PHÂN TÍCH SO SÁNH vấn đề ẢNH HƯỞNG của sự THAY đổi tỷ GIÁ hối đoái THEO CHẾ độ kế TOÁN HÀNH CHÍNH sự NGHIỆP – IPSAS

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC BÀI THUYẾT TRÌNH MƠN HỌC KẾ TỐN CƠNG Đề tài 4: PHÂN TÍCH SO SÁNH VẤN ĐỀ ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI THEO CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP – IPSAS Giảng viên giảng dạy: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Lớp: Cao học ngành Kế toán K25 (tối thứ 6) Nhóm sinh viên thực hiện: Nhóm TP HCM tháng 08, 2016 Nhóm Chu Huyền Trang Nguyễn Thị Khánh Duyên Trần Thị Mỹ Trinh PHẦN I - PHẦN MỞ ĐẦU Lý nghiên cứu Toàn cầu hoá, hội nhập kinh tế quốc tế tự hoá thương mại xu bật kinh tế giới đương đại Bên cạnh thuận lợi bản, xu hướng quốc tế hoá kinh tế giới nước phát triển phải đối mặt với nhiều thách thức phải tìm cách nâng cao hiệu quả, tính cạnh tranh kinh tế vấn đề thiếu vốn trở ngại lớn đường tìm kiếm phát triển nước Phù hợp với xu đó, Việt Nam tiến hành công đổi đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế với phương châm “đa dạng hoá, đa phương hoá quan hệ đối ngoại” Trong điều kiện để Việt Nam gia nhập thị trường thu hút nhiều nguồn vốn đầu tư Báo cáo tài đơn vị cơng nói riêng phủ Việt Nam nói chung cần phải trình bày phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán, phù hợp với luật pháp chuẩn mực quốc tế để thông tin tài so sánh đánh giá Về khía cạnh kế tốn, kế tốn cơng Việt Nam gặp khơng khó khăn nhiều mặt, có khó khăn kế tốn nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ Việc tỷ giá đồng ngoại tệ biến động liên tục làm cho công tác kế toán phức tạp Mặc dù kế toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ đề cập đến từ lâu chế độ kế toán Việt Nam vấn đề ghi nhận, đánh giá, xử lý hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá hối đối (CLTG) ln vấn đề phức tạp nảy sinh nhiều vướng mắc từ văn pháp lý đến áp dụng thực tế nhiều năm Việc hướng dẫn chế độ kế tốn cịn q cứng nhắc, chưa thực phù hợp với vấn đề nhạy cảm Vì vậy, để Kế tốn nhà nước xem công cụ hiệu giúp Nhà nước quản lý, kiểm tra, kiểm sốt nguồn lực tài có phục vụ đắc lực cho yêu cầu củng cố, đại hóa phát triển đất nước; cần thiết phải có hồn thiện chế độ kế toán hạch toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái Xuất phát từ tầm quan trọng vấn đề, khuôn khổ môn học, chúng em chọn nghiên cứu là: “Phân tích so sánh vấn đề Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối theo chế độ kế tốn hành nghiệp – IPSAS4”  Mục tiêu nghiên cứu Hiểu cách khái quát hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đối theo Hệ thống kế tốn cơng Việt Nam theo Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế  Biết số điểm khác biệt xử lý chênh lệch tỷ giá theo Hệ thống kế tốn cơng Việt Nam Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS 4)  Đưa số kiến nghị nhằm tiến tới hài hịa kế tốn cơng Việt Nam kế tốn cơng quốc tế q trình hội nhập Phạm vi nghiên cứu  Quyết định 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006  Chuẩn mực kế toán quốc tế IPSAS 4 Phương pháp nghiên cứu: Bài nghiên cứu sử dụng phương pháp so sánh - đối chiếu, phân tích tổng hợp để đưa ý kiến nhận định PHẦN II – TỔNG QUAN LÝ THUYẾT 2.1 Các khái niệm hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái - Tỷ giá hối đoái tỷ lệ trao đổi hai đơn vị tiền tệ (sau gọi tắt - tỷ giá) Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác (sau gọi tắt chênh lệch tỷ giá) - Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tiền khoản tương đương tiền có, khoản phải thu, nợ phải trả lượng tiền cố định xác định được, cụ thể bao gồm: • Tiền tương đương tiền ngoại tệ • Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: • Các khoản trả trước cho người bán ngoại tệ khoản chi phí trả trước ngoại tệ • Các khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ khoản chi phí trả trước ngoại tệ • Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ tiền tương đương tiền ngoại tệ quyền nhận lại, khoản nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ tiền tương đương tiền ngoại tệ phải hoàn trả • Các khoản vay, cho vay tiền gửi ngoại tệ 2.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đối theo Chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam 2.2.1 Khái niệm Chênh lệch tỉ giá số chênh lệch phát sinh thay đổi tỷ giá ngoại tệ đơn vị HCSN phép thu, chi ngoại tệ, đánh giá lại số dư ngoại tệ vào cuối năm tài Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ theo tỷ giá sau: - Khi nhận kinh phí hoạt động, kinh phí dự án NSNN cấp ngoại tệ, khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp khác thu chưa qua ngân sách ngoại tệ, khoản chi giá trị NLVL, CCDC, TSCĐ mua ngoại tệ dùng cho hoạt động HCSN, dùng cho hoạt động dự án quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái Bộ Tài Chính cơng bố thời điểm nghiệp vụ kinh tế - phát sinh Các khoản chi phí SXKD giá trị vật tư, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua ngoại tệ, dùng cho hoạt động SXKD quy đổi đồng Việt Nam, theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch tỷ giá giao dịch thực tế, theo tỷ - giá giao dịch BQLNH thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Số phát sinh bên Có tài khoản vốn tiền (111,112,113), nợ phải thu (311, 312) số phát sinh bên Nợ tài khoản phải trả (331, 334, 335) ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam, theo tỷ giá sổ kế toán tài khoản có liên quan, theo bốn phương pháp (Giá nhập trước – xuất - trước; nhập sau – xuất trước; bình quân gia quyền; thực tế đích danh) Đối với nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ toán tiền quy đổi đồng Việt nam theo tỷ giá mua, bán thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đơn vị đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài HĐSXKD theo tỷ giá giao dịch BQLNH công bố thời điểm kết thúc năm tài Đơn vị khơng đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ hoạt động HCSN, hoạt động dự án thuộc nguồn kinh phí NSNN có nguồn gốc NSNN Đơn vị phải mở sổ theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết TK 111, 112, 311, 331 TK 007 – Nguyên tệ loại Chỉ phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá vào TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái trường hợp sau: - Chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ - hoạt động HCSN, hoạt động dự án; Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động SXKD Đối với khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hoạt động SXKD phản ánh vào TK 531 “Thu hoạt động SXKD” (nếu lãi) TK 631 “Chi hoạt động SXKD” (nếu lỗ) Chênh lệch tỷ giá hối đoái xử lý sau: - Đối với khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động SXKD sau bù trừ TK 413 kết chuyển vào bên Có Tk 531 (nếu lãi) vào bên Nợ TK 631 (nếu lỗ) Việc xử lý lãi, lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh phải theo quy định - chế độ tài Đối với khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động HCSN, hoạt động dự án kết chuyển vào TK 661 “Chi hoạt động” TK 662 “Chi dự án” (Nguồn: Giáo trình Kế tốn hành nghiệp – Trường Đại học kinh tế TP HCMNăm 2015) 2.3 So sánh Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái theo chế độ HCSN chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS 4: 2.3.1 Áp dụng sở kế toán Chế độ hành hành nghiệp VN Chuẩn mực KTC quốc tế (IPSAS 4) Áp dụng sở kế toán khác Sử dụng sở kế toán: kế tốn - Cơ sở dồn tích sử dụng rộng rãi cho sở dồn tích [IPSAS 4.3] hoạt động SXKD đơn vị HCSN (nếu có) - Cơ sở tiền mặt sử dụng cho hoạt động HCSN đơn vị 11 Nhận xét: Việt Nam cịn hạn chế việc thực kế tốn sở dồn tích Gây trở ngại lớn cho tổ chức hạch tốn kế tốn, cung cấp thơng tin dẫn đến hậu tất yếu chất lượng cung cấp thông tin thấp, giảm hiệu quản lý điều hành khu vực công Tổ chức công khó khăn việc định tài dài hạn ỷ lại vào tiền báo cáo tiền mặt biến đổi Vì áp dụng sở dồn tích cịn nên chưa phản ánh số nội dung số dư, tài sản ròng / vốn chủ sở hữu BCTC, bao gồm số thành phần sau: Đóng góp vốn; thặng dư lũy kế thâm hụt; dự trữ (ví dụ dự trữ đánh giá) Chất lượng thông tin báo cáo sở dồn tích khơng cao nên mục đích đánh giá định lĩnh vực công Việt Nam 2.3.2 Ghi nhận giao dịch ngoại tệ Chế độ hành hành nghiệp VN Chuẩn mực KTC quốc tế (IPSAS 4) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ theo tỷ giá sau: Khi nhận kinh phí hoạt động, kinh phí dự án NSNN cấp ngoại tệ, khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp khác thu chưa qua ngân sách ngoại tệ, khoản chi giá trị NLVL, CCDC, TSCĐ mua ngoại tệ dùng cho hoạt động HCSN, dùng cho hoạt động dự án quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đối Bộ Tài Chính cơng bố thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các khoản chi phí SXKD giá trị vật tư, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua ngoại tệ, dùng cho hoạt Một giao dịch ngoại tệ ghi nhận ban đầu theo đồng tiền chức năng, giao dịch ngoại tệ phải hạch toán theo tỷ giá giao đồng tiền chức đồng ngoại tệ thời điểm phát sinh giao dịch [IPSAS 4.23] - Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc toán khoản mục tiền tệ báo cáo khoản mục tiền tệ đơn vị theo tỷ giá khác với tỷ giá sử dụng hạch toán ban đầu kỳ, báo cáo báo cáo tài kỳ trước, phải ghi nhận khoản thặng dư thâm hụt kỳ phát sinh, ngoại trừ khoản chênh lệch tỷ giá đề cập đoạn 36 [IPSAS 4.31] 13 động SXKD quy đổi đồng Việt Nam, theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch tỷ giá giao dịch thực tế, theo tỷ giá giao dịch BQLNH thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Số phát sinh bên Có tài khoản vốn tiền (111,112,113), nợ phải thu (311, 312) số phát sinh bên Nợ tài khoản phải trả (331, 334, 335) ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam, theo tỷ giá sổ kế tốn tài khoản có liên quan, theo bốn phương pháp (Giá nhập trước – xuất trước; nhập sau – xuất trước; bình quân gia quyền; thực tế đích danh) Đối với nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ toán tiền quy đổi đồng Việt nam theo tỷ giá mua, bán thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ hoạt động HCSN, hoạt động dự án phản ánh vào TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Đối với khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hoạt động SXKD phản ánh vào TK 531 “Thu hoạt động SXKD” (nếu lãi) TK 631 “Chi hoạt động SXKD” (nếu lỗ) 2.3.3 Đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ: Chế độ hành hành nghiệp VN Chuẩn mực KTC quốc tế (IPSAS 4) - Đơn vị đánh giá lại khoản Tại ngày lập báo cáo: [IPSAS 4.26] mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (a) Khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải 15 HĐSXKD theo tỷ giá giao dịch BQLNH cơng bố thời điểm kết thúc năm tài - Đơn vị không đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ hoạt động HCSN, hoạt động dự án thuộc nguồn kinh phí NSNN có nguồn gốc NSNN - Đối với khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động SXKD sau bù trừ TK 413 kết chuyển vào bên Có Tk 531 (nếu lãi) vào bên Nợ TK 631 (nếu lỗ) Việc xử lý lãi, lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh phải theo quy định chế độ tài Đối với khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động HCSN, hoạt động dự án kết chuyển vào TK 661 “Chi hoạt động” TK 662 “Chi dự án” báo cáo theo tỷ giá cuối kỳ; (b) Khoản mục phi tiền tệ có giá gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá thời điểm phát sinh giao dịch; (c) Khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá thời điểm xác định giá trị 2.3.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chế độ hành hành nghiệp VN Chuẩn mực KTC quốc tế (IPSAS 4) Trong hệ thống BCTC đơn vị HCSN Thay đổi tỷ giá hối đối có tác chưa có Báo cáo lưu chuyển động cho khoản tiền tương đương tiền tệ tiền giữ ngoại tệ Chênh lệch tỷ giải IPSAS Mặc dù thay đổi khơng phải dịng tiền, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá cho khoản tiền tương đương tiền giữ ngoại tệ báo cáo báo cáo lưu chuyển tiền mặt để hòa giải tiền mặt tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ Số tiền trình bày riêng từ dịng tiền từ hoạt động, hoạt động đầu tư tài 17 bao gồm khác biệt, có, có dịng tiền báo cáo theo tỷ giá cuối thời kỳ [IPSAS 4.25] Nhận xét: Trong hệ thống BCTC chưa có BC lưu chuyển tiền tệ, thiếu sót lớn khơng có BC lưu chuyển tiền tệ đơn vị HCSN không phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo, BCLCTT cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả DN việc tạo dịng tiền q trình hoạt động 2.3.5 Lỗ tổn thất Chế độ hành hành nghiệp VN Chuẩn mực KTC quốc tế (IPSAS 4) Chưa qui định khoản lỗ tổn thất cho Phần số dư kết chuyển số khoản tài sản phi tiền tệ có gốc ngoại tệ mục xác định cách so sánh hai hay nhiều khoản Ví dụ, giá trị ghi sổ hàng tồn kho giữ để bán giá thấp giá gốc giá trị thực theo IPSAS 12 "Hàng tồn kho" Tương tự, theo IPSAS 21, " Tổn thất tài sản không tạo tiền ", trị sổ sách tài sản tạo không dùng tiền mặt mà có dấu hiệu suy giảm giá thấp giá trị ghi sổ trước xem xét khả lỗ tổn thất số tiền dịch vụ thu hồi Khi tài sản phi tiền tệ đo ngoại tệ, giá trị ghi sổ xác định cách so sánh: [IPSAS 4.23] (A) chi phí Phần số dư kết chuyển, phù hợp, quy đổi theo tỷ giá ngày số tiền xác định (ví dụ, tỷ lệ ngày giao dịch cho mục đo giá trị lịch sử); (B) số tiền dịch vụ thu hồi, phù hợp, quy đổi theo tỷ giá ngày giá trị 19 xác định (ví dụ, giá đóng cửa ngày báo cáo) Hiệu so sánh khoản lỗ tổn thất (giảm giá) ghi nhận đồng tiền chức không ghi nhận ngoại tệ, ngược lại Nhận xét: Việc chưa quy định rõ ràng, nợ tiềm tàng để xác định khoản dự phịng làm cho BCTC đơn vị khơng thực tế, khơng phản ánh trung thực tình hình tài kết hoạt động kinh doanh, không tuân thủ nguyên tắc thận trọng, phù hợp vào cuối niên độ kế toán trước lập báo cáo tài 2.3.6 Về qui định kế tốn kinh tế siêu lạm phát Chế độ hành hành nghiệp VN Chuẩn mực KTC quốc tế (IPSAS 4) Chưa qui định kế toán Các kết tình hình tài kinh tế siêu lạm phát đơn vị mà có đồng tiền chức đồng tiền kinh tế siêu lạm phát phải chuyển đổi sang đồng tiền trình bày khác cách sử dụng thủ tục sau: [IPSAS 4.33] (A) Tài sản nợ phải trả trình bày bảng cân đối kế toán (tức là, bao gồm số liệu so sánh) quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ ngày lập bảng cân đối kế toán; (B) Doanh thu chi phí trình bày báo cáo hoạt động tài (ví dụ, bao gồm số liệu so sánh) đổi theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch; (C) tất chênh lệch tỷ giá kết ghi nhận thành phần riêng biệt tài sản ròng/ vốn chủ sở hữu Các kết tình hình tài đơn vị mà có đồng tiền chức đồng 21 tiền kinh tế siêu lạm phát phải chuyển sang đồng tiền trình bày khác cách sử dụng thủ tục sau: [IPSAS 4.47] (A) tất khoản (ví dụ, tài sản, cơng nợ, tài sản rịng / vốn chủ sở hữu mặt hàng, doanh thu chi phí, bao gồm số liệu so sánh) quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ ngày báo cáo báo cáo tài gần nhất, ngoại trừ (B) khoản quy đổi sang đồng tiền kinh tế phi siêu lạm phát, khoản so sánh khoản trình bày khoản năm hành báo cáo tài năm trước tương ứng (ví dụ, khơng điều chỉnh cho thay đổi mức giá thay đổi tỷ giá hối đoái) 23 ... thiện chế độ kế toán hạch toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái Xuất phát từ tầm quan trọng vấn đề, khuôn khổ môn học, chúng em chọn nghiên cứu là: ? ?Phân tích so sánh vấn đề Ảnh hưởng thay đổi tỷ. .. 2015) 2.3 So sánh Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái theo chế độ HCSN chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS 4: 2.3.1 Áp dụng sở kế tốn Chế độ hành hành nghiệp VN Chuẩn mực KTC quốc tế (IPSAS 4)... tỷ giá hối đoái theo chế độ kế toán hành nghiệp – IPSAS4 ”  Mục tiêu nghiên cứu Hiểu cách khái quát hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái theo Hệ thống kế tốn cơng Việt Nam theo Chuẩn mực kế tốn