Đánh giá tình hình vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất của các doanh nghiệp tại Thành phố Hồ Chí Minh
MỤC LỤC
Mục tiêu nghiên cứu
• Làm rừ cơ sở đo lường – ghi nhận – trỡnh bày và cụng bố thụng tin theo giá trị hợp lý khi ghi nhận ban đầu và sau khi ghi nhận ban đầu thông qua thông lệ quốc tế đối với giao dịch hợp nhất kinh doanh. Từ đó đưa ra giải pháp hoàn thiện việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh áp dụng cho các doanh nghiệp tại TP Hồ Chí Minh, để phần nào phù hợp hơn với thông lệ quốc tế và giảm thiểu sự khác biệt nếu có.
Câu hỏi nghiên cứu
Hoàn thiện việc áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh với mục tiêu vừa hội tụ với kế toán Quốc Tế vừa phù hợp với thực tế tại Việt Nam. • Cần làm gì để hoàn thiện việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp Việt Nam nói chung với mục tiêu hội nhập.
Phương pháp nghiên cứu
Tổng quan về các nghiên cứu trước đây có liên quan vấn đề nghiên cứu.
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu
Nguyễn Phú Cường, Chuẩn mực hợp nhất kinh doanh : Từ lý luận đến thực tiễn ứng dụng vào kế toán ở các doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại Học Kinh Tế, 2007.
Kết cấu của luận văn
Lý thuyết định giá trong kế toán
Điều kiện để giá thị trường phản ánh đúng giá cả của tài sản, nợ phải trả là phải có thị trường hoạt động, trong đó người mua và người bán phải có đầy đủ sự hiểu biết về giao dịch, mua bán không có bất cứ sự cưỡng ép nào. • Giá trị hợp lý: “Là giá mà tại đó tài sản và nợ phải trả có thể được trao đổi trong một giao dịch hiện tại giữa những người tự nguyện, thông thạo, không có mối quan hệ” FASB, Fair Value Measurements, dự thảo, năm 2004.
Nội dung giá trị hợp lý
Doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý của một tài sản hoặc công nợ với giả định rằng các bên tham gia thị trường cũng sẽ sử dụng giá trị hợp lý khi định giá tài sản hoặc công nợ, với điều kiện rằng các bên tham gia thị trường sẽ hành động với lợi ích kinh tế cao nhất có thể đạt được. Như vậy theo phiên bản IFRS 3 ( 2010) định nghĩa hợp nhất kinh doanh có điểm mới so với các phiên bản trước đây đó là giao dịch hợp nhất kinh doanh là một giao dịch hoặc một sự kiện mà bên mua nắm quyền kiểm soát của một doanh nghiệp chứ không phải là một thực thể và được yêu cầu kế toán theo phương pháp mua.
Kế toán theo giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh trên cơ sở thông lệ quốc tế
Tại ngày mua, bên mua sẽ: Ghi nhận lợi thế thương mại phát sinh khi hợp nhất kinh doanh là tài sản và xác định giá trị ban đầu của lợi thế thương mại theo giá gốc, là phần chênh lệch của giá phí hợp nhất so với phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và các khoản nợ tiềm tàng đã ghi nhận. Đối với lợi thế thương mại: Diễn giải các yếu tố cấu thành giá phí là kết quả của việc ghi nhận lợi thế thương mại - diễn giải từng tài sản cố định vô hình chưa được ghi nhận tách riêng khỏi lợi thế thương mại và giải thích lý do giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình không được tính toán một cách đáng tin cậy, hoặc diễn giải về tính chất của khoản vượt trội được ghi vào lỗ hoặc lãi theo quy định.
Xu hướng vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh tại Mỹ
Giá trị được ghi nhận tại ngày mua cho từng loại tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng của bên bị mua, trừ khi không thể xác định được thì giá trị còn lại của từng loại tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng đó được xác định theo quy định của các Chuẩn mực kế toán có liên quan ngay trước khi diễn ra hợp nhất kinh doanh. - Đối với chứng khoán thì dựa vào: Bảng yết giá hoặc bảng giá chào, giá trả là có sẵn dựa vào những giao dịch đã đăng ký trên Ủy ban giao dịch chứng khoán (SEC) hoặc từ Hiệp hội toàn quốc hệ thống báo giá tự động của những người mua bán chứng khoán (NASDAQ) hoặc lấy từ Cục niêm yết giá.
Đặc điểm hệ thống định giá trong kế toán và các hình thức hợp nhất kinh doanh ở Việt Nam
Bộ Tài chính đã trình Chính phủ dự thảo dự án Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Kế toán, với nhiều điểm đổi mới mang tính đột phá, hướng đến mục tiêu tiệm cận chuẩn mực kế toán quốc tế - minh bạch thông tin, chấp nhận và thừa nhận các chuẩn mực kế toán quốc tế, cũng như chứng chỉ hành nghề kế toán và kiểm toán của các nước trong khu vực và thế giới…. Giải trình của Bộ Tài chính đã chỉ ra những đổi mới căn bản trong dự thảo Luật Kế toán sửa đổi, bổ sung, trong đó có quy định hạch toán theo giá trị hợp lý, dự thảo Luật quy định cho phép áp dụng hạch toán theo giá trị hợp lý đối với một số loại tài sản có thể xác định được giá trị hợp lý, nhằm đánh giá đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo và để đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế.
Giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh theo quy định pháp lý của Việt Nam
- Hợp nhất kinh doanh liên quan đến hai hoặc nhiều doanh nghiệp tương hỗ và các hợp đồng đơn lẻ không nằm trong của phạm vi chuẩn mực hợp nhất kinh doanh. Hợp nhất kinh doanh đạt được qua nhiều giai đoạn trước khi được coi là hợp nhất kinh doanh, có thể được coi là khoản đầu tư vào công ty liên kết và được hạch toán theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết" hoặc được coi là khoản đầu tư khác và được hạch toán kế toán theo phương pháp giá gốc. Trong luận văn này tác giả tập trung nghiên cứu sâu vào trường hợp hợp nhất kinh doanh hình thành nên công ty mẹ - công ty con theo chuẩn mực VAS 11 và các chuẩn mực có liên quan. Giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh theo quy. 2.2.2 Nội dung quy định giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh theo VAS và thông tư hướng dẫn. 2.2.2.1 Định nghĩa và bản chất giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh. Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết và sẵn sàng trong sự trao đổi ngang giá. Bản chất của giá trị hợp lý trong tài sản, các khoản nợ và các công cụ vốn6. Đối với những khoản phải thu, các hợp đồng sinh lợi và các tài sản có thể xác định khác, bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của khoản sẽ thu được trong tương lai theo mức lãi suất hiện hành thích hợp, trừ đi khoản dự phòng phải thu khó đòi và chi phí thu hồi, nếu cần. Đối với hàng tồn kho: i) Là thành phẩm và hàng hóa, bên mua sẽ sử dụng giá bán trừ đi tổng của chi phí bán hàng ước tính và lợi nhuận ước tính hợp lý đối với khả năng bán của bên mua dựa trên lợi nhuận đối với thành phẩm và hàng hóa tương tự;. Diễn giải các yếu tố cấu thành giá phí là kết quả của việc ghi nhận lợi thế thương mại - diễn giải từng tài sản cố định vô hình chưa được ghi nhận tách riêng khỏi lợi thế thương mại và giải thích lý do giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình không được tính toán một cách đáng tin cậy, hoặc diễn giải về tính chất của khoản vượt trội được ghi vào lỗ hoặc lãi theo quy định.
Khảo sát việc vận dụng giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh
Mục đích của việc khảo sát nhằm đánh giá thực trạng áp dụng giá trị hợp lý trong kế toỏn giao dịch hợp nhất kinh doanh ở một số nội dung, chỉ rừ cỏc hạn chế, tồn tại và nguyên nhân của chúng từ đó làm cơ sở đưa ra kiến nghị góp phần hoàn thiện hệ thống pháp lý về kế toán liên quan đến giao dịch này cho phù hợp với điều kiện thực tế, cũng như góp phần nâng cao chất lượng cung cấp thông tin của báo cáo tài chính hợp nhất trong thời gian tới. Căn cứ vào kết quả khảo sát mức độ xuất hiện của các loại hình giao dịch hợp nhất trong trong tổng số 100 doanh nghiệp, tác giả nhận thấy giao dịch hợp nhất không hình thành quan hệ công ty mẹ – công ty con phát sinh không nhiều (22%), giao dịch hợp nhất hình thành quan hệ công ty mẹ – công ty con phát sinh nhiều.
Đánh giá tình hình vận dụng giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh tại các doanh nghiệp
Qua các kết quả nghiên cứu trên tác giả nhận thấy rằng các quy định của giá trị hợp lý cũn chưa cụ thể rừ ràng khụng mang tớnh chế tài kộo theo việc cỏc nhõn viờn những người thực hiện cụng tỏc kế toỏn cũng khụng nắm bắt rừ ràng và thiếu kinh nghiệm thực hành. Trong các qui định về kế toán, về phương pháp xác định giá trị hợp lý, ngoại trừ đoạn 24 của Chuẩn mực số 4 - Tài sản cố định vô hình - có đề cập đến phương pháp xác định giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình, và Thông tư 21/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính có hướng dẫn việc xác định giá trị hợp lý trong xác định giá phí hợp nhất kinh doanh, đến nay chưa có hướng dẫn chính thức và thống nhất về phương pháp xác định giá trị hợp lý trong kế toán.
Định hướng chung cho việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh tại Việt Nam
Hiện nay các chuẩn mực VN cũng có nhắc tới giá trị hợp lý nhưng chưa có tính thống nhất với nhau gây ra sự khó hiểu và khó vận dụng. Vì vậy sau khi có chuẩn mực cơ sở của giá trị hợp lý các chuẩn mực liên quan cần phải được sửa đổi bổ sung sao cho phù hợp.
Một số kiến nghị cho các bên liên quan Kiến nghị với Bộ tài chính
Đối với bộ phận kế toán: Bộ phận kế toán phải được đào tạo chuyên môn, có sự cập nhật kiến thức thường xuyên, có đạo đức nghề nghiệp, sử dụng được các công nghệ hiện đại như: Phần mềm kế toán, internet, email. - Người làm công tác kế toán phải nắm vững những Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế toán quốc tế cũng như các văn bản, quy định pháp lý về kế toán liên quan đến ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp.
Thông tin chung về doanh nghiệp và đối tượng khảo sát
Lưu ý: Một số câu hỏi có thể có nhiều phương án lựa chọn, Quý doanh nghiệp có thể chọn nhiều phương án trả lời cho cùng một câu hỏi, chỉ cần chúng không mâu thuẫn với nhau. Xin các anh chị vui lòng đánh dấu vào các ô thích hợp với tình hình thực tế tại Quý doanh nghiệp của các anh chị đang công tác.
Giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh
Chưa nghe qua – cú nghe nhưng khụng hiểu rừ ( nếu chọn đỏp ỏn này vui lòng ngưng trả lời bảng khảo sát ).
Thực trạng vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh khi ghi nhận ban đầu
Thực trạng vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh sau khi ghi nhận ban đầu
Nhận xét về mức độ phổ biến của giá trị hợp lý tại các doanh nghiệp
Thực trạng xử lý chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả trên khi lập báo cáo tài chính hợp nhất. Nguyên nhân vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh sau khi ghi nhận ban đầu không đồng nhất do.
