Cơ sở lý luận và thực tiễn trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách Nhà nước: Phần 1

Cuốn sách Cơ sở lý luận và thực tiễn trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách Nhà nước được biên soạn nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận về đánh giá tính bền vững của NSNN; chỉ rõ vai trò của kiểm toán báo cáo quyết toán NSNN trong việc đánh giá tính bền vững của NSNN. Cuốn sách được chia thành 2 phần ebook, ebook phần 1 gồm có những nội dung chính sau: Ngân sách Nhà nước và báo cáo quyết toán ngân sách Nhà nước, lý thuyết về đánh giá tính bền vững của ngân sách Nhà nước. Mời các bạn cùng tham khảo.

K IE M T O A N N H A N l/C iC Chu bien: GS,TS Viftfng Dinh Hue CO sd LY LUAN VA THl/C TliN PHAN TICH, OANH CIA TINH BEN VUNG CUA NGAN SACH NHA Nl/dC TRONG KIEMTOAN BAO CAO OUYET TOAN NGAN SACH NHA NlTClC • • NHA XUAT BAN TAI CHINH HA NOI - 2009 f IO I G IO I THI€U Cac cuoc khung hoang kinh te the gidi da chiing to vai tro khong the thieu va cang tang cua Chinh phu dieu hanh vi mo nen kinh te V6i viec mcf rong vai tro cua Chinh phu, vai tro cua NSNN nen kinh te cang trd nen quan Su on dinh, tinh ben viing cua NSNN la mot nhQng yeu to quyet dinh sU cong cua Chi'nh phu vai tro dieu hanh kinh te De danh gia tinh ben vflng cua ngan sach Nha nUdc thi can co cac thong tin trung thUc ve tinh hinh ngan sach, ma true tiep nhat la thong tin tren bao cao quyet toan ngan sach Nha nUcfc De dap ling yeu cau nay, bao cao quyet toan ngan sach Nha nUdc can dUOc mot cO quan doc lap tien hanh kiem toan de xac nhan tinh dung dan, trung thUc, hop phap cua cac thong tin tren bao cao O _ Viet Nam, Kiem toan Nha nUdc la cO quan nhat thiic hien kiem toan bao cao quyet toan ngan sach Nha nU6c Thilc hien cong viec nay, Kiem toan Nha nUdc khong chi dUa y kien ve tinh trung thUc, dung dan va hop phap cua bao cao quyet toan ngan sach, cung cap cO so de danh gia tinh ben vflng ngan sach, ma thong qua chinh qua trinh kiem toan, cO quan co the phan tich, danh gia ve nhutng noi dung nhat dinh lien quan den tinh ben viing ngan sach De giup ban doc hieu ro hdn ve tinh ben vuing cua ngan sach Nha nUdc va hoat dong kiem toan bao cao quyet toan ngan sach Nha nUdc cua Kiem toan Nha nUdc, cung nhu thUc hien phan tich, danh gia tinh ben vung cua ngan sach Nha nU6c thong qua hoat dong kiem toan bao cao quyet toan ngan sach Nha nUdc, nha xuat ban xuat ban cuon sach: “Cd sd ly luan va thvfc tien ph an tich, danh gia tinh ben viing cua ngan sach Nha nvfofc kiem toan bao cao quyet toan ngan sach Nha nifdc” GS.TS Vuong Dinh Hue lam chu bien Xin tran gi6i thieu cuon sach v6i ban doc Ha noi, thang nam 2009 NHA XUAT BAN loi n o i onu Ben vvifng ngan sach quan tam den viec danh gia xem lieu co the tiep tuc tri thUc trang ngan sach hien tai trung han ma khong lam tang manh ganh nang nd nan chung va khong lam xau di tinh trang on dinh kinh te vi mo hay khong? C) Viet Nam, cd sd khoa hoc va thUc te cua tinh ben viing NSNN, cung nhu viec hoach dinh cac chfnh sach, cd che tri tinh ben vQng cua NSNN yeu va thieu NSNN cua Viet Nam co tinh ben vQng hay khong dang la cau hoi chUa co ldi giai Mot nhufng yeu to" co lien quan chat che den tfnh ben vQng ngan sach la hieu qua va hieu lUc cua cong tac quan ly tai chfnh cong Kiem toan Nha nUdc (KTNN) la cong cu kiem tra tai chfnh cong cua Nha nUdc Tu: co Luat NSNN (nam 1996), dac biet la sau Luat NSNN siia doi nam 2002, KTNN co vai tro quan trong viec cung cap thong tin phuc vu phe chuan bao cao quyet toan NSNN cac cap Luat NSNN sUa doi yeu cau cang cao chat ltfdng hieu qua hoat dong cua cd quan KTNN, dac biet la vai tro quan cua KTNN viec ho trd Quoc hoi va Hoi dong nhan dan (HDND) nang cao nang hie giam sat NSNN KTNN khong nhufng xac dinh tfnh chfnh xac, trung thUc, hdp phap cua bao cao quyet toan NSNN, ma quan hdn la can phai cung cap thong tin lam cd sd cho viec hoach dinh cac chfnh sach, cac giai phap quan ly, khlc phuc nhiing yeu kem quan ly thu, chi NSNN, dua cong tac quan ly NSNN len trinh cao hdn va dac biet la tang cUdng hieu qua sU dung NSNN Thong qua kiem toan bao cao quyet toan NSNN, KTNN can phai phan tich, danh gia dung thUc trang NSNN, tinh can doi, tinh ben viing cua NSNN, tif de xuat cac giai phap sU dung hdp ly, hieu qua cac nguon lUc tai chinh va tai san quoc gia TrUdc nhiing yeu c&u nay, Cuon sach Cd sd ly luan va thtfc tien phan tich, danh gia tinh ben vufng cua ngan sach Nha ruidc kiem toan bao cao quyet toan ngan sach Nha midc dUdc xuat ban nham: - He thong hoa cd sd ly luan ve danh gia tinh ben vQng cua NSNN; chi r5 vai tro cua kiem toan bao cao quyet toan NSNN viec danh gia tinh ben viing cua NSNN - Danh gia thUc trang tinh ben viing cua NSNN qua bao cao quyet toan NSNN ke tvf co luat NSNN; thUc trang cong tac kiem toan cua KTNN doi vdi bao cao quyet toan NSNN noi chung va viec danh gia tinh ben viing cua NSNN noi rieng - Xay dUng dinh hudng va de xuat nhiing giai phap hoan thien viec phan tich, danh gia tmh ben vutng cua NSNN kiem toan bao cao quyet toan NSNN “Ben vUng ngan sach” la mot khai niem rat mdi d Viet Nam Tap the tac gia y thvfc dUdc trach nhiem nang ne tien hanh cong trinh nghien ciiu Tuy nhien, thdi gian co han va nhufng han che khach quan cung nhuf chu quan cuon sach ch^c chin khong tranh khoi nhiing han che, thieu sot Rat mong quy ban doc liidng thil va cho y kien de chung toi hoan thien Chung toi xin bay to long biet dn doi vdi cac ban dong nghiep da giup chung toi hoan cong trinh TAP THE TAC GIA Chi/ang N G A N S A C H N H A NlS6C V A BAO C A O Q U Y E T TO A N N G A N S A C H N H A N l/6 C N G A N SA C H N H A NtfC(C N SN N la m ot pham tru kinh te m ang tinh lich sti gan lien vdi sii ddi cua Nha nifdc Nha nU6c ddi tat yeu phai co nguon liic tai chinh de trang trai cho cac chi phi hoat dong cua bo may va thtfc hien cac chiic nang kinh te xa hoi N SN N la nguon Inc tai chinh chu yeu, cd ban nhat cua Nha nii6c N SN N phan anh cac quan he kinh te sinh g in lien v6i qua trinh tao lap, phan phoi va siJ dung quy tien te tap trung cua N nutfc Nha nU6c tham gia phan phol cac nguon tai chinh quoc gia de thiJc hien cac chiic nang tren cO sO luat dinh Ve phi/cfng dien ph a p ly: N SN N la m ot dao luat ve cac khoan thu, chi cua Nha nUcic m ot khoang thdi gian nhat dinh N SN N diidc dn toan bdi c0 quan hanh phap (Chinh phu), dtfdc thao luan va quyet dinh bdi cd quan lap phap (Quoc hoi) NSNN Chfnh phu to chufc thiic hien va dUdc giam sat bdi cac cO quan dan cut cung nhu cac to chiic doan the va nhan dan Mat khac, cac hoat dong thu chi NSNN deu dUdc tien hanh tren c0 sd cac van ban phap luat Nha nUdc ban hanh Day la mot yeu cau khach quan, bdi vi pham vi hoat dong cua NSNN dUdc tien hanh tren moi lmh vUc va tac dong den moi chu the cua nen kinh te xa hoi Ve ban chat kinh te\ NSNN la quan he kinh te - tai chfnh giuta mot ben la Nha nUdc va ben la cac chu the cua nen kinh te - xa hoi qua trinh huy dong, phan phoi va sii dung cac nguon lUc cua nen kinh te Hoat dong cd ban cua NSNN la hoat dong huy dong, phan phoi va phan phoi lai thu nhap cac chu the kinh te sang tao Thong qua viec tao lap va sU dung Quy tien te tap trung ldn nhat cua Nha nufdc, mot phan thu nhap cua cac chu the chuyen thu nhap cua Nha niidc Nha nude su dung quyen lvfc Nha ntfdc va quyen chu sd hutu thUc hien huy dong va phan phoi mot bo phan tai lUc cua nen kinh te; viec huy dong va phan phoi NSNN chu yeu dudi hinh thiic gia tri, g in lien vdi viec hinh va sU dung quy NSN N n h lm thile hien chiic nang, nhiem vu cua Nha nude Ve tinh chat xa hoi' NSNN la cong cu kmh te cua Nha nufdc, phuc vu Nha nUdc thUc hien cac chuc nang Noi dung chu yeu cua NSNN khong don thuan la thu chi ngan sach ma la dinh hudng chfnh sach, mue tieu cua Nha nUdc ke hoach phat trien kinh te - xa hoi cua dat nildc Tom lai, thUc chat NSN N la ke hoach tai chinh cd ban, la khau tai chinh chu dao cua he thong tai chinh quoc gia, dufOc Nha nUdc svf dung de phan phoi mot bo phan cua cai cua xa hoi nham dam bao yeu cau thiic hien chilc nang quan ly va dieu hanh kinh te xa hoi cua Nha nii6c NSN N phan anh cac moi quan he kinh te giufa Nha nifdc va cac chu the nen kinh te xa hoi qua trinh phan phoi nguon lUc tai chinh quoc gia Q uan he tao lap va sii dung N SN N m ang tinh phap ly cao va chu yeu kh on g m ang tinh hoan tra trUc tiep Bieu hien ben ngoai, NSN N la bang du toan thu, chi b&ng tien cua N nUdc mot khoang thdi gian nhat dinh (thiiOng la m ot nam ) Chinh phu dil toan cac khoan thu, chi m ot nam , trinh Quoc hoi quyet dinh va Q uoc hoi giao cho C hinh phu thiic hien dii toan ♦ Luat N SN N nam 1996 da ghi: “N S N N la toan bo cac khoan thu, chi cua N nUdc dtf toan da diCdc cd quan N h a ntfdc co tham quyen quyet dinh va diCdc thitc hien tron g m ot nam de bao dam thi£c hien cac chiic nang va nhiem vu cua N nitdc” Nam 2002 Luat N SN N da xac dinh lai: “N S N N la toan bo cac khoan thu, chi cua N ntfdc da diidc cd quan N niCdc co tham quyen quyet dinh va diidc thUc hien tron g m ot nam de bao dam thUc hien cac chtic n a n g va nhiem vu cua N niidc Theo Luat N SN N hien hanh, thu N SN N bao gom: cac kh oan thu tif thue, phi, le phi; cac khoan thu tif hoat dong kinh te cua N niidc; cac khoan dong gop cua cac to chijfc va ca nhan; cac khoan vien trd; cac khoan thu khac theo quy dinh cua phap luat Chi NSNN la viec phan phoi va sii dung quy NSNN nham dam bao thdc hien cac chtic nang cua Nha nii6c theo nhufng nguyen tac nhat dinh Chi NSNN bao gom: cac khoan chi phat trien kinh te - xa hoi, dam bao quoc phong, an ninh, dam bao hoat dong cua bo may Nha nif6c; chi tra nd; chi vien trd va cac khoan chi khac theo quy dinh cua phap luat Cac khoan thu va chi NSNN hang nam diidc tm h toan can doi thu chi de xac dinh so boi chi ngan sach, qua co phiidng an bu dap boi chi ngan sach chi 16n hdn thu ngan sach bAo cA o q u y e t t o An n g a n sA ch nhA Nl/CfC 2.1 M uc dich, y nghla cua quyet toan ngan sach Nha ntfcfc Quyet toan ngan sach la khau cuol cung cu a m ot chu trinh ngan sach Do la viec tong ket lai qua trinh thilc hien d \1 toan nam, sau nam ngan sach ket thuc nham danh gia toan bo ket qua hoat dong cua m ot nam ngan sach, tif rut cac tfu diem, nhtfdc diem va bai hoc kinh nghiem cho nhiing chu trinh ngan sach tiep theo Nhii vay, muc dich cua quyet toan NSN N la tong ket, danh gia lai toan bo qua trinh hoat dong thu, chi ngan sach mot nam ngan sach, cung cap day du thong tin ve quan ly dieu hanh thu, chi cua nam ngan sach da qua 10 Cong tac quyet toan ngan sach thiic hien tot se co y nghia rat thiet thiic viec nhin nhan lai qua trinh chap hanh ngan sach cua mot nam, rut nhiing bai hoc kinh nghiem , bo sung cho cong tac lap cung nhii chap hanh ngan sach cho nhiing chu trinh tiep theo Ngoai ra, ket qua quyet toan ngan sach cho phep Nha nii6c kiem diem, danh gia lai diidng loi, chinh sach phat trien kinh te - xa hoi, thiic hien nhiing bo sung dieu chinh kip thdi theo nhiing xu hii6ng thich hdp ma quyet toan NSNN phan anh 2.2 N gu yen tac quyet toan ngan sach N nufdc - N guyen tac day du\ Day la nguyen tac quan hang dau cong tac quan ly NSN N N guyen tac day du yeu cau tat ca cac khoan thu, chi N SN N deu diidc hach toan va quyet toan day du N goai cac khoan thu, chi, can doi ngan sach phai bao cao kem theo cac khoan co lien quan chat che vdi NSN N, nhii: cac khoan thue m ien giam, cac khoan thu, chi ngoai ngan sach (quy ngoai NSNN) - N guyen tac thong n h a t: Q uyet toan ngan sach phai dam bao thong nhat tii cd sd den cd quan quan ly tai chinh ngan sach; tii hach toan ke toan cho den tong hdp quyet toan N guyen tac doi hoi trii6c het la sii thong nhat to chtic he thong thong tin ve ngan sach ma quan nhat la he thong thong tin ve ke toan ngan sach S\i thong nhat the hien viec to chiic quyet toan ngan sach tii lap quyet toan cua ddn vi cd sd, xet duyet, tham dinh, kiem toan quyet toan cho den tham tra, phe chuan quyet toan NSN N Cac chi tieu bao cao quyet toan, thi ngan sach cac dia phtfdng lai ket dtf ldn, ca biet co dia phtfdng co so ket dtf bang so bo sung ttf NSTW Khi xay dtfng dtf toan chi phai can ctf vao dinh miic qua lac hau, khong phu hdp, dan den cac ddn vi phai sii dung l&n Ion cac nguon kinh phi, cat giam cac khoan chi stf nghiep de phuc vu chi quan ly hanh chinh Ca biet ndi phan bo du toan chi chua bam sat dtf toan Trung tfdng giao, cat giam nhtfng khoan chi dtfdc Dang, Chinh phu tfu tien nhtf: stf nghiep giao due, y te de chi hanh chinh 2.3 Chap hanh dtf toan thu, chi ngan sach Nha ntfdc va cong tac quan ly, dieu hanh ngan sach Trong nhtfng nam gan day, thu NSNN luon co xu htfdng tang cao so vdi dtf toan, la nhd ket qua no ltfc quan ly dieu hanh ngan sach cua Chinh phu, cac cap, cac nganh, nhung ben canh co nguyen nhan la lap va giao dtf toan chtfa tich ctfc Thu NSNN tang ldn nhung chu yeu van la tang thu ttf dau tho va dat; cd cau nguon thu NSNN chtfa ben vtfng, van phu thuoc nhieu vao thu ttf dau tho va hang hoa nhap khau Thu ttf DNNN chiem ty le thap tong thu NSNN Mot nhtfng nguyen nhan la hieu qua san xuat kinh doanh cua DNNN thap tinh hinh tai chinh rat kho khan, thua lo keo dai Cong tac quan ly thu NSNN tinh trang that thu NSNN cac doanh nghiep khong chap hanh nghiem chinh luat thue ke khai sai thue suat thue GTGT; hach toan giau doanh thu chiu thue hach toan vao chi phi san xuat kinh doanh cac khoan chi phi khong hdp ly, hdp le; ke khai khau 100 trif thue dau vao khong dung quy dinh; chat liidng cong tac kiem tra ho sO quyet toan thue cua cac cd quan thue han che; hoan thue, mien giam thue sai quy dinh Cong tac quan ly nd dong thue cua cd quan thue mot so ton tai nhu: khong thiic hien day du trach nhiem viec ap dung cac hinh thiic xii phat theo luat dinh doi vdi cac ddn vi khong thiic hien nghiem tuc nop thue, de thu hoi nd dong, mac du nhieu doanh nghiep nd dong thue co du kha nang nop thue; cap nhat, dieu chinh khong kip thdi nd dong thue theo so phat sinh thiic te tif ket qua kiem tra quyet toan thue, nen bao cao nd dong thue thiidng thieu chinh xac, thap hdn thiic te Mot so DNNN san xuat, kinh doanh cd hieu qua nhung chiia tii giac ke khai va nop thue thu nhap doanh nghiep; so nop chi bang 30% den 55% so thiic te phat sinh phai nop Day la mot nhiing nguyen nhan dan tdi nd dong ngan sach cua cac doanh nghiep ldn, Nha niidc bi doanh nghiep chiem dung tien thue Ben canh kiem toan viec chap hanh nghia vu vdi NSNN tai cac doi tiidng nop thue, KTNN kiem toan de xac dinh thiic trang tai chinh cac DNNN, hieu qua sii dung von, tai san Nha niidc tai cac doanh nghiep nhfim danh gia anh hiidng cua nd den thu NSNN, hieu qua sii dung NSNN va vay de dau tii cho cac doanh nghiep Qua kiem toan cho thay, nhieu DNNN lap bao cao tai chmh thieu trung thiic, doanh nghiep lai nhieu thi bao cao lai it, doanh nghiep lo thi lap bao cao lai Nhieu ddn vi cd so 16 cao hdn nhieu lan so vdi so von cua doanh nghiep, tif 101 din den sd lieu ve tinh hinh doanh nghiep khong trung thuc, khong phan anh dung thuc trang tai chinh Tinh trang nd phai thu, phai tra d cac doanh nghiep rat ldn, nhat la cac doanh nghiep xay lip, dd nd phai thu kho ddi chiem ty tUdng doi ldn Von chu sd hUu cua doanh nghiep nhin chung chiem ty rat thap, mat can doi cO cau tai chinh, tiem an nhieu rui ro Nd ngan hang va cac ddn vi khac chiem ty qua ldn, cd nhUng doanh nghiep so" nd phai tra chiem gan het tong gia tri tai san cua doanh nghiep NhUng yeu kem cong tac quan ly tai chinh doanh nghiep da dUdc KTNN phat hien, bao cao cac co quan chUc nang cua Nha nUdc de cd bien phap hUu hieu, gop phan lam lanh manh tai chinh doanh nghiep Ket qua quan hdn la KTNN da giup cac doanh nghiep nhan thay dUdc cac sai sot de tU dd cd bien phap khac phuc, han che rui ro kinh doanh cua doanh nghiep Trong quan ly, dieu hanh ngan sach tinh trang cac dia phudng vay von de dau tu theo quy dinh tai khoan dieu cua Luat NSNN Tuy nhien, dang lUu y la nguon von ngan sach hien cd chua tan dung het, cac dia phUdng van tien hanh vay von; ty le von vay chiem ty kha ldn tong chi dau tu phat trien Mot so khoan vay khong can doi vao ngan sach tao nen khoan thu, chi ngoai ngan sach va den han, ngan sach khong cd nguon de toan goc va lai Mot so dia phudng khac lai cd tinh trang nd tien xay dung cd ban; su dung ngan sach de cho vay, tam Ung khong dung luat, vdi sd du nd ldn 102 Mot so dia phiidng chi ho trd von cho DNNN khong dung vdi quy dinh, mang nang tinh bao cap, cap phat va ho trd cho cac DNNN khong can cut vao ket qua hoat dong SXKD cua doanh nghiep Trong do, doanh nghiep lai sijf dung von dUdc cap sai muc dich Trong chi dau tii XDCB, bien tinh trang dau tu dan trai, phan tan qua viec bo" tri von dau tu, cong tac quy hoach, chuan bi dau tu, thuc hien dau tu va quyet toan von dau tu Co mot thuc trang la mot so" dia phudng phe duyet ke hoach von dau tu nhung khong co nguon von de thUc hien, dia phudng khac lai phan bo von chua co quyet dinh dau tu Viec bo" tri vo"n d&u tu dan trai dan den cong trinh dd dang qua nhieu khong phat huy dUdc hieu qua von dau tu, rieng nam 2002, so" cong trinh dau tu dd dang chuyen tiep bang gan 67,5% tong so cong trinh nam Cong tac khao sat, tham dia chat chua dUdc coi trong, d mot so cong trinh mang tinh chieu le, thu tuc, chua thuc sU la can cU quan de thiet ke xay dung cong trinh Tham chi doi vdi mot so" cong trinh, khao sat khong sat vdi thuc te", dan den qua trinh thi cong phai thay doi thiet ke", phudng an thi ccng nhieu lan Dac biet, tai mot so" Bo, cd quan Trung Udng, dia phUdng cong tac quan ly dau tu XDCB kha long leo, mot so" cong trinh thieu bao cao khao sat ban dau hoac khao sat sd sai, dan den tinh trang phai bo sung, dieu chinh nhieu lan thi cong, nhieu cong trinh vUa thiet ke" vUa thi cong; gay lang phi thdi gian, tien cua cua Nha nUdc Tham chi co du an cong trinh lap thiet ke tren 103 khu dat da dUdc quy hoach de lam viec khac, den thi cong dang phai di chuyen lam lang phi von NSNN Cong tac khao sat, thiet ke khong dat yeu cau, khong tinh toan, danh gia day du yeu cau, kha nang phat trien nen qua trinh thi cong phai bo sung va dieu chinh nhieu lan va nhieu hang muc Co cong trinh khong thuc hien khao sat, thiet ke va lap du toan trinh cd quan co tham quyen phe duyet trUdc trien khai thiic hien, qua trinh dau tu co nhieu sai sot da hoan dua vao khau hao nhUng khong quyet toan dUdc, dau tu xong khong sU dung dUdc hoac da xep vao loai tai san khong can dung Cac sai sot cac khau cua qua trinh xay dung cd ban deu dUdc KTNN phat hien va kien nghi vdi cac ban quan ly du an, cac chu dau tu, cac cd quan chUc nang cua Nha nUdc nham hoan thien cong tac quan ly, dam bao cho viec quan ly nguon luc quoc gia mot cach hieu qua hdn Trong chi thudng xuyen, tinh trang sut dung sai noi dung, muc dich cua nguon kinh phi van dien nhieu noi, khong dung quy dinh cua Luat NSNN Viec chi sai che dan den viec quyet toan gian doi, lam sai lech so lieu quyet toan ngan sach Ca biet mot so ndi khong bao cao quyet toan, khong phan anh vao so ke toan cac khoan tu thu, tu chi; vi pham quy dinh cua Nha nUdc Quan ly chi phi tiep khach, dien thoai, van phong pham, cong tac phi chua chat che va chua tiet kiem Dac biet cac khoan chi tiep khach chiem mot ty kha ldn chi hanh chinh Tham chi mot vai tinh co chinh sach to chUc cho can bo da nghi hUu va dUdng chUc di tham quan du lich 104 ntfdc va ntfdc ngoai bang tien NSNN nhtf mot khoan phuc ldi ma moi can bo dien Tinh uy quan ly deu dtfdc htfdng, khong di cung dtfdc nhan tien Trong NSNN rat han hep, mot so bo, cd quan Trung tfdng, dia phtfdng lai stf dung ngan sach cho ca nhan vay trai vdi quy dinh cua Luat NSNN hien hanh, khong dung vdi muc dich va y nghia cua quy NSNN, vi pham nguyen tac quan ly kinh te tai chinh cua Nha ntfdc Cong tac quan ly tai san cua Nha ntfdc tai nhieu ddn vi hanh chinh stf nghiep, DNNN khong chat che nhtf mua oto vtfdt dinh mtfc, sii dung may dien thoai dat tien va lien tuc thay doi, gay lang phi cong quy Ca biet da sii dung hang ngan m tru sd cd quan de cho thue, tao nguon chi tieu noi bo lai lap dtf an trinh cd quan co tham quyen xay dtfng tru sd mdi Khong thtfc hien dung chu trtfdng cua Dang, Chinh phu quan ly, sii dung tai san cong Trong cong tac ke toan vd quyet toan NSNN, thong qua hoat dong kiem toan, KTNN da tac dong tich ctfc den viec nang cao chat ltfdng quyet toan ngan sach So" lieu quyet toan da dam bao trung thtfc hdn, tin cay hdn Thdi gian quyet toan ve cd ban da tuan theo quy dinh vay cong tac ke toan va quyet toan NSNN da dtfdc cai thien mot btfdc nhtfng nam gan day Cac ddn vi sii dung ngan sach, cac cap ngan sach da chu den cong tac quyet toan nen chat ltfdng bao cao quyet toan dtfdc nang len, so lieu quyet toan ngan sach dang tin cay hdn Tuy nhien co nhtfng ddn vi quyet toan theo so" cap phat, 105 khong theo dung quy dinh cua Luat NSNN Mot so ddn vi dUa vao quyet toan NSNN theo so tam ting cua cac de tai chua dtfdc nghiem thu, chtfa du dieu kien quyet toan Tinh trang cac cong trinh xay dtfng cd ban hoan cham dtfdc quyet toan, tham chi co cong trinh nhdrn C nhtfng thtfc hien 18 nam mdi hoan va den van chtfa quyet toan Cac phat hien ve cong tac quan ly ngan sach Nha ntfdc da dtfdc KTNN tong hdp bao cao cac cd quan chtfc nang cua Nha ntfdc nham chan chinh cong tac quan ly tai chinh ngan sach va tren thtfc te da tac dong den quan ly mot cach hieu qua, gop phan lam cho NSNN cang on dinh, ben vtfng NHLTNG HAN CHE TRONG PHAN TICH, DANH GIA TINH BEN Vt/NG CUA NSNN KHI KIEM t o An b Ao c Ao q u y e t t o An nsnn Trong nhtfng nam qua, kiem toan bao cao quyet toan NSNN cac cap, KTNN da chu viec phan tich, danh gia mot so yeu to lien quan den tinh ben vtfng cua NSNN, nhtf: cd cau thu, chi NSNN; viec lap dtf toan chap hanh va quyet toan NSNN; hieu qua cua viec stf dung cac khoan chi NSNN; nhtfng bat cap, han che cong tac dieu hanh NSNN Tuy nhien, viec phan tich, danh gia nhung han che nhat dinh Cu the la: (1) Bao cao kiem toan quvet toan NSNN chtfa co danh gia tong the ve vi the hien tai cua NSNN 106 Chtfa co danh gia tong the tren cac khia canh: tinh viing chac; tinh day du (da phan anh diidc tat ca cac hoat dong ngan sach hay chtfa, co ton tai cac quy ngoai ngan sach hay khong? Va neu co thi ti ma cua chung la bao nhieu, nhiing nguyen nhan chu yeu dan den ton tai nay? ); stf nhay cam cua vi the ngan sach hien tai vdi sii thay doi cua cac yeu to" ben va ben ngoai lam anh htfdng den nguon thu va chi tieu cua ngan sach (neu co thi miic cua no la bao nhieu, co de doa den miic ben viing va gay tham hut ngan sach vtfdt miic dii kien khong?); nhiing nguy cd dai han de doa kha nang ben viing ngan sach (dien bien, ve nd, xu the nhap khau, viec sii dung nguon tai nguyen thien nhien co anh hiidng nhii the nao den kha nang ben viing cua he thong ngan sach?); nhiing yeu kem mang tinh cd cau va the che cua nen kinh te - chi tieu, nguon thu, quan ly tai chinh cong va hieu liic chung cua Chinh phu co anh hiidng nhii the nao den tinh ben viing cua ngan sach? (2) Kiem toan bao cao quyet toan NSNN chiia di sau phan tich, danh gia thiic trang ngan sach nam hien tai va tinh ben viing cua NSNN cac nam tiep theo Nhiing ket qua kiem toan bao cao quyet toan NSNN da dat diidc la khong the phu nhan, song cac thong tin ma KTNN cung cap hien chu yeu phuc vu viec kiem tra, kiem soat cac hoat dong kinh te, tai chinh noi chung va NSNN noi rieng, nham muc dich: xac dinh tinh dung dan, trung thiic cua so lieu quyet toan NSNN; danh gia tinh tuan thu phap luat, tinh kinh te, hieu liic, hieu qua 107 quan ly tai chinh, ngan sach va cac chinh sach, che quan ly kinh te, tai chinh cua Nha niidc; tii kien nghi vdi cac bo, nganh, cac cd quan ddn vi va cac cap ngan sach khac phuc ton tai, yeu kem cong tac quan ly va su dung NSNN, dong thdi de xuat vdi Quoc hoi, Chinh phu va cac co quan quan ly chiic nang cua Nha niidc nhiing giai phap de hoan thien cong tac quan ly NSNN va cac chinh sach, che ve quan ly tai chinh, ngan sach V6i muc dich nhu vay, kiem toan noi chung va kiem toan bao cao quyet toan NSNN noi rieng chua tap trung di sau danh gia chinh sach cong mot cach chuyen nghiep, cd viec danh gia tinh ben viing cua NSNN Noi dung phan tich, danh gia tinh ben viing cua NSNN Bao cao kiem toan bao cao quyet toan NSNN hang nam chiia nhieu, mdi chi la cac danh gia sd bo, tren cd sd cac phat hien kiem toan nam, chua sii dung cac phudng phap, tieu chi danh gia mot cach he thong (3) Danh gia thu NSNN chua chi ro tinh hdp ly cua quy mo thu ngan sach so GDP, kha nang bao dam thu tif noi bo nen kinh te Thdi gian qua, kiem toan bao cao quyet toan NSNN cd danh gia quy mo thu, cd cau thu NSNN, nhung chu yeu dtfa vao cac so lieu chi tieu tren bao cao Viec danh gia tinh ben vtfng cua thu NSNN the hien qua cd cau thu va ty le dong vien vao NSNN, nhat la danh gia tren cd sd so sanh vdi toe tang GDP sii phat trien cua cac nganh, cac phan kinh te chtfa cd he thong Vi vay, ket qua kiem toan chtfa cd stf phan tich, danh gia thau dao ve 108 tinh hdp ly cd cau thu, tinh phu hdp cua thu NSNN so vdi GDP va so vdi kha nang cua nen kinh te, nhiing rui ro tiem an thu NSNN (4) Chua danh gia dtfdc nhtfng bat hdp ly chi NSNN va cd cau chi, nhtfng kha nang pha vd can ddi ngan sach Viec danh gia chi ngan sach van dtfa tren cd sd dtf toan da dtfdc Quoc hoi thong qua, KTNN chtfa di sau phan tich, danh gia hieu ltfc, hieu qua thtfc hien cua cac khoan chi NSNN, nhat la doi vdi chi dau ttf phat trien Trong bao cao kiem toan chtfa cd y kien khang dinh ve tinh day du cua cac khoan chi quyet toan NSNN, dac biet la cac khoan chi tra nd (5) Chtfa thtfc hien kiem toan chi tiet de danh gia tinh ben vtfng cua nd ngan sach Kiem toan cac khoan nd ngan sach chu yeu nham muc tieu xac nhan sd" lieu, ttf dd so sanh tong sd" nd vdi GDP; chtfa thtfc hien kiem toan chi tiet de danh gia tinh ben vtfng cua nd tren cac giac cd ban nhat, nhtf: nd moi quan he vdi bao dam an ninh tai chinh quoc gia, cd cau nd, ty le vay nd ntfdc ngoai tong sd" nd, cd che quan ly nd, muc dich sii dung cac khoan vay nd (nhat la nd nUdc ngoai), tinh minh bach va day du cac khoan nd Trong qua trinh kiem toan cac DNNN, cac dtf an dtfdc stf dung von vay chtfa :hu den xac dinh va danh gia hieu qua stf dung von v^ay, dd bao cao kiem toan quyet toan NSNN chtfa dtfa nhtfng y kien danh gia va kien nghi ve hieu qua stf dung :ac nguon von vay nd 109 NGUYEN NHAN CUA CAC HAN CHE TRONG PHAN TICH, DANH GIA TINH BEN VtfNG CUA NSNN KHI KIEM TOAN BAO CAO QUYET TOAN NSNN Co nhieu nguyen nhan khac dan den cac han che phan tich, danh gia tinh ben viing cua NSNN kiem toan bao cao quyet toan ngan sach Nha ntfdc Tap trung lai, co cac nguyen nhan chinh sau: ( ) Ve nhan thiic KTNN chua phat huy het vai tro, tac dung quan cua minh viec cung cap thong tin ve thtfc trang NSNN phuc vu viec phan tich, danh gia ti'nh ben viing cua NSNN Bao dam tinh ben viing ngan sach la mot van de luon dtfdc Chinh phu, Quoc hoi quan tam dong thdi cung la van de co lien quan chat che den cong tac quan ly tai chinh cong cua moi quoc gia Tuy nhien, KTNN chtfa nhan thtfc day du dtfdc vai tro cua minh viec cung cap cac thong tin da chieu nham xac dinh vi the ngan sach hien tai cung nhtf miic ben viing ve no, ben viing chi tieu, nguon thu va cong tac quan ly tai chinh cong, lam can ctf danh gia tinh ben viing cua NSNN Thtfc hien kiem toan bao cao quyet toan NSNN, KTNN khong nhiing phai co y kien ve tinh dung dan va hdp phap cua bao cao quyet toan NSNN ma quan la phai danh gia dtfdc cong tac quan ly, dieu hanh NSNN d tam vi mo; danh gia ve huy dong cac nguon ltfc cho NSNN hien tai va ttfdng lai; ve tong thu NSNN, tong chi NSNN; ve ty le can doi NSNN, ve boi chi NSNN 110 (2) Ve dinh hiidng cong tac kiem toan KTNN chiia dat cac muc tieu, yeu cau cu the doi vdi viec phan anh cac thong tin mang tinh he thong nham danh gia tinh ben viing cua NSNN; chiia xay dtfng dtfdc cac tieu chi danh gia tinh ben viing cua NSNN Cho den nay, da 15 nam hoat dong nhung KTNN chiia cd sii chuan bi ve cO sd ly luan, cung nhu chua cd stf nghien ciiu, khao sat, rut kinh nghiem de til dd xac dinh dung dan muc tieu, doi ttfdng, pham vi, noi dung, phtfdng phap phan tich, danh gia tinh ben viing cua NSNN kiem toan bao cao quyet toan NSNN (3) Ve to chtfc thtfc hien kiem toan Hoat dong kiem toan cua KTNN hien nang ve kiem toan de xac nhan tinh dung dan, hdp le, hdp phap cua cac so lieu, tai lieu ke toan va bao cao quyet toan, kiem toan tuan thu de phat hien nhiing hanh vi vi pham va thieu sot quan ly, ma chtfa chu trong, di sau vao tong hdp, phan tich de rut cac ket luan, nhan xet ve hieu qua, hieu ltfc cua cong tac quan ly va dieu hanh ngan sach Mat khac, hang nam quy md chon mau (ca thu va chi ngan sach) cac cuoc kiem toan NSNN han che, mdi chi phat hien dtfdc mot so van de, chtfa dat dtfdc muc tieu xac nhan tinh trung thtfc, hdp ly cua so lieu bao cao quyet toan Dieu gay anh htfdng den chat ltfdng bao cao kiem toan quyet toan NSNN, chtfa ddng gop dtfdc nhieu y kien cd tam vi md phuc vu cho viec danh gia tinh ben viing cua NSNN Hdn ntia, viec kiem toan quyet toan NSNN phu thuoc nhieu vao tien va ket qua thtfc hien ke 111 o ' ° hoach kiem toan hang nam doi vdi cac cuoc kiem toan ca biet Nam nao ke hoach kiem toan NSNN co nhieu tinh, pho, bo, cd quan Trung tfdng va cac ddn vi co quy mo ldn chiem ti cao thi ket qua kiem toan se cao hdn, bao cao kiem toan phong phu hdn; ngtfdc lai, bao cao ngheo nan, thong tin nho le khong danh gia dtfdc tong the Vdi ti le thtfc hien ke hoach kiem toan den thdi diem kiem toan thap, KTNN khong cd du so" lieu, bang chting kiem toan de danh gia tong the ve bao cao quyet toan NSNN Ke ca trUdng hdp quy md kiem toan ke hoach kiem toan hang nam cua KTNN du ldn thi tien thiic hien ke hoach kiem toan nhtf vay cung khong cho phep danh gia day du, sat dung quyet toan NSNN Trong dieu kien thtfc te hien-nay, thtfc chat noi dung bao cao kiem toan quyet toan NSNN nhtfng nam qua la bao cao tong hdp ket qua kiem toan de bao cao Quoc hoi, chtfa phai la nhtfng thong tin mang tinh he thong va tong the ve NSNN, lam can ctf danh gia tinh ben vtfng cua NSNN (4) Ve nhan stf kiem toan KTNN van chtfa xay dtfng dtfdc doi ngu kiem toan vien mang tinh chuyen mon hoa de thuc hien nhiem vu kiem toan quyet toan NSNN, hang nam van phai tuyen chon can bo ttf mot sd ddn vi de thtfc hien nhiem vu, day la nhiem vu mang tinh thtfdng xuyen, ddi hoi •£ kiem toan vien phai cd trinh nghiep vu vtfng vang va tinh chuyen mon hoa d mtfc cao Do vay, viec thiet lap va phan anh cac thong tin mot cach cd he thong nham danh gia tinh ben vtfng cua NSNN chtfa thtfc hien dtfdc 112 He thong to chiic bo may cua KTNN chiia hoan chinh va dong bo, dac biet la rat thieu cac KTNN khu vtfc v6i nhiem vu chinh la kiem toan NSDP Bien che cua KTNN thieu so vdi nhu cau, den nam 2008 toan nganh mcii chi co hdn 1.100 kiem toan vien Nang liic chuyen mon nghiep vu cua can bo, kiem toan vien da co btfdc phat trien kha nhanh chong nhung nhin chung van bat cap so vdi yeu cau phat trien, nhat la kha nang phan tich, danh gia vi mo; kien thiic ve quan ly hanh chinh, kinh te vi mo nhin chung yeu Qua 15 nam hoat dong kiem toan, pham vi kiem toan NSNN qua it so vdi so" liidng doi ttfdng can phai dtfdc kiem toan de danh gia tong the (khoang 45% den 55% bao cao quyet toan NSNN cac tinh, pho" trtfc thuoc Trung tfdng, cac bo, cd quan ngang bo, cd quan thuoc Chinh phu va cac cd quan khac d Trung tfdng) Do do, so" ltfdng doi ttfdng dtfdc kiem toan chon mau chtfa du 16n de danh gia tin cay cua cac thong tin tren bao cao quyet toan ngan sach cua Bo, nganh, dia phtfdng va Bao cao quyet toan NSNN Dieu kho cho phep KTNN phan tich, danh gia sau sac tinh ben vtfng cua NSNN (5) Cac nguyen nhan khac KTNN chtfa xay dtfng dtfdc quy trinh kiem toan bao cao quyet toan NSNN; cac htfdng dim nghiep vu cu the cho KTV qua trinh thiic hien nhiem vu Mat khac, thdi gian kiem toan tai Bo Tai chinh rat ng&n, thiic chat mdi chi la thu thap so' lieu chtf chua kiem tra dtfdc tin cay cua so lieu Vi vay, viec dtfa nhtfng nhan xet, danh gia 113 se bi han che, tham chi ham chiia nhieu rui ro, nhat la doi ngu kiem toan vien lam cong tac kiem toan quyet toan NSNN chua mang tinh chuyen nghiep Mat khac, cd che trao doi thong tin va ling dung khoa hoc cong nghe hien cua KTNN cung nhieu han che, chua dap dng diidc yeu cau cua cong tac kiem toan bao cao quyet toan NSNN, cung nhtf yeu cau cung cap thong tin de danh gia tinh ben vtfng cua NSNN Cho den van chtfa co van ban phap luat cu the nao quy dinh ro nhiem vu cua KTNN viec danh gia chinh sach cong, co cac van de ve ben vtfng ngan sach Do vay viec dinh htfdng cho cong tac dieu kien ton tai nhieu yeV'kem va bat cap cua hoat dong kiem toan bao cao quyet toan NSNN la rat kho khan Ngoai ra, lieu cac chi tieu cua bao cao quyet toan ngan sach co phan anh mot cach day du va cho phep cac cd quan nghien ctiu stf dung, khai thac de danh gia tinh ben vting cua NSNN hay khong cung la van de chtfa dtfdc lam ro 114 ... (Cuddington, 19 96) Ca phudng phap deu xuat phat tii phudng trinh gidi han ngan sach tinh 3 .1 Phtfdng trinh gidi han ngan sach tinh Bt +1 = (1+ rt)Bt + (Gt - Tt) (1) Trong do: - Bt, Bt +1: Tong miic... viing diidc xac dinh bang cach an dinh toe tang cua chi so nd/GDP bang 0: = — ^~b, 1+ g (5) 31 Trong do: d * +1: Mtic can bang ngan sach ben viing So sanh giiia miic can bang ngan sach hien thdi... bang giiia thu va chi ngan sach Neu Dt +1 > 0, ta cd thang dii ngan sach sd cap va ngtfdc lai Dt +1