Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế GTGT, thu nhập doanh nghiệp và hoàn thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ở tỉnh đồng tháp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM HỨA QUANG SƠN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2000 lêi Më ®Çu -1 Tính thiết thực đề ti: Quá trình đổi chế quản lý kinh tế nớc ta theo h−íng chun tõ nỊn kinh tÕ kÕ ho¹ch hãa sang nỊn kinh tÕ thÞ tr−êng, Nhμ n−íc thùc hiƯn việc quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua công cụ pháp luật, sách v công cụ kinh tế Trong đó, vai trò công cụ ti l quan trọng, đặc biệt công tác quản lý thu thuế Trong năm đầu thập kỷ 90, Nh nớc ta đà ban hnh đợc hệ thống pháp luật thuế tơng đối phù hợp với kinh tÕ hμng hãa nhiỊu thμnh phÇn, vËn hμnh theo chế thị trờng theo định hớng XHCN Tuy nhiên mét sè chÝnh s¸ch th ngμy cμng béc lé nhiỊu yếu điểm không phù hợp với trình phát triển kinh tế v yêu cầu hội nhập n−íc ta víi c¸c n−íc thc khu vùc vμ thÕ giới , cần thiết phải ban hnh số luật th míi thay thÕ cho c¸c lt th cị, ®ã cã luËt thuÕ quan träng lμ thuÕ gi¸ trị gia tăng (GTGT) v thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) T¹i kú häp thø 11 Quèc héi khãa X ®· th«ng qua luËt thuÕ GTGT vμ luËt thuÕ TNDN , hai luËt thuÕ nμy cã hiÖu lùc thi hμnh từ ngy 01/01/1999, đến qua năm thực đà cho thấy nhiều vấn đề bất cập, l công tác kiểm soát ngnh thuế doanh nghiệp việc kê khai, nộp thuế, toán thuế Muốn quản lý tốt việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nh nớc, cần phải có qui trình, phơng pháp kiểm soát thuế tơng đối hon chỉnh, đạt hiệu ý nghÜa khoa häc vμ thùc tiƠn: Gãp phÇn lμm rõ lý luận v thực tiễn công tác kiểm so¸t th GTGT, TNDN vμ viƯc hoμn th GTGT cđa doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, sở hon chỉnh bớc qui trình, phơng pháp kiểm soát thuế v chế độ kế toán doanh nghiệp góp phần đa công tác quản lý thuế ngy cng vo nề nếp, pháp luật Từ thúc đẩy doanh nghiệp phát huy hết khả sản xuất kinh doanh mang lại hiệu cao v thúc đẩy kinh tế xà hội phát triển Mục đích nghiên cứu: Từng bớc hon thiƯn viƯc kiĨm so¸t th GTGT, TNDN vμ hoμn th GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, từ đề số giải pháp ứng dụng vo công tác kiểm soát thuế ngnh thuế nói chung v Cục thuế tỉnh Đồng Tháp nói riêng Đối tợng v phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu lý luận công tác kiểm soát thuế GTGT, thuÕ TNDN, hoμn thuÕ GTGT cña ngμnh thuÕ nãi chung - tình hình thực tiễn công tác kiểm soát thuế Cục thuế tỉnh Đồng Tháp nói riêng v chế độ kế toán liên quan đến công tác kiểm soát thuế doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Phơng pháp nghiên cứu: Chủ yếu l sử dụng phơng pháp vật biện chứng, phơng pháp, nguyên tắc khác đợc kết hợp sử dụng l: phân tích tổng hợp, diễn dịch v qui nạp, lịch sử v lôgic , mô hình hóa v thống kê Bố cục luận án: Luận án có số lợng 52 trang, 14 phụ lục minh hoạ, ngoi phần mở đầu v kết luận, luận án có kết cấu gồm: Chơng 1: Một số nét tổng quan thuế, công tác kiểm soát thuế GTGT, thuế TNDN v hon thuế GTGT doanh nghiệp Chơng 2: Thực trạng công tác kiĨm so¸t th GTGT, th TNDN vμ hoμn th GTGT doanh nghiệp tỉnh Đồng Tháp Chơng 3: Một số giải pháp nhằm bớc hon thiện công tác kiểm soát thuế GTGT, thuế TNDN v hon thuế GTGT doanh nghiệp tỉnh Đồng Tháp Phụ lục Danh mục ti liệu tham khảo * * * Ch−¬ng 1: mét sè nÐt Tỉng Quan vỊ thuế - công tác kiểm soát thuế GTGT, thuế TNDN & hon thuế GTGT doanh nghiệp 1.1- Đại cơng thuế: 1.1.1- Khái Niệm Thuế l tất yếu khách quan Nh nớc Thuế đời v tồn với đời v tồn Nh nớc Tùy thuộc vo chất Nh nớc, có quan điểm khác vỊ th - Nh÷ng ng−êi theo thut th −íc: Th l giá trị dịch vụ m cá nh©n cã thĨ h−ëng chÝnh phđ cÊp - Thut qun lùc Nhμ n−íc cho r»ng: nép th trë thμnh bổn phận công dân Nh nớc, ngời góp vo chi tiêu công cộng theo khả v đóng góp có tính cỡng bách - Các học giả đại: Thuế l khoản đóng góp tiền m quyền đòi hỏi t nhân đóng góp vĩnh viễn để ti trợ gánh nặng công cộng Thuế l đóng góp cỡng bách ngời cho Chính phủ để trang trải chi phí v quyền lợi chung, không vo lợi ích riêng đợc hởng Khái niệm thuế: Thuế l phần thu nhập m tổ chức , cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nh nớc theo luật định để phục vụ nhu cầu chi tiêu theo chức Nh nớc; Ngời nộp thuế đợc hởng hợp pháp phần thu nhập lại 1.1.2- Bản chất thuế: - TÝnh c−ìng chÕ: b»ng qun lùc cđa m×nh, Nhμ nớc đặt thnh nghĩa vụ cho ngời phải đóng góp bắt buộc theo qui định pháp luật - Không phải hon trả nguyên giá v trực tiếp, tạo ®iỊu kiƯn cho Nhμ n−íc sư dơng mét c¸ch linh hoạt, hiệu khoản tiền thuế thu đợc - Thuế l dùng vo chi tiêu công cộng - Đặc tính vÜnh viƠn 1.1.3- Vai trß cđa th nỊn kinh tÕ - x· héi: - Th t¹o ngn thu chđ yếu cho Ngân sách Nh nớc - Thuế l công cụ quản lý v điều chỉnh vĩ mô kinh tế - Thuế góp phần điều tiết thu nhập v thực công xà hội 1.1.4- Phân loại thuế: - Theo tính chất thuế nh: Thuế đánh trực tiếp vo thu nhập, Thuế đánh vo việc sử dụng thu nhập, Thuế đánh vo ti sản - Theo góc độ ngời nộp thuế, ngời chịu thuế, chia ra: ThuÕ trùc thu, thuÕ gi¸n thu - Theo tªn gäi, cã thĨ chia ra: Th GTGT, Th Thu nhập doanh nghiệp, Thuế thu nhập cá nhân, Thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2-Kiểm soát thuế: 1.2.1- Khái niệm Kiểm soát đời song song với hoạt động kiểm toán, kiểm soát đợc xem nh công cụ quản lý Thông qua công tác kiểm soát, ngời quản lý đa định đắn để điều hnh hoạt động doanh nghiệp nh đơn vị Kế toán có vai trò quan trọng việc kiểm soát thuế , thông qua công tác kiểm tra kế toán , quan thuế nắm đợc tình hình thùc hiƯn nghÜa vơ th cđa doanh nghiƯp Kh¸i niƯm vỊ kiĨm so¸t th: kiĨm so¸t th lμ mét chøc quan thuế cấp, nhằm kiểm tra, giám sát tổ chức, cá nhân việc chấp hnh qui định Nh nớc lĩnh vực thuế 1.2.2-Vai trò công tác kiểm soát thuế: - Kiểm soát thuế có vai trò quan trọng việc thi hμnh c¸c lt th, chÝnh s¸ch th nhμ n−íc ban hnh - Kiểm soát thuế góp phần đánh giá việc chấp hnh chế sách ti nói chung, thuế nói riêng doanh nghiệp, sở sản xuất kinh doanh Từ đó, đa công tác quản lý ti chính, thực nghĩa vụ thuế vo nề nếp, sách nh nớc Đồng thời qua công tác kiểm soát thuế, kiến nghị nh nớc sửa đổi điểm cha phù hợp sách - Kiểm soát thuế góp phần tăng thu cho ngân sách nh nớc v thực công lÜnh vùc th 1.3- KiĨm so¸t th GTGT, TNDN Kh¸i niƯm vỊ th GTGT: Th GTGT lμ mét lo¹i th gián thu đánh giá trị tăng thêm sản phẩm hng hóa, dịch vụ trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Khái niệm thuế TNDN: Th thu nhËp doanh nghiƯp lμ mét lo¹i th trực thu đánh vo lợi nhuận tất tổ chức v cá nhân kinh doanh 1.3.1- Mục đích, yêu cầu: - Để đảm bảo thi hnh tốt luật thuế GTGT & TNDN - Giúp cho đối tợng nép thuÕ thùc hiÖn tèt luËt thuÕ GTGT, TNDN & nộp đúng, nộp đủ thuế vo ngân sách nh nớc - Phát kịp thời sai sót việc hạch toán kế toán doanh nghiệp, đề biện pháp chấn chỉnh kịp thời - Thấy đợc nội dung cha phù hợp khiếm khuyết sách thuế GTGT, TNDN để đề nghị bổ sung, sửa đổi - Thấy đợc u, khuyết điểm việc thực công tác quản lý thu thuế, để sửa đổi, xắp xếp công tác hnh thu phù hợp 1.3.2 Nội dung công tác kiểm soát thuế GTGT, TNDN 1.3.2.1- KiĨm so¸t th GTGT & th TNDN thùc chÊt lμ kiĨm tra viƯc chÊp hμnh lt th ny Thông qua viêc kiểm tra ton ti liƯu, sỉ s¸ch kÕ to¸n, chøng tõ kÕ to¸n, b¸o cáo toán v bảng kê khai thuế để ®¸nh gi¸ viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ th cđa c¸c doanh nghiệp nh nớc Kiểm soát thuế GTGT, TNDN l kiểm soát tuân thủ, bao gồm kiểm soát ngnh thuế qui định Đối tợng kiểm soát l ton doanh nghiệp, đối tợng nộp thuế qui định điều luật thuế GTGT & đối tợng chịu thuế qui định điều luật thuế TNDN Căn vo đối tợng kiểm soát công tác kiểm soát thuế chủ yếu vo kiểm tra nội dung sau: + Kiểm tra ti liệu, liệu liên quan đến việc hạch toán doanh thu, chi phí, thuế để đánh giá việc chấp hnh nguyên tắc theo qui định luật thuế + Kiểm tra xác minh hóa đơn, chứng từ liên quan đến thuế đầu vo, ®Çu phơc vơ cho viƯc khÊu trõ th vμ hoμn th + KiĨm tra viƯc chÊp hμnh chÕ ®é kế toán doanh nghiệp, đặc biệt l chế độ sổ kế toán, chế độ chứng từ kế toán đà đợc Bộ Ti Chính ban hnh theo định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngy 01/11/1995 v định 1177 TC/QĐ/CĐKT ngy 23/12/1996 1.3.2.2- Một số nguyên tắc chung hệ thống kế toán doanh nghiệp cần phải đợc kiểm tra tiÕn hμnh kiĨm so¸t th GTGT & TNDN: Mn thùc tốt công tác kiểm soát thuế GTGT, TNDN doanh nghiệp v sở sản xuất kinh doanh, cán thuế hay kiểm soát viên thuế phải nắm vững luật thuế , sách thuế m phải có kiến thức kế toán doanh nghiệp, để từ kiểm tra việc hạch toán kế tóan doanh nghiệp v thông qua công tác kiểm tra kế toán, kiểm soát viên thuế nắm đợc tình hình, kết hoạt động sản xuất kinh doanh v tình hình thực nghĩa vụ thuế Nh nớc Trong công tác kiểm soát thuế, Kiểm soát viên thuế thờng quan tâm đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh trớc niên độ kế toán Kiểm soát viên thuế vμo c¸c b¸o c¸o tμi chÝnh - kÕ to¸n cđa doanh nghiệp đợc lập theo qui Để đảm báo cho doanh nghiệp đợc hon thuế kịp thời, hon thuế đúng, đủ, không lm tiền ngân sách nh nớc, cần phải có qui chế thật cụ thể việc hon thuế phải đợc thể chế nghị định định Chính phủ (vừa qua có thông t hớng dẫn Bộ ti chính), phải qui định rõ cho ngnh thuế đợc hon thuế trớc, kiểm tra sau (cũng kiểm tra đợc số trờng hợp có nghi ngờ gian lận, không kiểm tra đợc hết) Vấn đề l doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm việc kê khai hon thuế, qui chế phải qui định rõ vệc thởng, phạt, trờng hợp gian lận cần phải đợc xử lý nghiêm minh pháp luật (hiện việc xử lý ngnh thuế khó khăn qui định pháp luật vấn đề ny cha rõ rng) 3.2.2 Thuế TNDN: Nên xem xét điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp, công bằng, góp phần khuyến khích phát triển mở rộng sản xuất, nuôi d−ìng ngn thu l©u dμi NỊn kinh tÕ n−íc ta míi chun sang ph¸t triĨn kinh tÕ hμng hãa theo chế thị trờng định hớng XHCN, luật thuế GTGT l luật thuế tiên tiến đợc đa vo áp dụng từ năm 1999, nhiều doanh nghiệp cha thể chuyển biến kịp nên gặp nhiều khó khăn sản xuất bị lỗ lÃi Nớc ta đa số l doanh nghiệp vừa v nhỏ, mức lợi nhuận hng năm không cao, ngnh nghề sản xuất kinh doanh lại có đặc thù riêng theo ngnh nghề, theo khu vực Để đảm bảo hi hòa vấn đề tác giả luận văn cho thời gian tới phải áp dơng møc th st nh−ng víi xu h−íng gi¶m thÊp h¬n so víi hiƯn nay: - Møc th st 20% áp dụng hộ lm kinh tế trang trại, doanh nghiệp, sở sản xuất mặt hng thiết yếu phục vụ quốc kế dân sinh - Mức thuế suất 25% áp dụng cho tất hng hóa, dịch vụ lại - Mức thuế TNDN bổ sung tùy trờng hợp cụ thể để qui định phù hợp loại hình doanh nghiệp kinh doanh độc quyền hình thức kinh doanh có mức lợi nhuận cao 3.3- Những biện pháp để hon thiện công tác kiểm soát thuế GTGT, TNDN v hon thuế GTGT Cục thuế tỉnh Đồng Tháp 3.3.1- VỊ sè tån t¹i chung cđa doanh nghiƯp v Cục thuế 3.3.1.1- Đối với doanh nghiệp: Thời gian vừa qua công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp Đồng tháp nhiều bất cập, l ngời lm công tác kế toán doanh nghiệp NQD Do đó, cần thiết phải có qui định không cho nhân viên kế toán lm kế toán thuê cho nhiều doanh nghiệp dẫn đến nhiều sai sót khâu hạch toán gây khó khăn cho công tác kiểm soát thuế Ngời lm công tác kế toán phải có cấp chuyên môn kế toán, thấp l đà phải học xong lớp sơ cấp kế toán, v đà qua lớp tập huấn hớng dẫn kế toán thuế GTGT ngnh Ti ngnh thuế hớng dẫn Cục thuế cần phải có qui định yêu cầu DN NQD phải thực chế ®é kÕ to¸n ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp võa v nhỏ ban hnh theo định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngμy 23/12/1996 cđa Bé tr−ëng Bé tμi chÝnh §èi víi doanh nghiệp nh nớc, thời gian vừa qua đà thực tơng đối tốt chế độ kế toán doanh nghiệp ban hnh theo định số 1141 TC/Q§/C§KT ngμy 01/11/1995 cđa Bé tr−ëng Bé tμi chÝnh, nhiên cần kiên yêu cầu doanh nghiệp phải lập v gởi đầy đủ báo cáo ti chính, b¸o c¸o qut to¸n th, cịng nh− c¸c tê khai thuế, doanh nghiệp vi phạm cần có biện pháp xử phạt vi phạm hnh lĩnh vực kế toán, thống kê v lĩnh vực thuế theo qui định Nghị định số 22/CP ngy 17/4/1996 Chính phủ 3.3.1.2- Đối với Cục thuế: - Công tác tổ chức cán quan văn phòng Cục thuế cần thiết phải kiện ton máy trực tiếp lm công tác kiểm soát thuế tập chung phòng: phòng quản lý thuế khu vực DNNN, phòng quản lý thuÕ khu vùc DN NQD vμ phßng tra Đối với phòng quản lý thuế theo biên chế thiếu phòng từ - cán kiểm soát thuế, Cục thuế cần phải có biện pháp thu thông qua thi tuyển, cán đợc tuyển thiết phải có trình độ đại học Kinh tế chuyên ngnh ti - kế toán Đối với phòng tra cần thiết phải củng cè hiƯn phßng chØ cã ng−êi (gồm trởng phòng, phó phòng), nhiệm vụ đợc giao lại nặng nề l: l phải kiểm tra tra néi bé ngμnh, xÐt gi¶i quyÕt khiếu nại, tố cáo thuế v nhiệm vụ quan träng nhÊt lμ tra, kiĨm so¸t th ë c¸c doanh nghiƯp tøc lμ thùc hiƯn c¸i “chỉi qt” ci cïng cđa ngμnh th Tuy nhiªn, thêi gian qua, thiếu nhân trầm trọng m phòng ny chủ yếu lm đợc nhiệm vụ kiểm tra, tra nội ngnh, xét khiếu tố m không lm đợc nhiệm vụ tra, kiểm soát thuế Để công tác kiểm soát thuế doanh nghiệp có hiệu quả, đề nghị Cục thuế Đồng Tháp xem xét cần thiết phải bổ sung cán có lực cho phòng tra, việc thực nhiệm vụ công tác phòng cần thiết xây dựng kế hoạch tra nội phải cân việc tra kiểm soát thuế doanh nghiệp Tình hình quản lý nội ngnh thuế Đồng Tháp qua nhiều năm chấn chỉnh, kiện ton đà tơng đối ổn định, nhiệm vụ phòng tra phải xác định trọng tâm l: tra, kiểm soát thuế ®èi víi c¸c doanh nghiƯp, nhÊt lμ ®èi víi c¸c DN NQD Ngoi ra, để công tác quản lý, kiểm soát thuế có hiệu v xác đề nghị cho thnh lập phòng máy tính (tách từ phòng kế hoạch tổng hợp) để thực chức trung tâm thông tin, tính toán v lu trữ hồ sơ sè liƯu vỊ th toμn tØnh, phơc vơ kÞp thời cho công tác đạo nh công tác kiểm soát thuế - Về công tác đo tạo, bồi dỡng cán bộ: hng năm cần có kế hoạch đo tạo cụ thể, đo tạo trình độ đại học, sau đại học Tổng cục thuế phân bổ chØ tiªu, nªn quan träng nhÊt hiƯn ë Cơc thuế Đồng Tháp l vấn đề bồi dỡng nghiệp vụ chuyên môn cho CBCNV nói chung v cán kiểm soát thuế nói chung Để nâng cao trình độ thiết phải tổ chức lớp bồi dỡng cán bộ, nhng từ trớc đến mở lớp m không tiến hnh kiểm tra, nên không nắm đợc việc tiếp thu cán sao, đề nghị Cục thuế xem xét sau đợt tập huấn phải viết bi kiểm tra thu hoạch có chấm điểm phân loại A,B,C điểm ny đợc tính vo thnh tích thi đua đơn vị, cá nhân v l tiêu chuẩn để phân loại cán thuế - Về công tác tuyên truyền sách thuế: thời gian qua công tác tuyên truyền sách thuế ngnh thuế Đồng Tháp nhiều yếu v cha đợc coi trọng Do đó, thời gian tới cần phải đẩy mạnh công tác ny nhiều biện pháp có biện pháp quan trọng l: + Phối hợp với quan thông tin đại chúng l Đi phát truyền hình tỉnh lm chơng trình phát thanh, phát sóng có chuyên mục thuế tuần phát đợc nhÊt lμ víi thêi gian 15 phót, tõ ®ã cã tác dụng tốt nhân dân nói chung v đối tợng nộp thuế nói riêng + Do bổ sung, điều chỉnh liên tục luật thuế nên Cục thuế cần hệ thống hóa văn h−íng dÉn vỊ th Ýt nhÊt qói lÇn cho in thμnh s¸ch ph¸t hμnh réng r·i cho c¸c doanh nghiệp v đối tợng nộp thuế, để họ nắm đợc v thực qui định pháp luật thuế - Tiếp tục cải cách mạnh mẽ thủ tục hnh thuế, tổ chức thờng xuyên việc đối thoại với doanh nghiệp sở thực cầu thị để từ thấy đợc khó khăn doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh, viƯc thùc luật thuế, có biện pháp tháo gỡ, khắc phục kịp thời vớng mắc nh tồn tại, đa sản xuất kinh doanh ngy cng phát triển sở tăng nguồn thu cho ngân sách tỉnh nh - Về phân cấp đối tợng nộp thuế: Để công tác kiểm soát thuế có hiệu quả, hạn chế thất thu ngân sách, Cục thuế Đồng Tháp cần thiết phải xếp lại theo hớng: chuyển cho Chi cục thuế quản lý thu số loại doanh nghiệp NQD có qui mô nhỏ hoạt động lĩnh vực dịch vụ, ăn uống, xay xát gia công, hợp tác xà tiểu thủ công nghiệp, giao thông vận tải Tại văn phòng Cục thuế nên quản lý DN NQD có qui mô sản xuất kinh doanh tơng đối lớn địa bn thị xà Cao LÃnh, Sa Đéc sản xuất kinh doanh lĩnh vực: chế biến lau bóng gạo xuất khẩu, kinh doanh điện máy, vật liệu xây dựng, xe máy v đại lý, chi nhánh công ty TNHH, công ty cổ phần TP Hồ chí minh 3.3.2- Về công tác kiểm soát kê khai nộp thuế GTGT hng tháng: Qua thực tiễn năm thực qui trình quản lý thuế, cho thấy nhiều điểm cha hợp lý Đề nghị Cục thuế xem xÐt kiÕn nghÞ víi Tỉng Cơc th cho sưa lại qui trình cách bỏ khâu không cần thiết l thông báo thuế GTGT phải nộp hng tháng (thông báo lần 1), thực chất khâu ny không cần thiÕt nã chØ lμ thđ tơc hμnh chÝnh mμ ngμnh th ghi l¹i theo tê khai th cđa doanh nghiệp, để lm công việc ny ngnh thuế phải cần ®Õn ng−êi nh− vËy l·ng phÝ nh©n lùc vμ lm chậm tiến độ nộp thuế vo ngân sách doanh nghiệp phải chờ có thông b¸o th míi nép th 3.3.3- VỊ viƯc kiĨm so¸t kê khai nộp thuế TNDN: Cục thuế cần phải có biện pháp để khắc phục tình trạng kê khai mức thuế TNDN phải nộp thấp doanh nghiệp Theo tác giả luận văn đề xuất trớc doanh nghiệp kê khai thuế TNDN phải nộp, Cục thuế vo thực tế sản xuất kinh doanh doanh nghiệp năm trớc v thuế TNDN phải nộp ngân sách năm trớc hớng dẫn doanh nghiệp kê khai thu nhập chịu thuế v thuế TNDN; nÕu doanh nghiƯp nμo cã møc th TNDN thÊp h¬n năm trớc cần phải thuyết minh cụ thể, lý đáng, phù hợp với Cục thuế yêu cầu kê khai lại, doanh nghiệp không kê khai Cục thuế ấn định thuế phải nộp theo luật thuế qui định Phơng pháp ny thực đợc hạn chế lớn việc chiếm dụng tiền thuế ngân sách v tạo đợc công lĩnh vực thuế 3.3.4- Về công tác kiểm soát toán thuế: 3.3.4.1- Đối với thuế GTGT: Do thời gian kiểm tra toán thuế doanh nghiệp ngắn theo qui định tối đa l ngy, kiểm soát viên thuế cần phải lập kế hoạch kiểm soát thật cụ thể vo vấn đề Vì số lợng doanh nghiệp nhiều l DN NQD nên cần phải bố trí xếp để kiểm tra đợc 50% số lợng doanh nghiệp địa bn, cần thiết phải kiểm tra số doanh nghiệp kê khai thuế GTGT phải nộp l số âm, doanh nghiệp toán lỗ nộp thuế TNDN v doanh nghiệp có số thu nộp giảm lớn so với doanh nghiƯp SXKD cïng qui m« vμ so víi kú trớc, năm trớc Quá trình kiểm tra thiết phải tiến hnh xác minh chi phí đầu vo, chủ yếu l: + Xác định bảng kê mua hng nông, lâm, thủy, hải sản ngời trực tiếp sản xuấ t + Xác + Xác định hóa đơn GTGT vật t, hng hóa đầu vo có định đảm bảo hợp lệ giá Đây l vấn đề định, không kiểm tra đợc mua vấn đề cốt lõi ny vật t, hng hóa đầu vo kiểm soát đợc thuế GTGT doanh nghiệp 3.3.4.2- Đối với thuế TNDN: Theo qui định luật thuế TNDN hng năm doanh nghiệp phải toán thuế TNDN với quan thuế Hiện nay, Nh nớc đà ban hnh văn hớng dẫn chế độ quản lý, sách ti doanh nghiệp nh nớc, riêng doanh nghiệp ngoi quốc doanh cha đầy đủ v cha cụ thể; ®ã cã vÊn ®Ị rÊt lín ¶nh h−ëng ®Õn viƯc xác định thu nhập chịu thuế v thuế TNDN phải nép cđa c¸c DN NQD, thĨ: - VỊ tiỊn lơng: tiền lơng trả cho ngời lao động l khoản chi phí đợc trừ xác định thu nhập chịu thuế (l phận cấu thnh chi phí sản xuất v giá thnh sản phẩm) Các văn pháp qui qui định mức thấp để nhằm mục đích bảo vệ quyền lợi cho ngời lao động m cha qui định mức cao tiêu chí bình quân xà hội để xác định tiền lơng hợp lý DN NQD, từ kẽ hở cho doanh nghiệp lợi dụng Thay nộp thuế TNDN, doanh nghiệp sẵn sng đăng ký tăng tổng mức tiền lơng (nhng không thực trả cho ngời lao động) nhằm mang lại lợi ích cục m quan Thuế pháp lý no để bác bá kiĨm so¸t qut th TNDN - VỊ khÊu hao TSCĐ: phần lớn TSCĐ DN NQD đa vo SXKD không đợc hạch toán đầy đủ, rõ rng giá trị thực để lm tính khấu hao, việc định giá không đợc quán ngnh Hơn nữa, hầu hết DN NQD sử dụng TSCĐ chung vừa cho mục đích KD vừa cho mục đích sinh hoạt khó khăn cho việc xác định giá trị TSCĐ để tính khấu hao kiểm soát thuế TNDN Đề nghị: Nh nớc cần có văn pháp qui hóng dẫn cụ thể vấn đề ny, để thuận tiện cho công tác toán thuế TNDN hng năm đề nghị Bộ ti (Tổng cục thuế) hớng dẫn cụ thể kịp thời để tránh thất thu cho ngân sách nh nớc nh không thiệt thòi cho DN NQD (do nơi lm cách) 3.3.5- Về công tác hon thuế: Công tác hon thuế có vị trí đặc biệt quan trọng trùc hiƯn lt th GTGT, nÕu doanh nghiƯp kª khai trung thực, quan thuế hon thời gian không gây phiền h cho doanh nghiệp có tác dụng kích thích sản xuất phát triển Tuy nhiên, mét sè doanh nghiƯp ch−a trung thùc viƯc kª khai lμm cho ngμnh thuÕ mÊt rÊt nhiÒu thêi gian việc kiểm tra, kiểm soát (cả trớc v sau hon thuế) Trong việc hon thuế GTGT, tác giả luận văn có số kiến nghị sau: - Đề nghị bổ sung vo thông t số 93/1999/TT-BTC ngy 28/7/1999 điều khoản qui định cụ thể: Các doanh nghiệp đợc xét hon thuế thực nghiêm túc chế độ sổ sách kế toán v hóa đơn chứng từ theo qui định chế độ kế toán hnh - Đối với doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bán hng không ghi địa ngời mua ghi giá bán thấp giá thị trờng, ngợc lại bảng kê khấu trừ thuế đầu vo lại kê cao giá thị trờng (để trốn thuế GTGT & thuế TNDN), quan thuế đợc quyền ấn định giá tính thuế đầu vo, đầu sở giá thị trờng - Không giải hon thuế cho trờng hợp: sở kinh doanh bán hng đại lý theo phơng pháp bán giá hởng hoa hồng, lý no phải bán thấp giá bên giao đại lý qui định Khi không đủ sở để giải hon thuế số âm thuế GTGT phải nộp phát sinh Phải qui định cụ thể doanh nghiệp số âm no đợc hon thuế, số âm no không đợc hon thuế - Cục thuế Đồng Tháp cần phải xem xÐt tiÕn hμnh kiĨm tra gÇn 200 doanh nghiƯp NQD năm 1999 & tháng đầu năm 2000 kê khai thuế GTGT phải nộp l số âm nhng không lm thủ tục, hồ sơ đề nghị hon thuế Kết luận chơng 3: Chơng ny đa số giải pháp nhằm bớc hon thiện công tác kiĨm so¸t th GTGT, TNDN & hoμn th - BiƯn pháp doanh nghiệp chủ yếu l: doanh nghiệp phải thực hiện, chấp hnh đầy đủ nguyên tắc ti chánh kế toán đà đợc nh nớc ban hnh Đề nghị điều chỉnh, sửa đổi số vấn đề liên quan tới hệ thống kế toán doanh nghiệp nh: chế độ chứng từ kế toán, chế độ sổ kế toán, hệ thống báo cáo ti chánh liên quan trực tiếp đến công tác kiểm soát thuế, từ góp phần thuận lợi cho công tác quản lý doanh nghiệp nh cho công tác kiểm soát ngnh thuế đạt hiệu - Biện pháp để hon thiện công tác kiểm soát thuế tầm vĩ mô chủ yếu đề nghị sửa đổi số vấn đề bất cập sách thuế (GTGT,TNDN) hnh liên quan tới doanh nghiệp nh: thuế suất, khấu trừ thuế & hon thuế - Để hon thiện công tác kiểm soát thuế Cục thuế Đồng Tháp, biện pháp chủ yếu l: Cần thiết phải kiện ton máy trực tiếp lm công tác kiểm soát thuế, trọng công tác tuyên truyền, đo tạo, bồi dỡng cán ngnh thuế v cán trực tiếp lm công tác kế toán doanh nghiệp Cải tiến, sửa đối số vấn đề kiểm soát kê khai nộp thuế, toán thuế & hoμn thuÕ ë c¸c DN * * * KÕt luËn LuËt thuÕ GTGT, TNDN lμ luËt thuÕ míi ban hμnh vμ thùc hiƯn ë n−íc ta tõ 01/01/1999 Hai luật thuế ny có thay đổi nội dung v phơng pháp tính thuế nh biện pháp quản lý, kiểm soát thu thuế so với thuế Doanh thu, thuế Lợi tức v phơng thức thu thuế trớc đây, sắc thuế ny có ảnh hởng lớn đến sách kinh tế ®Êt n−íc nãi chung vμ chÝnh s¸ch tμi chÝnh nãi riêng Qua năm thực Nh nớc ®· sưa ®ỉi, bỉ sung hμng lo¹t vÊn ®Ị viƯc thùc hiƯn lt th ( nhÊt lμ ®èi với thuế GTGT - đà có 200 văn bỉ sung, sưa ®ỉi vμ h−íng dÉn thùc hiƯn) ; Từ công tác quản lý, kiểm soát thuế cần thiết phải chuyển để phù hợp với luật thuế ny Ngnh thuế từ Trung ơng đến địa phơng đà đề nhiều biện pháp quản lý kiểm soát thuế nhằm góp phần tăng thu Ngân sách ổn định ti quốc gia Việc quản lý, kiểm soát thuế GTGT, TNDN Cục thuế Đồng Tháp năm qua đà có nhiều cố gắng góp phần ®−a c¸c lt th míi ®i vμo cc sèng, ỉn định thu, chi ngân sách tỉnh nh Đồng thời giúp doanh nghiệp địa bn tỉnh chuyển đổi kịp thời phơng pháp hạch toán kế toán nh việc kê khai, toán thuế lm nghĩa vụ ngân sách Tuy nhiên, trình triển khai thực tồn tại, khuyết nhợc ®iĨm: VỊ phÝa doanh nghiƯp ( nhÊt lμ doanh nghiƯp Ngoi quốc doanh ) luôn tìm cách để giảm mức nộp thuế, tìm kẽ hở để lách luật; Về phía Cục thuế dù đà áp dụng nhiều biện pháp để quản lý kiểm soát nhng tránh khỏi thiếu sót, tồn Do đó, việc đề biện pháp để quản lý kiểm soát thuế GTGT, TNDN v khâu hon thuế GTGT l cần thiết giai đoạn ngnh thuế tỉnh Đồng Tháp Đề ti: Một số giải pháp nhằm bớc hon thiện công tác kiểm soát thuế GTGT, TNDN v hon thuế GTGT doanh nghiệp địa bn tỉnh Đồng Tháp m luận án đà trình by với hy vọng đóng góp phần để bớc hon thiện công tác kiểm soát thuế quan Cục thuế địa phơng Ngoi ra, luận án đà nêu v giải số vấn đề bÊt cËp ®èi víi lt th hiƯn hμnh vμ vấn đề Chế độ kế toán doanh nghiệp nh công tác hạch toán doanh nghiệp; từ có số giải pháp để khắc phục tồn công tác quản lý ti - kế toán doanh nghiệp v công tác kiểm soát ngnh thuế với mong muốn công tác kiểm soát thuế ngy cng vo nề nếp, đạt hiệu cao góp phần tăng thu Ngân sách, thực công b»ng x· héi./ ... GTGT, thu? ?? TNDN v hon thu? ?? GTGT doanh nghiệp tỉnh Đồng Tháp Chơng 3: Một số giải pháp nhằm bớc hon thiện công tác kiểm soát thu? ?? GTGT, thu? ?? TNDN v hon thu? ?? GTGT doanh nghiệp tỉnh Đồng Tháp Phụ... hình thực tiễn công tác kiểm soát thu? ?? Cục thu? ?? tỉnh Đồng Tháp nói riêng v chế độ kế toán liên quan đến công tác kiểm soát thu? ?? doanh nghiệp nộp thu? ?? GTGT theo phơng pháp khấu trừ thu? ?? Phơng pháp... Quan thu? ?? - công tác kiểm soát thu? ?? GTGT, thu? ?? TNDN & hon thu? ?? GTGT doanh nghiệp 1.1- Đại cơng thu? ??: 1.1.1- Khái Niệm Thu? ?? l tất yếu khách quan Nh nớc Thu? ?? đời v tồn với đời v tồn Nh nớc Tùy thu? ??c