Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 1 GIỚI THIỆU VÈ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu chương 1 • Làm rõ khái niệm phân tích BCTC và mối quan hệ giữa phân tích BCTC với BCTC và các dữ liệu liên quan khác • Xác định mục đích, ỷ.
Chương GIỚI THIỆU VÈ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu chương • Làm rõ khái niệm phân tích BCTC mối quan hệ phân tích BCTC với BCTC liệu liên quan khác • Xác định mục đích, ỷ nghĩa hạn chế phân tích BCTC • Nhận diện đổi tượng nội dung phân tích BCTC • Mơ tả rõ nội đung phân tích BCTC góc độ kế tốn góc độ tài chỉnh • Giải thích mô tả phương thức tiếp cận BCTC 1.1 Tổng quan phân tích báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm mục đích phân tích Để tổng hợp tình hình tài chính, kết kinh doanh dịng tiền kỳ DN, định kỳ (tháng, quý, năm), kế toán tiến hành lập BCTC Là báo cáo kế tốn tổng họp mang tính bắt buộc với mục đích chủ yếu cung cấp thông tin cho đối tượng quan tâm DN, BCTC coi phương tiện trình bày khả sinh lợi thực trạng tài DN Bằng cách xem xét, phân tích BCTC, người sử dụng thơng tin đánh giá, nhận định chẩn đoán thực trạng an ninh tài chính, nắm bắt kết hiệu hoạt động kinh doanh7 (HĐKD), tình hình khả toán, xác định giá trị DN, định rõ tiềm dự báo nhu cầu tài rủi ro tương lai mà DN phải đương đầu Theo thời gian, quan điểm phân tích BCTC thay đổi Phân tích BCTC quan niệm trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu so sánh số liệu tài kỳ với kỳ kinh doanh qua (Nguyễn Năng Phúc, 2014) việc sử dụng cơng cụ kỹ thuật phân tích để xem xét mối liên hệ tiêu BCTC, từ đánh giá tình hình tài dự báo tình hình tài tương lai DN (Phạm Thị Thuỷ; Nguyễn Thị Lan Anh, 2018) Phân tích BCTC đóng vai trị trung tâm hoạt động phân tích định giá công ty cách thu thập phân tích thơng tin từ BCTC nguồn khác để đánh giá hiệu suất khứ cơng ty dự đốn hiệu suất tương lai sử dụng hiệu suất dự kiến tương lai để đo lường giá trị cổ phiếu cơng ty (Wahlen, 2015) Phân tích BCTC xem q trình sử dụng cơng cụ kỹ thuật phân tích thích hợp để tiến hành xem xét, đánh giá liệu phản ánh BCTC mối quan hệ tương quan tiêu BCTC liệu liên quan khác nhằm cung cấp thơng tin hữu ích, đáp ứng u cầu thơng tin từ nhiều phía người sử dụng (Nguyễn Văn Cơng, 2019) Phân tích BCTC cịn1 Operating Activities nhìn nhận trình phán xét nhằm xác định thay đổi lớn xu hướng, số lượng, mối quan hệ tìm nguyên nhân thay đổi (Gibson, 2013) Theo Subramanyam (2014), phân tích BCTC thành phần thiếu phần quan trọng thuộc phân tích kinh doanh; đó, phân tích kinh doanh trình đánh giá triển vọng kinh tế rủi ro cơng ty Phân tích kinh doanh bao gồm phân tích mơi trường kinh doanh; phân tích chiến lược, phân tích tình hình tài hiệu tài cơng ty Cũng theo Subramanyam (2014), phân tích BCTC việc áp dụng cơng cụ kỹ thuật phân tích vào BCTC tống hợp liệu liên quan để rút ước tính suy luận hữu ích phân tích kinh doanh Kế thừa nghiên cứu trước phân tích BCTC, quan điểm cá nhân, chúng tơi cho rằng: Phân tích BCTC trĩnh sử dụng cơng cụ kỹ thuật phân tích phù hợp đê tiên hành xem xét, đánh giá tình hình tài chỉnh dự đoán triến vọng tài chỉnh tương lai DN sở BCTC liệu liên quan khác nhằm cung cấp thơng tin đa chiều, hữu ích theo u cầu người sử dụng Mục đích phân tích BCTC giúp người sử dụng thơng tin có tin cậy, làm giảm phụ thuộc vào linh cảm, vào dự đoán vào trực giác, tạo chắn cho định kinh doanh Từ đó, người sử dụng thơng tin đánh giá sức mạnh tài chính, khả sinh lợi triển vọng DN, lựa chọn phương án kinh doanh phù hợp Phân tích BCTC thu hút quan tâm nhiều đối tượng người sử dụng khác nhau, bao gồm ban giám đốc, hội đồng quản trị, nhà đầu tư, cổ đông, chủ nợ, khách hàng, người cho vay, nhân viên ngân hàng, nhà quản lý, nhà bảo hiếm, đại lý kế quan phủ thân người lao động Tuỳ thuộc vào cương vị, vào mức độ rủi ro loại định, vào nhu cầu thông tin, chủ thể định có xu hướng tập trung vào khía cạnh riêng tranh tài DN Các nhà đầu tư (các chủ sở him) nhà cung cấp DN mặt tài chính, họ tiến hành đầu tư vốn để đổi lấy lợi ích (sinh lợi) nên phải chấp nhận rủi ro gắn liền với quyền sở hữu Họ hưởng phần lợi nhuận cịn lại (nếu có) sau phân chia tài sản, lợi nhuận DN cho tất đối tượng khác, bao gồm lãi vay cổ tức ưu đãi Họ lại người chịu tổn thất lý, phá sản DN, tổn thất họ giới hạn số vốn góp (số tiền đầu tư) Chính vậy, để bảo đảm an tồn tính hiệu cho mình, chủ sở hữu quan tâm đến việc đánh giá rủi ro tiềm phát triển DN tất khía cạnh tình hình tài DN Đồng thời, nhà đầu tư quan tâm tới việc hoạt động kinh doanh tính hiệu cơng tác quản lý Các nhà quản trị DN quan tâm đén việc tìm kiếm lợi nhuận khả trả nợ, tạo công ăn việc làm, nâng cao chất lượng sản phẩm, cung cấp nhiều sản phẩm, hàng hóa dịch vụ với chi phí thấp, đóng góp phúc lợi xã hội, bảo vệ mơi trường Trong đó, mối quan tâm hàng đầu họ kinh doanh có lãi (tìm kiếm lợi nhuận) tốn nợ (khả trả nợ) Vì thế, nhà quản trị DN tìm thấy qua phân tích BCTC thơng tin cần thiết để thay đổi chiến lược HĐKD, hoạt động đầu tư2 (HĐĐT) hoạt động Investing Activities tài chính5 (HĐTC) Đồng thời, thơng tin giúp nhà quản trị đánh giá khả sinh lợi rủi ro đối thủ cạnh tranh, tìm điểm mạnh điểm yếu, hội thách thức DN Các chủ ngân hàng nhà cung cấp tín dụng lại dồn mối quan tâm họ vào khả trả nợ DN mức độ bảo hiểm cho số tiền mà họ cho vay Vì vậy, họ đặc biệt ý tới số lượng tiền tài sản khác chuyển đổi thành tiền nhanh quan tâm đến số lượng vốn chủ sở hữu; vì, số VCSH34 khoản bảo hiểm cho họ trường hợp DN gặp rủi ro Đồng thời, người cho vay quan tâm đến khả sinh lợi DN sở việc hồn trả vốn lãi vay dài hạn Cũng chủ ngân hàng nhà cung cấp tín dụng, nhà cung cấp vật tư, thiết bị, hàng hóa, dịch vụ cần phải biết khả toán (hiện tương lai gần) khách hàng để định xem áp dụng phương thức toán hay toán chậm khách hàng giao dịch tới Bên cạnh chủ DN (chủ sở hữu), nhà quản trị, nhà đầu tư, chủ nợ cịn có nhiều nhóm người khác quan tâm tới thơng tin tài DN Đó quan tài chính, thuế, thống kê, chủ quản, nhà phân tích tài chính, người lao động Những nhóm người có nhu cầu thơng tin giống chủ nợ, nhà đầu tư, chủ DN liên quan đến quyền lợi trách nhiệm, đến khách hàng tương lai họ 1.1.2 Ỷ nghĩa hạn chế phân tích Phân tích BCTC ngày thể vai trị quan trọng quản lý diện nhiều nơi, có liên quan đến nhiều đối tượng sử dụng thơng tin Có thể khái quát ý nghĩa chủ yếu phân tích BCTC sau: - Cung cấp thơng tin tình hình tài DN thời điểm báo cáo với kết hoạt động mà DN đạt hoàn cảnh; - Đánh giá thực trạng an ninh tài chính, khoản khả tốn DN, tính hợp lý cấu trúc tài - Nhận định sức mạnh tài chính, khả sinh lợi, dự báo nhu cầu tài triển vọng phát triển tương lai DN; - Cung cấp tiêu kinh tế - tài cần thiết giúp cho việc kiểm tra, đánh giá cách tồn diện có hệ thống tình hình kết hiệu HĐKD, tình hình thực tiêu kinh tế - tài chủ yếu DN, tình hình chấp hành chế độ kinh tế - tài DN; - Cung cấp thơng tin quan trọng để xây dựng kế hoạch kinh tế - kỹ thuật, tài DN, đề hệ thống biện pháp xác thực nhằm tăng cường quản trị DN, không ngừng nâng cao hiệu sử dụng vốn, nâng cao hiệu sản xuất - kinh doanh, tăng lợi nhuận cho DN Financing Acivities Owner’s equity or Shareholders ’ Equity Mặc dù có ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý phân tích BCTC có nhiều hạn chế Những hạn chế đến từ thân thơng tin phản ánh BCTC từ phía người sử dụng thông tin hay từ công cụ kỹ thuật phân tích BCTC Có thể kể hạn chế chủ yếu phân tích BCTC sau đây: + Những hạn chế từ thông tin phản ánh BCTC: Hạn chế từ thông tin BCTC nhiều đa dạng Hạn chế từ cách thức ghi nhận giao dịch, từ mức độ đáp ứng thông tin, từ độ tin cậy thông tin BCTC, từ khả so sánh thông tin Việc ghi nhận thơng tin BCTC cịn nhiều điều cần bàn luận Có thể thấy điều qua thước đo sử dụng (chỉ sử dụng thước đo giá trị mà không phản ánh thước đo vật, thời gian nên người sử dụng thông tin khó khăn việc tìm hiểu chất, quy mô ảnh hưởng giao dịch, kiện), qua ghi nhận chi phí ban đầu (ghi nhận giao dịch ban đầu ghi theo chi phí lịch sử giá trị tài sản nợ thay đổi theo thời gian tạo nên khác biệt giá trị số sách giá trị thị trường), qua ghi nhận tài sản vơ hình (nhiều khoản chi tiêu chi xây dựng thương hiệu, chi phát triển sản phẩm thực chất để tạo tài sản vơ hình tính vào chi phí), qua thời gian ghi nhận (ghi nhận giao dịch, kiện xảy người sử dụng BCTC quan tâm nhiều tới dự đốn tương lai), qua nội dung thơng tin ghi nhận (BCTC không ghi nhận vấn đề phi tài chính) Do thơng tin BCTC bị ảnh hưởng nhiều yếu tố nên hạn chế đến mức độ đáp ứng nhu cầu thông tin đa chiều người sử dụng Điều thơng tin BCTC ghi nhận theo nguyên tắc quy định chuẩn mực kế tốn tài (các ngun tắc thường cứng nhắc không đáp ứng nhu cầu số cá nhân, chí mâu thuẫn lợi ích họ) thông tin BCTC phản ánh kiện, giao dịch qua người sử dụng lại quan tâm nhiều đến tương lai Mức độ đáp ứng nhu cầu thông tin BCTC cịn bị hạn chế tính thiếu kịp thời Do BCTC thường lập theo quý, theo năm phát hành từ sau ba đến sáu tuần sau kết thúc quý nhà phân tích thường xuyên cập nhật dự báo công bố báo cáo, đề xuất họ lúc sau họ có thơng tin thay liên quan tới hoạt động công ty từ nguồn khác Độ tin cậy thông tin BCTC vấn đề mà người sử dụng cần quan tâm cân nhắc Có thể khẳng định rằng: Thơng tin phản ánh BCTC có độ tin cậy khơng cao Điều này, mặt thông tin BCTC ghi nhận theo nguyên tắc quy định chuẩn mực kế tốn tài (việc áp dụng thống nguyên tắc kế toán phụ thuộc vào hiểu biết ý thức tuân thủ người làm kế toán người quản lý nên thơng tin bị làm sai lệch làm ý nghĩa); mặt khác, nhiều thông tin BCTC kết ước tính kế tốn nên tính đầy đủ độ xác không cao Mức độ tin cậy thông tin BCTC cịn phụ thuộc vào ý chí nhà quản lý Họ lợi dụng ngun tắc kế tốn để chủ động tạo tiêu tài phục vụ mục đích riêng khiến cho việc phân tích BCTC khơng cịn cơng cụ đánh giá khách quan Ngay BCTC kiểm toán, độ tin cậy không bảo đảm Khả so sánh thông tin BCTC bị hạn chế nhiều nguyên nhân nên lúc người sử dụng so sánh được, đặc biệt thông tin BCTC DN với Như biết, BCTC lập chủ thể khác khoảng thời gian khác với mức độ nhận thức ý thức khác thay đổi chuẩn mực, nguyên tắc kế toán theo thời gian dẫn đến sổ liệu thời kỳ khác khác nhau, so sánh vậy, phân tích BCTC giá trị ý nghĩa Hơn nữa, thơng tin phản ánh BCTC chịu ảnh hưởng nhiều tình hình lạm phát hay tính thời vụ HĐKD Lạm phát tác động đến thông tin ghi nhận làm sai lệch thông tin tài phản ánh BCTC dẫn đến việc tính tốn, so sánh, phân tích số liệu năm thiếu độ tin cậy Thông tin BCTC chịu ảnh hưởng tính thời vụ khiến cho việc sử dụng tiêu tài khơng ổn định mà cỏ khuynh hướng thay đổi bất thường dẫn đến việc nhận xét, đánh giá khó khăn, dễ nhầm lẫn Sự biến động không đồng tiêu tài làm cho việc đánh giá khái qt tình hình tài DN trở nên khó khăn ý nghĩa Ngoài hạn chế chủ yếu trên, thơng tin phản ánh BCTC cịn có hạn chế khác như: BCTC không cung cấp thông tin thay đổi quản lý cấp cao, mát khách hàng lớn, môi trường cạnh tranh mà DN hoạt động, triển vọng tương lai DN Thông tin BCTC thay đổi cách hợp pháp cách điều chỉnh số khoản dự trữ, dự phòng, hay cắt giảm loại bỏ chi phí tùy ý + Những hạn chế từ phía người sử dụng thơng tin: Tính hữu ích thơng tin phản ánh BCTC thơng tin từ phân tích BCTC bị hạn chế người sử dụng nguyên nhân mức độ quan tâm, trình độ hiếu biết, kinh nghiệm ý chí người sử dụng Để nắm bắt thông tin phản ánh BCTC sử dụng phục vụ cơng việc cách có hiệu quả, người sử dụng thơng tin cần phải có vốn hiểu biết kinh nghiệm định quản lý kinh tế, tài chính, kế toán Nếu người sử dụng thực quan tâm hiểu biết, kết hợp với kinh nghiệm, họ biết cách phân tích, xem xét, đánh giá lựa chọn thơng tin thực hữu ích cho cơng việc ngược lại, khơng thực quan tâm hay mức độ hiểu biết kinh nghiệm thấp, họ nhiều thời gian tìm hiểu mà cịn xem xét, đánh giá, lựa chọn thông tin cần sử dụng, chưa kể đến phù hợp tính hữu ích thơng tin mà họ lựa chọn + Những hạn chế từ công cụ kỹ thuật phân tích: Các cơng cụ kỹ thuật sử dụng phân tích BCTC có hạn chế, ảnh hưởng đến tính hữu dụng BCTC Hạn che trước hết đến từ người sử dụng công cụ kỹ thuật để phân tích Việc lựa chọn cơng cụ kỹ thuật phân tích cụ thể dựa kỹ kinh nghiệm nhà phân tích nên lựa chọn cơng cụ kỹ thuật phân tích khơng phù hợp làm cho kết phân tích bị sai lệch, giảm tác dụng phân tích Chang hạn, công cụ so sánh với kỹ thuật so sánh khác địi hỏi phải có gốc so sánh khác nhau, đặc biệt số bình quân ngành, bình quân khu vực thực tế khó xây dựng hệ thống tiêu bình qn ngành DN có quy mơ lớn, hoạt động đa ngành Sự thiếu vắng hệ thống liệu bình quân ngành để so sánh làm giảm phần ý nghĩa việc đánh giá tình hình tài DN Mặt khác, thiếu thống đồng cơng thức tính tốn số tiêu phân tích BCTC dần đến việc so sánh số liệu phân tích nguồn khác tiềm ẩn nhiều rủi ro 1.1.3 Phăn loại phân tích Phân tích BCTC xem xét nhiều góc độ khác vậy, bao hàm nhiều nội dung khác, mặt tổng thể, phân tích BCTC thường phân loại theo nội dung cách thức phân tích Theo đó, phân tích BCTC chia thành phân tích BCTC góc độ kế tốn (gọi tắt phân tích kế tốn) phân tích BCTC góc độ tài (gọi tắt phân tích tài chính) (Subramanyam, 2014; Wahlen, 2015; Nguyễn Văn Cơng, 2019) Phân tích kế tốn5 q trình sử dụng cơng cụ kỹ thuật phân tích phù họp để xem xét nội dung, đánh giá độ tin cậy xác thực thông tin phản ánh BCTC DN với mục đích giảm thiểu rủi ro kế tốn tăng cường tính hữu ích BCTC Q trình phân tích thực cách xem xét, so sánh, đối chiếu nội dung cách thức ghi nhận tiêu BCTC với quy định liên quan chế độ, sách, chuẩn mực kế tốn theo hoạt động (HĐKD, HĐĐT, HĐTC), BCTC ảnh hưởng kiện, ước tính, sai sót sách kế toán đến BCTC Trên sở nghiên cứu, đánh giá tác động sách kế tốn đánh giá tình hình vận dụng chế độ kế tốn, chế độ tài việc ghi nhận giao dịch, kiện, nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh theo hoạt động mà DN tiến hành, nhà phân tích phát sai sót hay gian lận việc tuân thủ chế độ, sách kế tốn tài nhằm điều chỉnh kịp thời số liệu phản ánh BCTC Bản chất phân tích kế tốn đánh giá chất lượng kế toán “làm sạch” liệu trước tiến hành phân tích BCTC mặt tài Do BCTC nguồn thơng tin chủ yếu để phân tích mặt tài nên chất lượng phân tích tài hồn tồn phụ thuộc vào độ tin cậy liệu phản ánh BCTC vậy, phụ thuộc vào chất lượng phân tích kế tốn Suy cho cùng, mục đích phân tích kế toán nhằm làm cho BCTC phản ánh cách trung thực thực trạng kinh tế DN, làm sở tin cậy thuận lợi cho công tác phân tích tài Accounting Analysis Hình 1.1- Khái qt nội dung phân tích kế tốn Phân tích tài chính6 q trình sử dụng cơng cụ kỳ thuật phân tích phù họp để xem xét, đánh giá, nhận định tình hình tài ước tính tiêu tài tương lai DN sở BCTC liệu liên quan khác Phân tích tài cá biệt nguồn lực để thành công phát triển; nguồn lực để đầu tư vào dự án mới; nguồn tạo lợi nhuận; khả sinh lợi; khả tài chính; khả tạo tiền; khả cải thiện tình hình tài DN Phân tích tài bao gồm nhiều nội dung khác nhau, từ việc xem xét, đánh giá khái qt tình hình tài DN xem xét, đánh giá cấu trúc tài chính, cân tài chính, rủi ro tài chính, kết kinh doanh, khả sinh lợi, dòng tiền, giá trị DN dự báo tiêu tài Financial Analysis Hình 1.2- Khái qt nội dung phân tích tài Ngồi cách phân loại nói trên, phân tích BCTC cịn phân theo số cách khác như: theo chủ thể phân tích, theo cách thức phân tích, theo thời điểm phân tích, theo phạm vi phân tích, theo cấp độ (chủ đề) phàn tích Theo chủ thể phân tích, phân tích BCTC chia thành phân tích bên ngồi (là hoạt động phân tích thực người khơng có quyền truy cập thơng tin kế tốn cổ đơng, chủ nợ, nhà cung cấp, cơng ty chứng khốn dựa sở BCTC công bổ công khai) phân tích nội (là hoạt động phân tích thực người có quyền truy cập thơng tin kế tốn DN phịng tài - kế tốn, phận kiểm sốt nội nhằm cung cấp thông tin hồ trợ trình định nhà quản lý) Theo cách thức phân tích, phân tích BCTC bao gồm phân tích theo chiều ngang (là hoạt động phân tích tiêu tài theo thời gian) phân tích theo chiều dọc (là hoạt động phân tích dựa sở sổ tài chính) Theo thời điểm phân tích, phân tích BCTC chia thành phân tích trước (cịn gọi phân tích dự báo hay phân tích triển vọng - hoạt động phân tích diễn trước lập BCTC thực dựa BCTC dự báo nhằm dự báo tiêu tài tương lai DN) phân tích sau (là hoạt động phân tích tiến hành sau BCTC lập nhằm đánh giá thực trạng tình hình tài DN, xác định ngun nhân mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tình hình tài DN) Theo phạm vi phân tích, phân tích BCTC lại bao gồm phân tích tồn (phân tích tồn tập đồn, tổng cơng ty) phân tích phận (phân tích đơn vị, phận trực thuộc) Theo cấp độ phân tích (hay chủ đề phân tích), phân tích BCTC chia thành phân tích bản, phân tích theo chủ đề đặc biệt phân tích triển vọng Phân tích việc phân tích nội dung chủ yếu, phổ biến BCTC phân tích cấu trúc tài chính, phân tích khả tốn phân tích khả sinh lợi Phân tích chủ đề đặc biệt việc phân tích, xem xét chủ đề dành cho số đối tượng quan tâm phân tích góc độ nhà đầu tư thị trường chứng khốn, phân tích dấu hiệu khủng hoảng tài phá sản Phân tích triển vọng trọng đến việc dự báo tiêu tài tương lai tiến hành định giá DN Mỗi cách phân loại phân tích BCTC khác cung cấp thông tin khác đáp ứng yêu cầu người sử dụng 1.2 Đối tượng phương thức tiếp cận báo cáo tài 1.2.1 Đoi tượng phân tích Với mục đích cung cấp cho người sử dụng thơng tin kinh tế - tài chủ yếu phục vụ cho việc xem xét, nhận định, đánh giá dự đốn tình hình tài chính, kết hiệu kinh doanh tương lai DN, phân tích BCTC lấy hệ thống tiêu phản ánh BCTC mối quan hệ tiêu BCTC hay BCTC với làm đối tượng nghiên cứu Hệ thống thơng tin tài DN đa dạng phong phú, bao gồm nhiều nội dung khác nên hệ thống tiêu truyền tải thông tin BCTC bao gồm nhiều loại khác nhau, phản ánh khía cạnh khác Thơng qua việc xem xét, đánh giá thay đổi tiêu theo thời gian, người sử dụng thông tin thấy tăng trưởng hay giảm sút kết hoạt động; tài sản, nguồn vốn; doanh thu, chi phí phần hiệu mặt hoạt động DN bản, hệ thống tiêu BCTC phản ánh thông tin chủ yếu tình hình tài DN (tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản); doanh thu, thu nhập, chi phí kết hoạt động; tiền, dịng tiền; thơng tin giải trình thơng tin khác liên quan đến DN Những thông tin thực chất "thông tin thô’, “thông tin tĩnh", rời rạc, phản ánh quy mô tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, dịng tiền mà chưa phản ánh chất xu hướng biến động đối tượng nên chưa thể để nhà quản lý định quản trị Bởi vậy, cần thiết phải có q trình phân chia, phân loại, xem xét, đổi chiếu, so sánh, đánh giá, tổng hợp - tức tiến hành hoạt động phân tích - thơng tin phản ánh BCTC có tác dụng đổi với cơng tác quản lý Thơng qua phân tích, thơng tin phản ánh BCTC trở nên sổng động, phản ánh chất xu hướng, nhịp điệu tăng trưởng tình hình tài triến vọng tương lai DN Do việc phân tích tiêu riêng biệt BCTC cung cấp cho người sử dụng thơng tin biết tình hình biến động (tăng trưởng hay giảm sút) quy mô tốc độ tiêu theo thời gian mà không phản ánh chất lượng hiệu hoạt động nên phân tích BCTC cịn lấy mối liên hệ tiêu BCTC hay BCTC với làm đổi tượng nghiên cứu Nhờ vậy, người sử dụng thơng tin nắm bắt rõ nét chất lượng kinh doanh, khả sinh lợi, an ninh tài chính, tình hình khả toán DN dự đoán triển vọng tương lai Việc xem xét, đánh giá mối liên hệ tiêu BCTC làm đối tượng nghiên cứu đem lại cho phân tích BCTC giá trị thực công tác quản lý, điều hành HĐKD 1.2.2 Phương thức tiếp cận Có nhiều phương thức tiếp cận BCTC - tuỳ thuộc vào nhu cầu thông tin người sử dụng trình độ người phân tích, bản, tiếp cận BCTC tiến hành theo cách: tiếp cận theo BCTC, tiếp cận theo nhóm tiêu khái quát tiếp cận theo chuyên đề (Nguyễn Văn Công, 2019) Tiếp cận theo BCTC phương thức tiếp cận không phản ánh sâu sắc đầy đủ nội dung thơng tin mà người sử dụng quan tâm đơn giản Theo đó, nhà phân tích tiến hành xem xét, phân tích, đánh giá tiêu phản ánh BCTC mối liên hệ tiêu phản ánh BCTC Tùy theo mục đích u cầu thơng tin, việc tiếp cận phân tích theo BCTC tiến hành trước hết thơng qua phân tích kế tốn để bảo đảm tính xác liệu đầu vào, sau sâu phân tích theo nội dung phản ánh BCTC Chẳng hạn, tiếp cận theo BCĐKT, trước hết nhà phân tích tiến hành xem xét nội dung cách thức ghi nhận tiêu BCĐKT theo hoạt động (HĐKD, HĐĐT, HĐTC) xem xét ảnh hưởng sách kế tốn đến việc ghi nhận tiêu Sau tiến hành điều chỉnh cần thiết (nếu có), nhà phân tích tiến hành phân tích BCĐKT mặt tài theo u cầu thơng tin người sử dụng (đánh giá khái qt tình hình tài chính, phân tích cấu trúc tài chính, phân tích cân tài ) Đối với BCTC khác, việc tiếp cận thực tương tự Tiếp cận theo nhóm tiêu khái quát phương thức tiếp cận thông qua hệ thống tiêu khái quát phản ánh khía cạnh khác tình hình tài DN Phương thức tiếp cận hữu ích người sử dụng thơng tin khơng đơn giản, dễ tính tốn mà cịn giúp đánh giá khái quát tình hình thực trạng tài DN cách xác biết sử dụng kết hợp tiêu khác với Hạn chế phương thức tiếp cận khơng sâu phân tích mặt biểu khác tồn cảnh tranh tài DN nên thông tin cung cấp cho đối tượng sử dụng không đầy đủ Người sử dụng thơng tin khó nắm bắt kết cụ thể nguyên nhân, nhân tố tác động đến kết hoạt động vậy, khó để tìm giải pháp hữu hiệu để cải thiện hay nâng cao hiệu hoạt động Theo phương thức này, thay sâu vào BCTC, nhà phân tích lại xem xét nhóm tiêu tài khác phản ánh mặt khác như: khả tốn, cấu trúc tài chính, lực hoạt động, khả sinh lợi, giá trị thị trường tốc độ tăng trưởng Thơng qua nhóm tiêu khái qt, người sử dụng thơng tin nhận định tình hình, dự báo rủi ro xu hướng phát triển tương lai DN Chẳng hạn, cách xem xét nhóm tiêu phản ánh cấu trúc tài (hệ số nợ, hệ số tài trợ, tỷ trọng TSNH chiếm tổng tài sản, tỷ trọng TSDH chiếm tổng tài sản, đòn bẩy tài ), người sử dụng thơng tin thơng qua cấu tài sản, cấu nguồn vốn mối quan hệ tài sản với nguồn vốn đế nhận biết sách huy động sử dụng vốn, mức độ độc lập tài chính, phù hợp cấu tài sản đầu tư Tiếp cận theo chuyên đề (nội dung) phương thức tiếp cận dựa nhu cầu thông tin theo nội dung người sử dụng để xem xét, đánh giá Cũng phương thức tiếp cận nói trên, tiếp cận theo chuyên đề, để chuẩn bị sở liệu tin cậy, phục vụ cho nội dung phân tích tài chính, nhà phân tích tiến hành cơng việc phân tích kế tốn Sau đó, tùy theo chun đề (nội dung) lựa chọn, nhà phân tích sử dụng thông tin phản ánh BCTC mối quan hệ tiêu BCTC với để phân 10 VI TSDH khác 260 Chi phí trả trước dài hạn 261 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 VI.24 Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn 263 TSDH khác 268 VI 14 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 270 VI 13 NGUỒN VỐN c - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300 I Nợ ngắn hạn 310 Phải trả người bán ngắn hạn 311 Người mua trả tiền trước ngắn hạn 312 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 313 Phải trả người lao động 314 Chi phí phải trả ngắn hạn 315 VI 18 Phải trả nội ngắn hạn 316 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 317 Doanh thu chưa thực ngắn hạn 318 VI.20 Phải trả ngắn hạn khác 319 VI 19 10 Vay nợ thuê tài ngắn hạn 320 VI 15-21 11 Dự phòng phải trả ngắn hạn 321 12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 322 13 Quỹ bình ổn giá 323 14 Giao dịch mua, bán lại trái phiếu phủ 324 II Nợ dài hạn 330 Phải trả người bán dài hạn 331 Người mua trả tiền trước dài hạn 332 Chi phí phải trả dài hạn 333 Phải trả nội vốn kinh doanh 334 Phải trả nội dài hạn 335 Doanh thu chưa thực dài hạn 336 VI.20 Phải trả dài hạn khác 337 VI 19 Vay nợ thuê tài dài hạn 338 VI.15-21 Trái phiếu chuyển đổi 339 VI.21 10 Cổ phiếu ưu đãi 340 VI.22 VI 16 VI 17 VI.23 VI 16 VI 18 15 VI.24 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341 12 Dự phòng phải trả dài hạn 342 VI.23 13 Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ 343 D - VĨN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400 I VCSH 410 VI.25 Vốn góp chủ sở hữu la Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu Ib Cổ phiếu ưu đãi 411 411a 411b Thặng dư vốn cổ phần 412 Quyền chọn chuyến đổi trái phiếu 413 Vốn khác chủ sở hữu 414 Cổ phiếu quỹ (*) 415 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 416 VI.26 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 417 VI.27 Quỹ đầu tư phát triển 418 Quỹ hỗ trợ xếp lại DN 419 10 Quỹ khác thuộc VCSH 420 (•••) ( ) 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 421 ỉ la Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước 421a ỉ Ih Lợi nhuận sau thuế chưa phân phổi kỳ 42 Ib 12 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 422 II Nguồn kỉnh phí quỹ khác 430 Nguồn kinh phí 431 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 432 TƠNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) 440 VI.28 Nơi lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) - Số chứng hành nghề: - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán: Ghi chú: (1) Những chì tiêu khơng có so liệu miền trình bày khơng đánh lại “Mã sổ ” chi tiêu (2) Số liệu chi tiêu có dấu (*) ghi so âm hĩnh thức ghi ngoặc đơn ( ) (3) Đổi với DN có kỳ kế tốn nám năm dương lịch (X) “Sổ cuối năm “cỏ thể ghi “31.12.X“; “Số đầu năm”có thể ghi “01.01.X“ 16 (4) Đổi với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rồ số chứng hành nghề, tên địa đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân ghi rõ sổ chứng hành nghề Với tập đoàn kinh tế, theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, Bảng cân đối kế toán hợp (Mầu số BO - DN/HN) có điểm khác biệt so với Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp thơng thường điểm sau: (1) Bổ sung tiêu “Lợi thương mại” (Mã số 269) vào mục VI “Tài sản dài hạn khác” (Mã số 260), thuộc phần B “Tài sản dài hạn” (Mã số 200) để phản ánh lợi thương mại phát sinh giao dịch hợp kinh doanh (2) Bổ sung tiêu 13 “Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt” (Mã số 429) vào mục I “Vốn chủ sở hữu” (Mã số 410) thuộc phần D “Nguồn vốn” (Mã số 400) để phản ánh giá trị lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Đối với DN khơng đáp ứng giả định hoạt động liên tục, BCĐKT có nội dung phản ánh kết cấu tương tự DN hoạt động ngoại trừ số điều chỉnh sau: - Không phân biệt ngắn hạn dài hạn: Các tiêu lập khơng vào thời hạn cịn lại kể từ ngày lập báo cáo 12 tháng hay không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thường hay chu kỳ kinh doanh thơng thường Khi lập, tiêu trình bày cách gộp nội dung số liệu tiêu tương ứng phần dài hạn ngắn hạn DN hoạt động liên tục; - Không trĩnh bày tiêu dự phịng' Do tồn tài sản, nợ phải trả đánh giá lại theo giá trị thực được, giá trị thu hồi giá trị họp lý; Riêng số tiêu sau phản ánh theo giá trị ghi sổ sau đánh giá lại DN khơng phải trình bày tiêu phản ánh dự phòng giảm giá hay giá trị hao mòn lũy kế liên quan khoản dự phòng hay hao mòn lũy kế ghi giảm trực tiếp vào giá trị sổ sách khoản: - Chỉ tiêu “Chứng khoán kinh doanh” (Mã số 121); - Các tiêu liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, góp vốn đầu tư vào đơn vị khác; - Các tiêu liên quan đến khoản phải thu; - Chỉ tiêu “HTK” Mã số 140; - Các tiêu phản ánh TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính, bất động sản đầu tư 1.3.2 Báo cáo kết hoạt động kỉnh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) gọi Báo cáo thu nhập26 (BCTN) BCTC tổng hợp phản ánh doanh thu, chi phí kết Thơng tin doanh thu bao gồm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ2728 ; khoản giảm trừ doanh thu25 (giảm 26 Income Statement 27 Revenuesfrom Sales and Service Provisions TRƯỜNG ĐAI HỌC CÒNG NGHIỆP TP.HCM 28 Revenue Deductions —THUViElTMÃ VẠCH 17 giá hàng bán-’9, chiết khấu thương mại3031 , doanh thu hàng bán bị trả lại3/); doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ32; thu nhập HĐTC33 khoản thu nhập khác34 Các khoản doanh thu phản ánh theo tổng số chi tiết theo khoản Thông tin chi phí hoạt động gồm thơng tin liên quan đến chi phí HĐKD như: giá vốn hàng bán35, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập DN hành chi phí thuế thu nhập DN hỗn lại Thơng tin kết hoạt động bao gồm thông tin lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ36, lợi nhuận HĐKD3738 , lợi nhuận khác35, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế39, lợi nhuận sau thuế thu nhập DN40 Bảng 1.2- Mẩu “Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” Mẩu số B02 - DN Đon vị báo cáo: (Ban hành theo TT số 200/2014/TT - BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Đ|a chỉ: BÁO CÁO KÉT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm Đơn vị tính: Mã CHỈ TIÊU số Thuyết minh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 VII.01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 VII.02 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 02) 10 Giá vốn hàng bán 11 VII.03 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 =10-11) 20 Doanh thu HĐTC 21 29 Sales Allowances 30 Trade Discounts 31 Sales Returns in the Reporting Period 32 Net Revenuesfrom Sales and Service Provisions 33 Financial Income 34 Other Income 35 Costs ofGoods Sold (COGS) or Cost ofSales 36 Gross Revenuesfrom Sales and Service Provisions or Gross Profit 37 Net Profitfrom Operations 38 Other Profit 39 Total Pre-tax Profit or Income before Income Taxes or Ernings before tax (EBT) 40 Profits after Enterprise Income Tax or Net Income (NI) 18 VII.04 Năm Năm trước Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 25 VII.08 Chi phí quản lý DN 26 VII.08 10 Lợi nhuận từ HĐKD {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 30 11 Thu nhập khác 31 VII.06 12 Chi phí khác 32 VII.07 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VII 10 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 VII 11 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 - 51 - 52) 60 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) 71 VII.05 Nơi lập, ngày tháng năm Ngưịi lập biểu Ke tốn trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) - Sổ chứng hành nghề: - Đơn vị cung cấp dịch vụ kể toán: Ghi chú: - Đổi với người lập biếu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ sổ chứng hành nghề, tên địa đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân ghi rõ số chứng hành nghề - (*) Chỉ tiêu trình bày BCTC cơng ty cổ phần DN độc lập Đối với công ty mẹ công ty cổ phần, tiêu trình bày BCTC hợp nhất, khơng trình bày BCTC riêng cùa cơng ty mẹ Với tập đồn kinh tế, Theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, BCKQHĐKD hợp (Mầu số B02- DN/HN) có điểm khác biệt so với BCKQHĐKD doanh nghiệp thông thường điểm sau: (1) Chỉ tiêu “Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh” (Mã số 24) để phản ánh phần lãi lỗ thuộc sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ công ty liên doanh, liên kết nhà đầu tư áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu (2) Chỉ tiêu 19 “Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ” (Mã số 61) để phản ánh giá trị phần lợi nhuận sau thuế thuộc cổ đông mẹ kỳ (3) Chỉ tiêu 20 “Lợi nhuận sau thuế cổ đơng khơng kiểm sốt” (Mã số 62) để phản ánh giá trị phần lợi nhuận sau thuế cổ đơng khơng kiểm sốt kỳ 19 1.3.3 Báo cáo lưu chuyến tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ4/ (BCLCTT) BCTC tổng hợp phản ánh tình hình hình thành (dịng tiền vào) sử dụng (dịng tiền ra) lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo DN (thường theo quý, năm) Thông tin phản ánh BCLCTT bao gồm thông tin lưu chuyển tiền từ HĐKD41 42 (phản ánh dòng tiền vào, dòng tiền từ HĐKD), lưu chuyển tiền từ HĐĐT4344 (phản ánh dòng tiền vào, dòng tiền từ HĐĐT) lưu chuyển tiền từ HĐTO (phản ánh dòng tiền vào, dòng tiền từ HĐTC); đó, lưu chuyển tiền từ HĐKD lập theo phương pháp trực tiếp gián tiếp, lưu chuyển tiền từ HĐĐT HĐTC lập theo phương pháp trực tiếp Theo phương pháp trực tiếp, lưu chuyển tiền từ HĐKD xác định trình bày cách phấn tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Phần bao gồm tiêu: (1) Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác, (2) Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ, (3) Tiền chi trả cho người lao động, (4) Tiền lãi vay trả, (5) Thuế TNDN nộp, (6) Tiền thu khác từ HĐKD (7) Tiền chi khác cho HĐKD Theo phương pháp gián tiếp, lưu chuyển tiền từ HĐKD xác định trình bày cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế TNDN HĐKD khỏi ảnh hưởng khoản mục tiền, thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu, khoản phải trả từ HĐKD khoản mà ảnh hưởng chúng dòng tiền từ HĐĐT Đối với HĐĐT, dòng tiền vào, kỳ xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán DN Theo đó, lưu chuyển tiền từ HĐĐT bao gồm 07 tiêu: (1) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TSDH khác, (2) Tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ TSDH khác, (3) Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác, (4) Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác, (5) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, (6) Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác (7) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Tương tự, dòng tiền vào, từ HĐTC kỳ xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán DN Lưu chuyển tiền từ HĐTC bao gồm 06 tiêu: (1) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu, (2) Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu DN phát hành, (3) Tiền thu từ vay, (4) Tiền trả nợ gốc vay, (5) Tiền trả nợ gốc thuê tài (6) cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 41 Cash Flow Statement or Statement ofCash Flows 42 Cash Flowsfrom Trading activities or Cash Flowfrom Operating Activities (CFO) 43 Cash Flow from Investment activities or Cash Flowfrom Investing Activities (CFI) 44 Cash Flowfrom Financial Activities or Cash Flowfrom Financing Activities (CFF) 20 Ngồi ra, BCLCTT cịn phản ánh tiêu khác liên quan như: lưu chuyển tiền từ HĐKD45, lưu chuyển tiền từ HĐĐT46, lưu chuyển tiền từ HĐTC47, lưu chuyển tiền kỳ4*, tiền tương đương tiền đầu kỳ4950 , tiền tương đương tiền cuối kỳM Bảng 1.3- Mẩu “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” lập theo phưong pháp trực tiếp Đon vị báo cáo: Mẩu số B03 - DN (Ban hành theo TT số 200/2014/TT - BTC Địa chỉ: ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO LƯU CHUYỀN TIÈN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) (*) Năm Đơn vị tỉnh: Chỉ tiêu Mã sô Thuyết minh Năm Năm trước I Lưu chuyển tiền từ HĐKD Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 01 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền lãi vay trả 04 Thuế TNDN nộp 05 Tiền thu khác từ HĐKD 06 Tiền chi khác cho HĐKD 07 Lưu chuyển tiền từ HĐKD 20 II Lưu chuyển tiền từ HĐĐT Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TSDH khác 21 2.Tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ TSDH khác 22 45 Net Cash Flowfrom Trading or Net Cash Provided by Operating Activities 46 Net Cash Flowfrom Investment or Net Cash Used in Investing Activities 47 Net Cash Flowfrom Financial Activities or Net Cash (UsedforfrProvided by Financing Activities 48 Net Cash Flows in the Period 49 Cash and Cash Equivalents at Beginning ofPeriod or Cash and Cash Equivalents, Beginning of Year 50 Cash and Cash Equivalents at End ofPeriod or Cash and Cash Equivalents, End ofYear 21 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đon vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ 24 đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 Lưu chuyển tiền từ HĐĐT 30 III Lưu chuyển tiền từ HĐTC Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp 31 chủ sở hữu 2.Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại 32 cổ phiếu DN phát hành 3.Tiền thu từ vay 33 4.Tiền trả nợ gốc vay 34 5.Tiền trả nợ gốc thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động 40 tài chỉnh Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20 + 30 + 40) 50 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền tương đương tiền cuối kỳ 70 (70 = 50 + 60 + 61) Nơi lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) - Số chứng hành nghề: - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán: Ghi chú: - Các tiêu khơng có sổ liệu DN trĩnh bày - Đối với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ sổ chứng chi hành nghề, tên địa chi đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân ghì rõ so chứng hành nghề 22 Bảng 1.4- Mẩu “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” lập theo phương pháp gián tiếp Đon vị báo cáo: Mầu số B03 - DN (Ban hành theo TT số 200/2014/TT - BTC Địa chỉ: ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO LƯU CHƯYẺN TIỀN TỆ (Theo phương pháp gián tiếp) (*) Năm Đơn vị tỉnh: Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm Năm trước I Lưu chuyển tiền từ HĐKD ỉ Lợi • nhuận • trước thuế 01 Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ bất động sản đầu tư 02 - Các khoản dự phòng 03 - Lãi/Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 04 - Lãi/Lỗ từ HĐĐT 05 - Chi phí lãi vay 06 - Các khoản điều chỉnh khác 07 Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động 08 - Tăng/Giảm khoản phải thu 09 - Tăng/Giảm HTK 10 - Tăng/Giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế TNDN phải nộp) 11 - Tăng/Giảm chi phí trả trước 12 - Tăng/Giảm chứng khoán kinh doanh 13 - Tiền lãi vay trả 14 - Thuế TNDN nộp 15 - Tiền thu khác từ HĐKD 16 - Tiền chi khác cho HĐKD 17 Lưu chuyến tiền từHĐKD 20 23 II Lưu chuyển tiền từ HĐĐT Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ 21 TSDH khác 2.Tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ 22 TSDH khác 3.Tiền chi cho vay mua công cụ nợ 23 đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 Lưu chuyển tiền từHĐĐT 30 III Lưu chuyển tiền từ HĐTC l.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn 31 góp chủ sở hữu 2.Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành 32 3.Tiền thu từ vay 33 4.Tiền trả nợ gốc vay 34 5.Tiền trả nợ gốc thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyến tiền từ hoạt động tài 40 Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20 + 30 + 40) 50 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 VII.34 Tiền tương đương tiền cuối kỳ 70 (70 = 50 + 60 + 61) Nơi lập, ngày thảng năm 24 Người lập biểu Ke toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) - số chứng hành nghề: - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế tốn: Ghi chú: - Các tiêu khơng có số liệu DN khơng phải trình bày - Đổi với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ sổ chứng hành nghề, tên địa đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biếu cá nhân ghi rõ sổ chứng hành nghề 1.3.4 Bản thuyết minh báo cáo tài chỉnh Là thành phần thiếu BCTC, Bản thuyết minh báo cáo tài (BTMBCTC) BCTC sử dụng để thuyết minh giải trình lời hay dùng để mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày BCTC khác thông tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán cụ thể Ngoài ra, DN xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý BCTC, BTMBCTC trình bày bổ sung thơng tin liên quan khác BTMBCTC sử dụng nhằm giải thích bổ sung thêm số tiêu mà BCTC khác chưa phản ánh phản ánh chưa rõ nét Vì thế, nội dung báo cáo thuyết minh thường đề cập đến đặc điểm, tình hình chung DN; thu nhập người lao động; nguyên nhân tăng, giảm TSCĐ (theo nguyên giá, theo giá trị cịn lại); tình hình tăng, giảm nguồn vốn, quỹ DN; khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác Phần phụ lục giới thiệu Bản thuyết minh báo cáo tài Cơng ty cổ phần Sữa Việt Nam 1.3.5 Thông tin bổ sung BCTC nguồn cung cấp thông tin cho người sử dụng thông tin Bên cạnh hệ thống BCTC, để có đề định, nhà quản lý, nhà đáp ứng, nhà cung cấp sử dụng thông tin từ nhiều nguồn khác như: báo cáo thường niên5', báo cáo kiểm toán51 52, báo cáo quản trị, báo cáo chi tiết, tài liệu kế tốn, tài liệu thống kê, bảng cơng khai số tiêu tài Báo cáo thường niên báo cáo tổng họp lập hàng năm nhằm mục đích cung cấp cho người quan tâm thơng tin phân tích, đánh giá HĐKD, tình hình tài thơng tin phi tài Thơng tin báo cáo thường niên cung cấp có độ tin cậy cao, liên quan đến định hướng phát triển DN, thể mối quan hệ DN với cơng chúng, có tác dụng tạo dựng lịng tin cho nhà đầu tư, đối tác công chúng Do vậy, báo cáo thường niên trở thành cơng cụ quảng bá hình ảnh DN với cơng chúng Xét nội dung phản ánh, báo cáo thường niên bao gồm thông tin tổng quát hoạt động kinh doanh, mục tiêu, xu hướng phát triển năm DN thông tin đánh giá, phân tích kèm theo bình luận quản lý tình hình tài DN HĐKD DN Xét theo tính chất, thơng tin phản ánh báo cáo thường niên bao gồm thông tin tài phi tài 51 Annual Report 52 Auditor Report 25 Báo cáo kiểm toán độc lập văn kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam lập sau kết thúc việc kiểm tốn Mục đích báo cáo kiểm tốn đưa ý kiến BCTC nội dung khác kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán Báo cáo kiểm toán lập theo quy định Luật Kiếm toán độc lập chuẩn mực kiểm toán phù hợp với kiểm toán Một báo cáo kiểm tốn báo cáo tài thường có nội dung như: (a) Đối tượng kiểm toán; (b) Trách nhiệm đon vị kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam; (c) Phạm vi thực kiểm toán; (d) Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán; (đ) Ý kiến kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn; (e) Nội dung khác theo quy định chuẩn mực kiểm toán Báo cáo kiểm toán bao gồm: (1) báo cáo kiểm tốn BCTC đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quan, tổ chức có thẩm quyền ban hành; (2) Báo cáo kiểm toán tuân thủ đánh giá việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định quản lý, sử dụng tiền, tài sản nguồn lực khác đon vị kiểm toán; (3) Báo cáo kiểm toán hoạt động đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng tiền, tài sản nguồn lực khác đơn vị kiểm toán Báo cáo kiểm tốn phân tích BCTC sử dụng để xem xét tính xác, trung thực hợp lý BCTC làm sở tin cậy cho hoạt động phân tích Báo cáo kế tốn quản trị (hay báo cáo quản trị) báo cáo cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội DN, phận kế toán quản trị thu thập, xử lý, phân tích Các tiêu báo cáo kế toán quản trị thiết kế phù hợp với tiêu kế hoạch, dự tốn BCTC, thay đối theo yêu cầu quản lý cấp Hệ thống báo cáo kế toán quản trị thường bao gồm báo cáo tình hình thực (doanh thu, chi phí lợi nhuận loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ; khối lượng hàng hoá mua vào bán kỳ theo đối tượng ) báo cáo phân tích (phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận; phân tích tình hình tài DN ) 1.4 Câu hỏi thảo luận tập vận dụng 1.4.1 Câu hỏi thảo luận Phân tích BCTC gì? Mục đích phân tích BCTC? Trình bày ý nghĩa cần thiết phải phân tích BCTC Mơ tả nội dung phân tích BCTC Giải thích hạn chế phân tích BCTC Xác định đối tượng phân tích BCTC Mơ tả nội dung phân tích BCTC góc độ kế tốn Mơ tả nội dung phân tích BCTC góc độ tài Trình bày liệu sử dụng phân tích BCTC Trình bày phương thức tiếp cận BCTC Cho ví dụ minh hoạ 1.4.2 Bài tập vận dụng Bài số Phương trình kế tốn xác định phương trình sau đây: 26 (1) Tài sản + VCSH = Nợ phải trả (2) Tài sản + Nợ phải trả = VCSH (3) Tài sản = Nợ phải trả - VCSH (4) Tài sản - Nợ phải trả = VCSH (5) Khơng có đáp án Bài số Công ty M có giá trị tài sản 40.000 triệu VND VCSH 10.000 triệu VND số nợ phải trả Công ty M (triệu VND): a) 30.000 b) 50.000 c) 20.000 d) 60.000 e) 10.000 Bài số Công ty N có giá trị tài sản 100.000 triệu VND nợ phải trả 40.000 triệu VND Số VCSH Công ty N (triệu VND): 1.40.000 50.000 60.000 30.000 140.000 Bài số BCTC Công ty M sau kiểm tốn cịn sai sót trọng yếu, bên sau phải chịu trách nhiệm: Kế toán lập BCTC Kiểm tốn viên Quản lý Cơng ty M Ke tốn chi phí Cơng ty kiểm tốn Khơng có điều Hãy giải thích sao? Bài số Cơng ty M kỳ lập BCTC sau đây: a Bảng cân đối kế toán b Báo cáo kết hoạt động kinh doanh c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 27 d Bản thuyết minh báo cáo tài Hãy cho biết BCTC phản ánh nội dung đây: Chi tiết nguồn tiền tình hình sử dụng tiền khoảng thời gian định Tống hợp doanh thu, chi phí lãi, lỗ khoảng thời gian cụ Thể tình trạng tài đon vị kế tốn thời điểm cụ thể Trình bày giải thích số tiêu tài thông tin khác liên quan đến hoạt động Cơng ty M kỳ Bài số Trích BCĐKT Công ty cổ phần Sữa Việt Nam (triệu đồng): Chỉ tiêu I - TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiên khoản tương đương tiên Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Các khoản phải thu ngắn hạn Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác II - TÀI SẢN DÀI HẠN Các khoản phải thu dài hạn Tài sản cố định Bất động sản đầu tư Tài sản dở dang dài hạn Đầu tư tài dài hạn Tài sản dài hạn khác Tổng cộng tài sản I-NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn II - VÓN CHÚ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Tổng cộng nguồn vốn 31/12/2017 20.307.434,8 963.335,9 10.561.714,4 4.591.702,9 4.021.059,0 169.622,7 14.359.884,0 53.774,9 10.609.309,1 95.273,3 1.928.569,3 555.497,9 1.117.459,7 34.667.318,8 10.794.261,0 10.195.562,8 598.698,2 23.873.057,8 23.873.057,8 34.667.318,8 31/12/2018 20.559.756,8 1.522.610,2 8.673.927,0 4.639.447,9 5.525.846,0 197.925,8 16.806.351,9 88.443,2 13.365.353,6 90.248,2 868.245,9 1.068.660,7 1.325.400,2 37.366.108,7 11.094.739,4 10.639.592,0 455.147,4 26.271.369,3 26.271.369,3 37.366.1087 31/12/2019 24.721.565,4 2.665.194,6 12.435.744,3 4.503.154,7 4.983.044,4 134.427,3 19.978.308,0 21.170,0 14.893.540,2 62.018,1 943.845,6 986.676,3 3.071.057,9 44.699.873,4 14.968.618,2 14.442.851,8 525.766,3 29.731.255,2 29.731.255,2 44.699.873 Căn vào tài liệu trên, Anh/ChỊ xác định: Số nợ phải trả tổng số, nợ ngắn hạn nợ dài hạn Cho biết ý nghĩa tiêu phản ánh nợ Công ty Số tài sản có Cơng ty, chi tiết theo loại Đồng thời, nêu rõ ý nghĩa loại tài sản Xác định phương trình kế toán thay trị số vào phương trình Nêu rõ ý nghĩa phương trình Cơng ty 28 Bài số Trích BCKQHĐKD Cơng ty cổ phần Sữa Việt Nam (triệu đồng): Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Lợi nhuận tài Lợi nhuận khác Tông lợi nhuận trước thuê Lợi nhuận sau thuế 2016 2017 2018 2019 46.965.003,1 51.134.899,8 52.629.230,4 56.400.229,7 24.458.633,4 26.806.931,1 27.950.543,5 29.745.906,1 22.335.706,0 24.234.144,8 24.611.406,5 26.572.216,7 620.110,5 77.335,9 11.237.626,6 9.363.829,8 729.279,2 2.527,2 12.228.945,4 10.278.174,6 641.910,4 175.182,8 12.051.696,3 10.205.629,7 620.347,0 (1.380,5) 12.795.709,6 10554331,9 Anh/ChỊ nêu ý nghĩa, nội dung phản ánh mối liên hệ tiêu nói PHÀN KẾT Để làm rõ vai trò cần thiết phân tích BCTC cơng tác quản lý, Chuông 1, tập trung hướng tới nội dung như: khái niệm, mục đích, ý nghĩa, đối tượng phân tích, liệu phân tích phương thức tiếp cận BCTC Cũng Chương 1, sau trình bày nội dung cơng việc bước quy trình phân tích BCTC câu hỏi tập vận dụng phân tích BCTC Các chương sâu đề cập đến nội dung phân tích BCTC cơng cụ kỹ thuật phân tích, hệ thống số tài chủ yểu, phân tích cấu trúc tài chính, cân tài rủi ro tài chính, phân tích kết kinh doanh, phân tích khả sinh lợi, phân tích rủi ro tài chính, phân tích tình hình khả tốn, phân tích dịng tiền 29 ... 24.234 .14 4,8 24. 611 .406,5 26.572. 216 ,7 620 .11 0,5 77.335,9 11 .237.626,6 9.363.829,8 729.279,2 2.527,2 12 .228.945,4 10 .278 .17 4,6 6 41. 910 ,4 17 5 .18 2,8 12 .0 51. 696,3 10 .205.629,7 620.347,0 (1. 380,5) 12 .795.709,6... 11 .094.739,4 10 .639.592,0 455 .14 7,4 26.2 71. 369,3 26.2 71. 369,3 37.366 .10 87 31/ 12/2 019 24.7 21. 565,4 2.665 .19 4,6 12 .435.744,3 4.503 .15 4,7 4.983.044,4 13 4.427,3 19 .978.308,0 21. 170,0 14 .893.540,2 62. 018 ,1 943.845,6... chia thành phân tích bản, phân tích theo chủ đề đặc biệt phân tích triển vọng Phân tích việc phân tích nội dung chủ yếu, phổ biến BCTC phân tích cấu trúc tài chính, phân tích khả tốn phân tích khả