SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ I TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Hệ thống kế toán chuẩn mực quốc tế kế toán (IASs/IFRSs) soạn thảo Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB), soạn thảo cơng bố theo quy trình chặt chẽ để đảm bảo chất lượng chuẩn mực đảm bảo tính thực hành cao IASs/IFRSs sử dụng rộng rãi khắp giới Châu Âu, Singapore, Hồng Kông, Úc nhiều quốc gia giới Rất nhiều quốc gia khác Châu Á giới điều chỉnh chuẩn mực để phù hợp với IFRS giảm thiểu khác có Khác với hệ thống kế toán Việt Nam (VAS), hệ thống kế toán quốc tế (IAS) khơng có bắt buộc mang tính hình thức (như biểu mẫu báo cáo thống nhất, hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất, hình thức sổ kế tốn, mẫu chứng từ gốc thống nhất) IAS đưa chi tiết định nghĩa, phương pháp làm, cách trình bày thơng tin bắt buộc phải trình bày báo cáo tài IAS không bắt buộc phải sử dụng chung biểu mẫu báo cáo tài chính, hệ thống tài khoản, hệ thống chứng từ, sổ kế tốn IAS có khung khái niệm tính thống cao chuẩn mực VAS nhiều vấn đề chưa rõ ràng, thiếu nhiều vấn đề đặc biệt mâu thuẫn chuẩn mực không thống chuẩn mực hướng dẫn chuẩn mực Hầu hết người học làm theo hệ thống kế tốn quốc tế hay mang tính thông lệ quốc tế cho rằng, hệ thống tài khoản kế toán thống Việt Nam nên mang tính hướng dẫn mà khơng nên mang tính bắt buộc Thơng lệ kế tốn quốc tế cho phép ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có định khoản, nhiên không nên lạm dụng việc ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có để tính rõ ràng kế tốn Mặc dù khơng có văn pháp quy quy định cấm ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có định khoản kế tốn, theo thói quen từ xưa, nhiều doanh nghiệp Việt Nam tuân theo nguyên tắc Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp nước Việt Nam lại không áp dụng Hệ thống tài khoản kế toán thống Việt Nam quan tâm chủ yếu đến thơng tin báo cáo tài cho nhà đầu tư chưa quan tâm đến thông tin quản trị nội Theo thông lệ quốc tế, tên gọi tài khoản tên gọi ngắn gọn số dư tài khoản hay tiêu cần quản lý, không ghép chung nhiều tiêu khác vào chung tài khoản Các tiêu khác phải ghi chép báo cáo theo tài khoản riêng biệt II SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuẩn mực Hàng tồn kho (Inventories) IAS IAS 02: Không cho phép sử dụng phương pháp LIFO Mục tiêu để giảm thiểu lựa chọn doanh nghiệp Về phương nhà đầu tư dễ so sánh pháp LIFO báo cáo tài có lựa chọn phương pháp FIFO, phương pháp bình qn, phương pháp giá đích danh Tính giá Thường sử dụng phương pháp thành sản giá thành thông thường phẩm (Normal costing) Nguyên liệu trực tiếp nhân cơng trực tiếp tính theo thực tế (khơng q định mức cho phép), chi phí sản xuất chung phân bổ theo mức độ hoạt động bình thường (Theo mức độ hoạt động trình bày ngân sách cập nhật nhất) Giá thành sản phẩm ổn định kỳ (một sở VAS VAS 02: Không cho phép sử dụng LIFO US GAAP chấp nhận LIFO lịch sử nhiều công ty Mỹ sử dụng LIFO Các báo cáo tài sử dụng phương pháp khác đưa kết khác VAS yêu cầu tính giá thành theo phương pháp thông thường Tuy nhiên việc hướng dẫn chưa đầy đủ, rõ ràng thông lệ từ trước đến giáo dục trường đại học, nên hầu hết doanh nghiệp tính theo giá thành thực tế Số thực tế nguyên liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung phân bổ Chi phí nhân cơng trực tiếp Dự phịng giảm giá hàng tồn kho quan trọng để định giá bán), cho sản phẩm chưa tính theo bất chấp lượng sản xuất mức độ hoạt động bình kỳ khác lớn thường doanh nghiệp VAS quy định Phân bổ chi phí sản xuất chung theo thực tế phát sinh làm cho giá thành sản phẩm biến động kỳ (tháng) (Hầu hết doanh nghiệp có tính thời vụ) làm cho việc sử dụng giá thành sản phẩm cho việc định giá bán cho việc định quản trị bị hạn chế Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp đồng thời biến phí tiền lương tất chi nhân công trực tiếp để thơng phí cho người lao động trực tin có ý nghĩa quản tiếp sản xuất Nó bao gồm trị Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản lương biến đổi theo sản lượng sản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y xuất Do theo thơng lệ tế, chi phí cơng đồn Trừ quốc tế, chi phí nhân cơng trực cơng ty xây dựng, tính tiếp thường bao gồm tiền giống IAS lương, tiền công công nhân trực tiếp khoản tiền gắn liền với lao động trực tiếp Nó khơng bao gồm khoản tiền theo người lao động trực tiếp chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, cơng đồn phí, đồng phục, bảo hộ lao động Tiền hệ số chênh lệch lớn tính chi phí lao động gián tiếp Được lập vào ngày bảng Lập dự phòng giảm giá hàng cân đối kế toán Tất báo tồn kho vào cuối năm Các cáo tạm thời hàng tháng, quý doanh nghiệp khơng bắt buộc phải lập dự phịng Các phải lập dự phòng giảm giá nhà đầu tư cần biết hàng tồn kho báo thơng tin tình hình tài doanh nghiệp vào báo cáo tạm thời (tháng, quý) khơng đợi vào báo cáo tài cuối năm Theo IAS 41, sản phẩm Giá thành nông nghiệp tài sản sinh vật tài sản ghi theo giá trị hợp lý trừ sinh vật chi phí điểm bán hàng ước sản phẩm tính Trừ giá trị hợp lý nông không xác định cách nghiệp đáng tin cậy, sử dụng phương pháp giá gốc cáo tài tạm thời hàng tháng, q Các báo cáo tài tạm thời khơng phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Theo VAS, Nó ghi theo giá gốc hay chi phí ban đầu Khơng theo giá trị hợp lý trừ chi phí điểm bán hàng IAS 41 Chuẩn mực Tài sản vơ hình (Intangible assets) IAS Đất hay quyền sử dụng đất tài sản hữu hình khơng phải tài sản vơ hình Vì nguyên tắc kế toán quốc tế (cũng Việt Nam) ghi chép báo cáo theo chất kinh tế hình thức Đã tài sản vơ hình khơng nên gọi Tài sản cố định vơ hình Tuy nhiên gọi Tài sản vơ hình dài hạn VAS Đất hay quyền sử dụng đất xếp loại Tài sản cố định vơ hình Có lẽ VAS coi tờ giấy xác định sử dụng đất vơ hình, coi trọng hình thức chất (nó mảnh đất để sử dụng cho kinh doanh) Chuẩn mực Tài sản cố định hữu hình (Property, plant & Equipment) a Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu (Measurement subsequent to initial recognition) - Với VAS: VAS 03 cho phép ghi nhận báo cáo theo giá gốc (at cost) - Với IAS: IAS 16 cho phép hai cách kế tốn Mơ hình giá gốc (Cost): Tài sản ghi sổ theo giá gốc trừ khấu hao lũy kế khoản lỗ giảm giá trị lũy kế Mơ hình đánh giá lại (Revaluation model): Tài sản ghi theo số tiền đánh giá lại Số tiền đánh giá lại giá trị hợp lý ngày đánh giá lại trừ khấu hao lũy kế khoản lỗ giảm giá trị lũy kế IAS 16 u cầu mơ hình đánh giá lại tài sản sử dụng giá trị hợp lý tài sản đo lường cách đáng tin cậy b Kế toán đánh giá lại tài sản cố định, tăng giá trị, ghi tăng vốn chủ sở hữu - Ghi nhận nghiệp vụ: Nợ 211 Tài sản cố định Có 412 Thặng dư vốn đánh giá lại tài sản - Lưu ý thặng dư vốn đánh giá lại tài sản phần nằm vốn chủ sở hữu, kế toán ghi vào lãi báo cáo kết Trừ điều chỉnh việc ghi giảm trước ghi vào sổ, ghi vào lãi để bù vào phần lỗ trước ghi c Đánh giá lại tài sản khấu hao Ví dụ: A mua tòa nhà 20 tỷ đồng vào đầu năm 2015 Đời phục vụ ước tính 20 năm Ngày 01/01/2019 đánh giá lại 30 tỷ đồng Đời phục vụ cịn lại ước tính 20 năm Ghi việc đánh giá lại khấu hao nhà từ năm 2019 (Theo IAS) Ngày 01/01/2019, giá trị ghi sổ tòa nhà 20 – (4 x 20 : 20) = 16 tỷ Cho việc đánh giá lại, kế tốn ghi: Nợ 211 Tịa nhà: 14 tỷ Có 412X Thặng dư đánh giá lại tài sản: 14 tỷ Khấu hao cho năm lại 30 tỷ : 20 năm = 1,5 tỷ/năm, so với khấu hao theo giá gốc (20 : 20), năm 0,5 tỷ xem phần thặng dư thực hiện: Nợ 412X Thặng dư đánh giá lại tài sản: 0,5 tỷ Có 4212 Lãi chưa phân phối: 0,5 tỷ - Việc dịch chuyển vốn chủ sở hữu, ghi giảm thặng dư đánh giá lại tài sản ghi tăng lãi chưa phân phối Lưu ý rằng, việc chia cổ tức cho cổ đông thực phạm vi khoản lãi chưa phân phối Khoản thặng dư đánh giá lại tài sản không dùng để chia cổ tức cho cổ đơng d Kế tốn khoản cho tặng phủ IAS VAS IAS 20: Yêu cầu khoản cho tặng VAS 03 “TSCĐ hữu hình” Thông tư ghi nhận theo phương pháp thu số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 nhập, khoản cho tặng ghi nhận khoản thu nhập kỳ liên quan để phù hợp với chi phí liên quan mà chúng nhận để bù đắp Điều phải làm sở có hệ thống Các khoản cho tặng khơng ghi Có trực tiếp vào khoản lợi ích chủ sở hữu (cổ đơng) Bộ Tài hướng dẫn chuẩn mực VAS 03 “Tài sản cố định hữu hình” hướng dẫn không rõ ràng, không cụ thể số tiền cách tính Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, kế toán ghi vào thu nhập khác theo giá trị ước tính: Nợ 211 TSCĐ hữu hình Các khoản cho tặng phủ Có 711 Thu nhập khác ghi nhận thu nhập theo cách có hệ thống sở hệ thống Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp lý kỳ cần thiết đề phù TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu, hợp với chi phí liên quan Việc tặng tính vào nguyên giá, ghi: ghi nhận thu nhập khoản cho Nợ 211-TSCĐ hữu hình tặng phủ sở thực Có 112 Tiền gửi ngân hàng nhận không phù hợp với ngun tắc kế tốn dồn tích chấp nhận khơng có có sở tồn cho việc phân bổ khoản cho tặng nhận Chuẩn mực Thuế thu nhập doanh nghiệp Mục đích Ghi nhận thuế thu nhập hành phải IAS VAS Mục đích chuẩn mực qui định hướng dẫn phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành tương lai của: Việc thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Các giao dịch kiện khác năm ghi nhận báo cáo tài Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị phải nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản nộp tài sản thuế thu nhập hành Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ trường hợp: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu lợi thương mại; Ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả Ghi nhận thuế thu giao dịch mà giao dịch q nhập hỗn trình hợp doanh nghiệp khơng có ảnh hưởng đến lại phải trả lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập tài sản thời điểm phát sinh giao dịch thuế thu Các chênh lệch liên quan đến khoản đầu tư vào cơng nhập hỗn ty con, chi nhánh, cơng ty liên kết và lợi tức từ lại cơng ty liên doanh (ví dụ: phát sinh từ lợi nhuận chưa phân phối), cơng ty kiểm sốt thời gian hồn nhập khoản chênh lệch, việc hồn nhập khơng xảy tương lai gần lợi nhuận chịu thuế bù đắp cho chênh lệch Thuế thu nhập hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hành) cho năm hành năm trước xác định giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) quan thuế, sử dụng mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán Xác định giá trị Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần xác định theo thuế suất dự tính áp dụng cho năm tài sản thu hồi hay nợ phải trả toán, dựa mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế tốn Chuẩn mực Trình bày Báo cáo tài IAS VAS Hệ thống Hệ thống Báo cáo tài Hệ thống Báo cáo tài Báo cáo tài doanh nghiệp gồm: doanh nghiệp bao gồm: Bảng cân đối kế tốn Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kinh doanh Báo cáo thay đổi vốn chủ sở Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, hữu Thuyết minh báo cáo tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo thay đổi vốn chủ sở thuyết minh Báo cáo tài chính, bao gồm thuyết hữu trình bày thuyết minh sách kế minh báo cáo tài tốn chủ yếu thuyết minh khác Trình bày Tính linh hoạt việc áp dụng Tính bắt buộc việc áp dụng trung thực, chuẩn mực chuẩn mực, sách hợp lý qui định phù hợp với chuẩn mực Các nguyên tắc việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm: Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Nhất quán Các Trọng yếu tập hợp nguyên tắc Bù trừ: Các khoản mục tài sản nợ phải trả, thu nhập chi phí trình bày báo cáo tài không bù trừ, trù chuẩn mực kế toán khác qui định cho phép bù trừ Có thể so sánh: Các thơng tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thông tin số liệu báo cáo tài kỳ trước Trường Trong số trường hợp đặc Không đề cập vấn đề Trong hợp không biệt, cho phép việc không áp thực tế, doanh nghiệp phải áp dụng dụng yêu cầu chung nhằm đồng ý Bộ tài yêu đảm báo báo cáo tài việc áp dụng sách kế cầu trình bày trung thực hợp lý, tốn có khác biệt so với Ban Giám đốc doanh nghiệp chuẩn mực thấy việc tuân thủ theo quy định chung làm sai lệch báo cáo tài Tuy nhiên, việc không áp dụng theo qui định Kỳ báo cáo Phân biệt tài sản, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn Ngày đáo hạn tài sản công nợ Mẫu biểu Bảng cân đối kế tốn Trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cổ tức chung cần trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn dài ngắn năm dương lịch việc thay đổi cần thuyết minh Doanh nghiệp lựa chon Tài sản, nợ phải trả ngắn hạn việc trình bày khơng trình dài hạn phải trình bày thành bày riêng biệt tài sản nợ khoản mục riêng biệt phải trả thành ngắn hạn dài Bảng cân đối kế toán trường hợp hạn Trường hợp doanh nghiệp doanh nghiệp phân biệt khơng trình bày riêng biệt tài tài sản nợ phải trả đặc sản công nợ ngắn hạn dài thù hoạt động tài sản nợ hạn, tài sản nợ phải trả phải trả phải trình bày thứ tự phải trình bày thứ tự theo theo tính khoản giảm dần tính khoản giảm dần Doanh nghiệp cần trình bày ngày Khơng đề cập vấn đề đáo hạn tài sản cơng nợ để đánh giá tính khoản khả tốn doanh nghiệp Khơng đưa Bảng cân đối kế Bảng cân đối kế toán lập toán mẫu phù hợp với quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực Doanh nghiệp cần trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí Trường hợp tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp khơng thể trình bày yếu tố thơng tin báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí trình bày theo chất chi phí Các thơng tin phải trình bày Báo cáo kết kinh doanh Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp phải trình bày giá Doanh nghiệp phải trình bày giá trị cổ tức cổ phần trị cổ tức cổ phần đề nghị công đề nghị cơng bố kỳ báo cáo tài bố kỳ báo cáo tài Thơng tin trình bày Thơng tin cần phải trình Báo cáo kết hoạt động bày Bản thuyết minh báo kinh doanh Bản thuyết cáo tài minh báo cáo tài Doanh nghiệp phải trình bày thơng tin phản ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu: Lãi lỗ niên độ Từng khoản mục thu nhập chi phí, lãi lỗ hạch tốn trực tiếp vào nguồn vốn chủ sở hữu theo quy định chuẩn mực kế toán khác số tổng công khoản mục Tác động luỹ kế thay đổi sách kế tốn sửa chữa sai sót đề cập phần Thay đổi phương pháp hạch toán quy định Chuẩn mực “Lãi, lỗ nguồn vốn kỳ, sai sót thay đổi chủ sở hữu sách kế tốn” Các nghiệp vụ giao dịch vốn với chủ sở hữu việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu Số dư khoản mục lãi, lỗ luỹ kế vào thời điểm đầu niên độ cuối niên độ biến động niên độ Đối chiếu giá trị ghi sổ loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, khoản dự trữ vào đầu niên độ cuối niên độ trình bày riêng biệt biến động ... tiêu khác phải ghi chép báo cáo theo tài khoản riêng biệt II SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuẩn mực Hàng tồn kho (Inventories) IAS IAS 02: Không cho phép sử... trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trù chuẩn mực kế toán khác qui định cho phép bù trừ Có thể so sánh: Các thông tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với... hữu, kế toán ghi vào lãi báo cáo kết Trừ điều chỉnh việc ghi giảm trước ghi vào sổ, ghi vào lãi để bù vào phần lỗ trước ghi c Đánh giá lại tài sản khấu hao Ví dụ: A mua tịa nhà 20 tỷ đồng vào