TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN
Các nghiên cứu về tình trạng áp dụng kỹ thuật kế toán quản trị trong các DN
Dựa trên nghiên cứu của De Meyer và cộng sự (1989) cùng Miller và cộng sự (1992) về các phương pháp sản xuất trong tương lai, Chenhall và Langfield-Smith (1998) đã khảo sát tình trạng áp dụng kế toán quản trị (KTQT) tại 140 doanh nghiệp lớn trong ngành chế biến của Úc Kết quả cho thấy các kỹ thuật KTQT truyền thống như lập dự toán và đánh giá hiệu quả theo ROI vẫn được ưa chuộng và sử dụng rộng rãi, trong khi các kỹ thuật KTQT hiện đại chỉ được áp dụng ở mức độ thấp do tính phức tạp và chưa được đánh giá cao Các phương pháp như chi phí mục tiêu, hạch toán chi phí theo hoạt động (ABC), và chi phí theo chuỗi giá trị có tỷ lệ sử dụng dưới 50%, xếp hạng thấp nhất trong khảo sát Theo thứ tự, hạch toán chi phí theo hoạt động đứng thứ 24, quản trị theo hoạt động thứ 21, hạch toán chi phí theo vòng đời thứ 20, chi phí theo chuỗi giá trị thứ 26, và chi phí mục tiêu thứ 27 Ngược lại, các kỹ thuật KTQT truyền thống như lập dự toán được xếp hạng cao nhất, đứng ở vị trí thứ 1.
Theo nghiên cứu của Chenhall và Langfield-Smith (1998), hiệu quả sử dụng vốn đầu tư tại Úc cao hơn so với tỷ lệ áp dụng các công cụ kế toán quản trị mới ở Mỹ, Anh và một số nước châu Âu Cụ thể, tỷ lệ áp dụng KTQT tại các quốc gia này thấp hơn đáng kể so với Úc, cho thấy sự khác biệt trong việc áp dụng các phương pháp quản lý tài chính hiện đại.
Mô hình nghiên cứu của Chenhall & Langfield-Smith đã được nhiều công trình nghiên cứu khác áp dụng để phân tích tình trạng áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong các doanh nghiệp ở nhiều quốc gia và lĩnh vực kinh doanh khác nhau, như được chứng minh qua các nghiên cứu của Clarke (1997) và Ghosh.
Chan, 1997; Schildbach, 1997; Pierce & O’Dea, 1998; Shields, 1998; Wijewardena &
Zoysa, 1999; Abdel-Kader và Luther, 2006 và Ahmad, 2012
Nghiên cứu của Clarke và cộng sự (1997) về việc áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong các doanh nghiệp tại Ireland cho thấy rằng phương pháp ABC chưa được sử dụng phổ biến như ở Mỹ, Anh và Canada Dữ liệu thu thập từ 511 công ty sản xuất cho thấy nguyên nhân chính là do nhân viên kế toán tại Ireland thường làm việc như những người ghi sổ, thiếu sự sáng tạo trong việc hỗ trợ các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định Điều này chỉ ra rằng các nhân viên KTQT ở Ireland chưa hiểu rõ về phương pháp ABC (Clarke, 1997).
Abdel-Kader và Luther (2006) đã tiến hành một nghiên cứu với bảng câu hỏi để thu thập dữ liệu từ 122 công ty trong ngành thực phẩm và đồ uống tại Anh Kết quả cho thấy rằng các kỹ thuật kế toán quản trị (KTQT) truyền thống vẫn được áp dụng phổ biến Mặc dù các kỹ thuật KTQT hiện đại, đặc biệt là kỹ thuật kế toán quản trị chi phí (KTQTCL), được đánh giá là “rất quan trọng”, nhưng chúng hiếm khi được sử dụng trong quá trình ra quyết định quản lý chiến lược.
Nghiên cứu của Luther (2006) chỉ ra rằng các kỹ thuật kiểm soát quản trị chi phí (KTQTCL) được đánh giá thấp hơn mong đợi của các tác giả Kết quả này tương đồng với các nghiên cứu trước đó của Chenhall và cộng sự.
Langfield-Smith (1998) tại Úc và của một số tác giả khác
Nora (2009) đã tiến hành nghiên cứu về việc áp dụng kỹ thuật quản trị chất lượng (KTQT) trong các doanh nghiệp nông nghiệp tại Hungary Kết quả cho thấy trong số 12 kỹ thuật KTQT được khảo sát, một số phương pháp như sử dụng thông tin để ra quyết định, cắt giảm chi phí và cung cấp thông tin cho lập kế hoạch có tỷ lệ áp dụng cao Ngược lại, các phương pháp như kế toán trách nhiệm, đánh giá nhân viên và đo lường hiệu quả lại có mức độ áp dụng thấp Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng nguyên nhân của việc này bao gồm thiếu kinh nghiệm, thiếu thông tin, thiếu kinh phí và quy mô nhỏ của doanh nghiệp không yêu cầu áp dụng các kỹ thuật này.
Nghiên cứu của Hyvonen (2005) về các doanh nghiệp sản xuất quy mô lớn tại Phần Lan cho thấy rằng các doanh nghiệp này chú trọng đến các thước đo tài chính và phương pháp phân tích lợi nhuận sản phẩm, đồng thời sử dụng các kỹ thuật kế toán quản trị (KTQT) hiện đại như lập kế hoạch và dự báo chiến lược Mặc dù các thước đo tài chính vẫn được áp dụng rộng rãi và có vai trò quan trọng trong tương lai, nhưng các kỹ thuật KTQT mới như khảo sát sự hài lòng của khách hàng và đánh giá thái độ nhân viên đang ngày càng được coi trọng So với các công ty Úc, các doanh nghiệp Phần Lan có xu hướng chú trọng nhiều hơn đến các thước đo phi tài chính mới phát triển gần đây (Hyvonen, 2005).
Haldma và Laats (2002) đã tiến hành nghiên cứu về sự thay đổi của kế toán quản trị trong các doanh nghiệp Estonia, với mẫu khảo sát gồm 62 công ty Kết quả cho thấy mối quan hệ chặt chẽ giữa các thay đổi trong kế toán quản trị với sự biến động của môi trường kinh doanh, các yếu tố công nghệ sản xuất, cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp, cũng như trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán.
Tình trạng áp dụng kế toán quản trị (KTQT) giữa các doanh nghiệp (DN) có sự khác biệt rõ rệt Chỉ 7% DN được phỏng vấn sử dụng phương pháp phân tích chi phí theo hoạt động (ABC), trong khi 70% áp dụng phương pháp phân bổ chi phí dựa trên nhiều tiêu thức khác nhau Quy mô DN là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT, với xu hướng sử dụng các kỹ thuật KTQT hiện đại tăng lên theo quy mô của công ty (Haldma, 2002).
Nghiên cứu của Kallunki, Moilanen và Silvola (2008) chỉ ra rằng nhiều kỹ thuật kế toán quản trị phương Tây đã được các doanh nghiệp Nga áp dụng Tuy nhiên, không phải tất cả các kỹ thuật kế toán quản trị phát triển ở các nước Tây Âu đều được áp dụng tại Nga.
Trong số 13 kỹ thuật kiểm soát quản trị (KTQT) được áp dụng tại các doanh nghiệp Nga, các kỹ thuật phổ biến nhất theo tỷ lệ và tầm quan trọng giảm dần bao gồm kiểm soát lợi nhuận (82%), đo lường chất lượng (80%), khảo sát sự hài lòng của khách hàng (79%) và đánh giá sự hài lòng của nhà cung cấp (78%) Ngược lại, các kỹ thuật KTQT có tỷ lệ áp dụng thấp hơn là lợi nhuận bộ phận (48%), thẻ điểm cân bằng (47%), ROI (44%) và dòng tiền từ đầu tư (31%) (Kallunki, Moilanen, & Silvola, 2008).
Armitage và cộng sự (2013) đã tiến hành nghiên cứu về việc áp dụng kỹ thuật quản trị chi phí (KTQT) trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Canada, nhằm tìm hiểu tình hình áp dụng và nguyên nhân không được áp dụng rộng rãi, mặc dù đã được giảng dạy tại các trường đại học Qua phương pháp phỏng vấn sâu tại 11 doanh nghiệp, các tác giả phát hiện 19 kỹ thuật KTQT phổ biến, trong đó các doanh nghiệp sản xuất thường xuyên sử dụng nhiều kỹ thuật hơn so với các loại hình doanh nghiệp khác Những kỹ thuật KTQT được áp dụng phổ biến bao gồm: dự toán hoạt động, hạch toán chi phí, báo cáo bộ phận, phân tích chênh lệch, phân tích báo cáo tài chính và đánh giá bằng thước đo phi tài chính Ngược lại, các phương pháp như chi phí chất lượng, hạch toán chi phí theo hoạt động, lập dự toán linh hoạt và phân tích chiết khấu dòng tiền lại ít được sử dụng.
Mặc dù nhiều kỹ thuật kinh tế lượng đã được giảng dạy tại các trường đại học, nhưng nhiều doanh nghiệp vẫn chưa áp dụng chúng do chưa nhận thấy lợi ích rõ ràng từ việc áp dụng các phương pháp này (Armitage & Webb, 2013).
Nghiên cứu của Waweru và cộng sự (2005) dựa trên lý thuyết ngẫu nhiên, đã phân tích sự thay đổi của kế toán quản trị (KTQT) trong 52 doanh nghiệp tại Nam Phi Kết quả cho thấy có sự thay đổi đáng kể trong việc áp dụng các kỹ thuật KTQT, bao gồm hệ thống phân bổ chi phí theo hoạt động và phương pháp thẻ điểm cân bằng để đánh giá hiệu quả hoạt động Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng những biến động gần đây trong môi trường kinh tế Nam Phi, do chính sách cải cách của chính phủ và sự cạnh tranh toàn cầu, đã tác động mạnh mẽ đến sự phát triển của KTQT trong các doanh nghiệp.
Các công trình nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến tình trạng áp dụng kỹ thuật kế toán quản trị
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra tình trạng áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong các doanh nghiệp, đồng thời phân tích nguyên nhân và ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng này Trong số đó, các công trình của Pierce và O’Dea (1998), Joshi (2001), cùng với Haldma & Laats được xem là nổi bật, đóng góp quan trọng vào việc hiểu rõ hơn về vai trò của KTQT trong doanh nghiệp.
(2002), Szychta (2002), Sulaiman và cộng sự (2004), Abdel-Kader và Luther (2006), Maelah & Ibrahim, (2007); Abdel-Kader và cộng sự, (2008), Alattar và cộng sự
(2009), Subasinghe & Fonseka (2009), Pollanen và Abdel-Maksoud (2010), Ahmad
(2012), Doan Ngoc Phi Anh (2012), Albu, N và cộng sự, (2012), Karanja và cộng sự
Nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong doanh nghiệp thường dựa trên lý thuyết ngẫu nhiên, tuy nhiên, các yếu tố này không hoàn toàn giống nhau giữa các công trình nghiên cứu Một yếu tố quan trọng được hầu hết các nghiên cứu đề cập là mức độ cạnh tranh trên thị trường Các tác giả như Bruns và Kaplan (1991), Luther và Longden (2001), Halma và Laats (2002), và nhiều nghiên cứu khác đã chỉ ra rằng sự gia tăng cạnh tranh buộc doanh nghiệp phải sử dụng nguồn lực và ra quyết định hiệu quả hơn, từ đó tạo ra nhu cầu thông tin cho quản trị Do đó, các kỹ thuật KTQT được doanh nghiệp tích cực áp dụng để đáp ứng nhu cầu này.
Yếu tố thứ hai được nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu là quy mô DN Quy mô
DN thường xuyên được coi là một yếu tố trong mô hình ngẫu nhiên (Chenhall, 2007)
Nghiên cứu của các tác giả như Pierce và O’Dea (1998), Joshi (2001), và nhiều tác giả khác đã chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị (KTQT) Doanh nghiệp lớn thường có nhu cầu thông tin quản trị cao hơn và khả năng tài chính để thực hiện KTQT Ở các nước phương Tây, việc áp dụng phương pháp ABC thường liên quan đến quy mô doanh nghiệp, với các công ty lớn thường chú trọng vào thông tin chi phí hơn.
Nghiên cứu của O'Dea (1998) chỉ ra rằng các doanh nghiệp lớn áp dụng các kỹ thuật kiểm soát quản trị (KTQT) cao hơn so với doanh nghiệp nhỏ (Pierce, 1998) Bruns & Waterhouse (1975) và Merchant (1981) nhấn mạnh rằng quy mô doanh nghiệp là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến các kỹ thuật KTQT, đặc biệt là hệ thống kiểm soát và đánh giá Merchant cũng cho rằng hệ thống kiểm soát bằng dự toán trong doanh nghiệp lớn hiệu quả hơn so với doanh nghiệp nhỏ Nghiên cứu của Al-Omiri và Drury (2007) khẳng định quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng phương pháp hạch toán chi phí theo hoạt động Kết quả nghiên cứu của Abdel-Kader và Luther (2008) cho thấy doanh nghiệp lớn với nguồn lực dồi dào hơn dễ dàng tiếp cận và áp dụng KTQT Các nghiên cứu của Otley (1995) và Haldma & Laats (2002) cũng đưa ra kết quả tương tự (Abdel-Kader, 2008).
Quy mô doanh nghiệp thường liên quan đến việc kiểm soát môi trường và gia tăng nguồn lực, cùng với việc áp dụng các phương pháp kiểm soát hiệu quả Nghiên cứu ở các nước phát triển cho thấy doanh nghiệp lớn thường sử dụng các kỹ thuật kế toán quản trị phức tạp hơn (Chenhall, 2007) Tuy nhiên, Pollanen (2010) chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp vừa và lớn không phải là yếu tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp sản xuất tại Canada Tương tự, nghiên cứu của Van Triest và Elshahat (2007) cũng không tìm thấy mối liên hệ giữa quy mô doanh nghiệp và các đặc tính của hệ thống hạch toán chi phí.
Pollanen (2010) chỉ ra rằng tỷ lệ sở hữu của các thành viên chuyên nghiệp có mối liên hệ ngược với việc áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong doanh nghiệp, do trình độ chuyên môn cao của quản lý làm giảm vai trò của KTQT Nhiều nghiên cứu khác như của Pierce và O’Dea (1998), Wu, Boateng và Drury (2007), Wu và cộng sự (2007), Sulaiman và cộng sự (2015), Ahmad (2012), Doan Ngoc Phi Anh (2012), và Ahmad cùng các đồng tác giả (2015) cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của yếu tố chủ sở hữu và tỷ lệ sở hữu trong doanh nghiệp.
Nghiên cứu của Ahmad & Leftesi (2014) về việc áp dụng kỹ thuật kế toán quản trị (KTQT) tại các doanh nghiệp Libya đã khảo sát 24 kỹ thuật KTQT tương tự như các nghiên cứu trước đó của Drury và Dugdale (1992), Drury và cộng sự (1993), Chenhall và Langfied-Smith (1998), Joshi (2001) và Luther & Longden.
Năm 2001, nghiên cứu đã chỉ ra rằng sự phát triển các kỹ thuật kinh tế quốc tế tại nước này bị cản trở bởi nhiều yếu tố như thiếu môi trường kinh tế quốc tế chuyên nghiệp và năng động, thiếu chương trình đào tạo các kỹ thuật hiện đại, thiếu các khóa học phù hợp và thiếu cập nhật kiến thức trong lĩnh vực kinh tế quốc tế.
Doan Ngoc Phi Anh (2012, 2016) đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong các doanh nghiệp Việt Nam, đưa ra mô hình nghiên cứu với các biến độc lập như cạnh tranh, phân quyền quản trị, quy mô doanh nghiệp, tuổi doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, hình thức sở hữu và định hướng thị trường Trong đó, quy mô doanh nghiệp, tuổi doanh nghiệp, hình thức sở hữu, lĩnh vực hoạt động và định hướng thị trường được xem là các biến kiểm soát (Doan Ngoc Phi Anh, 2016).
Nghiên cứu của James (2013) về việc áp dụng phương pháp hạch toán chi phí theo hoạt động (ABC) trong các công ty tài chính Jamaica đã chỉ ra ba yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp này Cụ thể, nhận thức về khả năng của phương pháp ABC trong việc kiểm soát chi phí, tỷ lệ chi phí chung trong tổng chi phí, và hoạt động của đối thủ cạnh tranh trong việc áp dụng ABC đều đóng vai trò quyết định.
Wu và cộng sự (2010) đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong các doanh nghiệp liên doanh tại Trung Quốc, với các biến độc lập như quy mô, đối tác nước ngoài, và kiến thức của nhân viên cũng như của nhà quản trị cấp cao Kết quả cho thấy quy mô doanh nghiệp và kiến thức của nhà quản trị cấp cao có ảnh hưởng đáng kể đến sự thay đổi trong áp dụng KTQT Tuy nhiên, các tác giả không tìm thấy bằng chứng cho thấy chính phủ có ảnh hưởng đến KTQT trong các doanh nghiệp liên doanh và doanh nghiệp nhà nước ở Trung Quốc.
Nghiên cứu của Maelah & Ibrahim (2007) đã chỉ ra rằng trong các doanh nghiệp sản xuất Malaysia, việc áp dụng phương pháp ABC chịu ảnh hưởng bởi một số yếu tố quan trọng Cụ thể, sự hữu ích của thông tin trong việc ra quyết định, sự ủng hộ của lãnh đạo và các thước đo hiệu quả nội bộ được xác định là những yếu tố chính tác động đến việc áp dụng phương pháp này Ngược lại, không có bằng chứng cho thấy mối quan hệ giữa việc áp dụng phương pháp ABC và các yếu tố như sự bóp méo thông tin chi phí, chất lượng hệ thống CNTT, đào tạo và thước đo hiệu quả.
Nghiên cứu của Subasinghe & Fonseka (2009) chỉ ra rằng việc áp dụng các kỹ thuật kế toán quản trị (KTQT) tại Sri Lanka còn thấp do một số nguyên nhân chính Các yếu tố ảnh hưởng bao gồm sự nhận thức của các nhà quản trị cấp cao về tính hữu ích và sự phù hợp của thông tin KTQT, trong đó mức độ nhận thức này chỉ đạt trung bình Đặc biệt, sự phụ thuộc của KTQT vào kế toán tài chính được xác định là yếu tố quan trọng nhất Bên cạnh đó, nhu cầu thông tin cho lập kế hoạch và kiểm soát cũng được đánh giá là thấp, trong khi văn hóa doanh nghiệp có mức độ ảnh hưởng trung bình Tuy nhiên, sự biến động của thị trường không được xem là cản trở trong việc áp dụng KTQT tại các doanh nghiệp nghiên cứu.
Nghiên cứu của Ismail & King (2007) về việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Malaysia chỉ ra rằng có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kế toán Qua khảo sát 214 doanh nghiệp, các tác giả đã xác định 19 đặc điểm của hệ thống kế toán, với các biến độc lập như quy mô doanh nghiệp, trình độ công nghệ thông tin, sự hiểu biết của nhà quản trị về kế toán và công nghệ thông tin, mức độ sử dụng tư vấn từ các cơ quan chính phủ và công ty kiểm toán, cùng với sự hiện diện của nhân viên CNTT nội bộ Kết quả cho thấy có mối quan hệ tích cực giữa hệ thống thông tin kế toán và sự tư vấn từ các cơ quan chính phủ, công ty kiểm toán, cũng như trình độ công nghệ thông tin và kiến thức của chủ sở hữu Đặc biệt, nghiên cứu cũng phát hiện rằng các doanh nghiệp nhỏ thường có hệ thống kế toán tốt hơn so với doanh nghiệp lớn Do đó, các tác giả khuyến nghị cần có các nghiên cứu tiếp theo để làm rõ hơn về mối quan hệ này.
Nghiên cứu của Abdel-Kader (2008) dựa trên lý thuyết ngẫu nhiên để phân tích sự khác biệt trong việc áp dụng kế toán quản trị (KTQT) tại các doanh nghiệp Mô hình nghiên cứu xem xét các yếu tố bên ngoài như sự bất ổn của môi trường và quyền lực của khách hàng, cùng với các yếu tố tổ chức như chiến lược kinh doanh, cơ cấu tổ chức, phân quyền và quy mô doanh nghiệp Ngoài ra, nghiên cứu còn đánh giá các đặc điểm của quá trình sản xuất như sự phức tạp, công nghệ sản xuất tiên tiến, quản lý chất lượng toàn bộ, cung cấp đúng lúc và sự mau hỏng của sản phẩm Đặc biệt, quyền lực của khách hàng và sự mau hỏng của sản phẩm là hai yếu tố chưa được khai thác trong các nghiên cứu trước Dựa trên khảo sát 148 doanh nghiệp lớn tại Anh, nghiên cứu chỉ ra rằng có mối quan hệ chặt chẽ giữa mức độ phân quyền và quy mô doanh nghiệp với việc áp dụng KTQT Các doanh nghiệp lớn có phân quyền trong quản trị, công nghệ tiên tiến và áp dụng quản lý chất lượng tổng thể thường áp dụng KTQT hiện đại Tuy nhiên, không có bằng chứng cho thấy mối liên hệ giữa chiến lược cạnh tranh, sự phức tạp của quy trình sản xuất và sự mau hỏng của sản phẩm với việc áp dụng KTQT.
Kết luận về các công trình nghiên cứu trước và khoảng trống nghiên cứu
Các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài được trình bày ở trên có thể được chia thành hai nhóm chính
Nhóm nghiên cứu đầu tiên tập trung vào việc khảo sát tình trạng áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong các doanh nghiệp mà không xem xét ảnh hưởng của các yếu tố khác Các tác giả như Chenhall & Langfield-Smith (1998), Armitage và cộng sự (2013), Abdel-Kader và Luther (2006), Clark (1997), Ghosh & Chan (1997), cùng Pierce & O’De đã đóng góp vào lĩnh vực này.
Nhóm nghiên cứu thứ hai tập trung vào việc khảo sát tình trạng áp dụng kế toán quản trị (KTQT) và phân tích ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp, với sự đóng góp của các tác giả như Joshi.
The research conducted by various scholars, including Haldma & Laats (2001), Szychta (2002), and Alattar et al (2009), has contributed significantly to the field Notable studies by Sulaiman et al (2004) and Karanja et al (2013) further enhance our understanding The works of Abdel-Kader and Luther (2006), along with Ahmad (2012) and Doan Ngoc Phi Anh (2012), provide additional insights Furthermore, the collaborative research by Albu et al (2012) and Pollanen & Abdel-Maksoud (2010), as well as Sulaiman et al (2015) and Mat, T Z (2010), collectively enrich the existing literature.
Một số công trình nghiên cứu về sự thay đổi của KTQT như các tác giả Anessi- Pessina, Nasi, & Steccolini (2010), Halbouni (2013), James (2012), S Sulaiman
(2003), Askarany (2015), Cooper & Dart (2009), Jinga & Dumitru (2014, 2015), Malayeri & Mastorakis, Robalo (2007)
Các nghiên cứu trong lĩnh vực này chủ yếu dựa trên lý thuyết ngẫu nhiên của Otley (1980) và lý thuyết sự phát tán của đổi mới Nhiều công trình như của Kamisah, Suria, & Noor (2010), Scapens & Bromwich (2010), và Abdullah et al (2016) đã áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên của Otley Bên cạnh đó, các nghiên cứu liên quan đến sự phát tán của đổi mới, như của Firth (1996) và Ghasemi et al (2015), thường tập trung vào sự thay đổi trong lĩnh vực kế toán quản trị.
Mục tiêu nghiên cứu tập trung vào tình trạng áp dụng kế toán quản trị (KTQT) trong các doanh nghiệp và các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng này Nhiều công trình nghiên cứu hướng đến cả hai mục đích, trong khi một số khác tìm hiểu nguyên nhân khiến các kỹ thuật KTQT ít được áp dụng trong doanh nghiệp, cũng như các rào cản đối với việc áp dụng KTQT, như đã được chỉ ra bởi các tác giả Subasinghe (2009) và Allahyari (2011).
Về phương pháp nghiên cứu: Ngoài một số công trình nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính như các tác giả (Armitage & Webb, 2013)
Phương pháp nghiên cứu chủ yếu được áp dụng là nghiên cứu định lượng với thang đo Likert 5 điểm, nhằm xác định tình trạng áp dụng và tầm quan trọng của các kỹ thuật kiểm toán quản trị (KTQT) trong việc cung cấp thông tin cho quản trị doanh nghiệp Nghiên cứu cũng xem xét mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng KTQT Tuy nhiên, kích thước mẫu khảo sát có sự khác biệt đáng kể; ví dụ, Anand, Sahay, & Saha (2004) đã sử dụng dữ liệu khảo sát từ 53 mẫu.
DN Ấn Độ; (Saaydah & Khatatneh, 2014) chỉ sử dụng mẫu nghiên cứu gồm 30 DN, mẫu nghiên cứu của Joshi (2001) là 60 DN, trong khi mẫu nghiên cứu của (Chenhall
Nghiên cứu của Langfield-Smith (1998) đã xác định 140 doanh nghiệp và tập trung vào các kỹ thuật kế toán quản trị (KTQT), bao gồm cả truyền thống và hiện đại Tuy nhiên, số lượng và tên gọi các kỹ thuật KTQT khác nhau giữa các nghiên cứu Chẳng hạn, Chenhall & Langfield-Smith (1998) liệt kê 42 kỹ thuật, trong khi Joshi (2001) chỉ đề cập đến 18 phương pháp Nhiều nghiên cứu khác, như của Ahmad (2012) và Doan Ngoc Phi Anh (2012), cũng dựa trên mô hình nghiên cứu của Chenhall & Langfield-Smith (1998).
Nhiều nghiên cứu đã được thực hiện trong các lĩnh vực kinh doanh và khu vực địa lý khác nhau, từ các nước phát triển đến các nước đang phát triển Tại Việt Nam, đã có ba công trình nghiên cứu về Kinh tế quốc tế (KTQT), nhưng các nghiên cứu của Nishimura (2005) và Nguyễn Thị Phương Dung (2014) chỉ tập trung xác định giai đoạn phát triển KTQT trong các doanh nghiệp sản xuất thực phẩm và đồ uống Nghiên cứu của Doan Ngoc Phi Anh (2012) chỉ khảo sát khả năng áp dụng KTQT phương Tây vào doanh nghiệp Việt Nam Mặc dù phương pháp nghiên cứu có thể tương đồng, nhưng sự khác biệt về đối tượng và thời điểm nghiên cứu dẫn đến kết quả không nhất quán Đặc biệt, hiện chưa có nghiên cứu nào tại Việt Nam cung cấp cái nhìn toàn diện về tình trạng áp dụng KTQT và các yếu tố ảnh hưởng đến việc này trong các lĩnh vực kinh doanh khác nhau, tạo ra một khoảng trống cho nghiên cứu hiện tại.
Trong chương 1 - Tổng quan nghiên cứu, tác giả đã trình bày tổng quan về các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến mức độ áp dụng các kỹ thuật kiểm toán quản trị (KTQT) và các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng này trong các doanh nghiệp Các nghiên cứu được phân loại thành hai nhóm chính: Nhóm đầu tiên bao gồm các công trình chỉ tập trung vào mức độ áp dụng KTQT mà không xem xét ảnh hưởng của các yếu tố khác, với sự dẫn dắt từ các tác giả như Chenhall.
& Langfield-Smith (1998), Armitage và cộng sự (2013) Abdel-Kader và Luther
(2006), Clark (1997), Ghosh & Chan (1997), Pierce & O’De (1998), Schildbach
Nghiên cứu về áp dụng Kế toán Quản trị (KTQT) đã được thực hiện bởi nhiều tác giả, bao gồm Joshi (2001), Haldma & Laats (2002), và Sulaiman et al (2015), với mục tiêu tìm hiểu mức độ áp dụng và các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT trong các doanh nghiệp Các công trình này được thực hiện ở nhiều khu vực địa lý khác nhau và tập trung vào các đối tượng nghiên cứu đa dạng Hầu hết nghiên cứu đều dựa trên cơ sở lý thuyết ngẫu nhiên để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến KTQT Tại Việt Nam, một số nghiên cứu cũng đã được thực hiện, trong đó có công trình của Nishimura (2005) và Nguyễn Thị Phương Dung, đóng góp vào hiểu biết về tình hình áp dụng KTQT trong bối cảnh địa phương.
Từ năm 2014, nghiên cứu chỉ tập trung xác định mức độ phát triển của kế toán quản trị (KTQT) trong các doanh nghiệp Việt Nam Trong khi đó, nghiên cứu của Doan Ngoc Phi Anh (2012) chỉ xem xét khả năng áp dụng KTQT phương Tây vào doanh nghiệp Việt Đến nay, chưa có công trình nào tại Việt Nam kết hợp lý thuyết thể chế và lý thuyết ngẫu nhiên để nghiên cứu một cách toàn diện về mức độ áp dụng KTQT và các yếu tố ảnh hưởng đến việc này trong các doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
