Hoàn thiện một số vấn đề về chính sách kế toán áp dụng cho hợp nhất kinh doanh và lập báo cáo tài chính hợp nhất sau khi hợp nhất kinh doanh ở việt nam

1 LUậN VĂN CAO HọC HDKH: PGS.TS BùI VĂN DƯƠNG Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tÕ thµnh hå chÝ minh @ NguyÔn thị hoàng lan Hoàn thiện MộT Số VấN Đề Về sách Kế TOáN áp dụng cho hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp sau KHI hợp kinh doanh việt nam luận văn thạc sĩ kinh tế thành phố hồ chí minh, năm 2008 HVTH: NGUYễN THị HOàNG LAN Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế thành phố hồ chÝ minh @ Nguyễn thị hoàng lan Hoàn thiện MộT Số VấN Đề Về sách Kế TOáN áp dụng cho hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp sau KHI hợp kinh doanh việt nam Chuyên ngành: Kế toán Mà số: 60.34.30 luận văn thạc sĩ kinh tế Ngời hớng dẫn Khoa học Pgs.ts bùi văn dơng HVTH: NGUYễN THị HOàNG LAN thành phố hồ chí minh, năm 2008 lời cảm ơn Tôi đà nhận đợc hớng dẫn, giúp đỡ tận tình Quý Thầy Cô Trờng Đại học Kinh tÕ Thµnh Hå ChÝ Minh thêi gian học tập thực luận văn cao học Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Quý Thầy Cô Trờng Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, đặc biệt Thầy Cô Khoa Kế toán Kiểm toán đà tận tình hớng dẫn học tập, nghiên cứu nội dung chuyên ngành! Tôi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến Phó Giáo s Tiến sĩ Bùi Văn Dơng đà nhiệt tình hớng dẫn nghiªn cøu, gãp ý st thêi gian thùc hiƯn đề cơng, viết hoàn thành luận văn tốt nghiệp! Ngoài ra, xin gửi lời cảm ơn đến tác giả sách chuyên khảo, viết kế toán đăng tạp chí chuyên ngành qua nghiên cứu đà giúp thực luận văn tốt hơn! Tôi đà hoàn thành luận văn nỗ lực, tận tâm hết khả năng, nhiên không tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đợc đóng góp quý báu Quý Thầy Cô, bạn bè đồng nghiệp! Chân thành biết ơn! HVTH: NGUYễN THị HOàNG LAN Thành phố Hồ Chí Minh, Năm 2008 Học viên Nguyễn Thị Hoàng Lan HVTH: NGUYễN THị HOàNG LAN Lời cam đoan Tôi xin cam đoan toàn nội dung số liệu luận văn nghiên cứu trực tiếp thực Học viên thực luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Hoàng Lan DANH MụC CáC Từ viết tắt STT Ký hiệu Nội dung đầy đủ viết tắt IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Liên đoàn chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tÕ IAS ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ BCTC Báo cáo tài VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Danh mục bảng Bảng 3.1: Tóm tắt các lý thuyết hợp Bảng 3.2: Tóm tắt cách ghi nhận lợi thơng mại Bảng 3.3: H−íng dÉn tÝnh sè liƯu hỵp nhÊt cho tõng chØ tiêu Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng 3.4: Dòng tiền ra, dòng tiền vào giao dịch nội tập đoàn MụC LụC Nội dung trang Lời cảm ơn Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Phần mở đầu Chơng 1: CHUẩN MựC kế toán quốc tế kế toán Mỹ Về HợP NHấT KINH DOANH Và lập báo cáo tài hợp sau KHI hỵp nhÊt kinh doanh 1.1 Chn mùc qc tế kế toán hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp sau hợp kinh doanh 1.1.1- Phân loại trờng hợp hợp kinh doanh 1.1.2- Về quy định trờng hợp hợp kinh doanh dẫn đến lập báo cáo tài hợp 1.1.3- Ph−¬ng pháp kế toán hợp kinh doanh 1.1.3.1- Xác định bên mua .6 1.1.3.2- Xác định chi phí giao dịch 1.1.3.3- Ghi nhËn lỵi Ých cđa cỉ đông thiểu số 1.1.3.4- Ghi nhận lợi thơng mại 1.1.3.5- Trình bày báo cáo tài 10 1.1.4- Nguyên tắc lập báo cáo tài hợp sau hỵp nhÊt kinh doanh 11 1.1.4.1- B¸o c¸o tài riêng bên mua 11 1.1.4.2- Nguyên tắc lập BCTC hợp sau hợp kinh doanh 12 1.2 Chuẩn mực kế toán Mỹ hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp nhÊt sau hỵp nhÊt kinh doanh 18 1.2.1- VÒ quy định trờng hợp hợp kinh doanh dẫn đến lập báo cáo tài hợp .18 1.2.2- Phơng pháp kế toán hợp kinh doanh 19 1.2.2.1- Các lý thuyết hợp 19 1.2.2.2- Phơng pháp kế toán hợp kinh doanh 19 1.2.3- Về nguyên tắc lập báo cáo tài hợp sau hỵp nhÊt kinh doanh 22 1.2.3.1- Nguyên tắc lập báo cáo tài chÝnh hỵp nhÊt sau hỵp nhÊt kinh doanh 22 1.2.2.2- Trình tự lập báo cáo tài hợp 23 Chơng 2: Thực Tế quy định công tác kế toán hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp sau KHI hợp nhÊt kinh doanh theo chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam .27 đến kết kinh doanh Cộng phát sinh 2.743,8 3.600 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Chênh lệch đánh giá lại tài sản Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B1 Điều chỉnh tăng B2 Điều chỉnh giảm B 4.1 Tách lợi ích cổ đông thiểu 200 số Cộng phát sinh 1.000 C Có 1.000 800 1.000 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Lợi thơng mại Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B2 Ghi nhận lợi thơng mại 780 B3 Phân bổ lợi thơng mại Cộng phát sinh C Có 39 780 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Đầu t vào Công ty 39 Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng Diễn giải B2 Điều chỉnh giảm 15.100 Cộng phát sinh 15.100 A B Nợ Có C Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Giá vốn hàng bán Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B1 Điều chỉnh tăng B 5.1 Loại trừ giao dịch nội Có C Cộng phát sinh 43.000 1.910 43.000 1.910 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Chi phí tài Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B1 Điều chỉnh tăng 700 Cộng phát sinh 700 C Có Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Chi phí bán hàng Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B1 Điều chỉnh tăng 3.000 Cộng phát sinh 3.000 C Có Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Chi phí quản lý doanh nghiệp Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B1 Điều chỉnh tăng B3 Phân bổ lợi thơng mại Cộng phát sinh Có C 2.00 39 2.03 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Chi phí khác Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B1 Điều chỉnh tăng 300 Cộng phát sinh 300 C Có Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Chi phí thuế TNDN hành HVTH: NGUYễN THị HOàNG LAN Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải B1 Điều chỉnh tăng Cộng phát sinh Nợ Có C 1.300 1.300 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ Có B1 Điều chỉnh tăng B 5.1 Loại trừ giao dịch nội 2.000 Cộng phát sinh 2.000 C 50.000 50.000 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Doanh thu hoạt động tài Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B1 Điều chỉnh tăng 1.000 Cộng phát sinh 1.000 C Có Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Thu nhập khác Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ Có B1 Điều chỉnh tăng 500 Cộng phát sinh 500 C Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Lợi ích cổ đông thiểu số Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải B 4.1 Tách lợi ích cổ đông thiểu số Phân bổ lợi ích cổ đông B4.2 Nợ C Có 3.200 240 thiĨu sè kÕt qu¶ kinh doanh Céng phát sinh 3.440 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B 5.1 Loại trừ giao dịch nội 25,2 Cộng phát sinh 25,2 C Có Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh HVTH: NGUYễN THị HOàNG LAN HVTH: NGUYễN THị HOàNG LAN Chỉ tiêu: Chi phí thuế TNDN hoÃn lại Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B 5.1 Loại trừ giao dịch nội bé 25,2 Céng ph¸t sinh 25,2 C Cã Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Lợi nhuận sau thuế TNDN Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B 5.4 Điều chỉnh tổng giá trị ảnh hởng C Có 343,8 đến kết kinh doanh Cộng phát sinh 343,8 Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Chỉ tiêu: Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số Kỳ kế toán: năm 2007 Số hiệu Ngày BT tháng A B Diễn giải Nợ B4.2 Phân bổ lợi ích cổ đông C Có 240 thiểu số kết kinh doanh Cộng phát sinh 240 Sau tổng hợp bút toán điều chỉnh theo tiêu, có số liệu điều chỉnh tăng điều chỉnh giảm, đa số liệu lên Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng tổng hợp tiêu HợP NHấT Kỳ kế toán: năm 2007 Chỉ tiêu Mà Công Công Tổng Điều Nợ Có Số ty M ty céng BM A B TiÒn 111 5.00 2.00 7.00 0 Phải thu khách 131 7.00 5.00 12.00 1.00 hµng tån kho 0 0 90 Hµng 141 12.00 6.00 18.00 0 TSCĐ hữu hình 222 49.00 12.00 61.00 300 07.00 0 TSCĐ vô hình 228 31.00 38.00 2.00 0 0 Đầu t vào công 251 15.10 15.10 15.10 ty 0 khoản đầu Các 15.90 4.00 19.90 t tài 0 hạn Lợi dài thơng 269 780 39 mại sản thuế Tài 25, TNDN hoÃn lại Phải trả ngời 312 13.00 8.00 21.00 1.00 bán 0 Vay ngắn hạn 13.50 9.90 23.40 dài 0 hạn đầu t 411 Vốn chủ 77.00 11.00 88.00 11.00 sở hữu 0 0 Thặng d 412 vốncổ 13.50 2.00 15.50 2.00 phần lệch Chênh 415 1.00 1.00 0 đánh giá 0 lại tàiđầut sản Quỹ 417 800 1.30 2.10 1.30 phát 0 triĨn Q dù phßng 418 200 200 400 200 tài Lợi nhuận 420 17.00 3.60 20.60 2.743 cha 0 , phân 3.82 Lợi ích phối cổ 439 đông thiểu số Doanh thu 01 450.00 50.00 500.00 2.00 bán 0 0 hàng Số liệu hợp 7.00 11.00 17.91 64.00 36.00 19.90 741 25,2 20.00 23.40 77.00 13.50 800 200 17.856 ,2 3.82 498.0 00 cung 11 cấp dịchhàng vụ Giá vốn bán Doanh thu hoạt 21 330.00 43.00 373.00 1.91 371.0 Chỉ tiêu Mà Công Công Sè ty M ty BM A B ®éng tµi chÝnh 20.00 1.00 0 22 Chi phÝ tµi 45.00 700 24 Chi phí bán 37.00 3.00 hàng 25 Chi phÝ QLDN 35.00 2.00 31 Thu nhËp kh¸c 3.00 500 32 Chi phÝ kh¸c 2.00 300 51 7.00 1.30 Chi phÝ th 0 TNDN hiƯn hµnh Chi phí thuế Tổng cộng 21.00 Điều Nợ Cã Sè liƯu hỵp 21.00 45.70 45.70 40.00 40.00 37.00 39 37.03 3.50 3.50 2.30 8.30 2.30 8.30 52 25,2 25,2 TNDN hoÃn lại Lợi nhuËn sau 60 thuÕ thu nhËp 17.00 1.20 18.20 343, 17.856 ,2 doanh nghiÖp LN sau thuế cổ 61 240 240 đông thiểu số 62 LN sau thuế cổ đông công ty Cộng điều 80 25.3 25.3 chỉnh Trên Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh, bút toán thực nhằm hợp cộng tiêu bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh ®−ỵc xem nh− ®· thùc hiƯn ë néi dung tỉng cộng (cột 3) Bớc 7: Lập báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau đà đợc điều chỉnh loại trừ Bảng cân đối kế toán hợp ngày 31/12/2007 Công ty M (Đvt: 1.000.000 đ) Chỉ tiêu Số cuối Tài sản Ngu ồn I- Tài sản 1- Tiền 7.00 2- Phải thu khách hàng 11.00 3- Hàng tồn kho 17.91 4- TSCĐ hữu hình 64.00 5- TSCĐ vô hình 36.00 6- Đầu t vào công ty 7- Các khoản đầu t tài 19.90 dài 8-hạn Lợi thơng 741 mạiTài sản thuế TNDN 925, hoÃn lại Tổng céng 156.576,2 II- Nguån vèn 1- Ph¶i tr¶ ng−êi bán 2- Vay ngắn hạn dài hạn 3-Thuế TNDN hoÃn lại phải trảđầu t chủ 4- Vốn sở hữu 5- Thặng d vốn cổ phần 6- Quỹ đầu t phát triển 7Quỹ dự phòng tài 8- Lợi nhuận cha phân phối 9Lợi ích cổ đông thiểu sè Tæng céng 20.00 23.40 25, 77.00 13.50 800 200 17.856, 3.82 156.576,2 Số đầu năm Tài Ngu sản ồn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp (Đvt: 1.000.000 đ) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác 10 Chi phí khác 11 Lợi nhuận khác 12 Tổng lợi nhuận kÕ to¸n tr−íc th 13 Chi phÝ th TNDN hiƯn hành 14 Chi phí thuế TNDN hoÃn lại 15 Lợi nhn sau th thu nhËp doanh nghiƯp 16 Lỵi nhn sau thuế cổ đông thiểu số 17 Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty M Năm Năm trớc 498.00 371.09 126.91 21.00 45.70 40.00 37.03 25.17 3.50 2.30 1.20 26.37 8.30 25, 18.096,2 240 17.856 ,2 ... hoàn thiện MộT Số VấN Đề Về sách kế toán áp dụng cho hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp sau KHI hợp nhÊt kinh doanh ë ViÖt Nam 67 3.1 Quan ®iĨm hoàn thiện sách kế toán áp dụng cho hợp. .. giíi, hoàn toàn phù hợp với định hớng phát triển Việt Nam Hợp kinh doanh lập Báo cáo tài hợp sau hợp kinh doanh vấn đề mẻ Việt Nam Chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp sau hợp kinh. .. MựC kế toán quốc tế kế toán Mỹ Về HợP NHấT KINH DOANH Và lập báo cáo tài hợp sau KHI hợp kinh doanh 1.2 Chuẩn mực quốc tế kế toán hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp nhÊt sau hỵp nhÊt kinh doanh