CHƢƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BCTC HỢP NHẤT
2.1. Tổng quan về Tổng công ty Pisico
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển
Tổng công ty sản xuất đầu tư dịch vụ XNK Bình Định (tiền thân là công ty hợp tác khai thác chế biến lâm sản xuất khẩu Bình Định) được thành lập từ năm 1985.
Đầu năm 1990, thực hiện quyết định của UBND Tỉnh Bình Định, cơng ty đã hợp nhất với cơng ty Lâm Đặc Sản XK Bình Định, đổi tên là cơng ty XK Lâm Đặc Sản Bình Định. C ng năm 1990, cơng ty tiến hành xây dựng Xí nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu Quy Nhơn, đồng thời tiếp nhận thêm 2 Xí nghiệp chế biến gỗ theo quy định của UBND Tỉnh BĐ. Ngồi ra, cơng ty cịn thành lập thêm chi nhánh tại TPHCM làm đầu mối giao dịch giữa khách hàng với công ty và thực hiện ủy thác XNK hàng hóa tổng hợp. Năm 1993, triển khai thành lập công ty nguyên liệu giấy và thực hiện dự án trồng rừng nguyên liệu 100% vốn của Nhật Bản.
Đầu năm 1996, UBND Tỉnh đã ra quyết định thành lập Tổng công ty sản xuất đầu tư dịch vụ XNK BĐ, viết tắt là Pisico.
Từ giữa năm 2006, UBND Tỉnh BĐ đã ban hành quyết định 61/2006/QĐ- UBND về việc áp dụng mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty con đối với Tổng công ty. Sau
một thời gian chuẩn bị, năm 2007 là năm đầu tiên Cơng ty Pisico chính thức thực hiện điều hành quản lý sản xuất kinh doanh theo mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty con.
Ngày 23/6/2010, Tổng công ty sản xuất đầu tư dịch vụ XNK Bình Định được UBND Tỉnh Bình Định ra quyết định số 265/QĐ-UBND phê duyệt đề án chuyển đổi Tổng công ty sản xuất đầu tư dịch vụ XNK Bình Định thành Cơng ty TNHH 1 thành viên do Nhà nước làm chủ sở hữu 100% và hoạt động theo luật doanh nghiệp từ ngày 1/7/2010.
Tên đầy đủ: Tổng công ty Sản xuất Đầu tư Dịch vụ xuất nhập khẩu Bình Định Tên giao dịch quốc tế : General Production Investment Service Import Export Company
Tên viết tắt: PISICO
Đơn vị quản lý cấp trên : Uỷ ban nhân dân tỉnh Bình Định
Trụ sở chính : 198 Trần Hưng Đạo, thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định Điện thoại : 056. 3821218, 056. 3822358, 056. 3802282
Fax : 056. 3821862 Website : www.pisico.com.vn Email : pisico@dng.vnn.vn
2.1.2. Ngành nghề kinh doanh
- Trồng rừng, khai thác rừng, tư vấn thiết kế cơng trình lâm sinh, kinh doanh nguyên liệu giấy. Khai thác, chế biến và mua bán hàng nông, lâm, thủy sản xuất khẩu và tiêu thụ nội địa. Sản xuất và kinh doanh thương mại hàng công nghiệp thực phẩm, thức ăn chăn nuôi, may mặc, giày da;
- Thăm dị, khai thác, chế biến tài ngun khống sản các loại;
- Mua, bán kinh doanh máy móc, thiết bị, vật tư, nguyên phụ liệu cho ngành nông, lâm, thủy sản và vật liệu xây dựng. Mua bán máy móc phương tiện vận tải;
- Kinh doanh truyền hình cáp và vật tư, thiết bị viễn thơng; - Kinh doanh dịch vụ Cảng biển;
- Kinh doanh khách sạn và dịch vụ ăn uống;
- Dịch vụ cho thuê kho, bãi, giao nhận và bảo quản hàng hóa. Sản xuất các loại bao bì. Sản xuất sản phẩm tiêu dùng từ chất dẻo;
- Đầu tư hạ tầng, thi cơng xây dựng các cơng trình dân dụng, cơng nghiệp, cơ sở hạ tầng và kinh doanh bất động sản;
- Đầu tư tài chính vào các Cơng ty con và các loại hình doanh nghiệp khác; - Các ngành nghề khác phù hợp với năng lực của công ty và theo quy định của pháp luật.
2.1.3. Cơ cấu tổ chức
Sơ đồ cơ cấu tổ chức (Trang 41)
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức
VP TỔNG CÔNG TY XN CB LÂM SẢN XK CHI NHÁNH TP HCM XN LÂM NGHIỆP XN KD HẠ TẦNG CÁC CCN PISICO
BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN P. TỔ CHỨC HÀNH CHÍNH BĐH TỔNG CƠNG TY P. KẾ TỐN TÀI CHÍNH P. KẾ HOẠCH TỔNG HỢP CÁC ĐƠN VỊ LIÊN DOANH, LIÊN KẾT CÁC CÔNG TY CON CÁC Đ.VỊ TRỰC THUỘC CÔNG TY MẸ CTY CP VT KTNN CTY CP XNK CTY CP THỰC PHẨM CTY CP TM ĐT&PT TRUNG TÂM TRUYỀN CẢNG THỊ NẠI CTY CP D.VỤ
2.1.4. Tổ chức công tác kế toán 2.1.4.1. Tổ chức bộ máy kế toán
Hiện nay Tổng cơng ty Pisico hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty con nên bộ máy kế tốn bao gồm phịng kế tốn tại cơng ty mẹ và các phịng kế toán hoạt động độc lập tại các công ty con.
- Tại các công ty con: Tất cả các phịng kế tốn ở các đơn vị này đều tổ chức hạch tốn độc lập, tức thực hiện cơng việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế - tài chính phát sinh cũng như các thơng tin cần thiết khác trong phạm vi của đơn vị mình, đồng thời tổng hợp các báo cáo tài chính gởi về phịng kế tốn của cơng ty mẹ.
- Tại công ty mẹ: Phịng kế tốn của công ty mẹ cũng phân công trách nhiệm cho từng bộ phận trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế - tài chính liên quan đến những đối tượng kế tốn thuộc cơng ty mẹ, từ đó tiến hành lập và trình bày hệ thống báo cáo tài chính riêng cho công ty mẹ. Định kỳ, căn cứ vào báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ và các báo cáo tài chính riêng của các cơng ty con cùng với những tài liệu liên quan, phòng kế tốn của cơng ty mẹ tiến hành phân tích, tổng hợp các số liệu để lập và trình bày hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất cho Tổng cơng ty Pisico.
2.1.4.2. Đặc điểm cơng tác kế tốn
- Tổng công ty Pisico và các công ty con đều áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày
20 tháng 03 năm 2006.
- Niên độ kế tốn của Tổng cơng ty và của tất cả các công ty con đều bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là Đồng Việt Nam (VND). - Hình thức kế tốn áp dụng: Tổng cơng ty và các cơng ty con đều áp dụng hình thức kế tốn trên máy vi tính.
- Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền tại thời điểm phát sinh.
- Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính phù hợp với hướng dẫn tại Quyết định số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Công ty mẹ và các công ty con đều được lập theo phương pháp gián tiếp.
- Các Báo cáo tài chính riêng của công ty con và công ty mẹ đều được lập trên cơ sở giá gốc.
Như vậy xét về phương diện kế toán và kỳ kế toán, đối với Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ không cần phải điều chỉnh báo cáo của bất kỳ Công ty con nào trước khi tiến hành hợp nhất Báo cáo tài chính. Đây là một điểm hồn tồn thuận lợi trong q trình hợp nhất Báo cáo tài chính tại Tổng cơng ty Pisico.
2.1.4.3. Quy định về thời gian nộp Báo cáo tài chính
Hiện nay Tổng cơng ty Pisico chỉ lập Báo cáo tài chính hợp nhất năm mà chưa tổ chức thực hiện lập Báo cáo tài chính hợp nhất quý. Tuy nhiên do nhu cầu của Ban lãnh đạo Tổng công ty là muốn đảm bảo cho việc cập nhật và nắm bắt thông tin về thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của các công ty con được kịp thời và đầy đủ, nên bên cạnh việc quy định phải nộp Báo cáo tài chính năm về phịng kế tốn của cơng ty mẹ, Ban lãnh đạo còn yêu cầu các cơng ty con cịn phải nộp thêm Báo cáo tài chính quý.
Đối với Báo cáo tài chính hợp nhất năm tại Tổng cơng ty Pisico, thời hạn lập và nộp chậm nhất là 90 ngày tính từ ngày kết thúc năm tài chính. Vì vậy cơng ty đã quy định về thời hạn nộp báo cáo tài chính đối với cơng ty con chậm nhất 60 ngày tính từ
ngày kết thúc năm tài chính và chậm nhất là 30 ngày tính từ ngày kết thúc quý.
2.2. Thực trạng cơng tác lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico
2.2.1. Nội dung của hệ thống báo cáo tài chính tại Tập đồn
2.2.1.1. Đối với các đơn vị thành viên, cơng ty con của Tập đồn
Hàng năm, các đơn vị thành viên, các cơng ty con của Tập đồn thực hiện việc lập Báo cáo tài chính theo mẫu quy định của Nhà nước, bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN)
- Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN)
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DN)
2.2.1.2. Đối với văn ph ng Tổng công ty Pisico (công ty mẹ)
Hàng năm, công ty mẹ cũng tiến hành lập báo cáo tài chính riêng theo 4 mẫu quy định trên. Đồng thời, cuối năm tài chính, căn cứ vào báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ; báo cáo tài chính riêng của các cơng ty con và báo cáo tài chính riêng của các công ty liên kết, kế tốn hợp nhất của cơng ty mẹ tiến hành lập báo cáo tài chính hợp nhất theo mẫu quy định của Nhà nước, gồm:
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất (Mẫu số B 01 – DN/HN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất (Mẫu số B 02 – DN/HN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất (Mẫu số B 03 – DN/HN)
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất (Mẫu số B 09 – DN/HN)
Theo yêu cầu của công ty mẹ, tất cả các công ty con, công ty liên kết khi lập báo cáo tài chính kết thúc năm tài chính phải lập thêm 01 bộ gửi về Phòng kế tốn của cơng ty mẹ để phục vụ công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất. Nếu cơng ty con, cơng ty liên kết đã được kiểm tốn thì phải gửi về báo cáo tài chính đã được kiểm tốn.
Ngồi ra, để có được các thơng tin bổ sung phục vụ công tác hợp nhất, công ty mẹ đã thiết kế 07 biểu mẫu yêu cầu các công ty con cung cấp thông tin. Nội dung chủ yếu của các biểu mẫu này như sau :
- Bảng 01: Bảng đầu tư vào các công ty con
Bảng này được lập nhằm xác định phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cơng ty con và lợi ích của cổ đông thiểu số, phục vụ cho việc thực hiện bút
toán loại trừ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và bút tốn tách lợi ích của cổ đơng thiểu số theo quan điểm hợp nhất.
- Bảng 02: Báo cáo theo dõi tình hình nhận cổ tức
Bảng này thu thập thơng tin về tình hình chi trả cổ tức cho Tổng cơng ty Pisico từ các công ty con, công ty liên doanh, liên kết. Trong bảng thể hiện số cổ tức đã nhận được trong năm.
- Bảng 03: Bảng kê các giao dịch về bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội bộ trong tập đoàn
Bảng này cung cấp thông tin về các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ nội bộ để điều chỉnh loại trừ lãi (lỗ) nội bộ chưa thực hiện, doanh thu và giá vốn nội bộ. Các thơng tin chính cần cung cấp bao gồm: doanh thu, giá vốn, lãi (lỗ) tiêu thụ nội bộ, tồn kho, giá vốn hàng bán đã tiêu thụ, lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ, thuế thu nhập hoãn lại, lãi sau thuế thu nhập, lợi ích của Pisico và lợi ích của CĐTS.
- Bảng 04: Bảng kê các giao dịch về bán tài sản cố định trong tập đoàn.
Bảng này cung cấp thông tin về các giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ tập đồn. Các thơng tin cần cung cấp bao gồm: nguyên giá của tài sản bán, hao mòn lũy kế của tài sản bán, chi phí khác (giá trị cịn lại của tài sản bán), thu nhập khác (giá bán trong nội bộ tập đồn), khấu hao tính trong năm của tài sản mua, hao mòn lũy kế của tài sản mua, chênh lệch khấu hao tính trong năm trong tập đoàn (bằng khấu hao tính trong năm của tài sản mua trừ khấu hao năm của tài sản bán), lãi chưa thực hiện trong tài sản cố định cuối kỳ, thuế thu nhập hỗn lại, lãi sau thuế thu nhập và lợi ích của cơng ty mẹ/ cổ đông thiểu số.
- Bảng 05 : Bảng tổng hợp công nợ, tiền vay nội bộ
Bảng này cung cấp thông tin về số dư các khoản phải thu, phải trả nội bộ như phải thu khách hàng; trả trước cho người bán; phải trả người bán; người mua trả tiền trước; các khoản vay nợ ngắn hạn, dài hạn …vv để điều chỉnh số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ tập đồn khi lập bảng cân đối kế tốn hợp nhất. Các chỉ tiêu trong bảng bao gồm: số dư đầu kỳ, phát sinh tăng, phát sinh giảm, số dư cuối kỳ, lãi vay đã nhận/trả trong kỳ.
- Bảng 06: Bảng kê dự phòng đầu tư dài hạn
Bảng này cung cấp thông tin về các khoản lập dự phịng đầu tư vào cơng ty con,
công ty liên kết, liên doanh. Các chỉ tiêu trong bảng bao gồm: số dư đầu kỳ, phát sinh tăng (trích thêm), phát sinh giảm (hoàn nhập) và số dư cuối kỳ.
- Bảng 07: Bảng kê lợi nhuận từ công ty liên doanh, liên kết
Bảng này thu thập thông tin về phần sở hữu của công ty đầu tư trong giá trị lợi nhuận sau thuế phát sinh trong kỳ của bên nhận đầu tư, nhằm phục vụ cho việc điều chỉnh giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất. Các chỉ tiêu trong bảng bao gồm: tên cơng ty, tỷ lệ lợi ích và lợi nhuận sau thuế trên báo cáo kết quả kinh doanh.
2.2.2. Phạm vi lập Báo cáo tài ch nh hợp nhất
Để xác định phạm vi hợp nhất BCTC, kế toán hợp nhất tiến hành xác định mối quan hệ của Tổng công ty Pisico với các công ty nhận đầu tư thơng qua việc xác định quyền kiểm sốt của Tổng công ty Pisico đối với các công ty này.
Theo Thông tư 161, quyền kiểm sốt được xác định thơng qua tỷ lệ quyền biểu quyết trực tiếp và gián tiếp của công ty mẹ đối với các công ty con.
Căn cứ vào mơ hình đầu tư của Tổng cơng ty Pisico (Trang 47), kế toán hợp nhất xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ trong các công ty nhận đầu tư theo công thức sau: Tỷ lệ % quyền biểu quyết trực tiếp = Tỷ lệ % lợi ích trực tiếp = Tỷ lệ (%) vốn góp của Tổng công ty Pisico vào công ty nhận đầu tư trực
tiếp
Tỷ lệ % quyền biểu quyết gián tiếp (thông qua công ty nhận đầu tư trực tiếp) = Tỷ lệ % lợi ích gián tiếp (thơng qua cơng ty nhận đầu tư trực tiếp) = Tỷ lệ (%) vốn góp của Tổng cơng ty Pisico vào cơng ty nhận đầu tư trực tiếp x Tỷ lệ (%) vốn góp của cơng ty nhận đầu tư trực tiếp vào công ty nhận đầu tư gián
tiếp.
(*) Riêng đối với Trung tâm truyền hình cáp Quy Nhơn: Tổng cơng ty Pisico sở hữu 100% vốn của Trung tâm truyền hình cáp Quy Nhơn. Do đó tỷ lệ quyền biểu quyết của Tổng cơng ty Pisico trong Trung tâm truyền hình cáp Quy Nhơn là 100%. Tuy nhiên, Tổng công ty Pisico thực hiện hợp đồng hợp tác kinh doanh với công ty thu