Kế toán tập đoàn, BCTC hợp nhất, hợp nhất kinh doanh, sáp nhập, đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh liên kết

KẾ TỐN TẬP ĐỒN | HVTC K56 | nghangdp MỤC LỤC Trang Nội dung Các hình thức đầu tư tập doàn Tỷ lệ quyền biểu Tỷ lệ lợi ích Hợp kinh doanh HNKD hình thành mối quan hệ Sáp nhập 14 HNKD hình thành quan hệ Đầu tư vào cơng ty 14 1, Các bút tốn BCTC riêng cơng ty mẹ 15 2, Các bút toán BCTC hợp 34 Đầu tư vào công ty liên doanh liên kết 34 1, Trên BCTC riêng công ty 35 2, Trên BCTC hợp Tập đoàn CHƯƠNG I: CÁC HÌNH THỨC ĐẦU TƯ TRONG TẬP ĐỒN KINH TẾ Theo quy định: + Nếu tỷ lệ quyền biểu NĐT đơn vị nhận đầu tư < 20%: Đầu tư khác + Nếu tỷ lệ quyền biểu NĐT đơn vị nhận đầu tư từ 20 - 50%: Đầu tư vào liên doanh liên kết + Nếu tỷ lệ quyền biểu NĐT đơn vị nhận đầu tư từ > 50%: Đầu tư vào công ty >> TỶ LỆ QUYỀN BIỂU QUYẾT - Là quyền kiểm soát, chi phối hoạt động tài doanh nghiệp - Cách xác định: TH1: Đầu tư trực tiếp A -> B Công thức: Tỷ lệ quyền biểu NĐT = Số vốn góp (Số lượng Cổ phiếu NĐT nắm giữ) NĐT đơn vị nhận đầu tư / Tổng Số VCSH (Tổng số lượng Cổ phiếu lưu hành) đơn vị nhận đầu tư VD1: Công ty A đầu tư vào cơng ty B theo hình thức mua cổ phiếu, với số lượng cổ phiếu mua 1.000.000 CP Biết Tổng số lượng CP công ty B lưu hành 4.000.000 Tỷ lệ quyền biểu A B = 1.000.000/4.000.000 = 25% A B hình thành mối quan hệ liên doanh liên kết TH2: Đầu tư gián tiếp: A đầu tư vào B qua C: A-> C -> B Tỷ lệ quyền biểu NĐT công ty nhận đầu tư gián tiếp = Số vốn góp (Số lượng cổ phiếu) cơng ty NĐT công ty nhận đầu tư / Tổng VCSH (Tổng số lượng cổ phiếu lưu hành) đơn vị nhận đầu tư gián tiếp VD2: A đầu tư 2.000.000 vào C (VCSH: 3.000.000); C đầu tư 500.000 vào B (VCSH B: 2.000.000) +) Công ty A công ty C: - Tỷ lệ quyền biểu A C = 2.000.000/3.000.000 = 67,67% C công ty A +) Công ty C đầu tư 500.000 vào B Công ty A đầu tư gián tiếp vào B (qua C) - Tỷ lệ quyền biểu A B = 500.000/2.000.000 TH3: Vừa đầu tư trực tiếp vừa đầu tư gián tiếp Tỷ lệ quyền biểu quyến NĐT = Tổng tỷ lệ quyền biểu đầu tư trực tiếp + Tỷ lệ quyền biểu đầu tư gián tiếp VD3: A đầu tư 2.000.000 vào C (VCSH C: 3.000.000) C đầu tư 500.000 vào B (VCSH B: 2.000.000) A đầu tư 600.000 vào B - Tỷ lệ quyền biểu A B đầu tư gián tiếp qua công ty C: 25% - Công ty A đầu tư trực tiếp vào B: + Tỷ lệ quyền biểu A B đầu tư trực tiếp: 600.000 /2.000.000 = 30% -> Tổng tỷ lệ quyền biểu A B ; 30% + 25% = 55% -> Cơng ty A với cơng ty B có mối liên hệ Đầu tư vào công ty >> TỶ LỆ LỢI ÍCH KN: tỷ lệ dùng để xác định phần lợi ích NĐT cơng ty nhận đầu tư TH1: Nếu đầu tư trực tiếp: Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ quyền biểu TH2: Nếu đầu tư gián tiếp A -> C -> B Tỷ lệ lợi ích NĐT (A) cơng ty nhận đầu ty gián tiếp (B) = tỷ lệ lợi ích NĐT (A) cơng ty (C) x tỷ lệ lợi ích cơng ty NĐT (C) công ty nhận đầu tư gián tiếp (B) VD: A đầu tư 2.000.000 vào C (VCSH C: 3.000.000) C đầu tư 500.000 vào B (VCSH B: 2.000.000) - Công ty A với C: đầu tư trực tiếp + Tỷ lệ lợi ích A C = 2.000.000/3.000.000 = 66,67% - Công ty C với B: đầu tư trực tiếp + Tỷ lệ lợi ích C B = 500.000/2.000.000 = 25% - Công ty A với B (gián tiếp qua C) + Tỷ lệ lợi ích A B (nhận gián tiếp qua C) = 66,67% x 25% =16,67% TH3: Nếu vừa đầu tư trực tiếp vừa đầu tư gián tiếp Tỷ lệ lợi ích = Tổng tỷ lệ lợi ích đầu tư trực tiếp + Tỷ lệ lợi ích đầu tư gián tiếp VD3: A đầu tư 2.000.000 vào C (VCSH C: 3.000.000) C đầu tư 500.000 vào B (VCSH B: 2.000.000) A đầu tư 600.000 vào B - A đầu tư trực tiếp vào công ty B + Tỷ lệ lợi ích cơng ty A đầu tư trực tiếp vào công ty B: 600.000/2.000.000=30% -> Tổng tỷ lệ lợi ích A B: 30% + 16,67% = 46,67% CHƯƠNG II: HỢP NHẤT KINH DOANH I, Khái quát: +) KN: Hợp kinh doanh việc kết hợp hoạt động kinh doanh riêng biệt kết hợp đơn vị kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo +) kết hợp kinh doanh - Công ty A + Công ty B = Công ty C -> Hợp - Công ty A + Công ty B = Công ty A (hoặc Công ty B) -> Sáp nhập - Công ty A + Cơng ty B = Tập đồn kinh tế (A B) -> Mẹ - Con +) Các nguyên tắc Hợp kinh doanh (1) Xác định Bên mua - KN: Bên mua DN tham gia hợp kinh doanh nắm quyền kiểm soát hoạt động kinh doanh đơn vị lại - Cách xác định Bên mua: + Sau trình hợp kinh doanh, cơng ty nắm quyền kiểm sốt hoạt động KD cảu đơn vị cịn lại cơng ty đóm Bên mua + Nếu q trình HNKD thực thơng qua q trình hốn đổi cổ phiếu, công ty thực phát hành cổ phiếu để trao đổi cơng ty Bên mua + Nếu tổng giá trị hợp lý tài sản đơn vị lớn cơng ty gọi Bên mua (2) Xác định Giá phí Hợp kinh doanh - Bên mua xác định phản ánh giá phí HNKD - KN: Giá phí HNKD tiền, khoản tương đương tiền, giá trị hợp lý tài sản, NPT, công cụ vốn Bên mua phát hành để thực trao đổi + Các chi phí có liên quan trực tiếp đến q trình HNKD - Các chi phí liên quan trực tiếp đến HNKN tính vào giá phí hợp nhất: CP thuê kiểm toán, CP tư vấn, CP pháp lý, CP định giá tài sản, - CP không liên quan trực tiếp đến HNKD khơng tính vào giá phí HNKD: Các CP chung DN, CP phát hành công cụ vốn/cổ phiếu/ trái phiếu (3) Xác định Lợi thương mại (LTTM) LTTM = Giá phí HNKD - Phần sở hữu công ty mua Giá trị hợp lý Tài sản công ty bị mua Tài sản = Tổng Tài sản - Tổng Nợ phải trả = VCSH Giá trị hợp lý TS = GTHL TS - GTHL NPT >> Các kết LTTM: - Nếu LTTM = (không phát sinh LTTM) - Nếu LTTM > -> Công ty bị Lỗ (TK 242) - Nếu LTTM < -> Công ty Lãi (TK 711) II, Kết HNKD hình thành mối quan hệ Sáp nhập: Cơng ty A + Công ty B = Công ty A (hoặc Công ty B) +) Áp dụng nguyên tắc chung hợp kinh doanh +) Nguyên tắc Sáp nhập Bên mua ghi nhận giá trị tài sản vfa NPT mua theo giá trị hợp lý lên BCTC riêng cơng ty mình, phản ánh giá phí HNKD đồng thời ghi nhận chênh lệch (LTTM) có +) Trình tự kế tốn cơng ty mua: >> TH1: Nếu Bên Mua toán Tiền: (Ghi nhận theo giá trị hợp lý) Nợ TK 111,112,… Nợ TK 131, 138,… Nợ TK 152, 153, 155, 156, Nợ TK 211, 213,… Nợ TK 242: LTTM > Có TK 331, 334, 333, Có TK 111, 112, (Giá phí HNKD) Có TK 711: LTTM < (Tổng Bên Nợ - Tổng Bên Có = Tài sản thuần) Ví dụ 1: Cơng ty M cơng ty C sáp nhập pháp lý vào ngày 31/12/N, sau có cơng ty M tồn tại, cơng ty M tốn cho cơng ty C TGNH với số tiền 3.600.000 CP thuê chuyên gia tư vấn chi tiền mặt 100.000 Tại 31/12/N; Công ty C có bàng cân đối kế tốn sau: Khoản mục Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý Tiền 600.000 600.000 Các khoản phải thu 700.000 700.000 TSCĐ (giá trị lại) 1.800.000 2.100.000 HTK 900.000 800.000 NPT 1.100.000 1.100.000 VCSH 2.200.000 Thặng dư vốn CP (100.000) LNCPP 800.000 Yêu cầu: Viết bút toán liên quan đến giao dịch công ty M ngày 31/12/N ? Bài làm: (Đơn vị tính: 1000đ) - Cơng ty M Bên Mua - Giá phí HNKD = 3.600.000 + 100.000 = 3.700.000 - Giá trị hợp lý tài sản công ty C: = (600.000+700.000+2.100.000+800.000) - 1.100.000 = 3.100.000 => LTTM = 3.700.000 - 100%x3.100.000 = 600.000 > - Công ty M ghi nhận giao dịch sau: Nợ TK 111, 112, : 600.000 Nợ TK 131, 138, : 700.000 Nợ TK 211, 213,… : 2.100.000 Nợ TK 152, 153, 155, 156, : 800.000 Nợ TK 242: 600.000 Có TK 331, 334, 338, : 1.100.000 Có TK 112: 3.600.000 Có TK 111: 100.000 >> TH2: Nếu Bên Mua toán Hàng Tồn Kho: KTTC1: Bán SP, HH + Giá vốn: Nợ TK 632/Có TK 155,156 + Doanh thu: Nợ TK 111,112/Có TK 511 (giá bán)/Có TK 3331 (VAT) - Giá phí HNKD = Giá bán + Thuế + CP liên quan trực tiếp + Bút toán Giá vốn: Nợ TK 632: (giá gốc) Có TK 155, 156: (giá gốc) + Bút toán Doanh thu: Nợ TK 111, 112,… Nợ TK 131, 138, Nợ TK 151, 152, 153, 155, 156, Nợ TK 211, 213, Nợ TK 242: LTTM > Có TK 331, 334, 338, Có TK 511: (giá bán) Có TK 3331: (VAT) Có TK 111, 112, : CP liên quan trực tiếp Có TK 711: LTTM < VD2: Tiếp tục đề VD1 trường hợp cơng ty M tốn cho cơng ty C lô hàng tồn kho: SL: 50.000 Sp, đơn giá xuất kho 75/Sp giá bán chưa có thuế GTGT 85/sp; VAT 10% Yêu cầu: công ty M ghi nhận giao dịch trên BCTC riêng công ty ntn? - Bên mua: Công ty M - Giá phí HNKD = 50.000x85 + 50.000x85x10% = 4.675.000 - Giá trị hợp lý TS = 3.100.000 => LTTM = 4.675.000 - 100%x3.100.000 = 1.575.000 - Công ty M ghi nhận giao dịch sau: +) Giá vốn: Nợ TK 632: 3.750.000 (=50.000x75) Có TK 156: 3.750.000 +) Doanh thu: Nợ TK 111, 112, : 600.000 Nợ TK 131, 138, : 700.000 Nợ TK 211, 213, : 2.100.000 Nợ TK 152, 153, : 800.000 Nợ TK 242: 1.575.000 Có TK 331, 334, : 1.100.000 Có TK 511: 4.250.000 (=50.000x85) Có TK 3331: 4.250.000 >>TH3: Nếu Bên Mua toán TSCĐ: KTTC1: Giả sử bán TSCĐ với giá bán 1000, VAT: 10% + Ghi giảm TSCĐ, xố sổ TSCĐ: Nợ TK 214: Hao mịn Nợ TK 811: GTCL Có TK 211: Nguyên giá + Thu nhập từ bán TSCĐ (thu nhập khác) Nợ TK 111, 112, : 1.100 (GB + VAT) Có TK 711: 1000 Có TK 3331: 100 - Giá phí HNKD = Giá bán + VAT + CP liên quan trực tiếp +) Ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 214: HM Nợ TK 811: GTCL Có TK 211: NG +) Thu nhập: Nợ TK 111, 112,… Nợ TK 131, 138, Nợ TK 151, 152, 153, 155, 156, Nợ TK 211, 213, Nợ TK 242: LTTM > Có TK 331, 334, 338, Có TK 711: (giá bán) Có TK 3331: (VAT) Có TK 111, 112, : CP liên quan trực tiếp Có TK 711: LTTM < >> TH4: Nếu Bên Mua toán Cổ Phiếu: KTTC2: a, Giá phát hành > Mệnh giá Nợ TK 111, 112: GPH Có TK 4111: MG Có TK 4112: b, Giá phát hành < Mệnh giá Nợ TK 111, 112: GPH Nợ TK 4112: Có TK 4111: MG Giá phí HNKD = Giá phát hành + CP liên quan trực tiếp a, Nếu GPH > MG b, Nếu GPH > MG Nợ TK 111, 112,… Nợ TK 131, 138, Nợ TK 151, 152, 153, 155, 156, Nợ TK 211, 213, Nợ TK 242: LTTM > Có TK 331, 334, 338, : Có TK 4111: MG Có TK 4112: Thặng dư vốn cổ phần (GPH - MG) Có TK 111, 112: CP liên quan trực tiếp Có TK 711: LTTM < Nợ TK 111, 112,… Nợ TK 131, 138, Nợ TK 151, 152, 153, 155, 156, Nợ TK 211, 213, Nợ TK 4112: MG - GPH Nợ TK 242: LTTM > Có TK 331, 334, 338, : Có TK 4111: MG Có TK 111, 112: CP liên quan trực tiếp Có TK 711: LTTM < CHÚ Ý: Nếu phát sinh chi phí phát hành cổ phiếu khơng tính vào giá phí HNKD Nợ TK 4112 Có TK 111, 112 >> TH5: Nếu Bên Mua toán Trái Phiếu KTTC2: Khi phát hành trái phiếu a, GPH > MG: Phát sinh Phụ trội b, GPH < MG: Phát sinh chiết trái phiếu khấu trái phiếu Nợ TK 111, 112: GPH Có TK 34311: MG Có TK 34313: GPH - MG (phụ trội TP) Nợ TK 111, 112: GPH Nợ TK 34312: MG - GPH (chiết khấu TP) Có TK 34311: MG Giá phí HNKD = Giá phát hành TP + CP liên quan trực tiếp a, Nếu GPH > MG b, Nếu GPH < MG Nợ TK 111, 112 Nợ TK 152, 153 Nợ TK 211, 213 Nợ TK 131, 138 Nợ TK 242: LTTM > Có TK 331, 334 Nợ TK 111, 112 Nợ TK 152, 153 Nợ TK 211, 213 Nợ TK 131, 138 Nợ TK 34312: MG - GPH Nợ TK 242: LTTM > Có TK 34311: MG Có TK 34313: GPH - MG Có TK lq: CP liên quan trực tiếp tới giá phí HNKD Có TK 711: LTTM < Có TK 331, 334 Có TK 34311: MG Có TK lq: CP liên quan trực tiếp tới giá phí HNKD Có TK 711: LTTM < > Chú ý: Nếu phát sinh chi phí phát hành trái phiếu khơng tính CP phát hành trái phiếu vào Giá phí HNKD Tại thời gian phát sinh, CP phát hành ghi nhận: Nợ TK 34311/Có TK 111,112 BÀI TẬP VỀ LTTM < LTTM = Giá phí HNKD - Phần sở hữu công ty mua GTHL Tài sản công ty bị mua < → Phát sinh Lãi mua rẻ Xử lý: Bên Mua phải xem xét đánh giá lại Giá trị hợp lý Tài sản Nợ phải trả mua Đánh giá lại làm giảm TS = giảm TS tăng NPT Nếu sau trình xem xét đánh giá lại thấy cịn chênh lệch ghi nhận phần chênh lệch vào Thu nhập khác (TK 711) Ví dụ 3: Vẫn lấy đề VD TH Công ty M tốn cho cơng ty C TGNH với số tiền 2,8 triệu CP thuê chuyên gia tư vấn chi Tiền mặt 100.00đ Bảng CĐKT lấy VD1 Yêu cầu: Viết bút toán lien quan đến giao dịch công ty M Bài làm: - Bên Mua: Cơng ty M - Giá phí HNKD = 2.800.000 + 100.000 = 2.900.000 - Giá trị hợp lý TS công ty C: = (600.000 + 700.000 + 2.100.000 + 800.000) - 1.100.000 = 3.100.000 → LTTM = 2.900.000 - 100%x3.100.000 = - 200.000 → Vì LTTM < nên Công ty M xem xét đánh giá lại GTHL TS NPT công ty C TH1: Sau trình xem xét đánh giá lại khơng thấy có thay đổi giá trị hợp lý TS NPT công ty C Công ty M ghi nhận giao dịch sau: Nợ TK 111,112: 600.000 Nợ TK 131,138: 700.000 10 TH1: Công ty M mua 70% giá trị tài sản công ty C → Công ty M công ty mẹ, công ty C công ty 1) Trên BCTC riêng công ty M: Nợ TK 221 (cơng ty C): 112.000 Có TK 112: 112.000 2) Bút toán điều chỉnh: Bút toán 1: Ghi nhận chênh lệch Giá trị hợp lý Giá trị ghi sổ Tài sản Nợ phải trả Công ty Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản: 10 Có Hàng tồn kho: 100 - Lập bảng xác định phần sở hữa cơng ty mẹ lợi ích CĐ KKS vốn chủ sở hữu công ty Chỉ tiêu VCSH 31/12/N+1 70% công ty Mẹ 20% CĐKKS Vốn góp CSH 112.000 78.400 33.600 Thặng dư vốn cổ phần (5.000) (3.500) (1.500) Quỹ khác thuộc VCSH 8.000 5.600 2.400 LNSTCPP 25.000 17.500 7.500 Chênh lệch đánh giá lại TS (100) (70) (30) CỘNG 139.900 97.930 41.970 → LTTM = 112.000 - 97.930 = 14.070 > Bút toán 2: Loại trừ giá trị khoản đầu tư cơng ty mẹ: Nợ Vốn góp CSH: 78.000 Nợ Quỹ khác thuộc VCSH: 5.600 Nợ LNSTCPP:17.500 Nợ LTTM: 14.070 Có Thặng dư vốn cổ phần: 3.500 Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản: 70 Có Đầu tư vào cơng ty con: 112.000 Bút tốn 3: Tách lợi ích Cổ đơng khơng kiểm sốt: Nợ Vốn góp CSH: 33.600 25 Nợ Quỹ khác thuộc VCSH: 2.400 Nợ LNSTCPP: 7.500 Có Thặng dư vốn cổ phần: 1.500 Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản: 30 Có Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt: 41.970 >> Bảng Cân đối kế toán hợp ngày 31/12/N+1 (đvt: triệu đồng) Chỉ tiêu Công ty M Cộng Công ty C Điều chỉnh Nợ Số liệu hợp Có E Tài sản ngắn hạn 900.000 130.00 1.030.00 - 100 1.029.900 Tiền* (sau ngày đtư) 200.000 120.000 320.000 - - 320.000 HTK 100.000 5.000 105.000 - 100 104.900 TSNH khác 600.000 5.000 605.000 - - 605.000 F Tài sản dài hạn 2.100.00 130.000 2.230.00 14.070 112.000 2.132.070 TSCĐ 1.500.00 100.000 1.600.00 - - 1.600.000 TSDH khác 488.000 30.000 518.000 - - 518.000 Đtư vào công ty con* 112.000 - 112.000 - - - - 14.070 CỘNG TÀI SẢN 3.000.00 260.000 3.260.00 14.070 112.000 3.161.970 G Nợ phải trả 1.000.00 120.000 1.120.00 - - 1.120.000 H VCSH 2.000.00 140.000 2.140.00 Vốn góp CSH 1.400.00 112.000 1.512.00 LTTM 26 112.000 - 14.070 2.041.970 112.000 - 140.000 Thặng dư VCP 10.000 (5.000) 5.000 - 5.000 10.000 Quỹ khác thuộc VCSH 90.000 8.000 98.000 8.000 - 90.000 500.000 25.000 525.000 25.000 - 500.000 Chênh lệch ĐGL TS - - - 100 100 - Lợi ích CĐ KKS - - - - 41.970 41.970 3.000.00 260.000 3.260.00 145.100 LNST CPP CỘNG NV 47.070 3.161.970 TH2: Công ty M sáp nhập pháp lý với cơng ty C, sau có cơng ty M tồn → Cơng ty M Bên Mua - Giá phí HNKD = 45.000 + 90.000 + 90.000x10% = 144.000 - LTTM: + C1:Giá trị hợp lý Tài sản công ty C = 140.000 + (1.350-1.450) =139.900 + C2: GTHL Tài sản cảu công ty C = (120.000 + (5000-100) + 5000 + 100.000 + 30.000) - 120.000 =139.900 → LTTM = 144.000 - 100%x139.900 = 4.100 > → Công ty M ghi nhận giao dịch sau: +) Nợ TK 111,112: 120.000 Nợ TK 152,153,155: 4.900 (theo giá trị hợp lý=5000-100) Nợ 138,121, : 5.000 Nợ TK 211,213: 100.000 Nợ TK 241,244, : 30.000 Nợ TK 242: 4.100 (LTTM > 0) Có TK 331,334,341, : 120.000 Có TK 112: 45.000 Có tK 711: 90.000 Có TK 3331: 9.000 +) Ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 214: 30.000 Nợ TK 811: 90.000 Có TK 211: 120.000 27 BTVN4 : Trích bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/N Cơng ty cổ phần A công ty cổ phẩn B sau : (đvt:1.000.000đ) Chỉ tiêu Công ty A Công ty B Vốn chủ sở hữu 6.000.000 58.000 - Vốn góp chủ sở hữu 4.000.000 X1 - Thặng dư vốn cổ phần 1.000.000 X2 - Qũy đầu tư phát triển 100.000 - LNST CPP 900.000 (100.000) Yêu cầu: Cho số liệu hợp lý X1, X2 Ngày 01/01/N, công ty A mua 80% giá trị hợp lý tài sản công ty B với giá 62.000trđ, tốn việc phát hành 1.000.000cp A với giá thị trường cổ phiếu A 40.000đ/cp, mệnh giá cổ phiếu 10.000đ/cp, số cịn lại tốn tiền Hãy ghi nhận bút toán mua khoản đầu tư BCTC riêng công ty A? Xác định Lợi thương mại ngày mua, lập bút toán điều chỉnh phục vụ cho việc lập BCTC HN tập đoàn AB ngày mua? Biết ngày mua giá trị hợp lý giá trị ghi sổ khoản TS NPT ngang ngoại trừ TSCĐHH có giá trị ghi sổ 40.000trđ, giá trị hợp lý 50.000trđ, khoản nợ phải trả có giá trị ghi sổ 30.000trđ, giá trị hợp lý 35.000trđ Bài làm: 1, X1 + X2 + (-100.000) = 58.000 → X1 + X2 = 158.000 Cho X1 = 120.000; X2 = 35.000 2, Trên BCTC riêng công ty A: - Công ty A mua 80% giá trị tài sản công ty B → Công ty A mẹ, công ty B công ty - Giá trị khoản đầu tư vào công ty B: 62.000 + Thanh toán Cổ phiếu: Nợ TK 221 (cơng ty C): 40.000 (=1.000.000 x (40.000/1.000.000)) Có TK 4111: 10.000 (=1.000.000x (10.000/1.000.000)) Có TK 4112: 30.000 + Thanh tốn Tiền: Nợ TK 221 (cơng ty C): 22.000 Có TK 111, 112: 22.000 3, Bút tốn điều chỉnh: 28 - Bút toán 1: Ghi nhận chênh lệch Giá trị hợp lý Giá trị ghi sổ Tài sản Nợ phải trả Công ty B Nợ TSCĐ HH: 10.000 Có Nợ phải trả: 5.000 Có Chênh lệch đánh giá lại TS: 5.000 - Lập bảng xác định phần sở hữu công ty mẹ lợi ích CĐ KKS VCSH cơng ty con: Chỉ tiêu VCSH 31/12/N 80% công ty mẹ 20% CĐ KKS Vốn góp CSH 120.000 96.000 24.000 Thặng dư vốn cổ phần 38.000 30.400 7.600 LNST CPP (100.000 ) (80.000) (20.000) Chênh lệch đánh giá lại tài sản 5.000 4.000 1.000 CỘNG 63.0000 50.400 12.600 → LTTM = 62.000 - 50.400 = 11.600 > - Bút toán 2: Loại trừ giá trị khoản đầu tư cơng ty mẹ: Nợ Vốn góp CSH: 96.000 Nợ Thặng dư VCP: 30.000 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản: 4.000 Nợ LTTM: 11.600 Có LNSTCPP:80.000 Có Đầu tư vào cơng ty con: 62.000 - Bút tốn 3: Tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt: Nợ Vốn góp CSH: 24.000 Nợ Thặng dư VCP: 7.600 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản: 1.000 Có LNSTCPP: 20.000 Có Đầu tư vào cơng ty con: 12.600 BTVN5 : Tại cơng ty M có tài liệu sau : 1/ Ngày 31/12/N , công ty M mua 70% giá trị tài sản cty C toán 29 bằng: - Phát hành 2.000.000 cổ phiếu M , mệnh giá 10.000đ/cp, giá thị trường 18.000đ/cp, chi phí phát hành 1% mệnh giá toán TGNH - Phát hành 10.000 Trái phiếu M, mệnh giá 1.000.000đ/TP, giá thị trường 1.100.000đ/TP, chi phí phát hành 1% MG toán TGNH - Tiền gửi ngân hàng: 8.000.000.000 2/ Tại 31/12/N có BCĐKT cơng ty M cty C sau : đvt 1.000.000đ tiêu Công ty M Công ty C Tài sản ngắn hạn 650.000 65.000 -Tiền 300.000 60.000 -Hàng tồn kho 200.000 3.000 -TS ngắn hạn khác 150.000 2.000 TÀI SẢN DÀI HẠN 1.350.000 65.000 -TSCĐ 1.000.000 50.000 -TSDH khác 350.000 15.000 Cộng Tài Sản 2.000.000 130.000 Nợ phải trả 600.000 60.000 Vốn chủ sở hữu 1.400.000 70.000 -Vốn góp chủ sở hữu 1.000.000 60.000 -Thặng dư vốn cổ phần 50.000 (2.000) -LNSTCPP 350.000 12.000 Cộng Nguồn Vốn 2.000.000 130.000 Tại ngày mua GTHL GTGS TS NPT ngang nhau, ngoại trừ lơ hàng hóa có giá trị ghi sổ 1.000, giá trị hợp lý 2.000 Yêu cầu : 1/ Tính giá phí hợp ? Định khoản nghiệp vụ liên quan sổ kế tốn cơng ty M năm N ? 2/ Tính LTTM, lợi ích CĐKKS, viết bút toán điều chỉnh lập bảng cân đối kế toán hợp ngày mua ? Bài làm: (đvt: triệu đồng) 1, - M mua 70% TS công ty C nên công ty M công ty mẹ, công ty C công ty - GP HNKD = giá trị khoản đầu tư vào công ty C = 2.000.000 x (18.000/1.000.000) + 10.000 x (1.100.000/1.000.000) + 8.000 = 55.000 - Trên BCTC riêng cơng ty M: +) Thanh tốn Cổ phiếu: Nợ TK 221 (công ty C): 36.000 =2.000.000x(18.000/1.000.000) 30 Có TK 4111: 20.000 =2.000.000x(10.000/1.000.000) Có TK 4112: 16.000 + Chi phí phát hành CP: 1% x 20.000 = 200 Nợ TK 4112: 200 Có TK 112: 200 +) Thanh tốn Trái phiếu: Nợ TK 211 (cơng ty C): 11.000 =10.000x(1.100.000/1.000.000) Có TK 34311: 10.000 = 10.000x(1.000.000/1.000.000) Có TK 34313: 1.000 Chi phí phát hành trái phiếu: 1% x 10.000 = 100 Nợ TK 34311: 100 Có TK 112: 100 +) Thanh tốn TGNH: Nợ TK 221 (cơng ty C): 8.000 Có TK 112: 8.000 2, Bút tốn điều chỉnh: - Bút toán 1: Ghi nhận chênh lệch Giá trị hợp lý Giá trị ghi sổ Tài sản Nợ phải trả Công t Nợ HTK: 1.000 Có Chênh lệch ĐGL TS: 1.000 - Lập bảng xác định phần sở hữu công ty mẹ lợi ích CĐ KKS VCSH công ty con: Chỉ tiêu VCSH 31/12/N 70% công ty mẹ 30% CĐ KKS Vốn góp CSH 60.000 42.000 18.000 Thặng dư vốn cổ phần (2.000) (1.400) (600) LNST CPP 12.000 8.400 3.600 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 1.000 700 300 CỘNG 71.000 49.700 21.300 → LTTM = 55.000 - 49.700 = 5.300 > → Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt 21.300 - Bút toán 2: Loại trừ giá trị khoản đầu tư cơng ty mẹ: Nợ Vốn góp CSH: 42.000 Nợ LNSTCPP:8.400 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản: 700 31 Nợ LTTM: 5.300 Có Thặng dư VCP: 1.400 Có Đầu tư vào cơng ty con: 55.000 - Bút tốn 3: Tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt: Nợ Vốn góp CSH: 18.000 Nợ LNSTCPP: 3.600 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản: 300 Có Thặng dư vốn cổ phần: 600 Có Đầu tư vào công ty con: 21.300 Trên BCTC công ty M chưa có tiêu Đầu tư vào cơng ty nên BCTC trước ngày đầu tư → Nhận xét: Sau đầu tư: +) Cổ phiếu: - Đầu tư vào công ty (TK221) tăng: 55.000 - Vốn góp chủ sở hữu (TK4111) tăng: 15.800 = 16.000-200 +) Trái phiếu Vay nợ thuê tài = Tổng Số dư bên Có TK 34311 - Tổng SD bên Nợ 34311 + Tổng SD bên Có TK 34313 - Tổng SD bên Nợ TK 34312 - Vay nợ thuê tài tăng: 10.900 = 10.000-100+1.000 +) Tiền: - Tiền giảm: 8.300 = 8.000+200+100 Bảng Cân đối kế toán ngày mua (ngày 31/12/N), đvt: triệu đồng Chỉ tiêu Cty M Cộng Cty C Điều chỉnh Nợ Có Số liệu hợp 1, Tài sản ngắn hạn 641.700 65.000 706.700 Tiền 291.700 60.000 351.700 - - 351.700 HTK 200.000 3.000 203.000 1.000 - 204.000 TSNH khác 150.000 2000 152.000 - - 152.000 2, TSDH 1.405.00 65.000 1.470.000 32 307.700 1.420.30 TSCĐ 1.000.00 50.000 1.050.000 - - 1.050.00 TSDH khác 350.000 15.000 365.000 - - 365.000 Đầu tư vào công ty 55.000 - 55.000 - 55.000 - LTTM - - - 5.300 - 5.300 CỘNG TÀI SẢN 2.046.70 130.000 2.176.700 NPT 600.000 60.000 660.000 - 660.000 Vay nợ thuê tài 10.900 - 10.900 - - 10.900 Vốn CSH 1.435.80 70.000 1.505.800 + Vốn góp CSH* 1.020.00 60.000 1.080.000 60.000 - 1.020.00 + Thặng dư VCP* 65.800 (2.000) 63.000 - 2.000 65.800 + LNSTCPP 350.000 12.000 362.000 12.000 - 350.000 + Chênh lệch ĐGL TS - - - 1.000 1.000 - + Lợi ích ccuar CĐ KKS - - - - 21.300 21.300 CỘNG NGUỒN VỐN 2.046.70 130.000 2.176.700 2.128.00 1.457.10 CHƯƠNG III: ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN DOANH, LIÊN KẾT 33 2.128.00 Đầu tư vào công ty liên doanh liên kết hình thức đầu tư góp vốn vào đơn vị khác với tỷ lệ quyền biểu từ 20% - 50% Tập đoàn kinh tế A đầu tư 20%-50% vào công ty X, công ty X công ty liên doanh liên kết 1) Trên BCTC riêng công ty (A): +) TK sử dụng: TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết +) Trên BCTC riêng, giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết điều chỉnh theo phương pháp giá gốc VD1: - Ngày 1/1/N, công ty A công ty mẹ tập đoàn (đại diện cho tập đoàn) đầu tư góp vốn vào cơng ty X TGNH số tiền 1.000 triệu đồng Tỷ lệ quyền biểu công ty A tương ứng 30% → Công ty X công ty liên doanh liên kết tập đồn A Nợ TK 222 (Cơng ty X): 1.000 Có TK 112: 1.000 - Ngày 30/06/N, cơng ty X chia cổ tức từ lợi nhuận năm (N-1) số tiền 100 triệu đồng TGNH A ghi nhận sau: (X trả cho A khoản tiền ghi giảm khoản đầu tư A) Nợ TK 112: 30 Có TK 222 (cơng ty X): 30 (=100x30%) → Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh liên kết BCTC riêng điều chỉnh theo PP giá gốc là: 1.000 - 30 = 970 VD2: - Ngày 1/1/N, công ty A công ty mẹ tập đồn (đại diện cho tập đồn) đầu tư góp vốn vào công ty X TGNH số tiền 1.000 triệu đồng Tỷ lệ quyền biểu công ty A tương ứng 30% → Công ty X cơng ty liên doanh liên kết tập đồn A Nợ TK 222 (Cơng ty X): 1.000 Có TK 112: 1.000 - Ngày 31/12/N: Công ty X chia cổ tức từ lợi nhuận năm N, số tiền 200 trđ TGNH A ghi nhận sau: Nợ TK 112: 60 (=30%x200) / Có TK 515: 60 → Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh liên kết BCTC riêng A ngày 31/12/N là: 1.000 2) Trên BCTC hợp Tập đoàn: - Trên BCTC HN, giá trị khoản đầu tư vào liên doanh liên kết đưuọc điều chỉnh theo phương pháp Vốn chủ sở hữu 34 - Theo PP Vốn chủ sở hữu, giá trị khoanr đầu tư vào liên doanh liên kết điều chỉnh thay đổi tho biến động tiêu thuộc phần vốn chủ sở hữa VD3: - Ngày 1/1/N: Công ty A đầu tư 1000 trđ tương đương với 30% tỷ lệ quyền biểu công ty X - Ngày 31/12/N, công ty X công bố lọi nhuận đạt năm N 100trđ Biết rằng: năm, công ty X bán cho công ty A lô hàng, giá bán: 20, giá vốn 10 TH1: Cuối năm, công ty A chưa bán lơ hàng ngồi 1, Lợi nhuận đạt năm công ty X: 100 2, Lãi nội chưa thực hiện: 10 (=20-10) 3, Lợi nhuận thực công ty X: 90 (=100-10) 4, Phần lợi ích A lợi nhuận thực hiện: 27 (=30%x90) TH2: Đến cuối năm, công ty A bán 60% lơ hàng bên ngồi X: lãi 10 =20-10; A: lãi 60%x10 = 6; lãi chưa thực 1, Lợi nhuận đạt năm công ty X: 100 2, Lãi nội chưa thực hiện: =(20-10) - (20-10)x60% = (20-10)x40% (40% tỷ lệ tồn kho) 3, Lợi nhuận thực công ty X: 96 (=100-4) 4, Phần lợi ích A lợi nhuận thực hiện: 28,8 (=30%x96) VD4: Trong năm, toàn tài sản nợ phải tra X có GTHL GTGS, ngoại trừ TSCĐHH có giá trị hợp lý là: 100, giá trị ghi sổ là: 90, thời gian khấu hao: 10 năm → gt ghi sổ: tscđhh: 90 → CPKH=90/10=9 → gt hợp lý: 100 → CPKH = 100/10=10 CPKH tăng → LN giảm → VCSH giảm → giá trị khoản đầu tư giảm 1x30% +) Phân bổ chênh lệch GTHL GTGS TS NPT: +) Phần lợi ích cơng ty A phân bổ chênh lệch GTHL GTGS TS NPT: (0,3) (=1x30%) VD5: Trong năm, toàn tài sản nợ phải tra X có GTHL GTGS, ngoại trừ TSCĐHH có giá trị hợp lý là: 100, giá trị ghi sổ là: 120, thời gian khấu hao: 10 năm → gt ghi sổ: tscđhh: 120 → CPKH=120/10=12 → gt hợp lý: 100 → CPKH = 100/10=10 CPKH giảm → LN tăng → VCSH tăng → giá trị khoản đầu tư tăng 2x30% +) Phân bổ chênh lệch GTHL GTGS TS NPT: (2) 35 +) Phần lợi ích công ty A phân bổ chênh lệch GTHL GTGS TS NPT: 0,6 (=2x30%) VD6: Trong năm công ty liên doanh liên kết đạt lượi nhuận 100trđ, công ty X chia cổ tức từ lọi nhuận năm N 30trđ TGNH LN giảm → VCSH giảm +) Cổ tức chia năm: (9) (=30%x30) CÁCH TRÌNH BÀY: 1) Xác định LTTM 2) Lập bảng phân bổ chênh lệch GTHL GTGS TS NPT: Chỉ tiêu GTHL GTGS Chênh lệch Thgian phân bổ TSCĐHH 100 90 10 10 năm Năm 3) Lập bảng xác định lãi lỗ công ty liên doanh liên kết điều chỉnh giá trị khoản đầu tư theo PP vốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu Năm 1, LNST đạt năm công ty liên doanh liên kết 100 2, Lãi nội chưa thực = (GB -GV) x tỷ lệ tồn kho Ghi âm (4) 3, Lợi nhuận thực công ty ld, lk = (1) + (2) 96 4, Phần lợi ích công ty mẹ lợi nhuận thực ld, lk (3) x % = 96 x 30% 28,8 5, Phân bổ chênh lệch GTHL GTGS TS NPT 6, Phần lợi ích công ty mẹ Phân bổ Chênh lệch GTHL GTGS = (5) x tỷ lệ sở hữa 7, Lợi nhuận theo PP Vốn chủ sở hữu = (4) + (6) 8, Cổ tức chia năm: 9, Cộng điều chỉnh: (4) + (6) + (8) 36 4) Lập bút toán điều chỉnh để điều chỉnh giá trị khoản đầu tư theo PP Vốn chủ sở hữu > Bút toán 1: Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư vào liên doanh liên kết theo phương pháp Vốn chủ sở hữu + Lợi nhuận theo PP VCSH > Nợ Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: (4) + (6) Có Lãi (Lỗ) cơng ty liên doanh, liên kết: + Lợi nhuận theo PP VCSH < Nợ Lãi (Lỗ) công ty liên doanh, liên kết: Có Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết: (4) + (6) > Bút toán 2: Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh liên kết theo phần cổ tức chia (dựa vào tiêu 8) Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Đầu tư vào cơng ty liên doanh liên kết > Bút toán 3: Kết chuyển (dựa vào tiêu 9) - Nếu “Cộng điều chỉnh” > Nợ LNST TNDN (TK 911) / Có LNST CPP (TK 421): - Nếu “Cộng điều chỉnh” < Nợ LNST CPP / Có TK LNST TNDN BÀI 2: Ngày 2/1/N cơng ty A đầu tư 40% cổ phiếu phổ thông vào công ty B với giá mua 70.000 trả TGNH Tại ngày mua , VCSH công ty B 165.000, giá trị ghi sổ TS NPT GTHL, ngoại trừ TSCĐ có giá trị ghi sổ 18.000, giá trị hợp lý 13.000 (TSCĐ có thời gian khấu hao lại 10 năm) Trong năm N có thơng tin sau : - Ngày 13/11/N công ty B bán cho công ty A lô hàng có giá vốn 4.000 giá bán 5.000 Ngày 31/12/N, 70% lơ hàng hóa nằm kho công ty A - Lợi nhuận sau thuế đạt năm N công ty B 10.000, công ty B tạm chia cổ tức năm N 4.000 TGNH u cầu: Tính tốn, viết bút tốn điều chỉnh liên quan đến khoản đầu tư vào công ty B công ty A lập BCTCHN 31/12/N Xác định giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết B Bảng CĐKT riêng BCĐKT HN ngày 31/12/N? Bài làm: Đvt: triệu đồng - Công ty A đầu tư 40% CP vào công ty B → Công ty B công ty liên doanh liên kết cơng ty A - LTTM: +) Giá phí đầu tư = 70.000 37 +) Giá trị hợp lý TS công ty B: 165.000 - (13.000-18.000) = 160.000 → LTTM = 70.000 - 40%x160.000 = 6.000 > - Lập bảng phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TS NPT: Chỉ tiêu GTHL GTGS Chênh lệch Tgian phân bổ Năm N TSCĐ HH 13.000 18.000 (5.000) 10 năm (500) CỘNG (500) - Lập bảng xác định lãi lỗ công ty liên doanh liên kết điều chỉnh giá trị khoản đầu tư theo PP vốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu Năm N 1, LNST đạt năm công ty liên doanh liên kết B 10.0000 2, Lãi nội chưa thực = (GB - GV) x tỷ lệ tồn kho = (5.000-4.000)x70% (700) 3, Lợi nhuận thực công ty liên doanh, liên kết = (1) + (2) 9.300 4, Phần lợi ích công ty A lợi nhuận thực công ty liên doanh, liên kết = (3) x % = 9.300 x 40% 3.720 5, Phân bổ chênh lệch GTHL GTGS TS NPT (500) 6, Phần lợi ích cơng ty A Phân bổ Chênh lệch GTHL GTGS TS NPT = (5) x tỷ lệ sở hữu = 500x40% 7, Lợi nhuận theo PP Vốn chủ sở hữu = (4) + (6) = 3.720 + 200 8, Cổ tức chia năm: 4.000x40% = 1.600 9, Cộng điều chỉnh: (4) + (6) + (8) 200 3.920 (1.600) 2.320 - Bút toán điều chỉnh: + Bút toán 1: Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư vào liên doanh liên kết theo phương pháp Vốn chủ sở hữu Nợ Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: 3.920 38 Có Lãi (lỗ) cơng ty liên doanh liên kết: 3.920 + Bút toán 2: Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh liên kết theo phần cổ tức chia Nợ Doanh thu hoạt động tài chính: 1.600 Có Đầu tư vào cơng ty liên doanh liên kết: 1.600 + Bút toán 3: Kết chuyển Nợ LNST TNDN: 2.320 Có TK LNST CPP: 2.320 - Kết luận: Tại ngày 31/12/N: + Trên BCTC riêng: giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh liên kết điều chỉnh theo PP giá gốc có giá trị là: 70.000 + Trên BCTC hợp nhất: giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh liên kết điều chỉnh theo PP VCSH có giá trị là: 70.000 + 3.920 - 1.600 = 72.320 39 ... Nợ Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: (4) + (6) Có Lãi (Lỗ) công ty liên doanh, liên kết: + Lợi nhuận theo PP VCSH < Nợ Lãi (Lỗ) cơng ty liên doanh, liên kết: Có Đầu tư vào công ty liên doanh, . .. vào công ty X, công ty X công ty liên doanh liên kết 1) Trên BCTC riêng công ty (A): +) TK sử dụng: TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết +) Trên BCTC riêng, giá trị khoản đầu tư vào. .. III: ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN DOANH, LIÊN KẾT 33 2.128.00 Đầu tư vào công ty liên doanh liên kết hình thức đầu tư góp vốn vào đơn vị khác với tỷ lệ quyền biểu từ 20% - 50% Tập đoàn kinh tế A đầu tư