CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BCTC HỢP NHẤT
Nh ữ ng v ấn đề cơ bản liên quan đế n báo cáo tài chính h ợ p nh ấ t
1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất là tài liệu tài chính của một tập đoàn, được trình bày giống như báo cáo của một doanh nghiệp Nó được xây dựng dựa trên việc hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con, theo quy định của chuẩn mực kế toán số 25.
1.1.2 Vai trò của Báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin kế toán chính xác về tình hình tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh của tập đoàn Việc loại trừ giao dịch nội bộ giúp người sử dụng đánh giá thực trạng tài chính của toàn bộ nhóm công ty như một thực thể kinh tế duy nhất Đánh giá tình hình tài chính bao gồm cấu trúc vốn, năng lực tài chính và thông tin thị trường chứng khoán, trong khi đánh giá hoạt động kinh doanh liên quan đến kết quả hoạt động, sự phát triển trong các lĩnh vực và tình hình mua bán đơn vị kinh doanh Qua đó, các nhà quản lý công ty mẹ có thể đưa ra quyết định liên quan đến hoạt động tập đoàn, cổ đông có thể xem xét khả năng sinh lời để đưa ra quyết định đầu tư, và các chủ nợ có thể sử dụng thông tin hợp nhất để đánh giá khả năng trả nợ của công ty mẹ.
1.1.3 Phạm vi và thời điểm lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Khi kết thúc kỳ kế toán, Công ty mẹ cần lập Báo cáo tài chính hợp nhất để phản ánh tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền tệ của Tập đoàn Nếu Công ty mẹ cũng là công ty con và bị một công ty khác sở hữu trên 90% quyền biểu quyết, thì với sự chấp thuận của các cổ đông thiểu số, Công ty mẹ không cần lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất.
Công việc đầu tiên trong lập Báo cáo tài chính hợp nhất là xác định các công ty cần hợp nhất, tức là xác định phạm vi hợp nhất Để thực hiện điều này, cần tiến hành hai thủ tục quan trọng.
- Xác định những công ty nào là công ty con
- Trong số những công ty con đã được xác định, công ty con nào cần thiết phải hợp nhất
Một công ty con sẽ không được đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất nếu quyền kiểm soát của công ty mẹ là tạm thời, chẳng hạn như khi công ty con chỉ được mua để bán lại trong vòng 12 tháng hoặc khi hoạt động của công ty con bị hạn chế lâu dài, ảnh hưởng đến khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ, theo quy định của chuẩn mực kế toán về "Công cụ tài chính".
1.1.4 Điều kiện lập Báo cáo tài chính hợp nhất
1.1.4.1 Khái niệm mô hình công ty mẹ - công ty con
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 27, công ty mẹ là một thực thể pháp lý sở hữu ít nhất một công ty con, tức là một thực thể bị kiểm soát bởi công ty mẹ Kiểm soát có thể được xác định qua việc sở hữu hơn 50% số phiếu bầu, hoặc sở hữu 50% hoặc ít hơn nhưng vẫn có quyền quyết định đối với hơn 50% số phiếu bầu thông qua thỏa thuận với cổ đông khác Bên cạnh đó, công ty mẹ cũng có quyền lãnh đạo các chính sách tài chính và sản xuất kinh doanh, quyền bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm thành viên hội đồng quản trị, và quyền quyết định tại các cuộc họp của ban lãnh đạo.
Theo VAS 25, một công ty được coi là công ty con khi thỏa mãn ít nhất một trong các điều kiện sau đây: có quyền kiểm soát đối với công ty khác, sở hữu trên 50% vốn cổ phần hoặc có quyền biểu quyết, hoặc có khả năng quyết định các chính sách tài chính và hoạt động của công ty đó.
- Công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết
Quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với các công ty con có thể được duy trì ngay cả khi tỷ lệ nắm giữ quyền biểu quyết dưới 50% Điều này xảy ra trong hai trường hợp chính: đầu tiên, khi các nhà đầu tư khác đồng ý chuyển giao hơn 50% quyền biểu quyết cho công ty mẹ; thứ hai, khi công ty mẹ có khả năng chi phối các chính sách tài chính và hoạt động thông qua các thỏa thuận quy chế.
Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi nhiệm đa số thành viên hội đồng quản trị hoặc các cấp quản lý tương đương, đồng thời cũng nắm quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của hội đồng quản trị hoặc các cấp quản lý tương ứng.
Mô hình công ty mẹ - công ty con là hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh dựa trên sự liên kết và chi phối giữa các công ty độc lập thông qua đầu tư và góp vốn Trong mô hình này, công ty có tiềm lực tài chính, công nghệ, thương hiệu và thị phần mạnh nhất sẽ giữ quyền kiểm soát và trở thành công ty mẹ, trong khi các công ty nhận đầu tư và bị kiểm soát sẽ trở thành công ty con.
1.1.4.2 Các đặc điểm của quan hệ công ty mẹ - công ty con
Công ty mẹ và các công ty con đều là những doanh nghiệp độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ, sở hữu vốn và tài sản riêng Tất cả các công ty này bình đẳng trước pháp luật và thiết lập quan hệ với nhau dựa trên các hợp đồng đã ký kết.
Công ty mẹ hưởng lợi kinh tế từ hoạt động của các công ty con nhờ mối liên kết chặt chẽ về vốn và tài sản, cùng với việc sử dụng các công cụ thị trường.
Công ty mẹ thực hiện quyền kiểm soát và chi phối các công ty con dựa trên tỷ lệ góp vốn và vốn cổ phần đầu tư Quyền này được thể hiện qua các hình thức như quyền bỏ phiếu chi phối các quyết định quan trọng, cũng như quyền bổ nhiệm và miễn nhiệm thành viên Hội đồng quản trị và Ban lãnh đạo điều hành của công ty con.
Vị trí của công ty mẹ và công ty con chỉ mang tính tương đối trong mối quan hệ giữa hai bên, có thể thay đổi theo thời gian Công ty con hôm nay có thể trở thành công ty liên kết hoặc hoàn toàn độc lập vào ngày mai, hoặc thậm chí là công ty mẹ của một công ty khác.
Công ty mẹ thường chỉ chịu trách nhiệm hữu hạn đối với công ty con trong phạm vi vốn góp hoặc cổ phần của mình Tuy nhiên, do mối quan hệ chi phối quyết định của công ty con, nhiều quốc gia đã quy định rằng công ty mẹ phải chịu trách nhiệm liên đới về những ảnh hưởng mà mình gây ra đối với công ty con.
L ậ p và trình bày Báo cáo tài chính h ợ p nh ấ t
1.2.1.Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất
Công ty mẹ cần lập Báo cáo tài chính hợp nhất bằng cách kết hợp Báo cáo tài chính riêng của mình với các Công ty con trong và ngoài nước mà mình kiểm soát, trừ những trường hợp đặc biệt Những trường hợp này bao gồm khi quyền kiểm soát của Công ty mẹ là tạm thời, như khi Công ty con được mua với mục đích bán lại trong vòng dưới 12 tháng, hoặc khi hoạt động của Công ty con bị hạn chế trong thời gian dài.
12 tháng) và điều này ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho Công ty mẹ.
Công ty mẹ không thể loại trừ Báo cáo tài chính của Công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt khỏi Báo cáo tài chính hợp nhất, ngay cả khi các hoạt động của nó không giống với các Công ty con khác trong Tập đoàn.
Báo cáo tài chính hợp nhất được xây dựng và trình bày theo các nguyên tắc kế toán cũng như nguyên tắc đánh giá tương tự như báo cáo tài chính của doanh nghiệp độc lập, tuân thủ theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 21 về trình bày báo cáo tài chính và các chuẩn mực kế toán liên quan khác.
Báo cáo tài chính hợp nhất được xây dựng dựa trên việc áp dụng chính sách kế toán đồng nhất cho các giao dịch và sự kiện tương tự trong các hoàn cảnh giống nhau trên toàn Tập đoàn.
Khi Công ty con áp dụng các chính sách kế toán khác với chính sách kế toán thống nhất của Tập đoàn, Báo cáo tài chính cần được điều chỉnh để phù hợp với chính sách chung của Tập đoàn trước khi thực hiện hợp nhất.
Trong trường hợp Công ty con không áp dụng chính sách kế toán giống như chính sách chung của Tập đoàn, Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất cần nêu rõ các khoản mục đã được ghi nhận và trình bày theo các chính sách kế toán khác nhau Đồng thời, cần giải thích rõ ràng về các chính sách kế toán khác đó.
Báo cáo tài chính riêng của Công ty mẹ và các Công ty con được sử dụng để thực hiện việc hợp nhất, và các báo cáo này cần phải được lập cho cùng một kỳ kế toán để đảm bảo tính chính xác và đồng bộ trong thông tin tài chính.
Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán của Công ty con khác với Công ty mẹ, Công ty con cần lập báo cáo tài chính bổ sung để phù hợp với kỳ kế toán của Công ty mẹ Nếu không thể thực hiện điều này, các báo cáo tài chính lập vào thời điểm khác nhau có thể được sử dụng, miễn là sự chênh lệch không quá 3 tháng Trong trường hợp này, báo cáo sử dụng để hợp nhất phải được điều chỉnh cho các giao dịch và sự kiện quan trọng xảy ra giữa hai thời điểm kết thúc kỳ kế toán Độ dài kỳ báo cáo và sự khác biệt về thời điểm lập báo cáo tài chính cần phải được thống nhất qua các kỳ.
Kết quả kinh doanh của Công ty con sẽ được ghi nhận trong Báo cáo tài chính hợp nhất từ thời điểm Công ty mẹ nắm quyền kiểm soát và sẽ dừng lại khi Công ty mẹ chấm dứt quyền kiểm soát đối với Công ty con.
Số chênh lệch giữa tiền thu từ thanh lý Công ty con và giá trị còn lại của nó tại thời điểm thanh lý, bao gồm cả chênh lệch tỷ giá liên quan, sẽ được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất như một khoản lãi hoặc lỗ từ việc thanh lý Công ty con.
Khoản đầu tư vào Công ty con sẽ được ghi nhận là khoản đầu tư tài chính thông thường hoặc theo Chuẩn mực kế toán số 07 và số 08 khi Công ty mẹ không còn kiểm soát Các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất được lập bằng cách cộng dồn các chỉ tiêu của Công ty mẹ và các công ty con trong Tập đoàn, sau đó điều chỉnh cho các nội dung cần thiết.
Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của Công ty mẹ tại các công ty con và phần vốn của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con cần phải được loại trừ hoàn toàn Đồng thời, cần ghi nhận lợi thế thương mại nếu có.
- Phân bổ lợi thế thương mại;
Lợi ích của cổ đông thiểu số cần được thể hiện rõ ràng trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất, tách biệt với nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của Công ty mẹ Đồng thời, phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong thu nhập của Tập đoàn cũng cần được làm nổi bật để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
27 trình bày thành chỉ tiêu riêng biệt trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất;
- Giá trị các khoản mục phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn;
Các chỉ tiêu doanh thu và chi phí phát sinh từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ nội bộ trong Tập đoàn, bao gồm kinh phí quản lý nộp Tổng Công ty, lãi vay, thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị, cổ tức và lợi nhuận đã phân chia, đều phải được loại trừ hoàn toàn.
Các khoản lãi và lỗ chưa thực hiện từ giao dịch nội bộ trong Tập đoàn cần được loại trừ hoàn toàn khỏi giá trị tài sản, bao gồm hàng tồn kho và tài sản cố định Lãi chưa thực hiện phải được loại bỏ, trong khi lỗ chưa thực hiện cũng sẽ bị loại trừ trừ khi chi phí tạo ra khoản lỗ đó không thể thu hồi.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được lập theo quy định của chuẩn mực kế toán số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.