Bài giảng Thuế-Chương 2: Thuế xuất nhập khẩu doc

27/05/2012 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TPHCM KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Giảng viên: ThS. Nguyễn Lê Hồng Vỹ 27 May 2012 1 Nguyễn Lê Hồng Vỹ Chương 2 THU XUẤT NHP KHU 27 May 2012 2 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 27/05/2012 2 Căn cứ pháp lý Lut s 45/2005/QH11 ngy 14/06/2005, c hiu lc thi hnh t ngy 01/01/2006. Nghị định s 149/2005/NĐ-CP ngy 8/12/2005 của Chính phủ quy định chi tiết thi hnh Lut thuế xuất khẩu, thuế nhp khẩu Thông tư s 59/2007/TT-BTC ngy 24/6/2007 Hướng dẫn thi hnh thuế xuất khẩu, thuế nhp khẩu, quản lý thuế đi với hng hoá xuất khẩu, nhp khẩu. Thông tư s 40/2008/TT-BTC ngy 21/05/2008 quy định về vic xác định trị giá hải quan đi với hng ha xuất khẩu, nhp khẩu. 27 May 2012 3 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 2.1 Khái nim và mục đích: 2.1.1 Khái nim Thuế xuất nhp khẩu còn được gọi chung l thuế quan; L loi thuế gián thu. Thu vo hng ha được php XK, NK qua biên giới VN Hng ha t thị trưng trong nước vo khu phi thuế quan (như KCX, kho ngoi quan, khu kinh tế thương mi, công nghip đặc bit…) v ngược li… Hng ha t KCX bán trong nước được xem l hng XNK Bao gồm: Hng ha XNK mu dịch (c HĐ ngoi thương) v phi mu dịch (không c HĐ ngoi thương). 27 May 2012 4 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 27/05/2012 3 2.1 Khái nim và mục đích: 2.1.2 Mục đích Huy đng nguồn lc ti chính cho NSNN Quản lý v nâng cao hiu quả hot đng xuất nhp khẩu Lá chn bảo h nền sản xuất trong nước; thc đẩy s phát trin của sản xuất ni địa. Gp phn hướng dẫn tiêu dng trong nước. Khuyến khích v thu ht đu tư nước ngoi. Gp phn m rng quan h kinh tế đi ngoi. 27 May 2012 5 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 2.2 Đi tưng chu thu, np thu XNK 2.2.1 Đi tưng chu thu, np thu XNK Đi tưng chu thu, np thu XNK  Hng ha XNK qua ca khẩu, biên giới Vit Nam  Hng ha được đưa t thị trưng trong nước vo khu phi thuế quan v ngược li.  Hng ha mua bán, trao đi khác được coi l hng ha xuất nhp khẩu. 27 May 2012 6 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 27/05/2012 4  Đi tưng không thuc diện chu thu  Hng ha vn chuyn quá cảnh; mượn đưng; chuyn khẩu qua VN.  Hng ha vin trợ nhân đo, vin trợ không hon li  Hng ha t khu phi thuế quan xuất khẩu qua nước ngoi hoặc ngược li; hng ha đưa t khu phi thuế quan ny sang khu phi thuế quan khác.  Hng ha l phn du khí khi xuất khẩu → Không thuc đi tượng chịu thuế. 27 May 2012 7 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 2.2 Đi tưng chu thu, np thu XNK 2.2.2 Đi tưng np thu  Chủ hng ha XNK; t chc nhn ủy thác XNK hng ha  Cá nhân c hng ha XNK khi xuất cảnh, nhp cảnh; gi hoặc nhp hng ha qua ca khẩu, biên giới Vit Nam. Đi tưng đưc y quyn, bảo lnh và np thay thu:  Đi lý lm thủ tc hải quan.  Doanh nghip cung cấp dịch v bưu chính, dịch v chuyn phát nhanh quc tế.  T chc tín dng hoặc t chc khác trong trưng hợp bảo lnh, np thay thuế cho đi tượng np thuế; 27 May 2012 8 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 2.2 Đi tưng chu thu, np thu XNK 27/05/2012 5 Thu suất: Gồm 02 loi, tuyt đi v theo tỷ l. Đi với hng ha xuất khẩu: Thuế suất được quy định c th cho tng mặt hng theo biu thuế xuất khẩu. Đi với hng ha nhp khẩu: Thuế suất được quy định c th cho tng mặt hng, gồm: - Thuế suất ưu đi - Thuế suất ưu đi đặc bit - Thuế suất thông thưng (Thuế suất thông thưng = Thuế suất ưu đi x 150%) 27 May 2012 9 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu Nguyễn Lê Hồng Vỹ 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu 2.3.1 Đi vi hàng ha áp dụng thu suất theo t l S lưng: L s lưng tng mt hng thc t XNK ghi trong T khai hi quan. Tr gi tnh thu: T gi xc đnh tr gi tnh thu l t gi giao dch bnh quân trên th trưng liên NH (do NHNN công b). Nu không có th ly t gi ca ngy lin k trưc đó. S thuế XNK phải np = S lượng đơn vị hng ha XNK x Trị giá tính thuế (đơn vị) x Thuế suất 27 May 2012 10 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 27/05/2012 6  Ví dụ 2.1: Hng ha áp dng thuế suất theo tỷ l. Nhp khẩu mt lô hng 2.000 kg nguyên liu A. Giá mua theo điều kin CIF 3 USD/kg. Thuế suất NK l 10% (giá tính thuế được xác định l giá CIF), tỷ giá 20.000 VNĐ/1USD. Xác định thuế NK phải np?  Giá tính thuế NK 1 kg nguyên liu theo VNĐ: 3 USD x 20.000 = 60.000 đồng.  S thuế nhp khẩu phải np: 2.000 kg x 60.000 đ x 10% = 12.000.000 đồng. 27 May 2012 11 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu Nguyễn Lê Hồng Vỹ  Ví dụ 2.2: Công ty X mua mt lô hng 3.000 sp t 1 DN trong KCX trong nước, giá mua chưa thuế l 90.000đồng/sp. Cty X c chịu thuế nhp khẩu hay không? Nếu c, v giả s thuế suất thuế NK l 20%. Xác định s thuế NK phải np?  Vì mua hng t KCX nên Cty X phải np thuế nhp khẩu, còn DN trong KCX np thuế xuất khẩu.  S thuế mua khẩu DN phải np l: 3.000 kg x 90.000 đồng/kg x 20% = 54.000.000 đ. 27 May 2012 12 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu Nguyễn Lê Hồng Vỹ 27/05/2012 7  Ví dụ 2.3: Công ty X bán lô hng 5.000 sp cho DN trong KCX, giá bán chưa thuế l 80.000đồng/sp. Công ty X v DN trong KCX c chịu thuế hay không, cho biết đ l thuế gì? Xác định s thuế Cty X phải np, giả s thuế suất l 20%.  DN trong KCX np thuế nhp khẩu.  Công ty X np thuế xuất khẩu.  S thuế xuất khẩu Công ty X phải np l: 5.000 sp x 80.000 đồng/sp x 20% = 80.000.000 đ 27 May 2012 13 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu 2.3.2 Đi vi hàng ha áp dụng thu tuyt đi  Ví dụ 2.4: Lô hng NK gồm 600 đơn vị sản phẩm (sp), giá mua theo điều kin CIF l 12 trđ/1sp. Thuế nhp khẩu theo mc thuế tuyt đi l 1,5 trđ/1sp. Xác định Thuế NK phải np của lô hng?  S thuế NK: 600 sp x 1,5 trđ/sp = 900 triu đồng. 27 May 2012 14 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu S tiền thuế XNK phải np = S lượng HH thc tế XNK ghi trong t khai x Mc thuế tuyt đi trên mt đơn vị HH 27/05/2012 8  Tr giá tính thu  Đi vi hàng ha xuất khu: Giá tính thuế: l giá bán ti ca khẩu xuất theo hợp đồng, giá FOB (Free on Board, l giá giao hng lên tu). giá CIF (Cost, Insurance and Freight): giá thnh, bảo him v cước phí. CIF = FOB + Phí bảo hiểm + Cưc vận tải Nưc→Cửa khu → → → Cửa khu (nước NK) XK XK NK đầu tiên Giá FOB Giá CIF 27 May 2012 15 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu Nguyễn Lê Hồng Vỹ  Ví dụ 2.5: Doanh nghip A xuất khẩu 2.000 sp với giá ti nh máy l 900.000đ/sp, cước vn chuyn đến cảng XK l 100.000 đ/sp do bên mua chịu. Thuế suất thuế xuất khẩu l 20%. Xác định giá tính thuế xuất khẩu v s thuế XK phải np?  Giá tính thuế XK l giá ti ca khẩu xuất: (900.000 đ + 100.000 đ) = 1.000.000 đồng/ 1 sp.  S thuế xuất khẩu phải np: 2.000 sp x 1.000.000 x 20% = 400.000.000 đồng. 27 May 2012 16 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu 27/05/2012 9  Ví dụ 2.6: NK 800 chai rượu, thuế suất 150%, giá ti ca khẩu xuất l 310.000đ/1 chai, chi phí vn tải, bảo him đến ca khẩu nhp đu tiên 90.000đ/1chai. Quá trình vn chuyn vỡ 100 chai (hng trong khu vc hải quan quản lý). Thuế nhp khẩu phải np?  Giá tính thuế nhp khẩu l giá ti ca khẩu nhp: (310.000 đ + 90.000 đ) = 400.000 đồng/1 chai.  S thuế nhp khẩu phải np: (800-100) x 400.000 x 150% = 420.000.000 đồng. 27 May 2012 17 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu Giá tính thu đi vi hàng NK: L giá thc tế phải trả tính đến ca khẩu NK đu tiên; được xác định bng cách áp dng tun t 6 phương pháp v dng ngay  p/pháp xác định được trị giá tính thuế. 6 phương pháp đ là: (1) Trị giá tính thuế của hng ha NK l trị giá giao dịch (2) Phương pháp trị giá giao dịch của hng NK ging ht (3) Phương pháp trị giá giao dịch của hng ha NK tương t (4) Phương pháp trị giá khấu tr (5) Phương pháp trị giá tính toán (6) Phương pháp suy lun 27 May 2012 18 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu Nguyễn Lê Hồng Vỹ 27/05/2012 10 (1) Xác đnh tr giá tính thu là tr giá giao dch L tng s tiền ngưi mua thc trả hay s phải trả, trc tiếp hoặc gián tiếp cho ngưi bán. Điu kin áp dụng tr giá giao dch:  Ngưi mua không bị hn chế quyền định đot hoặc s dng hng ha sau khi nhp khẩu. Giá cả hoặc vic bán hng không ph thuc vo nhng điều kin hay các khoản thanh toán. Ngưi mua v ngưi bán không c mi quan h đặc bit no, nếu c thì mi quan h đ không ảnh hưng gì đến giá trị giao dịch. 27 May 2012 19 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu Nguyễn Lê Hồng Vỹ (2) Xác đnh tr giá tính thu theo tr giá giao dch hàng nhập khu ging ht L nhng hng ha ging nhau về mọi phương din: - Đc đim vt cht: b mt sn phm, vt liu cu thnh - Phương php ch to - Tnh cht, mc đch s dng - Cht lưng ca sn phm, danh ting ca sn phm… 27 May 2012 20 2.3. Căn cứ và phương pháp tính thu Nguyễn Lê Hồng Vỹ [...]... 2.7: Cty X nhập khẩu 5.000 sp A để SX ra sp B (thuế suất nhập khẩu sp A là 90.000đ/sp) Trong kỳ, xuất kho 3.000 sp A để SX ra 6.000 sp B, rồi sau đó xuất khẩu 4.000 sản phẩm B (thuế suất xuất khẩu sp B là 60.000đ/sp) a) Xác định số thuế nhập khẩu ban đầu đã nộp? b) Thuế XK của hàng xuất bán trong kỳ, thuế nhập khẩu được hoàn lại và số thuế XK thực phải nộp? 27 May 2012 Nguyễn Lê Hồng... giảm, hoàn thuế XNK (tt) a) Thuế nhập khẩu sp A ban đầu đã nộp: 5.000sp A * 90.000đ/1sp = 450 trđ b) Thuế XK của hàng xuất bán trong kỳ, thuế nhập khẩu được hoàn lại và số thuế XK thực phải nộp: Thuế xuất khẩu sp B xuất bán trong kỳ : 4.000sp B * 60.000đ/1sp = 240 trđ Thuế nhập khẩu được hoàn lại khi XK: 450 trđ * (3.000/5.000) * (4.000/6.000) = 180 trđ Thuế XK thực phải nộp: 240trđ... 2.5.4 Hoàn thuế - Hàng hóa XNK đã nộp thuế XNK nhưng không XNK - Hàng hoá đã nộp thuế XNK nhưng thực tế XNK ít hơn - Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu để sản xuất hàng hoá xuất khẩu được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất khẩu Máy móc, thiết bị tạm nhập để thực hiện các dự án đầu tư sau đó tái xuất, hoàn thuế cụ thể như sau: 27 May 2012 Nguyễn... tính thuế 27 May 2012 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 22 11 27/05/2012 2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế Biện pháp dùng thuế để tự vệ: Được áp dụng để chống bán phá giá nhập khẩu vào Việt Nam, đó là: Ngoài việc chịu thuế nhập khẩu theo quy định, hàng hóa nhập khẩu quá mức sẽ chịu thuế: Tăng mức thuế nhập khẩu với hàng hóa NK quá mức Thuế chống bán phá giá; Thuế chống trợ cấp; Thuế. .. số thuế nhập khẩu đã nộp Từ trên 6 tháng đến 1 năm 50% số thuế nhập khẩu đã nộp Từ trên 1 năm đến 2 năm 40% số thuế nhập khẩu đã nộp Từ trên 2 năm đến 3 năm 35% số thuế nhập khẩu đã nộp Từ trên 3 năm đến 5 năm 30% số thuế nhập khẩu đã nộp Từ trên 5 năm Không được hoàn 27 May 2012 Nguyễn Lê Hồng Vỹ 34 17 27/05/2012 2.5 Miễn, giảm, hoàn thuế XNK (tt)  Ví dụ 2.7: Cty X nhập khẩu. .. với đối tượng nộp thuế chấp hành tốt pháp luật về thuế + Hàng hóa nhập khẩu là vật tư, nguyên liệu để trực tiếp sản xuất hàng hóa xuất khẩu: là 275 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan + Đối với hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập: là 15 ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập + Đối... năm Từ trên 5 năm đến 7 năm Từ trên 7 năm đến 9 năm Từ trên 9 năm đến 10 năm Số thuế NK được hoàn lại 90% số thuế NK đã nộp 80% số thuế NK đã nộp 70% số thuế NK đã nộp 60% số thuế NK đã nộp 50% số thuế NK đã nộp 40% số thuế NK đã nộp 30% số thuế NK đã nộp 15% số thuế NK đã nộp Từ trên 10 năm Không được hoàn Nguyễn Lê Hồng Vỹ 27 May 2012 33 2.5 Miễn, giảm, hoàn thuế XNK... Miễn thuế đối với HH NK để phục vụ hoạt động dầu khí - Đối với cơ sở đóng tàu: miễn thuế XK đối với các sphẩm tàu biển XK và miễn thuế NK đối với các loại máy móc phục vụ cho việc đóng tàu mà trong nước chưa SX được - Miễn thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu, vật tư phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm mà trong nước chưa sản xuất được - Miễn thuế. .. trong kê khai, tính thuế, nộp thuế thì được hoàn trả số tiền thuế nộp thừa nếu sự nhầm lẫn đó xảy ra trong thời hạn 365 ngày Thời hạn nộp hồ sơ hoàn thuế: 45 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan thực xuất, thực nhập Thời hạn xử lý hồ sơ hoàn thuế: + Đối với hồ sơ hoàn thuế trước kiểm tra sau: 15 ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế + Đối với hồ sơ... thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau 60 ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế Nguyễn Lê Hồng Vỹ 27 May 2012 37 2.5 Miễn, giảm, hoàn thuế XNK (tt) 2.5.5 Truy thu thuế Đối tượng nộp thuế có hàng hóa được miễn thuế, xét miễn thuế theo quy định nhưng sau đó lại sử dụng hàng hóa đó khác với mục đích được miễn thuế ban đầu thì phải nộp đủ thuế bổ sung Chính phủ quy định . hnh Lut thuế xuất khẩu, thuế nhp khẩu Thông tư s 59/2007/TT-BTC ngy 24/6/2007 Hướng dẫn thi hnh thuế xuất khẩu, thuế nhp khẩu, quản lý thuế đi. tính thuế xuất khẩu v s thuế XK phải np?  Giá tính thuế XK l giá ti ca khẩu xuất: (900.000 đ + 100.000 đ) = 1.000.000 đồng/ 1 sp.  S thuế xuất khẩu