Vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động thanh tra sai lệch thuế tại cục thuế tỉnh bình dương

i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ VÂN ANH VẬN DỤNG KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO HOẠT ĐỘNG THANH TRA SAI LỆCH THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƢƠNG LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – Năm 2011 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM - Nguyễn Thị Vân Anh VẬN DỤNG KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO HOẠT ĐỘNG THANH TRA SAI LỆCH THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƢƠNG Chun ngành: Kế tốn – Kiểm tốn Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Trần Văn Thảo TP Hồ Chí Minh - Năm 2011 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Ở Việt Nam, đổi chế quản ly thuế theo chế tự khai tự nộp đời bƣớc cải cách thủ tục hành tích cực Cơ chế tạo điều kiện thuận lợi cho ngƣời nộp thuế tập trung vào việc nâng cao hiệu hoạt động đơn vị sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, công tác quản lý thuế Việt Nam nhiều hạn chế, hiệu quản lý thuế chƣa cao, thất thu thuế lớn xảy nhiều lĩnh vực Một vấn đề quan trọng vấn đề nâng cao chất lƣợng hoạt động tra Hoạt động tra thuế đƣợc tiến hành nhằm kiểm tra xác số thuế phải nộp Một vấn đề quan trọng mà cán tra quan tâm mức độ tin cậy BCTC BCTC sở việc lập tờ khai thuế TNDN Tuy nhiên thực trạng sai lệch thuế phát qua tra nhiều với số thuế truy thu lớn doanh nghiệp tồn với thủ đoạn ngày tinh vi, phức tạp khả phát gian lận qua công tác tra thuế hạn chế Mặt khác, chế tra theo rủi ro đòi hỏi vai trò kỹ thuật tra phải đảm bảo vừa tiết kiệm thời gian, nguồn lực, vừa nâng cao hiệu tra Tuy nhiên, hƣớng dẫn cụ thể kỹ thuật tra thuế cần áp dụng chƣa đƣợc cụ thể, kỹ thuật tra cịn mang nặng tính kinh nghiệm Xuất phát từ cần thực tế trên, tác giả chọn đề tài: “Vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra sai lệch thuế Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng” làm luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Tìm hiểu thực trạng kỹ thuật tra thuế áp dụng theo quy trình tra thuế Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng Đề xuất vận dụng số kỹ thuật kiểm toán vào tra sai lệch thuế nhằm nâng cao hiệu phù hợp với luật pháp nguồn lực Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng Do vậy, đề tài đƣợc thực nhằm giải câu hỏi sau:  Sự giống khác kiểm toán tra thuế gì?  Những nội dung kỹ thuật kiểm tốn vận dụng vào tra thuế?  Trong ngành thuế, cán tra sử dụng kỹ thuật tra nào? Kết nhƣ nào?  Đề xuất vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào tra nhằm phát sai lệch thuế? Đối tƣợng, phạm vi thu thập liệu: Nhằm đạt đƣợc mục tiêu nói trên, đề tài đƣợc thực thơng qua nghiên cứu tình tỉnh Bình Dƣơng dựa hố sơ tra thuế doanh nghiệp kết tra thuế năm 2008, 2009, 2010 địa phƣơng đóng góp số thu lớn vào NSNN, đa dạng ngành nghề, có nhiều khu cơng nghiệp, khu chế xuất, đóng góp doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc ngồi tăng trƣởng kinh tế thu ngân sách lớn so với nhiều địa phƣơng khác nƣớc Ngồi ra, thân tác giả cơng tác địa phƣơng nên thuận lợi việc thực đề tài nghiên cứu Trên sở đó, tác giả khám phá khía cạnh câu trả lời cho câu hỏi nghiên cứu nêu Từ kết này, tác giả thiết kế bảng khảo sát tiến hành khảo sát/phỏng vấn cán tra thuế Phƣơng pháp nghiên cứu:  Đề tài thực dựa phƣơng pháp luận chủ nghĩa vật biện chứn kết hợp với phƣơng pháp logic, phƣơng pháp thống kê, phƣơng pháp phân tích, phƣơng pháp so sánh, phƣơng pháp vấn, phƣơng pháp khảo sát Cụ thể nhƣ sau:  Phƣơng pháp vật biệu chứng xem xét nghiên cứu sai lệch thuế trạng thái vận động thay đổi không ngừng; xem xét kỹ thuật tra trạng thái vận động thay đổi phát triển không ngừng để đáp ứng đòi hỏi vai trò tra chế tự khai tự nộp  Dùng phƣơng pháp thu thập, thống kê phân tích nhằm để hệ thống hóa vấn đề quan điểm lý luận nội dung sai lệch thuế kỹ thuật kiểm toán, kỹ thuật tra số tác giả ngồi nƣớc Từ rút nội dung kiểm tốn vận dụng vào hoạt động tra sở phù hợp với đặc điểm rủi ro tra đặc điểm sai lệch thuế  Dùng phƣơng pháp vấn, khảo sát, thu thập phân tích thực trạng sai lệch thuế thực trạng kỹ thuật tra áp dụng, từ đƣa kết khảo sát nhận xét ƣu điểm hạn cần khắc phục Từ thực trạng đƣợc khái quát, tác giả xây dựng hệ thống kỹ thuật tra nhằm phát sai lệch thuế sở vậh dụng kỹ thuật kiểm toán phù hợp với đặc thù hoạt động tra sai lệch thuế Đồng thời đƣa ác giải pháp hỗ trợ nhằm đáp ứng đƣợc mục tiêu nghiên cứu Để đạt đƣợc mục tiêu nghiên cứu, đề tài đƣợc thực theo qui trình sau:  Hệ thống lý luận tra thuế kiểm toán  Hệ thống lý luận sai lệch thuế  Xác định nội dung kỹ thuật kiểm tốn có khả vận dụng vào tra nhằm phát sai lệch thuế  Đánh giá thực trạng sai lệch thuế thực trạng áp dụng quy trình tra sai lệch thuế Việt Nam: thông qua thu thập hồ sơ tra, báo cáo thống kê, báo cáo tổng kết khảo sát cán tra thuộc Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng  Đề xuất số giải pháp vận dụng kỹ thuật kiểm toán độc lập tra thuế Giới hạn đề tài: đề tài nghiên cứu đánh giá kỹ thuật tra thuế cán tra Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn đƣợc bố cục theo chƣơng: Chƣơng 1: Tổng quan kiểm toán tra thuế, sai lệch thuế kỹ thuật tra sai lệch thuế Chƣơng 2: Đánh giá thực trạng sai lệch thuế thực trạng áp dụng kỹ thuật tra thuế nhằm phát sai lệch thuế Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng Chƣơng 3: Vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào tra nhằm phát sai lệch thuế MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC BẢNG ix DANH MỤC HÌNH ix DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT x CHƢƠNG - TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ THANH TRA THUẾ, SAI LỆCH THUẾ VÀ CÁC KỸ THUẬT THANH TRA NHẰM PHÁT HIỆN SAI LỆCH THUẾ 1.1 Tổng quan tra thuế kiểm toán thuế 1.1.1 Tổng quan tra thuế 1.1.2 Tổng quan kiểm toán 1.1.3 Những điểm giống khác kiểm toán tra thuế 1.1.4 Tổng quan sai lệch thuế kỹ thuật tra thuế để phát sai lệch thuế 13 1.1.5 Các nghiên cứu trƣớc kỹ thuật tra sai lệch thuế 20 1.1.6 Nội dung kỹ thuật kiểm tốn vận dụng vào hoạt động tra thuế 22 CHƢƠNG - ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG SAI LỆCH THUẾ VÀ THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT THANH TRA THUẾ NHẰM PHÁT HIỆN SAI LỆCH THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƢƠNG 30 2.1 Thực trạng sai lệch thuế phát qua tra Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng 31 2.1.1 Các khoản mục thƣờng phát sinh sai lệch thuế 31 2.1.2 Kết sai lệch thuế qua tra thuế qua năm .31 2.1.3 Nguyên nhân sai lệch thuế 33 2.1.4 Phƣơng pháp thực gian lận nhằm mục đích thuế .34 2.1.5 Đánh giá thực trạng sai lệch thuế 40 2.2 Thực trạng áp dụng kỹ thuật tra thuế nhằm phát sai lệch thuế 42 2.2.1 Kỹ thuật tra nhằm phát sai lệch thuế 42 2.2.2 Đánh giá thực trạng 55 CHƢƠNG - VẬN DỤNG KỸ THUẬT KIỂM TOÁN VÀO THANH TRA THUẾ NHẰM PHÁT HIỆN SAI LỆCH THUẾ 65 3.1 Quan điểm vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào tra thuế 65 3.2 Xây dựng kỹ thuật tra thuế dựa kỹ thuật kiểm toán nhằm phát sai lệch thuế 66 3.2.1 Kỹ thuật kiểm toán vận dụng giai đoạn phân tích xác định nội dung, phạm vi thời gian tra 66 3.2.2 Kỹ thuật kiểm toán vận dụng giai đoạn tra đơn vị 72 3.2.3 Xây dựng kỹ thuật tra dựa kỹ thuật kiểm toán cho khoản mục thƣờng phát sinh sai lệch thuế 83 3.3 Các giải pháp hỗ trợ 99 3.3.1 Hồn thiện mơi trƣờng pháp lý cho hoạt động tra 99 3.3.2 Hoàn thiện sở liệu làm sở để thực kỹ thuật phân tích: 99 3.3.3 Nâng cao trình độ đội ngũ cán làm công tác tra 100 3.3.4 Hoàn thiện chế giám sát chất lƣợng hoạt động tra 101 KẾT LUẬN 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO 104 PHỤ LỤC 106 PHỤ LỤC 107 DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng kết sai lệch thuế phát qua tra 32 Bảng 2.2 Số thuế sai lệch bình quân vụ qua tra 32 Bảng 2.3 Tình hình xử phạt trốn lận thuế qua tra 40 DANH MỤC HÌNH Hình 1.1 Các bƣớc tra .17 Hình 2.1 Các khoản mục thƣờng xuyên có sai lệch thuế đƣợc phát qua tra 31 Hình 2.2 Nguyên nhân sai lệch thuế 34 Hình 2.3 Thủ đoạn gian lận nhằm mục đích thuế .37 Hình 2.4 Thủ thuật gian lận doanh thu nhằm mục đích thuế thƣờng đƣợc sử dụng .37 Hình 2.5 Thủ thuật gian lận chi phí nhằm mục đích thuế thƣờng đƣợc sử dụng .38 Hình 2.6 Gian lận đánh giá sai tài sản 39 Hình 2.7 Mức độ thƣờng xuyên đánh giá rủi ro tiềm tàng 45 Hình 2.8 Mức độ thƣờng xuyên sử dụng tỷ suất phân tích .47 Hình 3.1 Sơ đồ mơ tả hệ thống kế toán đánh giá HTKSNB 73 x DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT (Xếp theo thứ tự bảng chữ cái) STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Từ viết tắt BCĐKT BCKQHĐKD BCTC CP CQT DN DN ĐTNN DN NN DN NQD DT GVHB HTK HTKSNB LG NNT NSNN TS TSCĐ Thuật ngữ đầy đủ Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Chi phí Cơ quan thuế Doanh nghiệp Doanh nghiệp Đầu tƣ nƣớc Doanh nghiệp Nhà nƣớc Doanh nghiệp Ngoài Quốc Doanh Doanh thu Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho Hệ thống kiểm soát nội Lãi gộp Ngƣời nộp thuế Ngân sách nhà nƣớc Tài sản Tài sản cố định Câu 13 Xin cho biết anh chị việc tham quan sở kinh doanh có hiệu việc phát sai lệch thuế không? (17: từ không hiệu đế hiệu quả)     6   Câu 14: Anh/chị có thƣờng xuyên đánh giá rủi ro HTKSNB không giai đoạn tra đơn vị không? Và tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro yếu tố? Anh chị thƣờng đánh giá rủi ro HTKSNB Mức độ quan trọng yếu tố sau đây?   3       3       3       3       3       3      Kiểm soát vật chất (kiểm kê)   3      Kiểm soát vật chất (kiểm kê)   3      Năng lực đội ngũ nhân viên kế toán  Ý thức chấp hành pháp luật thuế chủ DN  Phân chia trách nhiệm đầy đủ phận: kế toán, thủ quỹ, phê chuẩn nghiệp vụ  Các chứng từ phải đƣợc đánh số liên tục trƣớc sử dụng; Chứng từ lập nghiệp vụ xảy  Sổ sách cần in đầy đủ để lƣu trữ, có đánh số trang, có chữ ký xét duyệt ngƣời kiểm soát, đƣợc lƣu trữ quy định  Phê chuẩn đắn nghiệp vụ hoạt động Kỹ thuật kiể m tra chứng từ: Câu 15 Xin cho biết anh chị thƣờng sử dụng phƣơng pháp kiểm tra chứng từ sau kiểm tra chi tiết đơn vị?  Kiểm tra sổ sách chọn mẫu số nghiệp vụ để truy lần đến chứng từ  Đối chiếu chứng từ xem có hạch tốn đầy đủ sổ sách  Cả phƣơng pháp Câu 16 Xin cho biết anh chị sử dụng chọn mẫu theo phƣơng pháp sau đây? Chọn toàn 100% phần tử để kiểm tra  Chọn ngẫu nhiên  Chọn phần tử đặc biệt (ví dụ nhƣ nhóm có rủi ro sai lệch thuế đơn vị áp dụng sai nội dung cụ thể sách thuế, Chọn nội dung nghiệp vụ có giá trị lớn)  Cách khác (xin ghi rõ)……………………… Câu 17: Xin cho biết anh chị có đánh giá HTKSNB q trình tra đơn vị để xác định cỡ mẫu cần kiểm tra chi tiết khơng?  Có Khơng Câu 18 Anh chị có tiến hành phép kiểm tra để đánh giá HTKSNB đơn vị khơng?  Có Khơng Câu 19 Khi phát sai phạm trình thực kỹ thuật kiểm sốt, anh chị có đánh giá xem gian lận hay sai sót để từ điều chỉnh kỹ thuật kiểm tra chi tiết cách tƣơng ứng khơng?  Có Khơng Câu 20: Theo anh/chị có thƣờng xun đối chiến thơng tin phận kế tốn với phận có liên quan (phòng kinh doanh, phận kho hàng, phận sản xuất, phận tài vụ, bảo vệ )  Có Khơng Câu 21 Anh chị có tiến hành kỹ thuật phân tích giai đoạn tra đơn vị để nhận diện khoản mục có rủi ro gian lận hay sai sót khơng? Bao gồm: a) Kỹ thuật phân tích so sánh thơng tin tài với  Có Khơng b) Kỹ thuật phân tích cách nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài với (VD nhƣ chi phí lãi vay số dƣ tài khoản nợ vay; doanh thu chi phí hoa hồng bán hàng ) mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài (VD: mối quan hệ diện tích kho hàng số lƣợng hàng tồn kho; mối quan hệ tiền lƣơng số lƣợng cơng nhân )  Có Khơng Câu 22 Xin cho biết Anh chị có áp dụng kỹ thuật kiểm kê tài sản (tiền, hàng tồn kho, TSCĐ…) không? Không  Có Câu 23 Theo anh/chị kỹ thuật kiểm tra chi tiết hữu hiệu DN có gian lận thuế:  Kiểm tra sổ sách                      dụng (nếu có): ………………………………………………………………………………         Kiểm kê  Đối chiếu thông tin bên thứ ba (đối tác, ngân hàng, luật sƣ….)  Kỹ thuật khác: anh/ chị vui lòng ghi rõ kỹ thuật mà anh chị thƣờng áp Câu 24.Anh/chị có nhận định DN gian lận thuế nhƣng thân chƣa có kỹ thuật phù hợp để phát gian lận thuế DN Mức độ thƣờng xuyên        Câu 25.Xin cho biết đánh giá chung anh chị kỹ thuật tra thuế áp dụng nay? -5 -4 -3 -2 -1 Hoàn thiện Câu 26 Anh chị có kiến nghị phƣơng hƣớng giải pháp hoàn thiện kỹ thuật tra nhằm phát gian lận sai sót thuế nay? Thông tin ngƣời trả lời vấn (có thể ghi khơng ghi) Tên: ………………………………………………………………………… Đơn vị: …………………………………… Cục thuế:……………………… Điện thoại/fax/e-mail:……………………………………………………… Rất cám ơn Anh/Chị trả lời hoàn tất phiếu điều tra này./  BẢNG CÂU HỎI VÀ KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ THỰC TRẠNG SAI LỆCH THUẾ VÀ KỸ THUẬT THANH TRA NHẰM PHÁT HIỆN SAI LỆCH THUẾ Ngày: _/ /2011 Xin vui lòng đánh đấu vào câu trả lời mà Anh/Chị lựa chọn Hƣớng dẫn: Anh/Chị đánh dấu “” hay “x” vào ô mà Anh/Chị lựa chọn I Nhóm câu hỏi sai lệch thuế: Câu 1: Xin cho biết loại hình DN (DN) dƣới thƣờng xuyên có vi phạm sai sót thuế? (Có thể chọn nhiều ) Theo hình thức sở hữu: DN ngồi quốc doanh Câu 22 Xin cho biết Anh chị có áp dụng kỹ thuật kiểm kê tài sản (tiền, hàng tồn kho, TSCĐ…) khơng? Có (26/42, chiếm 62%) Khơng (16/42, chiếm 38%) Câu 23 Mức độ hiệu kỹ thuật kiểm tra chi tiết DN có gian lận thuế: N Minimum Maximum Mean Std Deviation Kiểm tra sổ sách 32 1.00 7.00 5.0938 1.82030 Kiểm kê 28 1.00 7.00 5.1071 1.66309 22 3.00 7.00 4.8636 1.42413 Khác 3.00 7.00 5.6667 2.30940 Valid N (listwise) Đối chiếu thông tin bên thứ ba Câu 24 Mức độ thƣờng xuyên việc cán thuế có nhận định DN gian lận thuế nhƣng thân chƣa có kỹ thuật phù hợp để phát gian lận thuế DN Mức độ thƣờng xuyên cán tra có nhận định DN gian lận nhƣng chƣa có kỹ thuật phù hợp để phát gian lận thuế DN Std N Minimum Maximum Mean Deviation Thƣờng xuyên nhận định có gian 43 lận nhƣng khơng có kỹ thuật phù 1.00 55.00 4.8605 8.01659 hợp để phát gian lận Valid N (listwise) 43 Câu 25 Kết khảo sát đánh giá cán trả lời câu hỏi mức độ hoàn thiện kỹ thuật tra.Kết điểm trung bình 1.57 tính thang điểm từ -5 đến + N Đánh giá mức độ hoàn thiện kỹ thuật tra Valid N (listwise) Minimum Maximum 43 -3.00 5.00 Mean Std Deviation 1.5714 2.26471 43 Câu 26 Anh chị có kiến nghị phƣơng hƣớng giải pháp hoàn thiện kỹ thuật tra nhằm phát gian lận sai sót thuế nay? Một số kiến nghị sau: Thứ cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động tra thuế Thứ hai ban hành hướng dẫn chi tiết kỹ thuật tra thuế để phát gian lận sai sót thuế Thứ ba hoàn thiện chế giám sát chất lượng hoạt động tra Thứ tư nâng cao chất lượng khóa đào tạo nghiệp vụ tra  ... quan kiểm toán tra thuế, sai lệch thuế kỹ thuật tra sai lệch thuế Chƣơng 2: Đánh giá thực trạng sai lệch thuế thực trạng áp dụng kỹ thuật tra thuế nhằm phát sai lệch thuế Cục thuế tỉnh Bình. .. tiêu hoạt động tra, kiểm toán Những điểm giống nêu tra kiểm toán tảng cho việc vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào hoạt động tra thuế Tuy nhiên, để vận dụng có hiệu kỹ thuật kiểm tốn vào hoạt động tra. .. Do đó, kỹ thuật mà kiểm toán áp dụng nhằm phát gian lận sai sót BCTC kỹ thuật mà tra thuế vận dụng tra phát sai lệch thuế, nhiên nội dung vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào tra sai lệch thuế phải