Mục tiêu nghiên cứu của đề tài Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà – Ngũ Hành Sơn, thành phố Đà Nẵng là đánh giá thực trạng kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại chi cục thu khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn trong bối cảnh tái cấu trúc các đơn vị thuộc ngành thuế. Đề xuất một số giải pháp để tăng cường kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại chi cục thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn.
Trang 1LE THI YEN
Trang 2
LE THI YEN
TANG CUONG KIEM SOAT THUE THU NHAP CA NHAN TAI CHI CUC THUE KHU VUC SON TRÀ - NGŨ HANH SON,
THANH PHO DA NANG
Trang 3
Cúc số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được
Trang 4
1 Tính cấp thiết của đề tài
2 Mục tiêu nghiên cứu,
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
44 Phương pháp nghiên cứu
Š Bố cục của luận văn
wh
RO
6 Téng quan tài liệu nghiên cứu
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VE THUE THU NHAP CÁ NHÂN VÀ
KIÊM SOÁT THUÊ THU NHẬP CÁ NHÂN "
1.1 TÔNG QUAN VỀ THUÊ THU NHẬP CÁ NHÂN " 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân và đối tượng chịu thuế thu nhập cá
nhân "
1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 12
1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân 12
1.1.4 Các nội dung cơ bản của thuế thu nhập cá nhân 14
1.2 NOI DUNG KIEM SOAT THUE THU NHAP CÁ NHÂN 19 1.2.1 Khái niệm và đặc điểm của kiểm soát hoạt động thu thuế thu nhập
cá nhân 19
1.2.2 Mục tiêu kiểm soát thuế thu nhập cá nhân 19
1.2.3 Đánh giá rủi ro trong hoạt động kiểm soát thuế thu nhập cá nhain20
1.2.4 Hoạt động kiểm soát đối với hoạt động thu thuế thu nhập cá nhân23 1.2.5 Tổ chức thông tin phục vụ cho hoạt động kiểm soát thuế thu nhập
cá nhân 4
1.2.6, Hoat dong giám sit 25
1.3 CÁC NHÂN TÓ ẢNH HƯỚNG ĐẾN CƠNG TÁC KIEM SỐT THUÊ
THU NHAP CA NHAN TAI CO QUAN THUE 25
Trang 5‘THANH PHO DA NANG 29
2.1, TONG QUAN VE CHI CỤC THUÊ KHU VỰC SƠN TRÀ - NGỮ
HÀNH SƠN, THÀNH PHÔ DA NANG 29
2.1.1 Giới thiệu Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trả ~ Ngũ Hành Sơn 29
2.1.2 Cơ cấu tổ chức của Chí cục thuế khu vực Sơn Trả - Ngũ Hành
Sơn 31
2.1.3 Tổ chức quy trình thu thuế Thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế khu
vực Sơn Trả ~ Ngũ Hành Sơn 3
2.2 THỰC TRẠNG KIÊM SOÁT THUÊ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUÊ KHU VỰC SƠN TRÀ ~ NGỦ HÀNH SƠN, THÀNH PHÓ ĐÀ
NẴNG 37
22.1 Nhận điện và đánh giá rủi ro trong kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trả ~ Ngũ Hành Sơn 37 2.2.2 Hoạt động kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trả ~ Ngũ Hành Sơn, thành phố Đà Nẵng 45
2.2.3 Hệ thống thông tin và truyền thông phục vụ cho kiểm soát thuế thu
nhập cá nhân tại Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn s9
2.2.4 Hoạt động giám sát việc kiểm soát thuế thu nhập cá nhân thu nhập cá nhân tại Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trà ~ Ngũ Hành Sơn 65
2.3 ĐÁNH GIÁ CHƯNG VỀ KIÊM SOÁT THUÊ THU NHẬP CÁ NHÂN
TẠI CHI CỤC THUÊ KHU VUC SON TRA ~ NGO HANH SON 6? 2.3.1 Kết quá đạt được 6?
2.3.2 Những hạn chế T3
Trang 6CHƯƠNG 3 NHỮNG GIẢI PHÁP NHÂM TĂNG CƯỜNG KIÊM SOÁT
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC SƠN
TRA -NGU HANH SƠN, THÀNH PHÓ DA NANG 80
3.1 MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG NHẰM NÂNG CAO TÍNH HỮU HIEU CUA VIỆC KIÊM SOÁT ĐÓI VỚI HOAT DONG THU THUE THU, NHAP CA NHAN TAI CHI CUC THUE KHU VUC SON TRA ~ NGO
HANH SON 80
3.1.1 Mục tiêu hồn thiện kiểm sốt thuế thu nhập cá nhân 80
3.1.2 Phương hướng nhằm nâng cao tính hữu hiệu của việc kiểm soát
đối với hoạt động thu thuế thu nhập cá nhân 80
3.2 CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIÊM SOÁT THUÊ THU NHẬP CA
NHAN TAI CHI CỤC THUÊ KHU VỰC SƠN TRÀ ~ NGU HANH SƠN 81
3.2.1 Giải pháp hồn thiện cơng tác nhận diện, đánh giá rủi ro 82
3.2.2 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát thuế thu nhập cá nhân 83
3.2.3 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát thuế thu nhập cá nhân 90
3.3 MỘT SO KIEN NGHI NHAM TAO DIEU KIEN THUC HIEN CAC GIẢI PHÁP ĐÃ DE XUAT 9 3.3.1 Đối với Ủy ban nhân dân thành phố Đà Nẵng và các cơ quan có liên quan 9Ị 3.3.2 Đối với Cục thuế thành phố Đả Nẵng và Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Son 2 3.3.3 Đối với Người nộp thuế 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 9 KẾT LUẬN 9 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC
QUYẾT ĐỊNH GIÁO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)
BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐÔNG ĐÁNH GIÁ LUẬN VĂN THẠC SĨ CUA PHAN BIEN 1
Trang 8
DANH MỤC CAC TU VIET TAT CCT Chỉ cục thuế CSKD, Cơ sở kinh doanh DN Doanh nghiệp TNCN “Thu nhập cá nhân
GTGT Giá trị gia tăng
TNDN Thu nhập doanh nghiệp
NNT Người nộp thuế
KSNB Kiểm soát nội bộ
MST Mã số thuế
NSNN 'Ngân sách nhà nước
SXKD San xuất kinh doanh
Đội TB-TK Đội Trước bạ - Thu khác
Đội HC-NS-TV-QT-AC Đội Hành chính - Nhân sự - Tải vụ -
Quan tri - An chi
Đội QLN-CCNT Đội Quản lý nợ và Cường chế nợ thuế Đội KK-KTT-TH Đội Kê khai - Kế toán thuế - Tin học
Đội KTT Đội Kiểm tra thuế
Đội KTNB Đội Kiểm tra nội bộ
Đội TH-NV-DT-PC Đội Tổng hợp ~ Nghiệp vụ - Dự toán —
Pháp chế
Đội TI-HTNNT Đội Tuyên truyền ~ Hỗ tr NNT
Trang 9DANH MUC BAI Số hiệu
Bing Tên bảng Trang
TT _ [Bảng thuế suất lấy tiến từng phân 5 31 | Dank sich mm, Gu mue cia thu thu np enh do eo]
quan thuế quản lý
22,_ | PIN pháp đôn độc thụ nợ thuế thụ nhập có nhân theo thời gian nợ thuế
23 _ [Các biên pháp cường chế nợ thuế thu nhập cả nhân sĩ HỆ thông thông tin và truyền thông của hoạt động kiếm 2.4 | soát thu thuế thu nhập cá nhân tại Chỉ cục thuế khu vưc |_ 58
Sơn Trả - Ngũ Hành Sơn
2:5 [Kết quả cấp mã số thuế của Chỉ cục thuế năm 2019-2020 | 70 2ø _ | Tình hình thu nợ thuế thu nhập cá nhân giải đoạn 2019-|_„
2020 của Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trả - Ngũ Hành Sơn
2z [Kết quá kiếm tra thu từ năm 2019 - 2020 của Chỉ cục|_ „, thué khu vực Sơn Trả - Ngũ Hành Sơn
Trang 10DANH MUC Hi Số hiệu Hình Tên hình Trang 2 [€9 sấu chức của Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ | Hành Sơn
22 | Q0 tình kiếm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chỉ cục thuế| khu vực Sơn Trả — Ngũ Hành Sơn
2:3 [Quy trìnhtính điểm rủi ro a 24 [Sơ đồ thủ tục quản lý nợ thuế thu nhập cả nhân 33 5 _| Quy Win kiếm tra thuế thu nhập cá nhân tạ Chỉ cục thud | Q khu vực Sơn Trà ~ Ngũ Hành Sơn
Trang 11“Thuế trong nền kinh tế không chỉ là công cụ để đảm bảo nguồn thu chú
yếu cho NSNN mà còn là công cụ quan trọng đề Nhà nước quản lý, điều tiết nẻn kinh tế vĩ mô Điều đó đòi hỏi Nhà nước phải luôn quan tâm đến công tác quản lý thuế Đi cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường thì pháp luật và các chính sách về thuế ngày càng được phát triển đa dạng và ngày một
hoàn thiện hơn nhằm bảo đảm nguồn thu cho ngân sách, thúc đả
tăng trưởng, tạo ra một môi trường kinh doanh công bằng và én định, thông
\y nền kinh tế
‘qua đó tạo được nhiều công ăn việc làm hơn, giúp Nhà nước tái phân phối các
nguồn tải chính và đảm bảo công bằng xã hội
Hệ thống các sắc thuế đang áp dụng ở Việt Nam hiện nay, gồm 2 loại cơ bản: thuế gián thu và thuế trực thu Thuế gián thu gồm các sắc thuế như thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Thuế trực thu như thuế thu nhập cá nhân (TNCN) vả thuế thu
nhập doanh nghiệp (TNDN)
Ở nước ta, thuế TNCN ở Việt Nam, lần đầu tiên được ban hành vào
năm 1990 dưới hình thức Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, Luật thuế TNCN đã được Quốc hội Nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam khố XII thơng qua tại kỳ họp thứ 2 thông qua ngày 21/11/2007 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 thay cho Pháp lệnh thuế đối với người
có thu nhập cao Qua nhiều năm thực hiện, Luật thuế TNCN cũng đã nảy sinh
nhiều vướng mắc mà bằng chứng là trong những năm qua Bộ Tài chính đã
phải ban hành rất nhiều văn bản hướng dẫn thỉ hành Luật và những văn bản
sửa đổi bổ sung để phù hợp với tình hình phát triển của kinh tế - xã hội Việt
Trang 12
lương, tiễn công và các khoản thu nhập khác của các cá nhân có thu nhập VỀ
lâu di ty trọng của sắc thuế này sẽ phải tăng d tới chiếm tỷ trọng
chính trong cơ cấu thu thuế
Tại khu vực hai quận Sơn Trà và Ngũ Hành Sơn, số thu về thuế TNCN
có xu hướng gia tăng nhất là trong điều kiện phát triển kinh tế - xã hội của Đà
"Nẵng nói chung và địa phương nói riêng làm nâng cao và mở rông các khoản thu nhập của các cá nhân từ nhiều nguồn khác nhau Năm 2019, thuế TNCN tại CCT chiếm khoảng 41,7% tổng thu dự toán và 32,4% tổng thu NSNN;
năm 2020, thuế TNCN tại CCT chiếm khoảng 32,7% tổng thu dự toán và 19,3% tổng thu NSNN trong tổng số thu NSNN của toàn Chỉ cục (Theo báo cáo thu năm 2019 và năm 2020 của CCT) Vì vậy, đây là nguồn thu tiềm năng
cho Ngân sách nhà nước
Trong những năm qua, cơng tắc kiểm sốt thuế TNCN tai CCT khu vực Sơn Trả ~ Ngũ Hành Sơn (trước đây là CCT quận Sơn Trả và CCT quận Ngũ
Hanh Sơn) đã đạt được một số kết quả nhất định, song vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế và bắt cập như việc tổ chức quản lý công việc chưa phủ hợp; công tác tuyên truyền chưa phổ biến; kiểm tra, xử lý vi phạm còn nhiều hạn chế; chế tài xử lý chưa nghiêm; một số cá nhân có thu nhập chưa có ý thức chấp hành pháp luật thuế; thái độ và cách làm việc của cán bộ thuế dẫn đến nhiều hành
vi sai phạm như trốn thuế, gian lận thuế, khiến cho ngân sách bị thất thu
Trước đây, về vấn đề quản lý và kiểm soát thuế TNCN tại các CCT
cũng được nhiều tác giả nghiên cứu Tuy nhiên mặc dù có nhiều điểm giống
nhau với công tác quản lý thuộc quy trình thu thuế TNCN nhưng để tài tăng
Trang 13yêu cầu cũng như phương pháp kiếm soát Đặc biệt, quận Sơn Trà và quận Ngũ Hành Sơn là hai quận đang phát triển rất mạnh của thành phố Đà Nẵng
với nhiều ngành nghề đang nỗi và đáng quan tâm như du lịch, an uống, bắt
động sản, dịch vụ, lưu trú làm gia tăng thu nhập của cá nhân một cách chồng
mặt và khó có thể kiểm soát Bên cạnh đó, hệ thống thuế hiện hành đã có khá nhiều điểm mới được cập nhật, cho nên việc nghiên cứu đẻ tăng cường kiểm
soát thu thuế TNCN tại CCT khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn vẫn có tính
cấp thiết và thực tiễn
Từ những vấn đề trên, việc tôi lựa chọn đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập cá nhân tại Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Son, thành phố Đà Nẵng” là cần thiết và có ý nghĩa thực tiễn nhất định nhằm
nâng cao chất lượng quản lý thuế và công tác chống thất thu thuế
2 Mục tiêu nghiên cứu
Luận văn nhằm hướng đến hai mục tiêu:
~ Phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNCN tại CCT khu vực
Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn trong bối cảnh tái cấu trúc các đơn vị thuộc ngành thuế
~ Đề xuất một số giải pháp đẻ tăng cường kiểm soát thuế TNCN tại CCT khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn nhằm chống thất thu thuế TNCN
trong thời gian đến
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm soát thuế TNCN đối với NNT TNCN được thực hiện tại CCT khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn
Pham vi nghiên cứu:
Trang 14~ Về không gian: Nghiên cứu được thực hiện tại khu vực quận Sơn Trà và quận Ngũ Hành Sơn, thành phố Đà Nẵng
~ Về thời gian: Khoảng thời gian nghiên cứu là từ năm 2019-2020 4 Phương pháp nghiên cứu
~ Phương pháp thu thập thông tin và số liệu: Tác giả khảo cứu từ các
nguồn thông tin thứ cắp để lấy thông tin, số liệu như các báo cáo, số sách, tài liệu thống kê của các nguồn có liên quan bao gồm: Các văn bản chính sách pháp luật về thuế; Số liệu từ các đội chức năng như Đội Kiểm tra thuế, Đội quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, Đội Kê khai thuế và kế toán thuế, Đội
Tuyên truyền và Hỗ trợ NNT, Đội Kiểm tra nội bộ; Số liệu và thông tỉn từ các
hệ thống như QLT (phần mềm quản lý thuế), QTT (phần mềm phân tích tình
trạng NNT), TMS (phần mềm quản lý thuế tập trung), TTR (quản lý thanh tra
thuế), TPR (phân tích rủi r) ; Các báo cáo thu NSNN của CCT; Các bài
viết trên trang web chính thức của Tổng cục Thuế, các tạp chí Thuế,
~ Phương pháp quan sát và mô phỏng: Tác giả sử dụng phương pháp
quan sát, phỏng vấn và ghi chép lại những yếu tố liên quan đến quá trình kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế TNCN tại CCT, nhằm mô phỏng và đánh
giá lại đối tượng nghiên cứu
~ Phương pháp phân tích, tổng hợp và xử lý số liệu: Với các thông tin và
1u đã thu thập được, tiến hành chọn lọc, hệ thống hóa và phân tích, tinh toán các chỉ tiêu nghiên cứu của đề tài, Sử dụng phương pháp so sánh để đưa
ra con số hay tỷ lệ để thể hiện mức độ của các chỉ tiêu theo không gian hay
thời gian để mang đến kết quả nghiên cứu phù hợp nhất 5 Bố cục của luận văn
Trang 15Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế TNCN tại CCT khu vực Sơn Trả - Ngũ Hành Sơn, thành phố Đà Nẵng
“Chương 3: Những giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNCN tại
CCT khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn, thành phố Đà Nẵng
6 Téng quan tài liệu nghiên cứu
‘Vin dé quan lý thu thuế TNCN nhằm đạt mục tiêu, yêu cầu đã để ra khi ban hành Luật được khá nhiều người quan tâm và thực tế đã có một số công trình nghiên cứu nhằm góp phần hoàn thiện chính sách thuế TNCN Những năm trở lại đây có khá nhiều đề tài nghiên cứu vẻ thuế TNCN, đặc biệt là đề È hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN khi mà các hành vi gian lận thuế diễn ra ngày một tỉnh vi dẫn đến thất thu cho ngân sách nhà nước
Để có thông tin cần thiết cho đề tài nghiên cứu, tác giả đã thu thập, tìm
tài
hiểu và tham khảo nội dung một số bải báo khoa học, luận văn thạc sỹ đã được công nhận có liên quan với đề tài lựa chọn làm nên tảng cho quá trình
hoàn thành luận văn, cụ thể như sau:
~ Nghiên cứu của Bùi Công Phương (201 1) ) “Hoạt động kiểm soái thuế
TNCN đổi với thu nhập từ tiễn lương, tiền công tại các tổ chức chỉ trả do Cục Thuế thành phố Đà
quản lý, kiểm soát thuế TNCN, luận văn đi sâu nghiên cứu thực trạng hoạt lä dựa trên cơ sở lý luận
động kiểm soát thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công tại các tổ
chức chỉ trả do Cục Thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện, từ đó đề ra những
Trang 16chức chỉ trả do Cục Thuế thành phố Đả Nẵng thực hiện thì nhỏ trong sắc thị một phần
[NCN mà chúng ta đang quan tâm nên bai nghiên cứu
chưa đáp ứng được tính cấp thiết và thực tiễn hiện nay
- Nghiên cứu của Nguyễn Đình Trọng (2012) “Tăng cường công rác
kiểm soát trong quản lý thuế TNCN tại Cục thuế tính Đãk Lăk” đã hệ thống
hóa được lý luận cơ bản về kiểm soát trong quản lý thuế TNCN; xây dựng các chỉ tiêu đánh giá kết quả công tác kiểm soát thuế TNCN; đánh giá được thực
trạng kiểm soát trong quản lý thuế TNCN và thông qua những số liệu, báo cáo
về tình hình kiểm soát hoạt động quản lý thuế TNCN đã đề xuất những giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát trong quản lý thuế TNCN tại Cục
thuế tỉnh Đấk Lãk Từ nghiên cứu trên, tác giả luận văn đã chỉ ra được những đăng ký thuế, trong quy trình quản lý thuế TNCN và
hạn chế trong việc vi
công tác kiểm tra nội bộ của Cục Thuế từ đó định hướng những giải pháp
khắc phục như hoàn thiện một số điểm trong quy trình quản lý thuế TNCN, hoàn thiện quy trình thanh tra, kiểm tra thuế TNCN, hồn thiện cơng tác tuyên
truyền về thuế, hồn thiện kiểm sốt thuế đối với những khoản thu nhập của
cá nhân và giảm trừ gia cảnh cho NNT Bài nghĩ
cứu tuy đã chỉ ra được những khe hở của đẻ NNT có thể thực hiện hành vi gian lận và những phương
án hồn thiện việc kiểm sốt trong quản lý thuế TNCN nhưng nó chủ yếu tập
trung vào các khâu theo quy trình nghiệp vụ cơ quan thuế và ít tập trung đi
sâu vào vấn đề kiểm soát trong việc thu thuế TNCN
~ Nghiên cứu của Nguyễn Thành Phúc (2013) “Quản by thuế TNCN tie
tién lương, tiễn công” đã tiếp cận nghiên cứu dưới góc độ kinh tế, đã có
những đóng góp: chỉ ra thực tế ở Việt Nam hiện chưa có biện pháp hữu hiệu
để kiểm soát các khoán giảm
Trang 17
thu nhập từ tiền lương, tiền công, nắm chắc nguồn thu, các khoản giảm trừ
của cá nhân, tiếp tục hoàn thiện hệ thống quán lý thông tin cá nhân NNT và
hồ sơ giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc; sử dụng đồng bộ, liên thơng
trên tồn quốc; kết hợp với tăng cường rà soát, đối chiếu để ngăn chặn gian lận; đề xuất ban hành các văn bản cụ thể hóa trách nhiệm của các đơn vị, cá
nhân chỉ trả tiền lương, tiền công trong việc kê khai thu nhập từ tiền lương,
tiền công của NNT; kiểm soát, quản lý và trách nhiệm xác mình các trường hợp NNT được giảm trừ gia cảnh Tuy nhiên do các nghiên cứu trên được
'thực hiện ở khuôn khổ một bài báo khoa học vả đều tiếp cận nghiên cứu dưới góc độ kinh tế được giới hạn trong phạm vi kiểm soát thu nhập từ tiền lương, tiền công cho nên cách giải quyết vấn đề và nội dung nghiên cứu còn sơ sải và chưa chỉ tiết, chỉ tập trung vào một tiểu tiết trong sắc thuế TNCN và chưa có
tính cập nhật mới theo chính sách hiện hành
- Nghiên cứu của Võ Đăng Khoa (2015) “Kiểm soát nội bộ quy trình
thu thuế tại Chỉ cục Thuế thị xã Dĩ An” đã tiếp cận nghiên cứu kiểm soát nội
bộ quy trình thu thuế tai CCT thị xã Dĩ An với mục đích là đưa ra các giải
pháp, kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện hệ thơng kiểm sốt nội bộ tại CCT
thị xã Dĩ An Bài nghiên cứu đã chỉ ra được sự cần thiết phải có và áp dụng,
một hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả vì xuất phát từ việc đổi mới trong
quy trình nghiệp vụ thuế theo cơ chế * tự tính, tự khai, tự nộp, tự chịu trách
nhiệm” của NNT cũng như ứng dụng khoa học công nghệ vào trong quá trình
thu thuế ngày nay Ngoài ra, bài luận văn lảm rõ nét về tằm quan trọng của
việc kiểm soát quá trình thu thuế, đánh giá thực trạng và dé xuất các kiến nghị
theo 5 thành phần kiểm soát nội bộ của COSO nhằm tăng cường kiểm soát
Trang 18~ Nghiên cứu của Nguyễn Thị Bích Hải (2016) “Tăng cường kiểm soát thuế TNCN tại Cục thuế tinh Bak L
” bàn về việc tăng cường kiểm soát thuế TNCN tại Cục thuế tỉnh Đắk Lắk Qua bài nghiên cứu này, tác giả đã góp phần hệ thống hóa lý luận cơ ban về thuế TNCN, kiểm soát thuế TNCN, về
thực trạng kiểm soát thuế TNCN tại Cục thuế cũng như đề xuất phương
hướng, giải pháp tăng cường kiểm soát thuế TNCN tại Cục thuế tỉnh Đắk Lik nhằm đảm bảo nguồn thu cho NSNN và góp phần thực hiện tốt mục tiêu,
chính sách của tỉnh trong từng thời kỳ Đề tài đã phân tích được mơi trường
kiểm sốt, nhận diện được những rủi ro và hoạt động kiểm soát những rủi ro,
sai phạm xảy ra trên địa bản và có những giải pháp đối phó với những hạn
chế, tồn tại trong quá trình thu thuế TNCN Tuy nhiên, bài làm của tác giả thi chưa đi vào nghiên cứu những thành phần khác của hệ thống kiểm sốt nội bộ như thơng tin và truyền thông hay hoạt động giám sát quy trình kiểm soát thuế TNCN,
~ Nghiên cứu của Nguyễn Hoàng Hà (2016) “/foàn thiện hệ thống kiểm
soát nội bộ trong công tác thu thuế thư nhập cá nhân tại Chỉ cục thuế thành phố Biên Hỏa” bàn về việc hoàn thiện hệ thống kiêm soát nội bộ trong công tác thu thuế thu nhập cá nhân tại CCT thành phố Biên Hòa Bài luận văn đã chi ra được những lý luận chung về hệ thống kiểm soát nội bộ, phân tích thực trạng kiểm soát thu thuế TNCN tại CCT Biên Hòa, từ đó nhận ra những bắt
cập trong việc kiểm soát thu thuế TNCN và đề xuất những giải pháp hoàn
thiện những tồn tại đó Bài nghiên cứu được định hướng theo 5 thành phần
của kiểm soát nội bộ theo COSO là phân tích mơi trường kiểm sốt, đánh giá
rủi ro, thủ tục kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, hoạt động giám sát Qua
Trang 19
thoáng, kẽ hở của Luật thuế để làm giảm hoặc không phải nộp thuế làm gây
thất thu cho NSNN Trên cơ sở kết quả nghiên cứu, đề tài đã đề xuất một s giải pháp chủ yếu để hoàn thiện kiểm soát thuế TNCN như nâng cao chất
lượng đội ngũ công chức về chuyên môn nghiệp vụ, kỹ năng và đạo đức; ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế và phục vụ cho NNT; tăng cường hiệu quả công tác tuyên truyền hỗ tro NNT Tuy nhiên, bai nghiên cứu chỉ nhận diện rủi ro chung chung, không có tách biệt rủi ro theo từng bộ phận công việc hoặc theo từng khâu trong quy trình thu thuế TNCN để người đọc
có thể hình dung rõ và chỉ tiết những lỗ hồng, khe hở mà NNT đang cố tình lợi dụng để trốn thuế TNCN, gây thất thu cho NSNN
Như vậy, kết hợp tắt cả các nghiên cứu ở trên, thực tế cũng đã có những nghiên cứu liên quan đến đề tải nhưng chỉ là những mảng nhỏ trong kiểm soát
lề
thu thuế TNCN hoặc những nghiên cứu chưa đáp ứng đủ được yêu cầu của tài kiểm soát thuế TNCN nên việc tăng cường kiểm soát thuế TNCN vẫn chưa được nghiên cứu toàn diện và sâu sắc Xuất phát từ những điểm trên cùng với
sự nhận điện được những rủi ro sẽ được kiểm soát khác nhau ở từng địa bàn
đặc thù khác nhau nên cơng tác kiểm sốt thuế TNCN của từng cơ quan thuế
sẽ có sự khác nhau Điễn hình như quận Sơn Trà và quận Ngũ Hành Sơn là
hai quận có đặc thù về vị trí dia lý cũng như sự phát triển kinh tế theo nhiều
ngành nghề, lĩnh vực đáng quan tâm như du lịch, ăn uống, bắt động sản, dịch vụ lâm gia tăng thu nhập của cá nhân một cách chóng mặt và khó có thé
kiểm soát Bên cạnh đó, hệ thống thuế hiện hành đã có khá nhiều điểm mới
được cập nhật, cho nên việc nghiên cứu để tăng cường kiểm soát thuế TNCN tai CCT khu vực Sơn Trả - Ngũ Hành Sơn là thật sự cần thiết và thực tiễn
Trang 20năm 2019 ~ 2020, cũng như tham khảo, phỏng vấn các cán bộ đang công tác
tai CCT khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn để tiền hành đánh giá về cơng tác kiểm sốt thu thuế TNCN tại đơn vị Kết luận cuối cùng từ luận văn nghiên
cứu sẽ giúp đóng góp vào thể chế và hành lang pháp lý pháp luật thuế TNCN
Đồng thời còn góp phần tăng cường kiểm soát thuế TNCN ở Đà Nẵng nói
Trang 21CHƯƠNG I
CƠ SỞ LÝ LUẬN VẺ THUÊ THU NHAP CA NHAN VA KIEM SOÁT THUÊ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 TONG QUAN VE THUE THU NHAP CA NHAN
1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân và đối tượng chịu thuế thu
nhập cá nhân
a Khai niệm thuế TNCN
Thuế TNCN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của cá nhân trong một khoảng thời gian nhất định (thường là một năm) hoặc theo từng lần phát sinh Thuế TNCN có đặc điểm là đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế là một Nó đánh trực tiếp vào NNT, tức là người có thu nhập chịu thuế
làm giảm phần thu nhập của họ Ở đây không có hiện tượng chuyển giao gánh
nặng thuế cho người khác chịu
Thuế TNCN đánh vào những người có thu nhập cao bao gồm công dân
Việt Nam ở trong nước hoặc đi công tác, lao động ở nước ngoài có thu nhập, cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời
hạn ở Việt Nam có thu nhập và người nước ngoài có thu nhập tại Việt Nam Thuế TNCN ngoài mục tiêu tạo lập nguồn thu cho NSNN còn mục tiêu quan
trọng là điều hòa thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, bảo đảm sự công bằng xã hội b Đắi tượng chịu thuế TNCN
- Theo cá nhân hay theo hộ gia đình
~ Theo đối tượng cư trú đối với cá nhân có thu nhập chịu thuế phát sinh
Trang 22
có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê dé ở tại Việt Nam theo hop đồng thuê có thời hạn 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân ~ Thuế TNCN là th nên khó có thể chuyển gánh nặng thuế cho người khác
trực thu Do vậy, NNT cũng là người chịu thuế
~ Thuế TNCN là khoản đóng góp khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp Nó vận động một chiều, không phải là khoản thù lao mà NNT phải trả cho Nhà nước do được hưởng các dịch vụ Nhà nước cung cấp
~ Thuế TNCN luôn gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia Hằu hết các quốc gia đều gắn chính sách thuế TNCN với một số chính sách xã hội
khác (như phúc lợi công công, chăm sóc sức khỏ‹
~ Thuế TNCN có diện thu thuế rất rộng, tit cả các cá nhân có thu nhập bao
gồm: công dân nước sở tại và người nước ngoài cư trú thưởng xuyên hay không
thường xuyên tại nước đó và bầu như tắt cả số thu nhập có được của các cá nhân
đều phải tính thuế không kẻ nguồn thu nhập phát sinh trong nước hay ngoài nước ‘Chinh vi vậy, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách của thuế TNCN rất cao
~ Việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần Đặc điểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế TNCN là điều mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực hiện công bằng xã hội
Do vậy, việc sử dụng thị lũy tiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêm càng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao
~ Xét về góc độ kinh tế, thuế TNCN có tính trung lập cao hơn so với
các loại thuế khác vì việc tăng hay giảm thuế TNCNhằu như không kéo theo những biến đổi về co cấu kinh tế
1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân
Trang 23a Đối với nén kinh tê- xã hội ~ Tạo lập nguồn
chính cho ngân sách nhà nước: Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, trong đó thuế TNCN là một trong những bộ
phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên cũng góp một phần quan trọng
để tạo nguồn tài chính cho nhà nước Thuế TNCN được tính với diện rộng,
khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn Bên cạnh đó, thuế TNCN tác
động trực tiếp vào thu nhập của dân cư mà người dân của bắt kỳ quốc gia nào
cũng đều mong muốn và cố gắng có thu nhập ngày càng cao để nâng cao đời sống vật chất tỉnh thần Thuế TNCN luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu người
~ Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Thực hiện công băng xã hội là
một trong nhưng vai trò quan trọng của thuế nói chung, ngoài ra với thuế TNCN cùng với việc thực hiện biểu thuế luỹ tiến từng phần, thuế TNCN đã 'thực hiện được việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng trong xã hội
~ Điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm: Thuế TNCN cũng có tác dụng điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế Loại thuế này điều tiết trực tiếp TNCN nén một mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả
năng thanh toán của các cá nhân bị giảm Từ đó cầu hàng hoá, dịch vụ giảm
sẽ tác động đến sản xuất
~ Góp phần phát hiện thu nhập bắt hợp pháp: Thực tế đã chứng minh nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từ việc thực hiện các
hành vi bắt hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở của pháp luật mà nhà nước khơng kiểm sốt được như tham ô, nhận hồi, buôn bán hàng quốc
Trang 24những hành vi trên, một trong số các biện pháp ngăn chặn đó thì phải kể đến vai trò của thuế thu nhập cá nhân
b Đối với hệ thẳng thuế
- Góp phẩn khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác: Mộ
thuế gián thu như thuế TNCN, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có
tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giảu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hố mọi người khơng phân biệt giàu nghèo và đều
phải chịu thuế như nhau Nếu tính thuế TNCN theo phương pháp luỹ tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này
- Góp phần hạn chế sự thất thu thuế TNDN: Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thuế TNDN và thuế TNCN Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế TNCN còn góp phần khắc phục sự
thất thu thuế TNDN khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa
doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn
thực tế những chí phí phải trả cho các cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trốn thuế TNDN thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế TNCN đối với phần thu nhập nhận
được kê khai tăng thêm đó Thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo (heo
sự tăng lên của thuế TNCN và thuế TNDN
1.1.4 Các nội dung cơ bản của thuế thu nhập cá nhân
a Thu nhập chịu thuế TNCN
~ Thu nhập từ kinh doanh
~ Thu nhập từ tiền lương, tiền công
~ Thu nhập từ đầu tr vốn
~ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
~ Thu nhập từ chuyển nhượng bắt động sản
Trang 25~ Thu nhập tử bản quyền
~ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại
~ Thu nhập từ nhận thừa kế
- Thu nhập từ nhận quà tặng,
b Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế:
ˆ* Đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh
Tay từng đối tượng mà áp dụng phương pháp tính thu khác nhau, cụ
thể
~ Phương pháp khoán là cá nhân kinh doanh có phát sinh doanh thu từ
kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh trừ: Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh; Cá nhân cho thuê tài sản; Cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, dai ly bao hiểm, bán hàng đa cấp
~ Phương pháp tính thuế theo từng lần phát sinh là cá nhân cư trú có
phát sinh doanh thu kinh doanh ngoài lãnh thỏ Việt Nam; Cá nhân kinh doanh
không thường xuyên và không có địa điểm kinh doanh cố định; Cá nhân hợp
tác kinh doanh với tổ chức theo hình thức xác định được doanh thu kinh doanh của cá nhân
~ Phương pháp tính thuế đổi với cá nhân cho thuê tài sản là cá nhân
cho thuê tài sản là cá nhân có phát sinh doanh thu từ cho thuê tài sản bao
gồm: Cho thuê nhà, mặt bằng, cửa hàng, nhà xưởng, kho bãi không bao gồm
dịch vụ lưu trú; Cho thuê phương tiện vận tải, máy móc thiết bị không kèm
theo người điều khiến; Cho thuê tài sản khác không kèm theo địch vụ Đây là
hoạt động dễ thất thu thuế TNCN nhất do cơ chế tự khai, tự nộp, tự chịu trách
nhiệm của NNT,
Trang 26* Thu nhập từ tiền lương, tiền công
- Đối với cá nhân cư trú
Thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công được xác định
theo công thức sau
(1) Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất
hu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ
(2) Thu nhập tính thui (3) Thu nhập chịu thu
Theo Điều 1 Nghị quyết 954/2020/UBTVQH14 điều chỉnh mức giảm ‘ng thu nhập - Các khoản được miễn trừ gia cảnh và áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2020 như sau: Mức giảm trừ gia cảnh đối với bản thân NNT là 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm) và
mức giảm trừ gia cảnh đối với mỗi người phụ thuộc là 4,4 triệu đồng/tháng (tir ngay 01/7/2020),
Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động có thời hạn từ 03 tháng
trở lên sau khi tính được thu nhập tính thuế thì chỉ cần lấy thu nhập tính thuế x thuế suất (phương pháp Biểu lũy tiền từng phần - Tính từng bậc thuế sau đó
công lại theo bảng 1.1 sau)
Bang 1.1 Bang thué sudt lity tiến từng phân
Thuế Phần thu nhập tính Phan thu nhập tính “Thuế suất thuế/năm (triệu đồng) | thuế/tháng (triệu đồng) (%)
1 JBánø0 Đến 5 3
Trang 27Trường hợp cá nhân không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao
động dưới ba (03) tháng có tông mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000)
đồng/lần trở lên:
“Thuế TNCN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10%
~ Đối với cá nhân không cư trú
‘Thué TNCN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất 20%
Trường hợp cá nhân không cư trú làm việc đồng thời ở Việt Nam và
nước ngồi nhưng khơng tách riêng được phần thu nhập phát sinh tại Việt
Nam, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công được xác định bằng cách xác định thu nhập của số ngày hiện diện tại Việt Nam
* Thu nhập từ đầu tư vốn
“Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5%
Thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn của cá nhân không cư trú được xác
định bằng tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc đầu tư vốn
vào tổ chức, cá nhân tại Việt Nam nhân với thuế suất 5% * Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
“Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20%
Trong đó, Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua - Chỉ phí hợp lý liên quan * Thu nhập từ chuyển nhượng bắt động sản “Thuế TNCN phải nộp = ¡á chuyển nhượng bắt động sản x Thuế suất 2%
“Trong dé: Giá chuyển nhượng bắt động sản là:
Trang 28"Trường hợp trên hợp đồng chuyển nhượng không ghỉ giá hoặc giá trên
hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá đất do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng thì giá chuyển nhượng sẽ được xác định
theo bảng it do Uy ban nhan dan cap tinh quy dinh tai thời điểm chuyển
nhượng,
~ Giá chuyển nhượng đối với chuyển nhượng quyển sử dụng đất gắn
với công trình xây dựng trên đắt, kể cả công trình xây dựng hình thành trong
tương lai là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm chuyển
nhượng
~ Giá chuyển nhượng đối với chuyển nhượng quyền thuê đắt, thuê mặt nước là giá ghỉ trên hợp đồng tại thời điểm chuyển nhượng quyền thuê mặt đất, thuê mặt nước
* Thu nhập từ trúng thưởng
Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10%
Trong đó: Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theo từng
lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng
` Thu nhập từ bản quyền
“Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5%
“Trong đó, Thu nhập tính thu, Thu nhập từ hợp đồng - 10 triệu đồng (Thu nhập tính thuế không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận
tiền mà NNT nhận được)
ˆ* Thu nhập từ nhượng quyền thương mại
"Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5%,
Trong đó, Thu nhập tính thuế là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại mà không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lằn nhận tiền mà NNT nhận được
Trang 29* Thu nhap tir thira ké, quả tăng
“Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10%
Trong đó, thu nhập
thuế là phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận
1.2 NỘI DUNG KIÊM SOÁT THUÊ THU NHẬP CÁ NHÂN
1.2.1 Khái niệm và đặc điểm của kiểm soát hoạt động thu thuế thu
nhập cá nhân
Kiểm sốt hoạt đơng thu thuế TNCN là sự tác động có chủ đích của các
cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước và cơ bản nhất là cơ quan thuế từ
trung ương đến địa phương nhằm thu đúng, thu đủ và thu kịp thời số tiễn thuế
TNCN nhim tạo nguồn thù cho NSNN và đạt được các mục tiêu nhà nước đặt ra
Qué trình tác động của cơ quan quản lý thuế nhằm đảm bảo sự tuân thủ pháp luật của NNT là quá trình tổ chức thực hiện các chức năng quản lý thuế như tuyên truyền thuế, hỗ trợ NNT, quản lý kê khai thuế, kế toán thuế, thanh
tra thuế, kiểm tra thuế, đôn đốc thu nộp và quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ
thuế Quá trình tác động của cơ quan quản lý thuế đến NNT là nhằm quản lý, điều chinh hành vi tuân thủ của NNT theo đúng mục tiêu kiểm soát thu thuế
1.2.2 Mục tiêu kiểm soát thuế thu nhập cá nhân
Hệ thống kiểm soát vận hành theo các mục tiêu sau
~ Mục tiêu hoạt động: CCT phải đạt hiệu quả trong hoạt động, đặc biệt là trong sử dụng tài sản và các nguồn lực khác để nhằm đảm bảo nguồn thu cho Nhà nước từ thuế TNCN đồng thời hạn chế tối đa rủi ro mà cơ quan thuế
gặp phải Hoạt động kiểm soát phải đảm bảo rằng tất cả tồn bộ cán bộ, cơng chức, người lao động trong CCT đều làm việc, phối hợp nhất quán tránh
Trang 30~ Mục tiêu thông tin: CCT thiết lập hệ thống số sách, giấy tờ, hỗ sơ, báo cáo đầy đủ, chính xác, kịp thời, đáng tin cậy để cung cấp cho ban lãnh đạo,
các cơ quan bên ngồi khác Thơng tin gửi đến ban lãnh đạo hay các cơ quan
có liên quan cần có sự nhất quán, có tính chất lượng và đảm bảo được trình
bày một cách hợp lý để phục vụ mục đích ra quyết định của đối tượng sử dụng,
~ Mục tiêu tuân thủ: Kiểm soát trong hoạt động thu thuế TNCN tại CCT phải đảm bảo mọi hoạt động, quy trình nghiệp vụ cần tuân thủ theo đúng cơ
chế chính sách pháp luật của Nhà nước, các yêu cầu quản lý và các chính sách, quy trình của cơ quan thuế
Với các mục tiêu như trên, việc kiểm soát trong hoạt động thu thuế
TNCN hang ngày tai CCT được thực hiện để đảm bảo các nhiệm vụ sau
~ Bảo vệ CCT trước những rủi ro, thất thoát tài sản, nguồn lực khác tới
mức thấp nhấp, tao nguồn thu cho NSNN đảm bảo hiệu quả trong hoạt động,
thu thuế,
~ Các dữ liệu, thông tin của NNT cần được thu thập, chuyển giao, xử lý kịp thời, chính xác, đầy đủ, đảm bảo việc lưu trữ hồ sơ theo quy định để cung cấp nguồn dữ liệu đáng tin cậy cho cán bộ thuế vả các cơ quan liên quan
- Các quy trình nghiệp vụ thu thuế TNCN cần được thực hiện theo
đúng quy định pháp luật về thuế và theo đúng chức năng, nhiệm vụ, quyền
hạn được giao cho các bộ phận chức năng
1.2.3 Đánh gid rai ro trong hoạt động kiếm soát thuế thu nhập cá
nhân
anh gid rai ro thì không lệ thuộc vào qui mô, cấu trúc loại hình hay vị trí địa lý của bất kỳ tổ chức nào Tắt cả các loại hình tổ chức khi hoạt động
Trang 31hay từ môi trưởng kinh tế, chính trị, xã hội bên ngoài tác đông, do vậy mỗi đơn vị phải ý thức được và đối phó với
ï ro mà mình gặp phải
Tiền đề cho việc đánh giá rủi ro là việc đặt ra mục tiêu (bao gồm mục tiêu chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động của đơn vị) để hạn chế
những thiệt hại do rủi ro gây ra Đánh giá rủi ro là việc nhận dạng và phân tích các rủi ro de doa đến các mục tiêu của mình rồi từ đó đưa ra các biện
pháp đối phó rủi ro
Qui trình đánh giá rủi ro được thể hiện theo từng bước như sau: Nhận cdạng rủi ro; Đánh giá rủi ro và Các biện pháp đối phó
Với quy trình này nhà quản lý cần phải nhận dạng mục tiêu để xác định rủi ro làm cho mục tiêu đó khó thực hiện được, nhân dạng rủi ro đó bao gồm: rủi ro từ bên ngoài và và rủi ro từ bên trong, rủi ro được xem xét liên tục trong,
suốt quy trình hoạt động của đơn vị
'Để có thể kiểm soát thuế TNCN một cách hữu hiệu, cẳn thiết phải nhận diện và đánh giá được các rủi ro có thể xảy ra gây thất thu thuế TNCN ở cả 'bốn khâu kiểm soát thuế TNCN, bao gồm: đăng ký và kê khai thuế TNCN; số thuế TNCN mà NNT đã tự khê khai và đã tự tính; thu nợ và cưỡng chế nợ thuế TNCN; kiểm tra thué TNCN
Những rủi ro này được chia thành hai phần: a Rúi ro xuất phát từ đối tượng bên ngoài * Rủi ro trong đăng ký thuế, kê khai thuế
~ Những đối tượng phải thực hiện đăng ký thuế nhưng lại không đăng
ký thuế
~ Chậm trễ trong việc đăng ký thuế
~ Không khai báo chính xác và đầy đủ những thông tin sử dụng làm căn
Trang 32~ Những đối tượng phải chấm dứt đăng ký thuế nhưng vẫn tồn tại đăng ký thuế
* Rủi ro trong việc xác định số thuế TNCN mà NNT tự kê khai và tự nộp
~ Thông tin và số liệu kê khai không chính xác so với thực tế như việc
xác định các khoản phụ cắp, khoản giảm trừ, xác định doanh thu chịu thu, áp
dụng phương pháp tinh toán chưa chính xác (vô ý và cổ ý) làm giảm số thuế TNCN phải nộp hoặc làm tăng số thuế TNCN được hoàn
~ Chậm trễ trong việc bổ sung các chứng từ để giải trình, xác minh các nội dung đã kê khai với cơ quan thuế
* Rai ro qua việc kiểm soát thu nợ và cưỡng chế nợ thuế TNCN
~ Không nộp hoặc chậm trễ trong việc nộp tiền thuế TNCN đã kê khai hoặc số thuế TNCN truy thu qua kiểm tra
~ Nộp không đúng chương tiểu mục theo nội dung thuế phải nộp theo quy định làm tiểu mục của nội dung này bị thiếu mà khoản mục của nội dung
khác là bị thửa
* Rủi ro trong việc kiểm tra thuế
~ Nhận diện không đúng về hỗ sơ khai thuế của tổ chức, cá nhân có khả năng gian lận thuế
~ Đoàn kiểm tra không phát hiện được kịp thời các sai phạm của cá nhân, tổ chức thực sự có phát sinh
b Rúi ro xuất phát từ đối tượng bên trong
~ Không xử lý kịp thời, đúng quy định các hành vi vi phạm về thuế
TNCN đã được phát hiện ở các khâu kiểm soát đăng ký, kê khai thuế TNCN,
kiểm soát số thuế TNCN do DN và NNT kê khai, kiểm soát thu nợ và cưỡng, chế nợ thuế TNCN
~ Cán bộ thuế phụ trách bắt cẩn, thiếu năng lực, thiếu trách nhiệm với
Trang 331.2.4 Hoạt động kiểm soát đối với hoạt động thu thuế thu nhập cá
nhân
Hoạt động kiểm soát là những chính sách và thủ tục để đảm bảo cho
các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện Hoạt động kiểm soát gồm kiểm soát phòng ngừa và phát hiện rủi ro, diễn ra trong toàn đơn vị ở mọi cấp độ và
mọi hoạt động Những hoạt động kiểm soát gồm phê chuẩn, ủy quyển, xác
minh, đối chiếu, đánh giá hiệu quả, bảo vệ tài sản và phân công nhiệm vụ
Hoạt động kiểm soát diễn ra chủ yếu trong DN theo COSO (2013)
gồm: Soát xét của nhà quản lý (bao gồm cả cấp cao và cấp trung gian); Phân chia trách nhiệm theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm; Ủy quyền cho người có thắm quyền phê chuẩn các nghiệp vụ một cách thích hợp; Kiểm soát quá trình
xử lý thông tin gồm kiểm soát chung và kiểm soát ứng dụng; soát vật chất; Phân tích rả soát
Căn cứ trên các mục tiêu đề ra, đơn vị cần lựa chọn thực hiện các hoạt động kiểm soát nhằm hạn chế các rủi ro hoặc ngăn ngừa các sai sót, gian lận
Đồng thời, triển khai hoạt động kiểm soát thông qua các nội dung, chính sách
đã được thiết lập và triển khai chính sách thành các hành động
Cần phân công, phân nhiệm cụ thẻ, chỉ tiết cho từng vị trí việc làm,
luân phiên luân chuyển vị trí việc làm, hạn chế bắt kiêm nhiệm về việc phê duyệt, điều hành đễ dẫn đến các sai phạm nhất là sai phạm do cố ý hoặc có
hành vì lạm dụng quyển hạn Xây dựng một quy trình đáp ứng các mục tiêu
kiểm soát, đồng thời giải quyết một số công việc trong phạm vi nhất định,
nhất thiết phải xây dựng hệ thống phê chuẩn chung và phê chuẩn cụ thể
a Hoạt động kiểm soát đối phó với các rủi ro bên ngoài
Trang 34chiếu hồ sơ khai thuế với các kỳ trước để so sánh các chỉ tiêu giữa các kỳ tính thuế, làm căn cứ để đối phó với các rủi ro có thẻ phát sinh Các bộ phận chức năng khác thực hiện rà soát số thuế mà NNT tự kê khai, tự nộp tử đó có biện pháp kiểm tra, xử lý các vi phạm Cán bộ thuế cà đúng nghĩa vụ và trách nhiệm của mình phải thường xuyên kiểm tra, đôn ốc, nhắc nhở NNT thực hi
b Hoạt động kiểm soát đối phỏ với các rủi ro bên trong
Để phát hiện đội ngũ cán bộ thuế có vi phạm đạo đức nghề nghiệp hoặc làm việc thiếu năng lực, trách nhiệm, gây tổn thất thuế, ban lãnh đạo cơ quan thuế phải luôn tích cực tổ chức giáo dục, tuyên truyền, mở các lớp tập huấn thường xuyên cho các bộ thuế cũng như quan tâm tổ chức đối thoại với NNT, lắng nghe ý kiến của NNT về thái độ, tác phong làm việc của cán bộ thuế "Nếu phát hiện hành vi sai phạm của cán bộ thuế thực hiện xử lý nghiêm theo
quy định Ngoài ra việc xây dựng bộ tiêu chí đánh giá cán bộ công chức và
'thành lập đội kiểm tra nội bộ thường xuyên cũng là việc hết sức cần thiết 1.2.5 Tổ chức thông tin phục vụ cho hoạt động kiểm soát thuế thu
nhập cá nhân
Các thông tin cần thiết phải được nhận dạng, thu thập và trao đổi trong
đơn vị dưới hình thức và thời gian thích hợp sao cho nó giúp mọi người trong
đơn vị thực hiện được nhiệm vụ của mình Thông tin và truyền thông tạo ra báo cáo, chứa đựng các thông tin can thiết cho việc quản lý và kiểm soát đơn
vị Sự trao đổi thông tin hữu hiệu đồi hỏi phải diễn ra theo nhiều hướng: Từ cấp trên xuống cấp dưới, từ dưới lên trên và giữa các cấp với nhau
'Bên cạnh đó, cũng cần có sự trao đổi giữa đơn vị với các đối tượng bên
ngoài như NNT, các cơ quan ban ngành va các cơ quan quản lý khác Mỗi cá nhân cần hiểu rõ vai trò của mình cũng như hoạt động của cá nhân thì có tác
Trang 35phần là thông tin phục vụ cho hoạt động kiểm soát đối với các rủi ro bên
ngồi và thơng tin phục vụ cho hoạt động kiểm soét đối với các rủi ro bên
trong
1.2.6 Hoạt động giám sát
Là quá trình đánh giá chất lượng của hoạt động kiểm soát của đơn vị qua thời gian Khiếm khuyết của hoạt động kiểm soát cằn được xem xét báo
cáo lên cấp trên và điều chỉnh khi cần thiết
Tai CCT có đội Kiểm tra nội bộ chính là đội sẽ tiến hành kiểm tra những hoạt động và công tác của các bộ phận chức năng và cán bộ thuế tại 'CCT để đảm bảo mọi hoạt động đều được thực hiện đúng quy trình và đảm bảo hiệu quả
'Hoạt động giám sát bao gồm:
- Giám sát thường xuyên: Những hoạt đông thông thường và lấp lại của tổ chức được thường xuyên giám sắt trong quá trình kiểm soát (các quy trình làm việc, các thủ tục hành chính, các thực hành chính sách thuế Việc giám sát này thực hiện đối với những công việc thường ngày của cán bộ thuế phụ
trách để phát hiện và điểu chinh kịp thời những lỗ hồng của hoạt động kiểm
soát
~ Giám sát định kỳ: Giám sát định kỳ bao trùm toàn bộ việc đánh giá
cũng như tính khả thi của hệ thống kiểm soát và dựa trên các phương pháp và thủ tục kiểm soát để đảm bảo việc kiểm soát thu thuế đạt kết quả như mong
đợi Ban lãnh đạo cẩn thường xuyên nắm bắt những khiếm khuyết của hệ
thống kiểm soát Mức độ hiệu quả của việc giám sát thường xuyên tùy thuộc
vào phạm vi và tằn suất của giám sát định kỳ
13, CAC NHAN TO ANH HUONG ĐẾN CÔNG TÁC KIÊM SOÁT ‘THUE THU NHAP CA NHAN TAI CO QUAN THUẾ
Trang 36thuế gồm: môi trường pháp lý, đặc thù kinh tế của địa phương, đặc điểm ngành nghề KD trên địa bàn, tình hình nhân sự và việc ứng dụng công nghệ
thông tin
~ Môi trường pháp lý: là nhân tổ có sự ảnh hưởng mạnh mẽ đến việc vận
hành các công cụ pháp lý trong việc kiểm soát thuế TNCN tại chỉ cục Hệ thống pháp luật, chính sách thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng có thống
nhất, đồng bộ, ồn định, chặt chẽ, không có *khe hở” thì các cán bộ thuế khi
thực hiện các cơng tác kiểm sốt thuế như kiểm tra và các nghiệp vụ thuế
khác mới dễ dàng và hiệu qui, NNT mới không có cơ hội tranh thủ các điều
luật lỏng lẻo mà lách luật và có các hành vi gian lận thuế Đồng thời nếu pháp luật thuế nghiêm minh, đủ tính răn đe thì mới hạn chế được các vấn đề tiêu cực, xuất phát từ cả cán bộ thuế và người nộp thuế, có như vậy thì các hành vi gian lận mới được giảm thiểu
~ Đặc thù kinh tế của địa phương: Kinh tế trên địa bản quận Sơn Trả và
Ngũ Hành Sơn cảng phát triển các ngành nghề dich vụ, thu nhập từ nhiễu
nguồn ảnh hưởng to lớn đến công tác quản lý thuế TNCN
~ Đặc điểm ngành nghề KD trên địa bản: NNT tại địa bản sẽ có đặc thù
riêng, đặc biệt chú trọng ngành nghề thương mại, dịch vụ sẽ gay rat nhiều khó khăn cho chỉ cục trong việc kiểm soát thuế TNCN vì các hành vi khai thiếu doanh thu, trốn thuế của NNT trong lĩnh vực này sẽ rất khó xác định, đòi hỏi cán bộ thuế phải có năng lực chuyên môn cao, công tâm để xử lý các trường
hợp này
~ Tình hình nhân sự: với tình hình các hành vi gian lận thuế của NNT ngày cảng phức tạp va tink vi hon, trong khi đó đội ngũ cán bộ ngành thuế lại
không được bổ sung kịp thời cả về số lượng lẫn chất lượng, đã làm ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm soát thuế TNCN, thiếu nhân lực làm cho quy trình kiểm
Trang 37~ Việc ứng dụng công nghệ thông tỉn: sự phát triển nhanh chóng của
công nghệ thông tín đã giúp cho việc kiểm soát thuế ngày một hiệu quả hơn,
giảm thiểu các thủ tục và tiết kiệm thời gian, tiền bạc của NNT và cán bộ
Trang 38KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Trong chương này, luận văn đã tiến hành tìm hiểu những cơ sở lý
thuyết về khái niệm, đặc điểm, vai trò, đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế của thuế TNCN, đồng thời tập trung nghiên cứu và tổng hợp những lý thuyết
về nội dung kiểm soát hoạt động thu thuế TNCN như khái niệm, đặc điểm,
rủi ro, đưa ra
vai trỏ kiểm soát thuế TNCN, quy trình nhận diện và đánh
các hoạt động kiểm soát, tổ chức thông tin phục vụ cho kiểm soát và hoạt
động giám sát đối với hoạt động thu thuế TNCN Theo đó, nội dung kiểm soát thuế TNCN phải bám sát quy trình quản lý thuế hiện hành vả chính sách pháp
luật thuế hiện hành
Chương 1 đã giúp chúng ta hệ thống hóa được một cơ sở lý luận vững
chắc, là cơ sở lý thuyết và làm nền tảng cho việc đánh giá và phân tích thực
Trang 39CHUONG 2
THUC TRANG KIEM SOAT THUE THU NHAP CA NHAN
TẠI CHI CỤC THUÊ KHU VỰC SƠN TRÀ - NGŨ HÀNH SƠN, THÀNH PHÓ ĐÀ NẴNG
2.1 TONG QUAN VE CHI CUC THUÊ KHU VỰC SƠN TRÀ - NGŨ
HANH SON, THANH PHO DA NANG
2.1.1 Giới thiệu Chỉ cục thuế khu vực Sơn Trà ~ Ngũ Hành Sơn CCT khu vực Sơn Trà — Ngũ Hành Sơn được thành lập theo Quyết định
số Quyết định số 781/QD-BTC ngày 10/5/2019 của Bộ trưởng Bộ
về việc hợp nhất CCT trực thuộc Cục Thuế thành phố Đà Nẵng CCT khu vực
Sơn Trả ~ Ngũ Hành Sơn là kết quả của việc hợp nhất CCT quận Sơn Trà vài CCT quận Ngũ Hành Sơn và chính thức đi vào hoạt động ngày 01/7/2019
CCT khu vực Sơn Trả - Ngũ Hành Sơn có trụ sở chính tại 32 Triệu Việt
'Vương, phường An Hải Tây, Quận Sơn Trả, Thành phố Đà Nẵng và bộ phận “Một cửa” tại CCT quận Ngũ Hành Sơn cũ, dia chi tại đường Minh Mạng,
li chính
phường Khuê Mỹ, quận Ngũ Hành Sơn, Đà Nẵng
Căn cứ Quyết định số 110/QĐ-BTC ngày 14/01/2019 của Bộ Tài chính về việc quy định quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và co cấu tổ chức
của CCT quận, huyện, thị xã, thành phố và CCT khu vực trực thuộc cục thuế
tỉnh, thành phổ, CCT khu vực Sơn Trà - Ngũ Hành Sơn có nhiệm vụ và
quyền hạn cụ thể như sau là:
~ Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao; tổng hợp, phân tích, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cắp ủy, chính quyền
địa phương về công tác lập và chap hành dự toán thu ngân sách nhà nước, về
công tác quản lý thuế trên địa bàn; chủ trì và phối hợp chặt chẽ với các ngành,
cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao
~ Kiến nghị với Cục trưởng Cục Thuế những vấn đề vướng mắc cần sửa
Trang 40môn nghiệp vụ, các quy định quản lý nội bộ và những vấn đề vượt quá thẩm quyền giải quyết của CCT
~ Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với NNT thuộc phạm vi quản lý của CCT: đăng ký thuế; khai thuế; tính thuế; thông báo thuế; nộp
thuế; hoàn thuế; khấu trừ thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tien
phạt; kế toán thuế đối với NNT; đôn đốc NNT thực hiện nghĩa vụ thuế đầy
đủ, kịp thời vào ngân sách nha nước
~ Quản lý thông tin về NNT; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về
NNT trên địa bản
- Tổ chức các biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ quản lý rủi ro trong hoạt
động quản lý thuế
~ Kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, khấu trừ thuế, miễn
thuế, giảm thuế, nộp thuế và chấp hành chính sách, pháp luật thuế đối với
'NNT và các tổ chức, cá nhân được ủy nhiệm thu thuế theo phân cấp và thâm quyền quản lý của Chi cục trưởng CCT
~ Quyết định hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền quyết định miễn thuế, giảm thuế; hoàn thuế; gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn nộp thuế; xoá nợ
tiễn thuế,
phạt, tiền chậm nộp; miễn xử phạt tiền thuế theo quy định của
pháp luật
~ Tổ chức thực hiện kiểm tra, giải quyết khiéu nại, tố cáo về thuế và khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thi hành công vụ của công chức thuế thuộc thẩm
‘quyén quản lý của Chỉ cục trưởng CCT theo quy định của pháp luật
im định để xác định số thuế phải nộp của NNT theo yêu cầu của cơ
‘quan nhà nước có thẩm quyền
~ Quản lý bộ máy, biên chế, lao động; tổ chức đảo tạo, bồi dưỡng đội