So sánh chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế VAS 02 và IAS 02

TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH MƠN KẾ TỐN QUỐC TẾ TIỂU LUẬN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Giảng viên hƣớng dẫn ThS Trần Tú Uyên Các thành viên Phạm Văn Công : A3 – Kế toán – K46 Nguyễn Thị Ngọc Mai : A3 – Kế toán – K46 Nguyễn Gia Tín : A3 – Kế tốn – K46 Đỗ Kim Tồn : A4 – Kế tốn – K46 Hà Nội, ngày 12 tháng 12 năm 2010 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Lỗi! Thẻ đánh dấu không xác định PHẦN I: GIỚI THIỆU VỀ HAI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IAS 02 VÀ VAS 02 PHẦN II: SO SÁNH HAI CHUẨN MỰC IAS 02 VÀ VAS 02 Cơ quan ban hành Phạm vi áp dụng Mục đích ban hành chuẩn mực Định nghĩa hàng tồn kho 5 Xác định giá gốc hàng tồn kho 6 Đối tƣợng hàng tồn kho 7 Giá trị thực đƣợc trƣờng hợp giảm giá hàng tồn kho 8 Đối tƣợng lập dự phòng 9 Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho 10 10 Phƣơng pháp hạch toán 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 11 Các tính tốn trình bày 12 KẾT LUẬN 13 TÀI LIỆU THAM KHẢO 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Hàng Tồn Kho tài sản thiếu doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Dự trữ hàng tồn kho giúp cho doanh nghiệp trì đƣợc sản xuất kinh doanh liên tục, nhƣ đáp ứng đƣợc nhu cầu thị trƣờng từ gia tăng thêm lợi nhuận Tùy theo doanh nghiệp, ngành hàng mà có phƣơng pháp quản lí hàng tồn kho khác Vậy đứng góc độ kế toán, hàng tồn kho đƣợc hạc toán nhƣ Để đáp ứng kịp thời với tình hình thực tế yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp, đa dạng tạo điều kiện để hội nhập với hệ thống thông tin khu vực, giới, kể từ năm 2000 Bộ tài ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng Tồn Kho đƣợc đời theo định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 Bộ trƣởng Bộ tài chính, đƣợc xây dựng dựa tảng chuẩn mực quốc tế IAS 02, kèm theo số điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đặc thù Việt Nam Nhằm phục vụ cho mục đích tìm hiểu, học tập, hệ thống hóa từ sử dụng chuẩn mực kế toán áp dụng vào thực tế doanh nghiệp cách dễ dàng, thuận tiện phù hợp, lựa chọn đề tài “So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế VAS 02 IAS 02” làm đề tài nghiên cứu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Do thời gian có hạn nên việc thực đề tài khó tránh khỏi sai sót định, chúng em mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp, sửa chữa giảng viên - ThS Trần Tú Uyên để chúng em hoàn thiện đề tài cách tốt Chúng em xin chân thành cảm ơn cô! Hà Nội, tháng 12, 2010 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN GIỚI THIỆU VỀ CHUẨN MỤC KẾ TOÁN IAS 02 VÀ VAS 02 Sự phát triển theo hƣớng quốc tế hoá chuẩn mực kế toán cần thiết nhằm tạo "ngôn ngữ chung" "sân chơi đạt tiêu chuẩn" làm tăng hiệu thị trƣờng giới tăng khả hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh có hiệu Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) tổ chức độc lập có mục tiêu nhằm đạt đƣợc thống nguyên tắc kế toán mà doanh nghiệp tổ chức giới sử dụng để lập Báo cáo tài Uỷ ban đƣợc điều hành hội đồng gồm đại diện 13 nƣớc thành viên tổ chức thành viên khác Tất thành viên uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế chuyên gia kế toán hàng đầu thuộc liên đồn kế tốn quốc tế (IAFC) Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng đƣợc hệ thống chuẩn mực kế tốn vận dụng quốc gia khác sở tiêu chuẩn hố hài hồ đáp ứng xu hƣớng tồn cầu hố đặc biệt hài hồ thống việc lập trình bày báo cáo tài Vì có nhiều quốc gia quan tâm đến việc nghiên cứu, xây dựng cơng bố chuẩn mực kế tốn quốc gia sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế xem xét chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho IAS để so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) quy định kế toán hàng tồn kho từ có phƣơng hƣớng hồn thiện LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mục đích chuẩn mực kế tốn quốc tế số (IAS 2) chuẩn mực kế toán Việt Nam số (VAS 2) - Hàng tồn kho quy định hƣớng dẫn nguyên tắc phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: xác định giá trị kế tốn hàng tồn kho vào chi phí; ghi giảm giá hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực đƣợc phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Sau đây, chi tiết giống khác chuẩn mực này: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN II SO SÁNH HAI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IAS VAS 02 – HÀNG TỒN KHO CƠ QUAN BAN HÀNH - IAS 02 International Accounting Standards Board (IASB) ban hành lần vào tháng 12/1993 Tiếp lần lƣợt ban hành vào đợt: 12/1997, 12/2003, 11/2006 - VAS 02 định trƣởng tài số 149/2001/QĐ- BTC ban hành ngày 31/12/2001 PHẠM VI ÁP DỤNG - IAS 02 đƣợc áp dụng phạm vi giới, quốc gia lựa chọn - VAS 02 đƣợc áp dụng tai Việt Nam MỤC ĐÍCH BAN HÀNH CHUẨN MỰC - Đều nhằm mục đích hƣớng dẫn tuân thủ phƣơng pháp xác định, ghi nhận hàng tồn kho ĐỊNH NGHĨA VỀ HÀNG TỒN KHO 4.1 Giống nhau: IAS 02và VAS 02 định nghĩa hàng tồn kho nhƣ sau: + Hàng hoá mua để bán nhƣ: hàng hoá đại lý mua để bán đất đai tài sản khác đƣợc để bán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Thành phẩm tồn khoá sản phẩm dở dang; + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ + Chi phí dịch vụ dở dang 4.2 Khác nhau: Tƣơng tự nội dung IFRS, nhiên VAS không đề cập đến trƣờng hợp hàng tồn kho bao gồm đất tài sản khác đƣợc giữ lại để bán ( theo IAS 02- khoản 10 VAS 02- khoản 3) 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com XÁC ĐỊNH GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO 5.1 Giống nhau: IAS VAS quy định cách tính giá gốc cho hàng tồn kho nhƣ sau: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đƣợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái hiệu (IAS02- mục 10, VAS02- mục 03) - Trong chi phí xác đinh nhƣ sau: + Chi phí thu mua hàng tồn kho bao gồm: giá mua, loại thuế không đƣợc hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất đƣợc trừ khỏi chi phí mua (IAS 02- khoản 11, VAS 02- khoản 06) + Chi phí chế biến: chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nhƣ chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thƣờng không thay đổi theo số lƣợng sản phẩm sản xuất, nhƣ chi phí khấu hao, chi phí bảo dƣỡng máy móc thiết bị, nhà xƣởng, chi phí quản lý hành phân xƣởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thƣờng thay đổi trực tiếp gần nhƣ trực số lƣợng sản phẩm sản xuất, nhƣ chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp + Khơng bao gồm khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái 5.2 Khác nhau: TIÊU CHÍ Chi phí khác IAS 02 VAS 02 -Theo IAS02 số -VAS02 không đề cập trƣờng hợp, chi phí vay -VAS02 khơng đề cập đƣợc hạch toán vào giá trị hàng tồn kho theo QĐ IAS23 – Chi phí vay - Khi mua hàng tồn kho theo phƣơng thức trả chậm, số tiền chênh lệch cao so với giá trị 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mua theo điều khoản nợ thông thƣờng đƣợc hạch tốn vào chi phí tài kỳ trả chậm Phân bổ chi phí biến đổi cho giá thành phẩm - Phân bổ khấu hao máy - Phân bổ kháu hao máy móc theo giá trị móc theo thực tế sp phát thực đƣợc (mang sinh tính ƣớc lƣợng tƣơng đối) ĐỐI TƢỢNG HÀNG TỒN KHO 6.1 Giống nhau: Cả IAS 02 VAS 02 quy định đối tƣợng hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hoá mua để bán nhƣ: hàng hoá đại lý mua để bán đất đai tài sản khác đƣợc để bán; - Thành phẩm tồn khoá sản phẩm dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ trình sản xuất; - Chi phí dịch vụ dở dang 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khác nhau: 6.2 TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02 Đối với hàng tồn kho sp Ko áp dụng hàng Khơng có quy định cụ thể nơng nghiệp, khai khống tồn kho thuộc thuộc sp khơng đƣợc áp dụng nơng nghiệp, khống sản, môi giới thƣơng mại (tham khảo IAS 41 GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƢỢC VÀ TRƢỜNG HỢP GIẢM GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO 7.1 Giống nhau: IAS VAS quy định giá trị thực đƣợc hàng tồn kho đƣợc xác định theo giá gốc: Giá trị thực đƣợc giá bán ƣớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh trừ chi phí ƣớc tính để hồn thành sản phẩm chi phí ƣớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc ƣớc tính giá trị thực đƣợc hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập đƣợc thời điểm ƣớc tính 7.2 Khác nhau: 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02 Trƣờng hợp giá trị -Thì giá trị hàng tồn kho - Khi giá trị có thể thực đƣợc thấp đƣợc tính theo giá trị thực đƣợc hàng (hoặc cao hơn) giá trị thực đƣợc tồn kho nhỏ giá gốc gốc Trong giá trị có phải lập dự phòng giảm thể thực đƣợc giá giá hàng tồn kho Số dự bán ƣớc tính hàng tồn phòng giảm giá hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh kho đƣợc lập số chênh doanh trừ chi phí ƣớc lệch giá gốc hàng tính để hồn thành sản tồn kho lớn giá trị phẩm chi phí ƣớc tính thực cần thiết cho việc tiêu thụ đƣợc chúng Việc lập chúng dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợc thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tồn kho đƣợc tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 20 Việc ƣớc tính giá trị thực đƣợc hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập đƣợc thời điểm ƣớc tính Việc ƣớc tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện đƣợc xác nhận với điều kiện có thời điểm ƣớc tính 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực đƣợc hàng tồn kho cuối năm ĐỐI TƢỢNG LẬP DỰ PHỊNG Khác TIÊU CHÍ Đối tƣợng lập dự phịng IAS 02 VAS 02 - Chủ yếu loại hàng - Toàn loại vật tƣ, tồn kho dùng để bán Các sản phẩm hàng hoá tồn loại tồn kho dùng để sản kho xuất lập dự phòng - Là chênh lệch giá bán thành phẩm sản ghi sổ sách với giá xuất từ loại vật tƣ mua giá bán giảm sút thị trƣờng - Đối với hàng hoá thành Điều kiện: đảm bảo cho 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phẩm: doanh nghiệp không bị lỗ Là chênh lệch giá trị thực đƣợc với giá sổ sách - Đối với loại hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất: Là chênh lệch giá phí thay với giá sổ sách PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO 9.1 Giống nhau: Theo IAS 02 VAS 02 quy định phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho nhƣ sau: + Nhập trƣớc, xuất trƣớc (FIFO): Phƣơng pháp áp dụng dựa giả định hàng đƣợc mua trƣớc sản xuất trƣớc đƣợc xuất trƣớc, hàng lại cuối kỳ hàng đƣợc mua sản xuất thời điểm cuối kỳ Theo phƣơng pháp giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tồn kho đƣợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho + Bình quân gia quyền: Theo phƣơng pháp giá trị loại hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đƣợc mua sản xuất kỳ Phƣơng pháp bình qn đƣợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng , phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp + Tính theo giá đích danh: Theo phƣơng pháp sản phẩm, vật tƣ, hàng hố xuất kho thuộc lơ hàng nhập lấy đơn giá nhập kho lơ hàng để tính Đây phƣơng án tốt nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp kế tốn; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà tạo Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho đƣợc phản ánh theo giá trị thực tế 9.2 Khác nhau: TIÊU CHÍ IAS 02 VAS 02 Phƣơng pháp tính giá trị Nhập sau, xuất trƣớc Nhập sau, xuất trƣc (LIFO) hàng tồn kho (LIFO) khơng cịn sử dụng 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sử dụng (IAS 02- (VAS 02- khoản 13) 10 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TỐN Giống nhau: Hạch tốn mức dự phịng hồn nhập dự phòng vào giá vốn hàng bán 11 CÁCH TÍNH TỐN VÀ TRÌNH BÀY 11.1 Giống nhau: IAS 02 khoản 36 VAS 02 khoản 27 quy định báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: - Các sách kế tốn áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho - giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho đƣợc phân loại phù hợp với doanh nghiệp - giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Những trƣờng hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - giá trị ghi sổ hàng tồn kho ( Giá gốc- dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để thể chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 11.2 Khác TIÊU CHÍ Quy định trƣờng IAS 02 - Khơng cịn áp dụng VAS 02 BCTC phải phản ánh hợp doanh nghiệp áp dụng chênh lệch giá trị phƣơng pháp LIFO ( nhập HTK trình bày sau xuất trƣớc) BCĐKT với giá trị HTK cuối kỳ đƣợc tính theo PP FIFO,BQGQ, LIFO giá hành HTK cuối kỳ ngày lập BCĐKT Trình bày chi phí HTK BCKQKD đƣợc phân loại chi phí theo chức - Ko áp dụng hàng tồn kho thuộc thuộc sp nông nghiệp, khống sản, mơi giới thƣơng mại (tham khảo IAS 41 - ảnh hƣởng tỉ giá ngoại tệ ko có tác dụng tới hàng tồn kho 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Từ đƣợc ban hành chuẩn mực kế toán số 02 chi phí vay đƣợc áp dụng năm vào thực tế, doanh nghiệp vận dụng linh hoạt chuẩn mực vào trình hạch tốn Hàng Tồn Kho Điều cho thấy rằng, tồn số mặt hạn chế, nhƣng chuẩn mực thuận tiện, phù hợp việc áp dụng vào điều kiện đặc thù Việt Nam Hiện nay, với xu hƣớng toàn cầu hóa diễn mạnh mẽ tồn giới, Việt Nam thức thành viên tổ chức thƣơng mại giới WTO chuẩn mực kế toán cần thay đổi nhằm mục đích tạo minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu dễ sử dụng cho nhà đầu tƣ nƣớc muốn đầu tƣ vào Việt Nam nhƣ nhà đầu tƣ Việt Nam muốn đầu tƣ nƣớc Hi vọng qua tiểu luận này, đƣợc so sánh chuẩn mực kế toán VAS 16 IAS 23 lƣu ý cần thiết cho doanh nghiệp Rất mong nhận đƣợc phản hồi để đề tài nghiên cứu đƣợc tiếp tục phát triển hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán quốc tế Các trang web  Kiemtoan.com.vn  Webketoan.vn  Tapchiketoan 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... kế toán quốc gia sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế xem xét chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho IAS để so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) quy định kế tốn hàng tồn kho từ có phƣơng... viên uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế chuyên gia kế tốn hàng đầu thuộc liên đồn kế tốn quốc tế (IAFC) Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng đƣợc hệ thống chuẩn mực kế toán vận dụng quốc gia... THIỆU VỀ HAI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IAS 02 VÀ VAS 02 PHẦN II: SO SÁNH HAI CHUẨN MỰC IAS 02 VÀ VAS 02 Cơ quan ban hành Phạm vi áp dụng Mục đích ban hành chuẩn mực