CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BCTC HỢP NHẤT
Những vấn đề cơ bản liên quan đến báo cáo tài chính hợp nhất
1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất là tài liệu tài chính của một tập đoàn, được trình bày như báo cáo của một doanh nghiệp duy nhất Nó được lập dựa trên việc hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con, theo quy định của chuẩn mực kế toán hiện hành.
1.1.2 Vai trò của Báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất là công cụ quan trọng giúp các nhà đầu tư và quản lý đánh giá chính xác tình hình tài chính của tập đoàn Việc loại trừ ảnh hưởng của các giao dịch nội bộ giúp xác định thực trạng tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn bộ nhóm công ty như một thực thể kinh tế duy nhất Đánh giá tình hình tài chính bao gồm cấu trúc vốn, năng lực tài chính và thông tin thị trường chứng khoán, trong khi đánh giá hoạt động kinh doanh tập trung vào kết quả hoạt động, sự phát triển trong các lĩnh vực khác nhau, và tình hình mua bán các đơn vị kinh doanh Thông qua báo cáo này, nhà quản lý có thể ra quyết định chiến lược, cổ đông có thể đưa ra quyết định đầu tư, và chủ nợ có thể đánh giá khả năng trả nợ của công ty mẹ dựa trên hoạt động của các công ty con.
1.1.3 Phạm vi và thời điểm lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Khi kết thúc kỳ kế toán, Công ty mẹ phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất để thể hiện tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền tệ của Tập đoàn Nếu Công ty mẹ cũng là công ty con do một công ty khác sở hữu trên 90% quyền biểu quyết và được sự đồng ý của cổ đông thiểu số, thì Công ty mẹ không cần lập báo cáo tài chính hợp nhất Bước đầu tiên trong việc lập báo cáo này là xác định các công ty cần hợp nhất, tức là xác định phạm vi hợp nhất, điều này yêu cầu thực hiện hai thủ tục cần thiết.
- Xác định những công ty nào là công ty con
- Trong số những công ty con đã được xác định, công ty con nào cần thiết phải hợp nhất
Một công ty con sẽ không được lập báo cáo tài chính hợp nhất khi quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ mang tính tạm thời, đặc biệt khi công ty con được mua với mục đích bán lại trong vòng dưới 12 tháng Ngoài ra, nếu hoạt động của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài, điều này sẽ ảnh hưởng đáng kể đến khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ, theo quy định của chuẩn mực kế toán “Công cụ tài chính”.
1.1.4 Điều kiện lập Báo cáo tài chính hợp nhất
1.1.4.1 Khái niệm mô hình công ty mẹ - công ty con
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 27, công ty mẹ là thực thể pháp lý có ít nhất một công ty con Công ty con được xác định là thực thể pháp lý bị kiểm soát bởi công ty mẹ, với kiểm soát được hiểu là sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp hơn 50% số phiếu bầu.
Người sở hữu cổ phần trong công ty có thể nắm quyền kiểm soát khi đạt được một trong các điều kiện sau: (1) sở hữu 50% số phiếu bầu trở lên; (2) sở hữu 50% số phiếu bầu hoặc ít hơn nhưng có quyền kiểm soát hơn 50% số phiếu bầu thông qua thỏa thuận với các cổ đông khác; hoặc (3) nắm quyền lãnh đạo và điều hành các chính sách tài chính và sản xuất kinh doanh theo quy định trong điều lệ, thỏa thuận hoặc hợp đồng Họ cũng có quyền bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm phần lớn các thành viên của hội đồng quản trị và ban lãnh đạo, cùng với quyền quyết định và định hướng số phiếu bầu tại các cuộc họp của hội đồng quản trị và ban lãnh đạo.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 – VAS 25, một công ty được coi là công ty con khi thỏa mãn ít nhất một trong các điều kiện quy định.
- Công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết
Quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với các công ty con vẫn có thể được thực hiện ngay cả khi tỷ lệ quyền biểu quyết dưới 50%, trong các trường hợp như: (1) các nhà đầu tư khác đồng ý chuyển nhượng hơn 50% quyền biểu quyết cho công ty mẹ, và (2) công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thỏa thuận.
Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi nhiệm hầu hết các thành viên của hội đồng quản trị và các cấp quản lý tương đương Ngoài ra, công ty mẹ cũng nắm quyền bỏ đa số phiếu trong các cuộc họp của hội đồng quản trị hoặc các cấp quản lý tương đương.
Mô hình công ty mẹ - công ty con là hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh dựa trên sự liên kết và chi phối giữa các công ty độc lập thông qua đầu tư và góp vốn Trong mô hình này, công ty có tiềm lực tài chính, công nghệ, thương hiệu và thị phần mạnh nhất sẽ kiểm soát các công ty khác, trở thành công ty mẹ, trong khi các công ty nhận đầu tư và bị kiểm soát sẽ là công ty con.
1.1.4.2 Các đặc điểm của quan hệ công ty mẹ - công ty con
Công ty mẹ và các công ty con hoạt động như những doanh nghiệp độc lập, mỗi công ty đều có tư cách pháp nhân đầy đủ, sở hữu vốn và tài sản riêng biệt Tất cả các công ty đều bình đẳng trước pháp luật và mối quan hệ giữa chúng được thiết lập dựa trên các hợp đồng đã ký kết.
Công ty mẹ hưởng lợi kinh tế từ hoạt động của các công ty con, nhờ vào mối liên kết về vốn, tài sản và các công cụ thị trường giữa chúng.
Công ty mẹ kiểm soát và chi phối các công ty con dựa trên tỷ lệ góp vốn và vốn cổ phần đầu tư Điều này được thực hiện thông qua quyền bỏ phiếu quyết định, cũng như quyền bổ nhiệm và miễn nhiệm các thành viên trong Hội đồng quản trị và Ban lãnh đạo của công ty con.
Mối quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con là tương đối và có thể thay đổi theo thời gian; một công ty con hôm nay có thể trở thành công ty liên kết hoặc độc lập vào ngày mai, hoặc thậm chí trở thành công ty mẹ của một công ty khác.
Công ty mẹ chỉ chịu trách nhiệm hữu hạn đối với công ty con trong phạm vi vốn góp hoặc cổ phần của mình Tuy nhiên, do mối quan hệ chi phối quyết định của công ty con, nhiều quốc gia đã quy định rằng công ty mẹ phải liên đới chịu trách nhiệm về các ảnh hưởng mà mình gây ra đối với công ty con.
Lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất
1.2.1 Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất
Công ty mẹ phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất bằng cách kết hợp Báo cáo tài chính riêng của mình với tất cả các Công ty con mà mình kiểm soát, cả trong nước lẫn ngoài nước Tuy nhiên, có một số trường hợp ngoại lệ, bao gồm khi quyền kiểm soát của Công ty mẹ chỉ là tạm thời, chẳng hạn như khi Công ty con được mua và giữ với mục đích bán lại trong thời gian ngắn (dưới 12 tháng) hoặc khi hoạt động của Công ty con bị hạn chế trong thời gian dài.
12 tháng) và điều này ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho Công ty mẹ
Công ty mẹ không thể loại trừ Báo cáo tài chính hợp nhất của các Công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt so với các Công ty con khác trong Tập đoàn.
Báo cáo tài chính hợp nhất được xây dựng và trình bày theo các nguyên tắc kế toán và đánh giá tương tự như báo cáo tài chính của doanh nghiệp độc lập, tuân thủ quy định của Chuẩn mực kế toán số 21 về việc trình bày báo cáo tài chính cũng như các chuẩn mực kế toán khác liên quan.
Báo cáo tài chính hợp nhất được xây dựng dựa trên việc áp dụng chính sách kế toán đồng nhất cho các giao dịch và sự kiện tương tự trong các hoàn cảnh giống nhau trong toàn bộ Tập đoàn.
Khi công ty con áp dụng các chính sách kế toán khác với chính sách kế toán thống nhất của Tập đoàn, báo cáo tài chính được sử dụng để hợp nhất cần phải được điều chỉnh theo chính sách chung của Tập đoàn.
Trong trường hợp Công ty con không thể áp dụng chính sách kế toán giống như chính sách chung của Tập đoàn, Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất cần phải nêu rõ các khoản mục đã được ghi nhận và trình bày theo những chính sách kế toán khác nhau Đồng thời, cần giải thích chi tiết về các chính sách kế toán khác này để đảm bảo tính minh bạch và dễ hiểu cho người đọc.
Báo cáo tài chính riêng của Công ty mẹ và các Công ty con cần được sử dụng để thực hiện việc hợp nhất Để đảm bảo tính chính xác và đồng nhất, các báo cáo tài chính này phải được lập cho cùng một kỳ kế toán.
Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán của Công ty con khác với Công ty mẹ, Công ty con cần lập thêm một bộ Báo cáo tài chính để hợp nhất theo kỳ kế toán của Công ty mẹ Nếu không thể thực hiện điều này, các Báo cáo tài chính lập vào thời điểm khác nhau có thể được sử dụng, miễn là thời gian chênh lệch không quá 3 tháng Trong trường hợp này, cần điều chỉnh Báo cáo để phản ánh ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện quan trọng xảy ra giữa hai thời điểm kết thúc kỳ kế toán Độ dài kỳ báo cáo và sự khác biệt về thời điểm lập Báo cáo tài chính phải được thống nhất qua các kỳ.
Kết quả kinh doanh của Công ty con sẽ được phản ánh trong Báo cáo tài chính hợp nhất từ thời điểm Công ty mẹ thực sự kiểm soát Công ty con cho đến khi quyền kiểm soát này được chấm dứt.
Số chênh lệch giữa tiền thu từ thanh lý Công ty con và giá trị còn lại của nó tại thời điểm thanh lý, bao gồm chênh lệch tỷ giá liên quan, sẽ được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất như lãi hoặc lỗ từ việc thanh lý Công ty con.
Khi Công ty mẹ không còn nắm quyền kiểm soát, khoản đầu tư vào Công ty con sẽ được hạch toán như một khoản đầu tư tài chính thông thường, hoặc theo Chuẩn mực kế toán số 07 về các khoản đầu tư vào công ty liên kết và Chuẩn mực kế toán số 08 về thông tin tài chính liên quan đến các khoản vốn góp liên doanh.
Các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất được xác định bằng cách tổng hợp các chỉ tiêu từ Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ cùng với các công ty con trong Tập đoàn, sau đó tiến hành điều chỉnh cho các nội dung cần thiết.
Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư từ Công ty mẹ vào các công ty con cùng với phần vốn chủ sở hữu của Công ty mẹ trong các công ty con cần được loại trừ hoàn toàn Đồng thời, cần ghi nhận lợi thế thương mại nếu có.
- Phân bổ lợi thế thương mại;
Lợi ích của cổ đông thiểu số cần được thể hiện rõ ràng trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất, tách biệt khỏi nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của Công ty mẹ Đồng thời, phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong thu nhập của Tập đoàn cũng cần được ghi nhận một cách cụ thể.
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com trình bày thành chỉ tiêu riêng biệt trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất;
- Giá trị các khoản mục phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn;
Các chỉ tiêu doanh thu và chi phí phát sinh từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, bao gồm kinh phí quản lý nộp Tổng Công ty, lãi vay, thu nhập từ cho vay nội bộ, cổ tức và lợi nhuận đã phân chia, cần được loại trừ hoàn toàn.
