luận đến thực tiễn ứng dụng vào kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu này góp phần làm rõ vai trò của chuẩn mực trong việc cải thiện chất lượng báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp.
7 Bùi Thị Ngọc, Bàn về quy định giá trị hợp lý trong hợp nhất kinh doanh, http://www.dinhgia.com.vn, ngày 29 tháng 08 năm 2009.
Đề tài nghiên cứu về kế toán hợp nhất kinh doanh nhấn mạnh tầm quan trọng của việc sử dụng giá trị hợp lý trong ghi nhận ban đầu và sau đó của tài sản và nợ phải trả Thông tin từ kế toán không chỉ đảm bảo tính thích hợp mà còn nâng cao tính đáng tin cậy, góp phần vào chất lượng báo cáo tài chính.
Luận văn này nghiên cứu và phân tích kinh nghiệm quốc tế về giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất, đồng thời khảo sát thực tế áp dụng giá trị này tại các doanh nghiệp ở TP HCM Mục tiêu là hoàn thiện việc sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán hợp nhất kinh doanh cho các doanh nghiệp Việt Nam.
K ế t c ấ u c ủ a lu ận văn
Luận văn có kết cấu gồm 3 phần và 3 chương trình tự như sau:
• Chương 1: Tổng quan việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh
• Chương 2: Giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp địa bàn TP Hồ Chí Minh
• Chương 3: Một số đề xuất cho việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp địa bàn TP
Hồ Chí MinhPhần kết luận
TỔ NG QUAN V Ề VI Ệ C V Ậ N D Ụ NG GIÁ TR Ị H Ợ P LÝ TRONG K Ế TOÁN GIAO D Ị CH H Ợ P NH Ấ T KINH DOANH
Lý thuy ết đị nh giá trong k ế toán
1.1.1 Định nghĩa và vai trò định giá trong kế toán Định giá là một phương pháp cơ bản của kế toán, biểu hiện các đối tượng kế toán bằng tiền theo những nguyên tắc và yêu cầu nhất định ( Nguyễn Việt và Võ Văn Nhị, 1997, trang 132). Định giá thường diễn ra thường xuyên trong hoạt động kinh tế như giao dịch mua bán, hợp nhất kinh doanh
Định giá giúp biểu hiện giá trị các đối tượng kế toán của doanh nghiệp dưới hình thức tiền tệ, bao gồm giá trị tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động kinh doanh.
Định giá có tác động lớn đến tất cả các khoản mục trong báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến các chỉ tiêu cơ bản để đánh giá tình hình tài chính và hoạt động của doanh nghiệp Điều này dẫn đến việc ra quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính cũng bị ảnh hưởng.
IASB đã xác định các đặc điểm chất lượng nhằm đảm bảo việc định giá trong kế toán được phản ánh một cách trung thực và hợp lý Các đặc điểm này, theo Khuôn mẫu lý thuyết BCTC 2010, bao gồm hai chỉ tiêu chất lượng chủ yếu là thích hợp và trung thực, cùng với bốn chỉ tiêu chất lượng thứ yếu là có thể so sánh, có thể kiểm chứng, kịp thời và có thể hiểu được.
Theo khung chuẩn mực của IASB, hiện có bốn hệ thống định giá kế toán: Kế toán giá gốc, Kế toán theo mức giá chung, Kế toán giá hiện hành và Kế toán giá đầu ra Mỗi hệ thống này sử dụng các loại giá khác nhau để định giá các đối tượng kế toán IASB xác định có hai loại giá cơ bản dùng làm cơ sở đo lường, bao gồm giá đầu vào và giá đầu ra, tương ứng với hai quan điểm bảo toàn vốn tài chính và vật chất.
1.1.2 Khái niệm về vốn và bảo toàn vốn 1
Khái niệm tài chính vốn là tiền đầu tư hoặc sức mua của vốn đã đầu tư, vốn đồng nghĩa với tài sản thuần hoặc vốn chủ sở hữu.
Khái niệm vật chất vốn như là năng lực hoạt động, năng lực sản xuất của một doanh nghiệp.
Khái niệm bảo toàn vốn
Dựa trên hai khái niệm về vốn làm nảy sinh hai khái niệm về bảo toàn vốn: Bảo toàn vốn tài chính và bảo toàn vốn vật chất.
Bảo toàn vốn tài chính là khái niệm liên quan đến lợi nhuận, được định nghĩa là phần giá trị tài sản thuần cuối kỳ vượt qua giá trị đầu kỳ, sau khi đã loại trừ các yếu tố như góp vốn hoặc chia lãi cho cổ đông Lợi nhuận chỉ xuất hiện khi giá trị tài sản thuần tăng lên trong các điều kiện này Theo khung IAS, có hai phương pháp để xác định bảo toàn vốn tài chính.
Theo đơn vị tiền tệ danh nghĩa, lợi nhuận được định nghĩa là sự gia tăng vốn danh nghĩa trong một khoảng thời gian nhất định Điều này có nghĩa là sự tăng giá của tài sản hiện có trong kỳ cũng được tính vào lợi nhuận.
Lợi nhuận được xác định trên các báo cáo tài chính, theo Nguyễn Thế Lộc trong cuốn "Định giá tài sản và xác định lợi nhuận", chỉ được ghi nhận khi tài sản được bán hoặc trao đổi, mặc dù chúng đã được coi là lợi nhuận.
Theo đơn vị sức mua ổn định, lợi nhuận được định nghĩa là sự gia tăng sức mua của vốn trong một khoảng thời gian nhất định Do đó, chỉ khi nào sự tăng giá của tài sản vượt qua mức tăng của sức mua chung, thì phần chênh lệch này mới được xem là lợi nhuận thực sự.
Khái niệm bảo toàn vốn vật chất liên quan đến việc xác định lợi nhuận, được tính bằng phần vượt trội của năng lực sản xuất vật chất cuối kỳ so với đầu kỳ, sau khi đã trừ đi khoản góp vốn và chia lãi cho cổ đông Để đảm bảo tính chính xác, báo cáo về bảo toàn vốn cần dựa trên cơ sở giá hiện hành.
1.1.3 Các loại giá được sử dụng
Quá trình phát triển lý thuyết và thực tiễn kế toán đã tạo ra nhiều loại giá khác nhau, được phân loại thành nhiều nhóm khác nhau.
• Giá gốc (historical cost): Là số tiền hoặc tương đương tiền đã thanh toán để có một tài sản hoặc thanh toán một khoản nợ phải trả.
Giá thay thế, hay còn gọi là chi phí thay thế, là số tiền cần thiết để có được tài sản tương đương với giá trị hữu dụng còn lại Để ước tính giá thay thế, người ta thường dựa vào giá thị trường, chỉ số giá đặc biệt hoặc sự đánh giá của nhà quản lý.
Giá trị thuần có thể thực hiện (net realizable value) là số tiền thuần mà doanh nghiệp có thể thu được từ việc bán tài sản hoặc số tiền cần chi để thanh toán nợ hiện tại Nó được xác định bằng cách lấy giá bán ước tính trong điều kiện kinh doanh bình thường, sau đó trừ đi các chi phí ước tính liên quan đến việc hoàn thành và tiêu thụ tài sản đó.
Giá trị hiện tại (present value) là giá trị của dòng tiền thuần mà bạn sẽ nhận được từ việc sử dụng tài sản hoặc sẽ phải trả để thanh toán nợ Để tính toán giá trị hiện tại, cần xem xét các yếu tố như dòng tiền mong muốn, thời gian của dòng tiền này, số năm còn lại của tài sản hoặc nợ phải trả, cùng với lãi suất chiết khấu phù hợp.
Giá thị trường là giá trị của tài sản hoặc nợ phải trả được xác định trên thị trường hoạt động, nơi người mua và người bán có đầy đủ thông tin và không bị ép buộc trong giao dịch Tuy nhiên, một thách thức lớn là không phải lúc nào cũng có thị trường hoạt động để xác định giá thị trường một cách chính xác.
N ộ i dung giá tr ị h ợ p lý
1.2.1 Lược sử về sự hình thành và phát triển của giá trị hợp lý
Thời kỳ tự phát (1850 – 1970) chứng kiến sự thống trị của giá gốc trong kế toán Mỹ sau đại khủng hoảng Trong giai đoạn này, giá thị trường được nghiên cứu dưới nhiều hình thức như giá trị thuần có thể thực hiện, giá hiện hành và giá đầu ra, mở đầu cho khái niệm giá trị hợp lý.
Thời kỳ từ 1970 đến 1990 chứng kiến sự hình thành giá trị hợp lý, khi lạm phát gia tăng đã làm nổi bật tầm quan trọng của giá thị trường và dẫn đến việc ban hành các chuẩn mực liên quan tại Mỹ Sau khủng hoảng trong lĩnh vực vay và tiết kiệm, giá thị trường bắt đầu được áp dụng cho một số khoản đầu tư chứng khoán Trong giai đoạn này, IASC đã dần đưa giá trị hợp lý vào các chuẩn mực kế toán như IAS 16 về tài sản cố định hữu hình, IAS 17 về thuê tài sản, IAS 18 về doanh thu, và IAS 22 về hợp nhất kinh doanh.
Thời kỳ phát triển từ 1990 đến 2004 chứng kiến IASC/IASB gia tăng việc áp dụng giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán, bao gồm cả các khoản phi tài chính Tuy nhiên, hướng dẫn về giá trị hợp lý vẫn thiếu sự đồng nhất Trong giai đoạn này, Hoa Kỳ cũng đã bắt đầu áp dụng giá trị hợp lý cho việc đánh giá tài sản sau khi ghi nhận ban đầu.
Năm 2004 ban hành sự thảo chuẩn mực về giá trị hợp lý của FASB.
Giai đoạn phát triển mạnh mẽ từ năm 2004 đến nay đánh dấu sự gia tăng đáng kể của giá trị hợp lý, dẫn đến sự ra đời của IFRS 13 vào năm 2011 và có hiệu lực từ năm 2013.
Mục tiêu của IFRS 13 là định nghĩa giá trị hợp lý, thiết lập tiêu chuẩn đo lường giá trị hợp lý và yêu cầu công bố thông tin liên quan đến việc đo lường này.
Giá trị hợp lý ngày càng được công nhận rộng rãi thông qua IFRS, đóng vai trò quan trọng trong sự thành công của IASB Mặc dù giá trị hợp lý chỉ là một trong nhiều phương pháp định giá, nhưng việc liệu nó có thể thay thế giá gốc hay không vẫn đang là vấn đề gây tranh cãi.
1.2.2 Cơ sở đo lường theo giá trị hợp lý của IFRS 13
Chuẩn mực này được áp dụng khi có yêu cầu hoặc cho phép xác định giá trị hợp lý, cũng như thuyết minh về việc xác định giá trị hợp lý trong báo cáo tài chính.
Khung hướng dẫn xác định giá trị hợp lý theo Chuẩn mực này áp dụng cho cả đánh giá ban đầu và đánh giá lại, khi các chuẩn mực khác cho phép hoặc yêu cầu sử dụng giá trị hợp lý.
1.2.2.2.Định nghĩa giá trị hợp lý
Giá trị hợp lý là mức giá có thể thu được khi bán tài sản hoặc giá trị cần thanh toán để chuyển nhượng một khoản nợ trong một giao dịch công bằng giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm xác định giá trị giao dịch.
Tài sản hay công nợ
Việc xác định giá trị hợp lý cho tài sản hoặc công nợ cụ thể là rất quan trọng Doanh nghiệp cần xem xét các đặc tính của tài sản hoặc công nợ, vì những đặc điểm này có thể ảnh hưởng đến quyết định định giá của các bên tham gia thị trường tại thời điểm định giá.
Việc xác định giá trị hợp lý giả định rằng tài sản hoặc nợ phải trả được giao dịch trong một giao dịch độc lập giữa các bên tham gia thị trường độc lập, nhằm bán hoặc thanh lý tài sản và chi trả nợ vào thời điểm định giá, dựa trên điều kiện thị trường hiện tại.
Việc xác định giá trị hợp lý giả định rằng giao dịch bán/thanh lý tài sản hay chi trả khoản nợ phải trả phải được thực hiện trên:
(a) Thị trường chính cho loại tài sản hay công nợ đó; hoặc
(b) Thị trường tối ưu nhất nếu không tồn tại thị trường chính.
Các bên tham gia thị trường
Doanh nghiệp cần xác định giá trị hợp lý của tài sản hoặc công nợ, giả định rằng các bên tham gia thị trường cũng sẽ áp dụng giá trị này trong quá trình định giá Điều này chỉ xảy ra khi các bên tham gia thị trường hành động nhằm đạt được lợi ích kinh tế tối đa.
Giá trị hợp lý là mức giá thu được từ việc bán hoặc thanh lý tài sản, hoặc số tiền cần trả khi chuyển nhượng nợ trong giao dịch tự nguyện trên thị trường chính tại thời điểm xác định giá trị Điều này xảy ra trong điều kiện thị trường hiện tại, bất kể giá bán có thể quan sát được hay được ước tính thông qua các phương pháp định giá khác.
1.2.2.3.Các kỹ thuật định giá
Doanh nghiệp cần áp dụng các kỹ thuật định giá phù hợp với tình hình và dữ liệu hiện có để xác định giá trị hợp lý Việc sử dụng tối đa các yếu tố đầu vào có thể quan sát được là rất quan trọng, trong khi hạn chế tối đa việc sử dụng các yếu tố đầu vào không thể quan sát được.
Các kỹ thuật định giá được áp dụng để ước lượng giá trị tài sản hoặc khoản công nợ trong các giao dịch tự nguyện giữa các bên tham gia thị trường, dựa trên điều kiện thị trường hiện tại tại thời điểm xác định giá trị.
Ba kỹ thuật định giá được sử dụng rộng rãi là:
• Phương pháp giá thị trường
Khái quát chung v ề giao d ị ch h ợ p nh ấ t kinh doanh
1.3.1 Khái niệm hợp nhất kinh doanh và vai trò của nó
Khái niệm hợp nhất kinh doanh
Khái niệm hợp nhất kinh doanh đã được chỉnh sửa qua các năm như sau:
Theo IAS 22, hợp nhất kinh doanh là quá trình kết hợp các doanh nghiệp độc lập thành một đơn vị kinh tế thông qua việc kết hợp lợi ích hoặc thâu tóm quyền kiểm soát tài sản và hoạt động của doanh nghiệp khác Quy định này đã được thay thế bởi IFRS 3 kể từ ngày 31/03/2004.
Theo IFRS 3 (2004), hợp nhất kinh doanh là quá trình kết hợp các doanh nghiệp độc lập thành một đơn vị báo cáo thông qua việc thâu tóm quyền kiểm soát đối với tài sản và hoạt động của doanh nghiệp khác.
Theo IFRS 3 (2010), hợp nhất kinh doanh là giao dịch hoặc sự kiện trong đó bên mua kiểm soát một hoặc nhiều doanh nghiệp Các trường hợp sáp nhập thường được gọi là hợp nhất kinh doanh theo tiêu chuẩn của IFRS 3.
Theo phiên bản IFRS 3 (2010), hợp nhất kinh doanh được định nghĩa là giao dịch hoặc sự kiện mà bên mua nắm quyền kiểm soát một doanh nghiệp, thay vì một thực thể, và yêu cầu kế toán theo phương pháp mua.
Vai trò của hợp nhất kinh doanh 2
Tất cả doanh nghiệp đều mong muốn mở rộng hoạt động sản xuất, và việc hợp nhất kinh doanh trở thành lựa chọn phổ biến để tăng quy mô sản xuất Các lý do cho sự lựa chọn này bao gồm tối ưu hóa nguồn lực, gia tăng sức cạnh tranh trên thị trường, và cải thiện hiệu quả hoạt động.
Hợp nhất doanh nghiệp giúp tiết kiệm chi phí đáng kể nhờ vào việc tận dụng sẵn có các cơ sở hạ tầng, nhà máy, trang thiết bị và dây chuyền máy móc Điều này không chỉ giảm thiểu chi phí đầu tư mà còn tiết kiệm thời gian trong quá trình xây dựng và phát triển.
• Tăng thị phần trên thị trường: Việc mua lại doanh nghiệp sẽ góp phần tăng thị phần trên thị trường dẫn đến khả năng đảm bảo nguồn đầu ra.
Mua lại các doanh nghiệp đã hoạt động và có thị trường sẵn có giúp giảm thiểu rủi ro so với việc mở rộng sản xuất và xây dựng thị trường mới Khi mục tiêu là đa dạng hóa sản phẩm, sự kết hợp giữa các doanh nghiệp thường mang lại ít rủi ro hơn.
Việc chuyển nhượng các nhà máy thông qua hợp nhất kinh doanh giúp giảm thiểu tình trạng trì hoãn trong các hoạt động hiện tại, mang lại lợi ích lớn cho doanh nghiệp.
Các công ty nhỏ thường đối mặt với nguy cơ bị thâu tóm bởi các doanh nghiệp lớn hơn Để bảo vệ mình khỏi việc bị thôn tính, những công ty này thường áp dụng chiến lược mua lại trước, nhằm củng cố vị thế và đảm bảo sự độc lập trong thị trường cạnh tranh.
Hợp nhất doanh nghiệp không chỉ mang lại tài sản hữu hình mà còn giúp khai thác tài sản vô hình quý giá như giấy phép và nghiên cứu Việc mua lại công ty cùng với các tài sản này chính là động lực chính thúc đẩy quá trình hợp nhất, tạo ra giá trị gia tăng cho cả hai bên.
1.3.2 Các hình thức thực hiện hợp nhất kinh doanh
Hợp nhất kinh doanh có thể diễn ra qua nhiều hình thức, bao gồm việc một doanh nghiệp mua cổ phần của doanh nghiệp khác hoặc mua toàn bộ tài sản thuần của doanh nghiệp đó, đồng thời tiếp nhận các khoản nợ liên quan.
Bài viết "Nhận diện những khác biệt giữa chuẩn mực hợp nhất kinh doanh của Việt Nam với quốc tế và định hướng hoàn thiện chuẩn mực hợp nhất kinh doanh của Việt Nam theo yêu cầu hội tụ quốc tế" của Đoàn Thị Mỹ Duyên (2012) phân tích sự khác biệt giữa chuẩn mực hợp nhất kinh doanh tại Việt Nam và quốc tế Hợp nhất kinh doanh có thể diễn ra qua việc thành lập doanh nghiệp mới để kiểm soát các doanh nghiệp tham gia hoặc tái cấu trúc các doanh nghiệp đã có, nhằm tạo ra các hoạt động kinh doanh hiệu quả hơn Nội dung này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hoàn thiện chuẩn mực hợp nhất để phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế.
Có nhiều phương pháp phân loại hợp nhất kinh doanh, nhưng bài viết này chỉ tập trung vào trường hợp hình thành công ty mẹ - con hoặc không hình thành công ty mẹ - con Phương pháp này giúp trình bày rõ ràng phần định giá theo giá trị hợp lý, cả trong giai đoạn ghi nhận ban đầu và sau khi ghi nhận ban đầu.
Hợp nhất kinh doanh thường tạo ra mối quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con, trong đó bên mua trở thành công ty mẹ và bên bị mua trở thành công ty con.
Hợp nhất kinh doanh không nhất thiết tạo ra mối quan hệ công ty mẹ - công ty con, mà có thể chỉ đơn thuần là việc mua lại tài sản thuần, bao gồm cả lợi thế thương mại (nếu có) của một doanh nghiệp khác mà không cần phải mua cổ phần của doanh nghiệp đó.
K ế toán theo giá tr ị h ợ p lý trong giao d ị ch h ợ p nh ất kinh doanh trên cơ sở thông l ệ qu ố c t ế
sở thông lệ quốc tế
Theo IFRS 3 (2010), phương pháp mua yêu cầu ghi nhận tài sản mua và các khoản nợ giả định phải đáp ứng định nghĩa về tài sản và nợ phải trả, và được ghi sổ theo giá trị hợp lý tại thời điểm hợp nhất Giá trị hợp lý cũng được áp dụng sau ghi nhận ban đầu trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh.
1.4.1 Quy định về giá trị hợp lý khi ghi nhận ban đầu
1.4.1.1.Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh
Vào ngày mua, bên mua cần ghi nhận riêng biệt lợi thế thương mại, tài sản trao đổi, nợ phải trả và nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lý cùng với lợi ích cổ đông không kiểm soát, theo quy định của IFRS 3.10 Việc xác định giá trị hợp lý áp dụng cho các tài sản có thể xác định và nợ phải trả, bất kể chúng có được ghi nhận trên sổ sách của công ty bị mua hay không.
Nguyên tắc đo lường : Tất cả các tài sản và nợ phải trả đem trao đổi được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại ngày mua [IFRS 3.18]
GAAP cũng đã cung cấp hướng dẫn về việc xác định giá trị hợp lý trong IFRS
13 Có 3 mức tin cậy đối với ước tính giá trị hợp lý Mức 1 là giá trị hợp lý dựa trên cơ sở giá thị trường Mức 2 sử dụng giá trị hiện tại của dòng tiền ước tính tương lai, chiết khấu dựa trên một sự đo lường có thể quan sát được như là lãi suất chính yếu. Mức 3 bao gồm nhiều ước tính khác từ bên trong doanh nghiệp.
1.4.1.2.Phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh
Giá phí chuyển giao trong hợp nhất kinh doanh được xác định theo giá trị hợp lý, tính bằng tổng giá trị tại ngày mua của các tài sản chuyển giao, các khoản nợ phát sinh và vốn chủ sở hữu lợi ích Nếu giá phí chuyển giao sẽ được thanh toán sau, nó cần được chiết khấu về giá trị hiện tại tại ngày mua nếu tác động của chiết khấu là trọng yếu.
Giá phí chuyển giao chỉ bao gồm số tiền mà bên mua trả cho bên bán để kiểm soát doanh nghiệp, trong khi các khoản khác được xác định và hạch toán theo các IFRS liên quan Các đối tượng hạch toán riêng trong sự hợp nhất kinh doanh có thể bao gồm việc giải quyết mối quan hệ tồn tại giữa bên mua và bên bán, bồi thường cho cựu chủ sở hữu của bên bán cho các dịch vụ tương lai, và hoàn trả chi phí mua lại Điều chỉnh giá phí hợp nhất phụ thuộc vào các sự kiện tương lai và điều kiện tiềm tàng, cần được ghi nhận bằng giá trị hợp lý tại ngày mua Bên mua sẽ ghi nhận riêng các tài sản, nợ phải trả xác định được và nợ tiềm tàng vào ngày mua nếu chúng thoả mãn các tiêu chuẩn tại thời điểm đó.
Tài sản cố định hữu hình phải đảm bảo mang lại lợi ích kinh tế cho bên mua trong tương lai và giá trị hợp lý của nó cần được xác định một cách đáng tin cậy theo quy định của IAS 16.
Nếu nợ phải trả có thể xác định được và không phải là nợ tiềm tàng, doanh nghiệp cần đảm bảo rằng có khả năng chi trả từ nguồn lực của mình để thực hiện nghĩa vụ hiện tại Đồng thời, giá trị hợp lý của khoản nợ này phải được xác định một cách đáng tin cậy theo quy định của IAS 37.
Theo IAS 38, điều 33-37, giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình và nợ tiềm tàng có thể được xác định một cách đáng tin cậy.
1.4.1.3.Ghi nhận và đo lường lợi ích cổ đông không kiểm soát
Lợi ích của cổ đông không kiểm soát (NCI) đề cập đến quyền lợi và lợi ích tương ứng với phần sở hữu tài sản thuần trong doanh nghiệp mà các cổ đông thiểu số nắm giữ Trong các giao dịch mua bán, bên mua có thể lựa chọn đánh giá lợi ích của cổ đông thiểu số theo phương pháp giá trị hợp lý hoặc theo tỷ lệ sở hữu tại thời điểm mua, theo quy định của IFRS 3.19.
Theo phương pháp tỷ lệ:
NCI = GTHL trong tài sản thuần của công ty con x tỷ lệ nắm giữ trong vốn chủ sở hữu của công ty con
Theo phương pháp giá trị hợp lý hay giá trị toàn bộ:
NCI = GTHL của công ty con x tỷ lệ nắm giữ trong vốn chủ sở hữu của công ty con
1.4.1.4.Ghi nhận và đo lường lợi thế thương mại
Lợi thế thương mại được định nghĩa là sự chênh lệch giữa chi phí hợp nhất kinh doanh và phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý của tài sản, nợ phải trả xác định và các khoản nợ tiềm tàng.
Vào ngày mua, bên mua cần ghi nhận lợi thế thương mại phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh như một tài sản Giá trị ban đầu của lợi thế thương mại được xác định theo giá gốc, cụ thể là chênh lệch giữa giá phí hợp nhất và phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả xác định được và các khoản nợ tiềm tàng đã được ghi nhận.
Lợi thế thương mại phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh thể hiện khoản thanh toán mà bên mua thực hiện để có được những lợi ích kinh tế dự kiến trong tương lai, từ các tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận và không thể xác định riêng biệt.
Bên mua sẽ ghi nhận lợi thế thương mại vào ngày mua lại mà không phân bổ trên sổ sách của công ty con đã mua Lợi thế thương mại này được đánh giá như một khoản vượt tổng của những khoản sau: (a) và (b).
• Giá trị hợp lý tại ngày mua của các công cụ vốn chuyển giao ( hay giá mua) nhằm đổi lấy quyền kiểm soát của bên bị mua.
• Giá trị lợi ích cổ đông thiểu số trong công ty bị mua
Trong trường hợp quyền kiểm soát được thiết lập sau nhiều lần mua, giá trị hợp lý của phần vốn sở hữu đã nắm giữ trước đó sẽ được xác định tại ngày mua Giá trị thuần tại ngày mua (giá trị hợp lý) của tài sản đã mua và nợ phải trả sẽ được đánh giá theo các quy định phù hợp [IFRS 3.32].
Lợi thế thương mại không được phân bổ nữa thay vào đó sẽ xem xét lại những tài sản này và điều chỉnh tổn thất giá trị
Khi xác định lợi thế thương mại âm trong giao dịch mua hàng giá rẻ, toàn bộ giá trị này được ghi nhận là thu nhập trong kỳ giao dịch Tuy nhiên, trước khi ghi nhận lãi, IFRS 3 yêu cầu bên mua phải đánh giá và ghi nhận đầy đủ tất cả tài sản đã mua và nợ phải trả giả định Đồng thời, bên mua cần rà soát quy trình đo lường các tài sản và nợ phải trả, cũng như lợi ích không kiểm soát và phần vốn sở hữu trước đó trong giao dịch hợp nhất Mục đích của việc xem xét này là đảm bảo rằng các đo lường phản ánh chính xác tất cả thông tin sẵn có tại thời điểm mua.
1.4.2 Quy định về giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu Đánh giá và ghi nhận chênh lệch phát sinh
Xu hướ ng v ậ n d ụ ng giá tr ị h ợ p lý trong k ế toán giao d ị ch h ợ p nh ấ t kinh
Việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh tại Mỹ là rất quan trọng, bởi Mỹ là quốc gia có ảnh hưởng lớn nhất đến quá trình hòa hợp kế toán quốc tế Kể từ năm 2000, giá trị hợp lý đã bắt đầu được chú trọng và triển khai dần dần, đặc biệt sau sự sụp đổ của hai công ty lớn Enron và Worldcom trong lĩnh vực năng lượng và viễn thông.
Hiện nay, chuẩn mực kế toán giá trị hợp lý của Mỹ gần như tương đồng với chuẩn mực quốc tế Đối với giao dịch hợp nhất kinh doanh, kế toán Mỹ quy định các chuẩn mực liên quan, bao gồm ASC 805 về hợp nhất kinh doanh, ASC 350 về tài sản vô hình và lợi thế thương mại, cùng với ASC 820 về đo lường giá trị hợp lý.
Theo FAS số 141 về hợp nhất kinh doanh và FAS số 142 liên quan đến lợi thế thương mại và tài sản vô hình, việc sử dụng ước tính giá trị hợp lý là bắt buộc Giá trị hợp lý được xác định dựa trên ba yếu tố chính.
Giá trị hợp lý được định nghĩa là mức giá trao đổi trong một giao dịch hiện tại, diễn ra giữa những bên tham gia tự nguyện, không phải là giao dịch bắt buộc hay thanh lý.
- Nếu giá tham chiếu có sẵn thì giá này được sử dụng
- Nếu có nhiều hơn một giá thị trường thì giá được chọn để sử dụng nên lấy từ thị trường hoạt động nhất.
- Nếu giá tham chiếu không có sẵn, có thể sử dụng ước tính của nhà quản lý.
Đối với chứng khoán, thông tin giá cả có thể được lấy từ bảng yết giá hoặc bảng giá chào, với giá trả được xác định dựa trên các giao dịch đã được đăng ký tại Ủy ban giao dịch chứng khoán (SEC), Hiệp hội toàn quốc hệ thống báo giá tự động (NASDAQ), hoặc từ Cục niêm yết giá.
Công bố giá trị hợp lý
Cần công bố giá trị hợp lý của tất cả các công cụ tài chính, đồng thời cung cấp thông tin mô tả phù hợp về các công cụ này để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
- Những thông tin về giá trị hợp lý nên được trình bày cùng với giá trị sổ sách của nó.
Giá trị hợp lý có thể được trình bày rõ ràng trong thuyết minh hoặc các phần mở rộng, bao gồm bảng tóm tắt giá trị hợp lý, giá trị sổ sách, cùng với bảng tham khảo chéo đến các thuyết minh khác để cung cấp thông tin đầy đủ và minh bạch.
Tại Mỹ, đã có những hướng dẫn cụ thể về việc áp dụng giá trị hợp lý trong các giao dịch hợp nhất kinh doanh, được thể hiện rõ ràng trong bảng 1.1 dưới đây.
3 “ Định hướng về việc sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán doanh nghiệp Việt Nam” của Lê Vũ Ngọc Thanh, năm 2005
Bảng 1.1 So sánh nội dung liên quan tới giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh của Quốc Tế và Mỹ
NỘI DUNG IFRS/IAS US.GAAP
Khái niệm giá trị hợp lý
Giá trị hợp lý là mức giá có thể thu được khi bán tài sản hoặc số tiền cần thanh toán để chuyển nhượng một khoản nợ trong một giao dịch công bằng giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm xác định giá trị giao dịch, theo quy định của IFRS 13.
Giá trị hợp lý là mức giá có thể thu được khi bán một tài sản hoặc số tiền cần thanh toán để chuyển nhượng một khoản nợ trong giao dịch bình thường giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm định giá.
Phương pháp xác định Áp dụng 03 phương pháp: Phương pháp tiếp cận thị trường, phương pháp thu nhập, phương pháp giá phí
Phương pháp kế toán hợp nhất kinh doanh Áp dụng phương pháp mua
Ghi nhận và đo lường lợi ích không kiểm soát
-Theo phương pháp tỷ lệ hoặc phương pháp giá trị hợp lý (giá trị toàn bộ).
- Lợi thế thương mại ghi nhận liên quan mật thiết đến lợi ích không kiểm soát.
- Chỉ áp dụng phương pháp giá trị hợp lý (giá trị toàn bộ)
- Lợi thế thương mại ghi nhận không liên quan đến lợi ích không kiểm soát.
Ghi nhận lợi thế thương mại
Tùy thuộc vào việc lựa chọn phương pháp xác định lợi ích không kiểm soát để ghi nhận lợi thế thương mại.
Theo phương pháp giá trị hợp lý(giá trị toàn bộ).
Phân bổ lợi thế thương mại Không khấu hao, đánh giá tổn thất hàng năm.
Ghi nhận và đánh giá các tài sản được mua, nợ phải gánh chịu trong ghi nhận ban đầu
- Nghiêm cấm việc xác định giá trị riêng biệt tại ngày mua cho các tài sản không chắc chắn trong tương lai (như các khoản phải thu khó đòi).
Đánh giá tài sản đòi hỏi bên mua phải xác định giá trị hợp lý một cách khách quan, có thể thực hiện thông qua nhiều phương pháp khác nhau từ các thị trường khác nhau.
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp và so sánh
Kế toán liên quan đến giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh tại Mỹ tương đồng với các nguyên tắc quốc tế về đo lường, ghi nhận và công bố thông tin Điều này chứng tỏ tính khả thi của chuẩn mực kế toán giá trị hợp lý quốc tế khi áp dụng thực tế Từ đó, tác giả đề xuất sửa đổi và bổ sung nội dung chuẩn mực kế toán của Việt Nam ở chương 3, dựa trên sự đối chiếu với IFRS.
Giá trị hợp lý đã trở thành yếu tố quan trọng trong việc định giá và công bố thông tin tài chính, đặc biệt với sự ra đời của IFRS 13, giúp thống nhất và đơn giản hóa các vấn đề kế toán liên quan Chương 1 của bài viết trình bày việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh theo tiêu chuẩn quốc tế, bao gồm cách ghi nhận và xác định giá trị hợp lý ban đầu, cũng như việc áp dụng giá trị này để đánh giá các khoản mục trong báo cáo tài chính hợp nhất Thông qua IFRS 3, tác giả đã hệ thống hóa các quy định về giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất, bao gồm cả quy định khi ghi nhận ban đầu và sau khi ghi nhận Chương này cũng so sánh các chuẩn mực quốc tế liên quan.
Mỹ để rút ra kinh nghiệm cho Việt Nam.
GIÁ TR Ị H Ợ P LÝ TRONG K Ế TOÁN GIAO D Ị CH H Ợ P NH Ấ T
Đặc điể m h ệ th ống đị nh giá trong k ế toán và các hình th ứ c h ợ p nh ấ t kinh
2.1.1 Đặc điểm nổi bật của hệ thống định giá trong kế toán Việt Nam Đã có nhiều nghiên cứu trước đây nói về sự hình thành và phát triển của hệ thống định giá Việt Nam Ở luận văn này tác giả sẽ khái quát những nét nổi bật đáng chú ý của hệ thống định giá Việt Nam nhằm khẳng định vấn đề định giá trong kế toán Việt Nam đang cải thiện không ngừng để phù hợp với mục tiêu hội nhập kế toán quốc tế Và chỉ ra những điểm còn khác biệt so với định giá Quốc Tế.
Nền kinh tế hiện tại vẫn đang hoạt động theo cơ chế tập trung bao cấp, dẫn đến hệ thống kế toán có tính chính xác và rõ ràng Giá được áp dụng trong giai đoạn này được gọi là giá thực tế, thực chất là giá gốc.
Nền kinh tế Việt Nam đã chuyển sang cơ chế quản lý mới, trong đó Nhà nước không can thiệp sâu vào hoạt động kinh doanh mà chỉ kiểm soát thông qua luật pháp Bộ Tài chính đã ban hành hệ thống tài khoản và chế độ báo cáo kế toán với các quyết định quan trọng như Quyết định số 212-TC/CĐKT ngày 15/12/1989, 224-TC/CĐKT ngày 18/04/1990, và 598-TC/CĐKT ngày 8/12/1990 Trong giai đoạn này, giá gốc trở thành loại giá chủ yếu trong kế toán Việt Nam, ngoại trừ những trường hợp đánh giá lại tài sản theo quyết định của Nhà nước.
Sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam đã thúc đẩy cải cách trong lĩnh vực kế toán, đặc biệt là thông qua quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài Chính, nhằm tiếp cận với tiêu chuẩn kế toán quốc tế Đồng thời, giá trị thuần có thể thực hiện được đã được áp dụng để lập dự phòng cho việc giảm giá hàng tồn kho, chứng khoán và các khoản phải thu khó đòi, theo thông tư 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001.
Mặc dù giá trị hiện tại chỉ là bước khởi đầu trong việc tìm hiểu về kế toán toàn cầu và định giá, vẫn còn nhiều vấn đề quan trọng chưa được đề cập, bao gồm tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài chính, đầu tư tài chính và chênh lệch tỷ giá.
Giai đoạn 2001 đến 2013 chứng kiến sự phát triển mạnh mẽ trong hệ thống kế toán, với việc ban hành các chuẩn mực kế toán bắt đầu từ năm 2001 và Luật kế toán vào năm 2003 Những thay đổi này đã tạo ra nền tảng vững chắc cho việc định giá và quy định các nội dung cơ bản trong lĩnh vực kế toán.
• Giá gốc được coi là một nguyên tắc cơ bản của kế toán Việt Nam.
Theo Luật Kế toán năm 2003, giá trị tài sản được xác định dựa trên giá gốc, bao gồm các chi phí liên quan như mua sắm, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến và các chi phí trực tiếp khác cho đến khi tài sản sẵn sàng để sử dụng.
Chuẩn mực chung được xem là khuôn mẫu quan trọng trong việc xây dựng và hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam Theo đó, giá gốc được xác định là một trong bảy nguyên tắc cơ bản, yêu cầu rằng "Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc." Giá gốc của tài sản được tính dựa trên số tiền đã trả hoặc tương đương tiền, hoặc theo giá trị hợp lý tại thời điểm ghi nhận Ngoài ra, giá gốc của tài sản sẽ không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong các chuẩn mực kế toán cụ thể.
• Một số loại giá khác được thừa nhận chính thức
4 Định hướng về việc sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam, Lê Vũ Ngọc Thanh, 2005
Trong các chuẩn mực kế toán Việt Nam, ngoài giá gốc, còn có quy định về một số loại giá khác như giá trị thuần có thể thực hiện, hiện giá và giá trị hợp lý.
Chuẩn mực kế toán số 21 quy định rằng ngoài các chính sách kế toán cụ thể trong báo cáo tài chính, người sử dụng cần hiểu rõ cơ sở đánh giá được áp dụng, bao gồm nguyên giá, giá hiện hành, giá trị thuần có thể thực hiện, giá trị hợp lý và giá trị hiện tại.
• Chế độ kế toán doanh nghiệp ra đời ( Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 ) và chế độ kế toán cho doanh nghiệp nhỏ và vừa ( Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 )
Bộ Tài chính đã trình Chính phủ dự thảo sửa đổi, bổ sung Luật Kế toán với nhiều điểm đổi mới đột phá Mục tiêu của dự thảo là tiệm cận chuẩn mực kế toán quốc tế, đảm bảo minh bạch thông tin và chấp nhận các chuẩn mực kế toán quốc tế, cũng như công nhận chứng chỉ hành nghề kế toán và kiểm toán từ các nước trong khu vực và trên thế giới.
Giải trình của Bộ Tài chính đã chỉ ra những đổi mới căn bản trong dự thảo Luật
Kế toán sửa đổi, bổ sung cho phép áp dụng hạch toán theo giá trị hợp lý đối với các loại tài sản có thể xác định được giá trị hợp lý Điều này nhằm đánh giá chính xác thực trạng tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo và đảm bảo sự phù hợp với thông lệ quốc tế.
Luật Kế toán hiện hành có hạn chế khi quy định hạch toán theo giá gốc, không phản ánh đúng tình hình biến động tài sản và nợ phải trả tại thời điểm lập báo cáo tài chính Để khắc phục vấn đề này, cần áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó việc hạch toán được thực hiện theo giá trị hợp lý, tức là giá thị trường tại thời điểm đánh giá.
5 http://forum.webketoan.vn/threads/2594854-luat-ke-toan/
40 Đây cũng là mốc quan trọng đánh dấu việc vận dụng giá trị hợp lý ngày càng phổ biến trong kế toán Việt Nam.
2.1.2 Đặc điểm các hình thức thực hiện hợp nhất kinh doanh ở Việt Nam
Hợp nhất kinh doanh có thể diễn ra qua nhiều hình thức khác nhau, theo quy định tại Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006, với các trường hợp cụ thể được nêu rõ.
Hợp nhất kinh doanh là quá trình mua lại tài sản thuần và lợi thế thương mại của một doanh nghiệp mà không mua cổ phần của doanh nghiệp đó, không tạo ra mối quan hệ công ty mẹ - công ty con.
Trường hợp 1: Mua tất cả tài sản thuần của một doanh nghiệp khác và chỉ còn doanh nghiệp bên mua tồn tại.
Trường hợp 2: Mua tất cả tài sản thuần của một doanh nghiệp khác sau đó hai doanh nghiệp kết hợp thành một doanh nghiệp mới.
Trường hợp 3: Mua một số tài sản thuần của một doanh nghiệp khác để cùng hình thành nên một hoặc nhiều hoạt động kinh doanh.
Trường hợp 4: Gánh chịu các khoản nợ của một doanh nghiệp khác
Giá tr ị h ợ p lý trong k ế toán giao d ị ch h ợ p nh ất kinh doanh theo quy đị nh pháp lý c ủ a Vi ệ t Nam
2.2.1 Các quy định pháp lý về kế toán của Việt Nam liên quan đến sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh
Bài viết này trình bày các chuẩn mực kế toán và thông tư liên quan đến việc sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh, bao gồm VAS 11 và VAS 25 Bộ Tài Chính đã ban hành Thông tư 21/2006/TT-BTC hướng dẫn xác định giá trị hợp lý trong hợp nhất kinh doanh Tuy nhiên, hiện tại vẫn chưa có hướng dẫn chính thức và thống nhất về phương pháp xác định giá trị hợp lý trong kế toán.
Ngoài ra, giá trị hợp lý cũng được đề cập đến trong các VAS số 3: TSCĐHH
(2001), số 4: TSCĐVH (2001), số 1: chuẩn mực chung (2002), số 6: Thuê tài sản
(2002), số 10: ảnh hưởng của việc thay đổ tỷ giá hối đoái (2002), số 5: bất động sản(2002).
2.2.2 Nội dung quy định giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh theo VAS và thông tư hướng dẫn 2.2.2.1 Định nghĩa và bản chất giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh Định nghĩa
Giá trị hợp lý được định nghĩa là giá trị của tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị của một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết và sẵn sàng tham gia vào giao dịch ngang giá [VAS 11, 2006]
Giá trị hợp lý của tài sản, khoản nợ và công cụ vốn được xác định dựa trên các yếu tố khác nhau Đối với các khoản phải thu, bên mua sẽ tính toán giá trị hiện tại của khoản thu trong tương lai, điều chỉnh theo lãi suất hiện hành và chi phí thu hồi Hàng tồn kho được định giá bằng giá bán trừ đi chi phí bán hàng ước tính và lợi nhuận hợp lý cho sản phẩm tương tự Đối với nguyên vật liệu, giá thay thế hiện hành sẽ được áp dụng Đối với đất đai và nhà cửa, giá trị sẽ dựa trên giá thị trường Còn đối với nhà xưởng và thiết bị, bên mua thường sử dụng giá thị trường được xác định qua đánh giá, hoặc nếu không có thông tin, có thể ước tính giá trị hợp lý bằng phương pháp thu nhập hoặc phương pháp chi phí thay thế có thể khấu hao.
Để xác định giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình, bên mua cần nghiên cứu và xem xét thị trường hoạt động theo Chuẩn mực kế toán số 04 Đối với các khoản phải trả, nợ dài hạn, chi phí phải trả và các khoản bồi thường khác, bên mua sẽ tính toán giá trị hiện tại của các khoản nợ phải trả trong tương lai dựa trên lãi suất hiện hành Trong trường hợp các hợp đồng khó thực hiện và các khoản nợ có thể xác định, bên mua cũng sẽ sử dụng giá trị hiện tại để thanh toán các nghĩa vụ đã xác định theo lãi suất phù hợp Đối với các khoản nợ tiềm tàng, bên mua sẽ căn cứ vào mức phí mà bên thứ ba tính khi gánh chịu các khoản nợ này.
2.2.2.2 Vận dụng giá trị hợp lý để xác định giá phí hợp nhất kinh doanh
Bên mua sẽ xác định giá phí hợp nhất kinh doanh dựa trên giá trị hợp lý của tài sản trao đổi tại thời điểm giao dịch, các khoản nợ phải trả đã phát sinh, cùng với các công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua, cộng với các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh.
Giá công bố tại ngày trao đổi của công cụ vốn niêm yết là chỉ số đáng tin cậy nhất về giá trị hợp lý của công cụ đó, được sử dụng trong hầu hết các trường hợp Các bằng chứng và phương pháp tính toán khác chỉ được chấp nhận khi bên mua chứng minh rằng giá công bố không đáng tin cậy Giá công bố được coi là không đáng tin cậy khi công cụ vốn có ít giao dịch trên thị trường Nếu giá công bố không đáng tin cậy hoặc không có giá công bố cho công cụ do bên mua phát hành, giá trị hợp lý có thể được ước tính dựa trên lợi ích trong giá trị hợp lý của bên mua hoặc bên bị mua, miễn là có bằng chứng rõ ràng hơn.
Giá trị hợp lý tại thời điểm trao đổi của tài sản tiền tệ là minh chứng cho tổng giá trị mà bên mua đã chi trả để kiểm soát bên bị mua Trong quá trình hợp nhất kinh doanh, tất cả các yếu tố, đặc biệt là những yếu tố ảnh hưởng đến đàm phán, cần được xem xét kỹ lưỡng Việc xác định giá trị hợp lý của công cụ vốn phải tuân theo các chuẩn mực kế toán liên quan đến công cụ tài chính.
Trong hợp nhất kinh doanh, tài sản đã mua, nợ phải trả có thể xác định được và các khoản nợ tiềm tàng đều được ghi nhận theo giá trị hợp lý Bên mua chỉ ghi nhận riêng biệt các tài sản và nợ phải trả nếu chúng đáp ứng các tiêu chuẩn tại ngày mua: (a) Tài sản cố định hữu hình phải đảm bảo mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai và có giá trị hợp lý xác định được; (b) Nợ phải trả có thể xác định được phải chắc chắn rằng doanh nghiệp sẽ chi trả từ nguồn lực của mình và có giá trị hợp lý xác định được; (c) Tài sản cố định vô hình và nợ tiềm tàng cũng cần có giá trị hợp lý xác định được.
Chi phí liên quan đến việc hợp nhất kinh doanh, bao gồm phí cho kiểm toán viên, tư vấn pháp lý, thẩm định viên về giá và các nhà tư vấn khác, được tính vào giá phí hợp nhất Những chi phí này có tác động trực tiếp đến lãi lỗ trong kỳ.
Phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh cho tài sản đã mua, nợ phải trả và những khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu
Trong hợp nhất kinh doanh, tài sản đã mua, nợ phải trả và các khoản nợ tiềm tàng được ghi nhận theo giá trị hợp lý Việc xác định giá trị hợp lý cho từng loại tài sản và nợ phải trả phải tuân theo hướng dẫn tại đoạn A16 của Phụ lục A trong Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp nhất kinh doanh.
Tại thời điểm mua, bên mua phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh bằng cách ghi nhận giá trị hợp lý của các tài sản, nợ phải trả xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua, ngoại trừ các tài sản dài hạn hoặc nhóm tài sản thanh lý được phân loại là nắm giữ để bán, sẽ được ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán.
Chênh lệch giữa giá phí hợp nhất kinh doanh và phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của các tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và nợ tiềm tàng sẽ được ghi nhận vào lợi thế thương mại Bên mua chỉ ghi nhận riêng các tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua vào ngày mua nếu chúng đáp ứng các tiêu chuẩn nhất định tại thời điểm đó.
Tài sản cố định hữu hình phải đảm bảo mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho bên mua, đồng thời giá trị hợp lý của nó cần được xác định một cách đáng tin cậy.
Nếu nợ phải trả có thể xác định được và không phải là nợ tiềm tàng, doanh nghiệp cần đảm bảo khả năng chi trả từ nguồn lực của mình để thực hiện nghĩa vụ hiện tại Đồng thời, giá trị hợp lý của nợ này cũng phải được xác định một cách đáng tin cậy.
• Nếu là tài sản cố định vô hình và nợ tiềm tàng thì giá trị hợp lý của nó có thể xác định được một cách đáng tin cậy.
Ghi nhận và đo lường lợi ích của cổ đông thiểu số
Kh ả o sát vi ệ c v ậ n d ụ ng giá tr ị h ợ p lý trong giao d ị ch h ợ p nh ấ t kinh doanh t ạ i các doanh nghi ệp trên đị a bàn thành ph ố H ồ Chí Minh
2.3.1 Mục tiêu, đối tượng và phương pháp thực hiện
Mục đích khảo sát là đánh giá thực trạng áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh, chỉ ra các hạn chế và nguyên nhân của chúng Từ đó, đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống pháp lý về kế toán liên quan đến giao dịch này, phù hợp với điều kiện thực tế và nâng cao chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính hợp nhất trong tương lai.
Tác giả khảo sát các doanh nghiệp có giao dịch hợp nhất kinh doanh tại khu vực thành phố Hồ Chí Minh. Đối tượng khảo sát
Nhân viên kế toán thuộc các doanh nghiệp có giao dịch hợp nhất kinh doanh tại thành phố Hồ Chí Minh.
Dữ liệu trong bài viết được thu thập qua phiếu khảo sát được đính kèm trong Phụ Lục 1 Mỗi doanh nghiệp chỉ phỏng vấn một cá nhân tham gia vào việc kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh Luận văn áp dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện và thực hiện thống kê bằng Excel.
Thông tin chung về doanh nghiệp và đối tượng khảo sát
Thông qua kết quả khảo sát tác giả thống kê như sau:
Theo khảo sát về mức độ xuất hiện của các loại hình giao dịch hợp nhất tại 100 doanh nghiệp, tác giả nhận thấy chỉ có 22% doanh nghiệp hình thành quan hệ công ty mẹ – công ty con, cho thấy giao dịch hợp nhất không phát sinh nhiều trong mối quan hệ này.
(chiếm 78%) Như vậy việc nghiên cứu mô hình kinh doanh hợp nhất hình thành công ty mẹ - con là cần thiết.
Trong cuộc khảo sát, tất cả các đối tượng được chọn từ những công ty có giao dịch hợp nhất kinh doanh, tuy nhiên, đa số kế toán (45%) không biết hoặc không hiểu rõ về giá trị hợp lý Chỉ 25% biết đến giá trị hợp lý qua sách vở và tài liệu, 19% thông qua quy định văn bản pháp luật, và 11% qua trao đổi với đồng nghiệp Điều này cho thấy việc áp dụng giá trị hợp lý trong hợp nhất kinh doanh chưa được phổ biến trong các doanh nghiệp tại thành phố Hồ Chí Minh Sự thiếu hiểu biết về giá trị hợp lý khiến cho việc học hỏi lẫn nhau giữa các kế toán cũng ít hơn so với việc tham khảo tài liệu, cho thấy rằng họ chưa có nhiều kinh nghiệm trong việc áp dụng giá trị hợp lý.
Trong số 42 đối tượng khảo sát, tất cả đều nhận thức rõ ràng về tầm quan trọng của việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh, với hơn 95% lựa chọn giá trị hợp lý là ưu tiên hàng đầu.
Giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh
Theo khảo sát, 90% đối tượng tham gia nhận thức rõ về bản chất của giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh.
Vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh
Theo khảo sát, 63% người tham gia cho rằng việc đo lường giá trị hợp lý gặp nhiều khó khăn Điều này cho thấy vấn đề đo lường giá trị hợp lý vẫn là một thách thức lớn đối với ngành kế toán, không chỉ ở Việt Nam mà còn trên toàn thế giới.
Qua bảng kết quả 2.2 dưới đây tác giả nhận định được nguyên nhân của những khó khăn trên
Bảng 2.2 Nguyên nhân khó khăn khi vận dụng giá trị hợp lý Đo lường theo giá trị hợp lý
Ghi nhận theo giá trị hợp lý
Sau khi ghi nhận ban đầu
Thiếu kinh nghiệm và hiểu biết 23% 43% 26%
Kỹ thuật, phương pháp đo lường chưa cụ thể 38%
Chưa có quy định chính thức cho giá trị hợp lý 29% 57% 37%
Tốn thời gian và chi phí 8%
Tốn thời gian hoặc không nhất thiết phải đánh giá theo giá trị hợp lý khi lập báo cáo
Nguồn: Tác giả thống kê từ phụ lục 3
Nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc đo lường giá trị hợp lý do thiếu quy định cụ thể Nhân viên kế toán thiếu kinh nghiệm không có cơ hội áp dụng quy định vì sự thiếu hụt này Hơn nữa, nhiều doanh nghiệp không nhận thức được tầm quan trọng của giá trị hợp lý, đặc biệt là sau khi ghi nhận ban đầu Gần 50% doanh nghiệp không thực hiện đánh giá lại tài sản và nợ phải trả khi lập báo cáo tài chính hợp nhất, với lý do cho rằng việc này tốn thời gian hoặc không cần thiết.
Các bước để hợp nhất kinh doanh bước nào vận dụng giá trị hợp lý mà các anh chị cảm thấy khó khăn
Bảng 2.3 Thống kê việc vận dụng giá trị hợp lý ở các bước hợp nhất kinh doanh gặp khó khăn
Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh
Phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh
Ghi nhận và đo lường lợi ích cổ đông không kiểm soát
Ghi nhận và đo lường lợi thế thương mại
Nguồn: Tác giả thống kê từ phụ lục 3
Do các quy định chưa rõ ràng và kinh nghiệm của kế toán viên, quá trình ghi nhận ban đầu trong hợp nhất kinh doanh thường gặp nhiều khó khăn Việc xác định giá phí hợp nhất kinh doanh cũng chiếm tỷ lệ cao hơn trong quá trình này.
Giá trị hợp lý sau khi ghi nhận ban đầu
Theo khảo sát, có 52% doanh nghiệp thực hiện xử lý chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả khi lập báo cáo tài chính hợp nhất, trong khi 48% doanh nghiệp không thực hiện Nguyên nhân chính dẫn đến việc 48% này không xử lý chênh lệch là do thiếu quy định rõ ràng và sự hiểu biết hạn chế về các phương pháp đánh giá giá trị hợp lý sau khi ghi nhận ban đầu.
Theo một khảo sát, có đến 74% trường hợp không cần đánh giá giá trị hợp lý khi lập báo cáo do thiếu quy định cụ thể Nguyên nhân còn lại, chiếm 26%, là do nhân viên kế toán thiếu kỹ năng trong việc trình bày và lập báo cáo tài chính Tác giả đã tiến hành khảo sát để làm rõ tính phổ biến của giá trị hợp lý trong kế toán các giao dịch hợp nhất kinh doanh.
Giá trị hợp lý đang ngày càng trở nên phổ biến trong các doanh nghiệp, đặc biệt trong bối cảnh hợp nhất kinh doanh Việc áp dụng các quy định liên quan đến giá trị hợp lý không chỉ giúp cải thiện tính minh bạch tài chính mà còn tăng cường khả năng ra quyết định của các nhà quản lý Các quy định này đảm bảo rằng giá trị tài sản và nghĩa vụ được ghi nhận một cách chính xác, từ đó phản ánh đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp.
Bảng 2.4 Đánh giá mức độ các quy định liên quan tới giá trị hợp lý trong hợp nhất kinh doanh
Về tính dễ hiểu Về tính đầy đủ Về tính khả thi
Dễ hiểu / Đầy đủ / Khả thi 5% 5% 5%
Không dễ hiểu / đầy đủ / khả thi 57% 76% 81%
Nguồn: Tác giả thống kê từ phụ lục 3
Kết quả khảo sát 2.4 cho thấy nguyên nhân chính khiến việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh gặp khó khăn là do các quy định của Việt Nam còn thiếu cụ thể và rõ ràng Sự thiếu hụt này đã tạo ra khó khăn cho những người làm công tác kế toán trong việc thực hiện các quy trình liên quan.
Nhận định của các kế toán trong các doanh nghiệp
Theo khảo sát từ các kế toán viên, giá trị hợp lý ít phổ biến hơn kế toán giá gốc do khó áp dụng (50%) và thiếu quy định bắt buộc cụ thể (43%) Một số người còn cho rằng vai trò của giá trị hợp lý không cần thiết, dẫn đến việc nó không được sử dụng rộng rãi.
Về kiến thức cũng như kinh nghiệm làm việc của các kế toán qua bảng khảo sát được đáng giá như sau:
Chỉ khoảng 5% người dân thực sự nắm rõ và thường xuyên cập nhật các quy định Trong khi đó, 38% có kiến thức về các quy định liên quan đến giá trị hợp lý, 47% biết nhưng không sâu, và 10% hoàn toàn không quan tâm đến những quy định này.
Các nhân viên kế toán cũng đã được tham dự các khoá học bồi dưỡng nâng cao trình độ ở các mức độ sau:
76% được tham gia nhưng rất ít không nhiều 14% được tham gia thường xuyên và 10% là không được bồi dưỡng nâng cao trình độ
Đánh giá tình hình vậ n d ụ ng giá tr ị h ợ p lý trong giao d ị ch h ợ p nh ấ t kinh
Dựa trên kết quả khảo sát, tác giả đã chỉ ra những thuận lợi và khó khăn trong việc áp dụng giá trị hợp lý Những phân tích từ kết quả khảo sát giúp làm rõ nguyên nhân của những khó khăn này, từ đó tạo nền tảng cho việc hoàn thiện quy trình áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh.
2.4.1 Những thuận lợi khi áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh
Làn sóng sáp nhập và liên kết doanh nghiệp nhằm tăng lợi thế cạnh tranh đã trở thành một xu hướng phổ biến hiện nay, với sự gia tăng đáng kể trong các thương vụ mua bán và sáp nhập Các chuẩn mực kế toán quốc tế liên tục được cập nhật và sửa đổi, đặc biệt là trong lĩnh vực kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh Điều này tạo điều kiện cho việc hoàn thiện kế toán giao dịch hợp nhất, đáp ứng yêu cầu hội nhập với kế toán quốc tế.
Hiện nay, nhiều quốc gia trên thế giới đang áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán, đặc biệt là trong giao dịch hợp nhất kinh doanh Sự phát triển này đã thúc đẩy Việt Nam cũng đưa giá trị hợp lý vào hệ thống kế toán của mình.
Hiện nay, với đặc điểm của nền kinh tế Việt Nam, việc áp dụng nguyên tắc kế toán theo giá trị hợp lý có thể được thực hiện dần dần và từng bước.
Việt Nam đã xây dựng nhiều loại thị trường như thị trường vốn, thị trường hàng hóa và các công ty mua bán nợ Các hoạt động giao dịch hiện nay diễn ra theo phương thức thuận mua, vừa bán, từ đó cung cấp cơ sở vững chắc để xác định giá trị hợp lý của tài sản và công nợ.
Các chuyên gia và những người làm trong lĩnh vực kế toán đang ngày càng học hỏi và nắm vững các chuẩn mực quốc tế Việc áp dụng những chuẩn mực này vào thực tiễn của các quốc gia đã hỗ trợ hiệu quả cho quá trình lựa chọn và áp dụng các quy định kế toán phù hợp tại Việt Nam.
Việt Nam đã thiết lập các Tiêu chuẩn và hướng dẫn thẩm định giá nhằm xác định giá trị hợp lý của tài sản.
Bộ tài chính cũng đang ban hành sửa đổi luật và chuẩn mực cho gần hơn với kế toán Quốc Tế ( Dự thảo luật và chuẩn mực 2014).
Các doanh nghiệp hiện nay đã nhận thức rõ tầm quan trọng của việc áp dụng nguyên tắc kế toán theo giá trị hợp lý, đặc biệt trong bối cảnh biến động giá cả trên thị trường Hơn 90% doanh nghiệp cho rằng việc đánh giá tài sản và nợ phải trả theo giá trị hợp lý sẽ mang lại sự chính xác hơn trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh.
Hiện nay, nhiều quốc gia trên thế giới, bao gồm cả Mỹ, đã áp dụng định giá theo giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho chúng ta trong việc học hỏi và áp dụng những kinh nghiệm quý báu từ các nước này.
2.4.2 Những vướng mắc khi áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh
Nguyên tắc kế toán theo giá gốc đã trở thành nguyên tắc cơ bản trong hạch toán kế toán tại Việt Nam, được các chuyên gia và người quan tâm đến báo cáo tài chính doanh nghiệp quen thuộc Việc thay đổi nguyên tắc tính giá này không phải là điều đơn giản, mà cần có lộ trình và sự cân nhắc thận trọng.
Nguyên tắc kế toán theo giá trị hợp lý đã được nhiều chuyên gia thảo luận, nhưng việc hiểu đúng giá trị hợp lý vẫn còn là một vấn đề gây tranh cãi Một số người coi giá trị hợp lý là giá thị trường, trong khi những người khác lại xem đó là giá gốc hoặc giá do cơ quan định giá xác định Cũng có ý kiến cho rằng giá trị hợp lý là một khái niệm mơ hồ, khó xác định và thiếu bằng chứng cụ thể Do đó, để hiểu rõ giá trị hợp lý, cần có thời gian và nỗ lực trong công tác phổ biến, tuyên truyền về khái niệm này.
Thứ ba, áp dụng nguyên tắc kế toán theo giá trị hợp lý làm cho:
- Doanh nghiệp phải chịu một gánh nặng chi phí lớn làm giảm kết quả kinh doanh của doanh nghiệp;
Nguyên tắc giá trị hợp lý trong kế toán đang gây khó khăn cho các kế toán viên, đặc biệt khi họ chưa đủ trình độ để thực hiện công việc này một cách hiệu quả.
Người sử dụng báo cáo tài chính thường quen thuộc với nguyên tắc kế toán theo giá gốc, giúp họ đánh giá chính xác tình hình tài chính thực tế của doanh nghiệp Việc thay đổi nguyên tắc kế toán có thể gây ra khó khăn cho những đối tượng này trong việc hiểu và phân tích báo cáo tài chính.
Theo chuẩn mực quy định, mọi hoạt động hợp nhất kinh doanh (HNKD) đều phải được kế toán theo phương pháp mua, trong đó việc xác định giá phí HNKD là rất quan trọng Giá phí HNKD bao gồm giá trị hợp lý của toàn bộ tài sản, các khoản nợ, công cụ vốn mà doanh nghiệp đã phát hành, cùng với các chi phí liên quan trực tiếp đến HNKD Tuy nhiên, kết quả khảo sát cho thấy giá trị hợp lý chưa được quy định một cách cụ thể và rõ ràng, dẫn đến việc những người làm công tác kế toán thường thiếu kinh nghiệm trong việc áp dụng quy định này.
Việc xác định nợ phải trả hiện nay chủ yếu dựa vào việc kiểm tra công nợ với khách hàng, nhưng chưa có phương pháp cụ thể nào để xác định giá trị hợp lý của các khoản nợ.
2.4.3 Nguyên nhân của việc sử dụng giá trị hợp lý còn hạn chế
MỘ T S Ố ĐỀ XU Ấ T CHO VI Ệ C V Ậ N D Ụ NG GIÁ TR Ị H Ợ P LÝ
Định hướ ng chung cho vi ệ c v ậ n d ụ ng giá tr ị h ợ p lý trong k ế toán giao d ị ch h ợ p nh ấ t kinh doanh t ạ i Vi ệ t Nam
3.1.1 Xem xét vận dụng trên cơ sở phù hợp với thông lệ quốc tế
Thế giới hiện nay đang ngày càng ưa chuộng việc sử dụng giá trị hợp lý, nhờ vào những lợi ích từ việc tiếp cận dựa trên thị trường, qua đó cung cấp thông tin hữu ích hơn cho người dùng.
Cần thực hiện nhiều nghiên cứu sâu sắc về giá trị hợp lý Trong bối cảnh này, không nên đặt ra mục tiêu giải quyết toàn bộ vấn đề một lần Thay vào đó, hãy chia nhỏ vấn đề thành các mục tiêu cụ thể để có thể giải quyết từng bước, từ đó tạo đà cho các bước tiếp theo.
Giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh được quốc tế vận dụng tóm lược như sau:
• Giá phí hợp nhất kinh doanh được xác định trên cơ sở giá trị hợp lý của các tài sản dùng để trao đổi.
• Tài sản, nợ phải trả của công ty con hợp nhất được đánh giá theo giá trị hợp lý tại thời điểm hợp nhất.
• Trên cơ sở giá phí hợp nhất kinh doanh và phân bổ giá phí để xác định và ghi nhận lợi thế thương mại (nếu có)
3.1.2 Xây dựng khung pháp lý cho việc vận dụng giá trị hợp lý
Theo kinh nghiệm quốc tế, Việt Nam cần ban hành một chuẩn mực riêng về giá trị hợp lý, làm nền tảng cho việc điều chỉnh các chuẩn mực liên quan như IFRS 13 Tác giả đề xuất áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế và điều chỉnh chúng dựa trên thực trạng của Việt Nam để đảm bảo tính phù hợp và hiệu quả.
Hiện nay, các chuẩn mực Việt Nam đã đề cập đến giá trị hợp lý, nhưng vẫn thiếu sự thống nhất, dẫn đến khó khăn trong việc hiểu và áp dụng Do đó, sau khi thiết lập chuẩn mực cơ sở về giá trị hợp lý, các chuẩn mực liên quan cần được sửa đổi và bổ sung để đảm bảo tính phù hợp.
Cụ thể trong luận văn này tác giả sẽ đưa ra một số sửa đổi bổ sung cho chuẩn mựcVAS 11 về hợp nhất kinh doanh.
Hoàn thi ện quy đị nh t ừ khung pháp lý v ề k ế toán Vi ệ t Nam có liên quan v ậ n
3.2.1 Sửa đổi bổ sung Luật và chuẩn mực kế toán
Qua tham khảo bản dự thảo bổ sung Luật và chuẩn mực 2014 tác giả đề xuất những giải pháp hoàn thiện giá trị hợp như sau:
Luật Kế toán hiện hành quy định hạch toán theo nguyên tắc giá gốc, tuy nhiên, sự thay đổi trong môi trường kinh tế - xã hội tại Việt Nam cho thấy phương pháp này không còn phù hợp với thông lệ quốc tế Mặc dù hạch toán theo giá trị hợp lý được đề xuất, nhưng nó cũng gặp khó khăn do một số yếu tố của nền kinh tế thị trường tại Việt Nam chưa hoàn thiện, dẫn đến việc thiếu cơ sở xác định giá cho một số loại tài sản.
Tác giả đồng quan điểm với bản dự thảo “Khoản 1, Điều 7 được sửa đổi, bổ sung như sau:
Giá trị tài sản được xác định theo giá gốc, bao gồm các chi phí liên quan như mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp và chế biến cho đến khi tài sản sẵn sàng sử dụng Đơn vị kế toán không được phép tự điều chỉnh giá trị tài sản đã ghi sổ, trừ khi có quy định khác từ pháp luật Đối với những tài sản có giá trị thường xuyên biến động theo thị trường, đơn vị kế toán có thể hạch toán theo giá gốc hoặc giá trị hợp lý theo quy định của Bộ Tài chính.
Sửa đổi chuẩn mực chung (VAS 1)
Luật kế toán sửa đổi cần điều chỉnh để phù hợp với Chuẩn mực chung, do đó VAS 1 cũng cần được cập nhật Hiện nay, VAS 1 chỉ cung cấp các nguyên tắc và yêu cầu cơ bản về kế toán cùng với các yếu tố của báo cáo tài chính, nhưng chưa quy định chi tiết về phương thức đo lường và ghi nhận ban đầu cũng như sau ban đầu.
VAS 1 cần xác định rõ nguyên tắc giá gốc cho ghi nhận ban đầu, trong khi nguyên tắc áp dụng sau ghi nhận ban đầu sẽ phụ thuộc vào từng đối tượng kế toán, như bất động sản đầu tư, công cụ tài chính và các nội dung đo lường theo phương pháp mua, được quy định chi tiết trong các chuẩn mực cụ thể.
Trong dự thảo chuẩn mực chung có đã đề cập tới các loại giá để xác định giá trị như sau:
“3.55 Cơ sở để xác định giá trị các yếu tố của báo cáo tài chính gồm:
Giá gốc của tài sản được xác định dựa trên giá trị các khoản tiền đã chi trả hoặc giá trị hợp lý của thanh toán tại thời điểm mua Đối với nợ phải trả, nó được ghi nhận theo giá trị nhận được khi thực hiện trao đổi với các nghĩa vụ hoặc theo số tiền dự kiến phải trả trong quá trình hoạt động kinh doanh bình thường.
Tài sản được ghi nhận theo giá trị hiện hành, tức là giá trị của các khoản tiền hoặc tương đương tiền cần phải trả nếu tài sản được mua ngay bây giờ Đối với nợ phải trả, giá trị được ghi nhận là tổng số tiền hoặc tương đương tiền chưa được chiết khấu mà doanh nghiệp phải thanh toán tại thời điểm hiện tại.
Giá trị có thể thực hiện được của tài sản là giá trị tiền mặt hoặc các khoản tương đương tiền mà có thể thu được từ việc bán tài sản tại thời điểm hiện tại.
Nợ phải trả được ghi nhận theo giá trị của các khoản tiền hoặc tương đương tiền chưa được chiết khấu, dự kiến sẽ được thanh toán trong quá trình hoạt động kinh doanh bình thường của đơn vị.
Giá trị hiện tại là phương pháp ghi nhận tài sản dựa trên giá trị chiết khấu của dòng tiền vào thuần dự kiến trong tương lai từ hoạt động kinh doanh bình thường Đồng thời, nợ phải trả cũng được ghi nhận theo giá trị chiết khấu của dòng tiền ra thuần dự kiến để thanh toán các khoản nợ trong quá trình hoạt động kinh doanh.
3.56 Căn cứ để xác định giá trị được áp dụng phổ biến nhất khi lập và trình bày báo cáo tài chính là giá gốc và thường được kết hợp với các căn cứ khác để xác định giá trị, ví dụ: Hàng tồn kho được ghi theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, chứng khoán được ghi nhận theo giá trị thị trường, nợ phải trả cho người lao động được ghi nhận theo giá trị hiện tại Một số đơn vị sử dụng giá hiện hành để ghi nhận khi không thể áp dụng mô hình kế toán giá gốc để phản ánh ảnh hưởng các thay đổi về giá của tài sản phi tiền tệ.” Đoạn dự thảo trên đã trình bày rất rõ ràng cơ sở xác định giá trị Có đề cập tới giá trị hợp lý nhưng theo ý kiến của tác giả cần trình bày thêm về giá trị hợp lý như một loại giá dùng để làm căn cứ xác định giá trị Có thể lấy định nghĩa giá trị hợp lý theo chuẩn mực để trình bày như sau:
Giá trị hợp lý là mức giá có thể thu được từ việc bán tài sản hoặc giá trị cần thanh toán để chuyển nhượng một khoản nợ trong một giao dịch công bằng giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm xác định giá trị giao dịch.
Ban hành mới chuẩn mực giá trị hợp lý
Hiện nay, xu hướng chuyển từ nguyên tắc giá gốc sang kế toán theo phương pháp giá trị hợp lý đang gia tăng trên toàn cầu Vào tháng 9/2010, IASB đã công bố IFRS 13 về Giá trị hợp lý, có hiệu lực từ năm 2011.
Vào ngày 01/01/2013, Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Mỹ (FASB) đã cập nhật chủ đề ACS 820 về đo lường giá trị hợp lý, nhằm tạo ra thông tin kế toán phù hợp hơn trong quá trình cải thiện Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) và nguyên tắc kế toán của US.GAAP để đạt được sự hội tụ Nhiều quốc gia đã dựa vào IFRS 13 để xây dựng chuẩn mực giá trị hợp lý cho hệ thống kế toán của mình Tác giả đề xuất Bộ Tài chính nên ban hành chuẩn mực riêng cho giá trị hợp lý, tạo nền tảng cho việc áp dụng và phát triển giá trị hợp lý trong tương lai, đồng thời mang lại tính thống nhất cho hệ thống pháp lý liên quan đến giá trị hợp lý.
Giá trị hợp lý, theo định nghĩa của IFRS 13, được hiểu là mức giá có thể thu được khi bán một tài sản hoặc giá trị cần thanh toán để chuyển giao một khoản nợ Điều này áp dụng trong bối cảnh giao dịch công bằng giữa các bên tham gia thị trường vào thời điểm xác định giá trị giao dịch.
Cấp độ xác đinh giá trị hợp lý đưa ra 3 mức độ
Mức 1: Thông tin đầu vào có thể quan sát được phản ảnh giá tham chiếu (không cần điều chỉnh) của tài sản hay nợ phải trả trên thị trường hoạt động mà đơn vị báo cáo có thể tiếp cận vào thời điểm đo lường.
Mức 2: Thông tin đầu vào có thể quan sát được nhưng không phải là giá tham chiếu của tài sản hay nợ phải trả của mức 1.
Mức 3: Thông tin đầu vào không thể quan sát.
Các phương pháp xác định
GTHL sẽ được áp dụng tùy theo trường hợp theo ba phương pháp:
Phương pháp thị trường (sử dụng thông tin từ thị trường và các giao dịch có thể so sánh được).
Phương pháp thu nhập (tính trên cơ sở chiết khấu các dòng tiền thuần trong tương lai).
Phương pháp chi phí (tính trên chi phí cần thiết để tạo ra một tài sản tương tự).
Về yêu cầu công bố giá trị hợp lý: Tác giả đề xuất nên vận dụng quy định của Mỹ như sau:
M ộ t s ố ki ế n ngh ị cho các bên liên quan
Để áp dụng kế toán theo giá trị hợp lý một cách hiệu quả, Bộ Tài chính cần nghiên cứu và ban hành các văn bản pháp quy liên quan đến kế toán doanh nghiệp, đặc biệt là chuẩn mực về giá trị hợp lý Việc này sẽ giúp làm rõ hơn trong việc vận dụng giá trị hợp lý vào kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh Trong những năm qua, thế giới đã liên tục cập nhật các chuẩn mực, bao gồm IFRS 3, do đó Bộ Tài chính cần theo dõi và bắt kịp xu hướng kế toán toàn cầu.
Hiện nay, dự thảo chuẩn mực kế toán đã thể hiện rõ thiện chí hội nhập thông qua việc thay đổi tên gọi cho phù hợp Các sửa đổi và bổ sung này nhằm nâng cao tính nhất quán và đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế.
Việc tách các chuẩn mực chung ra khỏi các chuẩn mực khác là hợp lý Bộ Tài chính cần xem xét việc sửa đổi và bổ sung các chuẩn mực còn lại, vì chúng có mối liên hệ chặt chẽ với nhau.
Sau khi hoàn thiện các tiêu chí hội nhập, Bộ Tài chính cần tiến hành đánh giá mức độ phù hợp của các doanh nghiệp trong việc áp dụng những chuẩn mực này vào thực tế Dựa trên kết quả đánh giá, Bộ sẽ có những điều chỉnh cần thiết nhằm đảm bảo các doanh nghiệp đáp ứng được mục tiêu hội nhập một cách hiệu quả.
Kiến nghị đối với cục thuế
Cần xem xét lại sự tương đồng giữa các quy định thuế và kế toán hiện hành Hiện nay, nhiều doanh nghiệp lập báo cáo tài chính chủ yếu để tuân thủ luật thuế, nhằm tránh bị phạt hoặc gặp khó khăn khi làm việc với cơ quan thuế.
Nhân viên thuế cần nâng cao trình độ kế toán để tránh tình trạng không nắm rõ các hướng dẫn trong chuẩn mực kế toán và thông tư hướng dẫn, cũng như không cập nhật kịp thời các quy định mới Điều này có thể dẫn đến sự không thống nhất giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế Hơn nữa, nhân viên thuế nên phối hợp với Bộ Tài chính và Sở Kế Toán Đầu Tư để cung cấp hướng dẫn chi tiết, dễ hiểu và thống nhất về thủ tục hợp nhất cho doanh nghiệp.
Kiến nghị với các Hội nghề nghiệp
Hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc giải quyết tranh chấp chuyên môn và đưa ra ý kiến cuối cùng Đồng thời, đây cũng là nơi tuyên truyền và đào tạo các chính sách kế toán mới, giúp người làm nghề kế toán nâng cao kiến thức và kỹ năng chuyên môn.
Phát triển vai trò của hội nghề nghiệp cũng chính là đưa giá trị hợp lý vào hạch toán kế toán nhanh hơn.
Để áp dụng thành công nguyên tắc kế toán theo giá trị hợp lý, các doanh nghiệp cần chú trọng đến vai trò của Ban Lãnh đạo trong việc nhận thức tầm quan trọng của nguyên tắc này Thông tin kế toán theo giá trị hợp lý không chỉ hỗ trợ trong việc đưa ra quyết định quản lý mà còn trong các quyết định đầu tư Doanh nghiệp cần xác định rõ ràng việc cạnh tranh lành mạnh và chấp nhận thực tế của mình để liên tục tìm kiếm các biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
Để nâng cao hiệu quả công việc, cần thường xuyên tổ chức các khóa bồi dưỡng cho nhân viên kế toán nhằm cập nhật kiến thức chuyên môn Bộ phận kế toán cần được đào tạo bài bản, đảm bảo có đạo đức nghề nghiệp và khả năng sử dụng các công nghệ hiện đại như phần mềm kế toán, internet và email.
Người làm kế toán cần hiểu rõ Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, cùng với các quy định pháp lý liên quan đến lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp.
Chương 3 của luận văn đã đưa ra các kiến nghị trong việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh vào thực tiễn bao gồm: Làm rõ việc xác đinh giá phí theo giá trị hợp lý, ghi nhận lợi thế thương mại, đo lường và trình bày lợi ích cổ đông thiểu số Việc chỉnh sửa các nội dung này nhằm nâng cao tính thực tiễn cho các chuẩn mực của Việt Nam, cũng như hòa hợp hơn với chuẩn mực kế toán quốc tế.
Yếu tố con người đóng vai trò quan trọng trong công tác kế toán Việc nâng cao nhận thức và trình độ cho những người làm kế toán là cần thiết, và điều này cần được thực hiện đồng thời với việc hoàn thiện các quy định trong lĩnh vực kế toán.
Khi nền kinh tế Việt Nam hội nhập sâu rộng với quốc tế, việc nghiên cứu và áp dụng các chuẩn mực quốc tế trong lĩnh vực kế toán trở nên vô cùng cần thiết.
Vận dụng giá trị hợp lý vào trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh là vấn đề đáng được quan tâm và cần được hoàn thiện.
Các quy định về giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh hiện nay còn thiếu rõ ràng, gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc áp dụng Điều này dẫn đến việc nhiều doanh nghiệp không thực hiện đúng hoặc tùy tiện áp dụng, làm giảm hiệu quả thông tin trong báo cáo tài chính Luận văn này đề xuất áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh theo tiêu chuẩn quốc tế vào bối cảnh Việt Nam, nhằm hoàn thiện chuẩn mực kế toán và hướng tới mục tiêu hội nhập quốc tế vào năm 2020.
Do tính chất phức tạp và phạm vi nghiên cứu chỉ giới hạn tại TP Hồ Chí Minh, một số vấn đề chưa được đề cập hoặc chưa được phân tích sâu sắc trong luận văn Những hạn chế này sẽ là cơ sở cho các nghiên cứu tiếp theo.
1 Bùi Thị Ngọc, Bàn về quy định giá trị hợp lý trong hợp nhất kinh doanh, http://www.dinhgia.com.vn, ngày 29 tháng 08 năm 2009.
2 Chuẩn mực Việt Nam và các hướng dẫn của bộ tài chính
• VAS 11 – Hợp nhất kinh doanh;
• VAS 21 – Trình bày báo cáo tài chính;
• VAS 25 – Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu
• VAS 04 – Tài sản cố định vô hình
• Thông tư 21/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính có hướng dẫn việc xác định giá trị hợp lý trong xác định giá phí hợp nhất kinh doanh.
