GIỚI THIỆU
Lý do chọn đề tài
Thuế GTGT là một trong những loại thuế quan trọng nhất trong nền kinh tế, đóng vai trò là công cụ điều tiết vĩ mô và là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước Thuế GTGT ảnh hưởng đến hầu hết các loại hàng hóa và dịch vụ trong mọi lĩnh vực, ngành nghề, chiếm một phần trong tổng giá trị của chúng Nó giúp hệ thống chính sách thuế của Nhà nước tương đồng với các quy định quốc tế, tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng quan hệ hợp tác và hội nhập kinh tế Qua đó, thuế GTGT góp phần bảo vệ lợi ích quốc gia, tăng cường sức cạnh tranh của nền kinh tế và thúc đẩy sự phát triển sản xuất.
Thuế GTGT đã đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự phát triển kinh tế - xã hội, khuyến khích sản xuất kinh doanh và xuất khẩu đầu tư.
Tại tỉnh Long An hiện có 6.200 doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, trong đó doanh nghiệp thương mại chiếm 34,98%, đóng góp quan trọng vào ngân sách địa phương Năm 2014, Cục thuế tỉnh Long An đã thu được 5,208 tỷ đồng, đạt 114% chỉ tiêu pháp lệnh, với thuế giá trị gia tăng (GTGT) chiếm 38%.
Công tác quản lý thu thuế, đặc biệt là thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp thương mại, hiện đang gặp nhiều khó khăn và bất cập Một trong những vấn đề nghiêm trọng là hiện tượng gian lận và chiếm đoạt tiền thuế, gây ảnh hưởng tiêu cực đến hệ thống thuế và sự công bằng trong kinh doanh.
Bảng 1.1: Kết quả thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp từ năm 2010-2014 ĐVT:triệu đồng
Năm Số vụ vi phạm
Số tiền truy thu và phạt
Số thuế GTGT phát hiện gian lận
Tỷ lệ gian lận thuế GTGT/số thuế phát hiện gian lận(%)
(Nguồn: Báo cáo tổng kết thu NSNN từ năm 2010-2014 cuả Cục Thuế tỉnh Long
Để tăng thu ngân sách và đảm bảo công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế, việc hoàn thiện chính sách thuế, đặc biệt là quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp thương mại, là yêu cầu cấp thiết Xuất phát từ những vấn đề này, tác giả đã chọn đề tài nghiên cứu.
Nghiên cứu này tập trung vào việc đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp thương mại tại tỉnh Long An Qua đó, luận văn thạc sĩ này sẽ phân tích các nguyên nhân và hệ quả của hành vi gian lận thuế, từ đó đưa ra những giải pháp nhằm nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế trong cộng đồng doanh nghiệp.
Mục tiêu nghiên cứu
Đánh giá các yếu tố tác động đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp thương mại tại tỉnh Long An, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm giúp Nhà nước giảm thiểu tình trạng gian lận thuế trong lĩnh vực này.
Câu hỏi nghiên cứu
Các yếu tố nào ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh Long An?
Phạm vi và đối tượng nghiên cứu
Nghiên cứu này phân tích mối liên hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT của các doanh nghiệp thương mại tại tỉnh Long An trong giai đoạn 2010-2014 Các yếu tố chính bao gồm cơ hội, động cơ và khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận Sự kết hợp của những yếu tố này đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện hành vi gian lận thuế, ảnh hưởng đến sự phát triển bền vững của doanh nghiệp cũng như nền kinh tế địa phương.
Nghiên cứu được thực hiện:
Cán bộ, công chức thuế tại Cục thuế Tỉnh Long An và các Chi cục thuế huyện như Vĩnh Hưng, Đức Hòa, Bến Lức, Thị xã Kiến Tường, và Tân Trụ, đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý thuế và đảm bảo thực hiện đúng chính sách thuế tại địa phương.
Kế toán và chủ doanh nghiệp thương mại tại tỉnh Long An hoạt động chủ yếu ở các khu vực như Thành phố Tân An, huyện Vĩnh Hưng, huyện Đức Hòa, huyện Bến Lức, thị xã Kiến Tường và huyện Tân Trụ.
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài được thực hiện qua hai bước chính: đầu tiên, nghiên cứu sơ bộ sử dụng phương pháp định tính để khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT của doanh nghiệp tư nhân (DNTM) và xây dựng thang đo; tiếp theo, nghiên cứu chính thức áp dụng phương pháp định lượng nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến hành vi gian lận thuế GTGT của DNTM tại tỉnh Long An, từ đó đưa ra kết luận về vấn đề này.
Phỏng vấn và đối thoại với các chuyên gia, bao gồm cán bộ thuế và nhà nghiên cứu, nhằm xây dựng và điều chỉnh thang đo các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng (GTGT) của doanh nghiệp tư nhân (DNTM).
Để thu thập thông tin từ cán bộ công chức thuế, kế toán doanh nghiệp và chủ doanh nghiệp, cần xây dựng bảng câu hỏi điều tra sử dụng thang đo Likert 5 mức độ và tiến hành phỏng vấn trực tiếp.
Phương pháp chọn mẫu trong nghiên cứu này là phương pháp chọn mẫu phi xác suất
Dữ liệu điều tra được xử lý bằng phần mềm SPSS 20, cho phép phân tích hiệu quả các vấn đề liên quan Phần mềm này cung cấp các công cụ mạnh mẽ để thực hiện phân tích thống kê, giúp người dùng rút ra những kết luận chính xác từ dữ liệu Việc sử dụng SPSS 20 trong xử lý dữ liệu điều tra không chỉ nâng cao độ tin cậy của kết quả mà còn tiết kiệm thời gian cho người nghiên cứu.
Kiểm định độ tin cậy của thang đo bằng Cronbach’s alpha là phương pháp quan trọng để đánh giá độ tin cậy của các biến đo lường yếu tố ảnh hưởng đến sự thỏa mãn trong công việc Các biến không đạt yêu cầu sẽ bị loại bỏ khỏi thang đo Theo nhiều nhà nghiên cứu, nếu Cronbach’s alpha đạt từ 0.8 đến gần 1, thang đo được coi là tốt; từ 0.7 đến gần 0.8 là có thể sử dụng Hệ số tương quan biến tổng cần đạt từ 0.3 trở lên Một số nghiên cứu cho rằng Cronbach’s alpha từ 0.6 trở lên vẫn có thể chấp nhận trong trường hợp khái niệm đo lường là mới hoặc chưa quen thuộc với người trả lời (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008)
Phân tích nhân tố EFA để đo lường nhân tố chính dựa vào các thang đo đã được lọc ra từ kiểm định độ tin cậy
Phân tích mô hình bằng phương pháp hồi quy tuyến tính giúp xác định mối tác động của các yếu tố đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng (GTGT) của doanh nghiệp tư nhân (DNTM) tại tỉnh Long An Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố ảnh hưởng, từ đó hỗ trợ các cơ quan chức năng trong việc xây dựng chính sách quản lý thuế hiệu quả hơn.
Ý nghĩa thực tiễn của đề tài nghiên cứu
Nghiên cứu này mang lại nhiều ý nghĩa thực tiễn cho các nhà quản lý thuế và các nhà làm chính sách, giúp họ trong việc hướng dẫn thực thi thuế GTGT một cách hiệu quả.
Nghiên cứu này sẽ cung cấp cho các nhà làm chính sách thuế cái nhìn sâu sắc hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT của doanh nghiệp tư nhân Điều này sẽ tạo điều kiện cho việc ban hành các văn bản hướng dẫn thực hiện chính sách thuế hiệu quả hơn, từ đó nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế.
Để nâng cao quản lý thuế tại tỉnh, cần căn cứ vào các khoản thu thực tế và tình hình phát triển của doanh nghiệp cũng như người nộp thuế Việc này không được chủ quan mà phải dựa trên hệ thống pháp luật về thuế và kinh doanh, cùng với nguồn nhân lực hiện có tại Cục Thuế.
Nghiên cứu này cung cấp cho các nhà quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Long An cái nhìn sâu sắc về tâm lý của Người nộp thuế, từ đó nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế, giảm thiểu gian lận thuế GTGT và hạn chế thất thu ngân sách cho Nhà nước.
Kết cấu luận văn
Luận văn được làm 5 chương
Chương 2: Cở sở lý thuyết
Chương 3: Thiết kế nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu
Chương 5: Kết luận và kiến nghị
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Tổng quan cơ sở lý thuyết
Theo từ điển Tiếng việt “Gian lận là hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc sự thật với mục tiêu tư lợi”
Theo tiêu chuẩn kiểm toán Việt Nam số 240, gian lận được định nghĩa là các hành vi cố ý nhằm làm sai lệch thông tin kinh tế và tài chính Những hành vi này có thể do một hoặc nhiều cá nhân trong hội đồng quản trị, ban giám đốc, nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, và chúng có ảnh hưởng tiêu cực đến báo cáo tài chính.
Hành vi gian lận là những hành động bất hợp pháp nhằm lừa dối, thường liên quan đến việc cung cấp thông tin sai lệch mà người thực hiện biết rõ là không đúng Những cá nhân có hành vi gian lận thường nhận thức được rằng hành động của họ có thể mang lại lợi ích bất hợp pháp cho bản thân hoặc tổ chức Gian lận có thể xảy ra do cả người bên trong lẫn bên ngoài tổ chức thực hiện.
2.1.2 Hành vi gian lận thuế
Thuế là một lĩnh vực pháp luật quy định quyền và nghĩa vụ của các bên liên quan, trong đó cơ quan Thuế đóng vai trò quản lý Nhà nước về thuế, còn người nộp thuế là đối tượng chịu sự quản lý này Trong quá trình thực hiện luật và chính sách thuế, gian lận thuế chỉ xảy ra từ phía người nộp thuế, trong khi cơ quan quản lý và cán bộ thuế có trách nhiệm ngăn chặn hành vi này Khái niệm gian lận thuế được định nghĩa là hành vi dối trá và lừa lọc của người nộp thuế nhằm trốn tránh nghĩa vụ thuế hoặc chiếm đoạt tiền hoàn thuế từ ngân sách Nhà nước.
Gian lận thuế là hành vi vi phạm pháp luật luôn song hành với hoạt động thuế của Nhà nước, và sẽ tiếp tục tồn tại miễn là Nhà nước thực hiện thu thuế Động cơ chính của gian lận thuế là mong muốn giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Tuy nhiên, điều này không có nghĩa là chúng ta chấp nhận các hành vi gian lận thuế Hiệu quả của hoạt động quản lý thuế có thể giảm thiểu gian lận thuế.
Các hành vi gian lận thuế giá trị gia tang
Theo Lê Xuân Trường và Nguyễn Đình Chiến (2013) các hành vi gian lận thuế GTGT được nhận dạng như sau:
Một là, bỏ ngoài sổ sách kế toán
Hành vi bán hàng mà không xuất hóa đơn nhằm che giấu doanh thu đang trở nên phổ biến, đặc biệt trong các doanh nghiệp tư nhân hoạt động trong lĩnh vực bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng và sản xuất nhỏ Nhiều người nộp thuế sử dụng hai hệ thống sổ sách kế toán: một hệ thống ghi nhận đầy đủ giao dịch kinh tế và một hệ thống chỉ ghi nhận một phần để khai thuế, tạo ra hoạt động kinh tế ngầm trong môi trường kinh tế tiền mặt Việc xác định số thuế thất thu từ hành vi trốn thuế này rất khó khăn, vì nếu có thể xác định, thất thu đã không xảy ra Một số vụ việc gần đây cho thấy tình trạng này gây thiệt hại lớn cho ngân sách, như Công ty TNHH thông tin tín nhiệm và xếp hạng DN Việt Nam đã trốn thuế 1.028 triệu đồng, hay Công ty Viễn thông điện lực đã trốn thuế 37 tỷ đồng bằng cách không xuất hóa đơn và không ghi sổ kế toán.
Hai là, tạo giao dịch bán hàng giả mạo
Nhiều doanh nghiệp "ma" đã được thành lập thành hệ thống nhằm gian lận thuế giá trị gia tăng (GTGT), lợi dụng chính sách khuyến khích xuất khẩu Một số công ty đã lập hồ sơ xuất khẩu giả để kê khai hoàn thuế, trong khi những doanh nghiệp này hoạt động chủ yếu để trốn thuế.
Thủ đoạn chiếm đoạt ngân sách Nhà nước thông qua hoàn thuế và tham nhũng của một số công chức liên quan đến mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho cơ quan Nhà nước đang diễn ra phổ biến Hành vi xuất khẩu khống, đặc biệt là qua biên giới với phương thức xuất khẩu tiểu ngạch, nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) từ ngân sách Nhà nước đã gia tăng trở lại trong những năm gần đây, đặc biệt ở các tỉnh giáp ranh Campuchia Các đối tượng lợi dụng hệ thống sông ngòi để quay vòng hàng hóa, xuất khẩu và sau đó đưa hàng hóa trở lại Việt Nam mà không qua cửa khẩu Họ cấu kết với đối tác nước ngoài để hoàn tất thủ tục hoàn thuế GTGT, đồng thời mua hóa đơn để hợp thức hóa thuế GTGT đầu vào và chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Sự gia tăng kim ngạch xuất khẩu hàng hóa từ Việt Nam sang Campuchia cùng với số tiền hoàn thuế GTGT tăng mạnh là điều đáng ngờ, với mức tăng 196,4% trong năm 2011 và 190% trong năm 2012 so với năm trước đó.
Giao dịch bán hàng hóa và dịch vụ giả mạo thường diễn ra qua các hợp đồng bán hàng khống, hợp đồng cung cấp dịch vụ khống và xuất hóa đơn khống Hành vi này không chỉ xảy ra ở các doanh nghiệp "ma" mà còn ở những doanh nghiệp đang hoạt động kinh doanh bình thường.
Ba là, tạo giao dịch mua hàng giả mạo
Không có giao dịch mua bán trong thực tiễn nhưng bên bán vẫn cung cấp hóa đơn cho các đơn vị có yêu cầu
Thủ đoạn tạo giao dịch mua hàng giả mạo khác với việc thành lập doanh nghiệp "ma" ở chỗ không chỉ đơn thuần là hành vi mua hóa đơn Tuy nhiên, giữa hai hành vi này vẫn có mối liên hệ chặt chẽ, cho thấy sự phức tạp trong việc phát hiện và xử lý các hình thức gian lận này.
Doanh nghiệp "ma" là những tổ chức được thành lập theo Luật Doanh nghiệp nhưng không thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh, chỉ nhằm mục đích phát hành hóa đơn để bán cho các đối tượng khác hoặc lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế Hình thức gian lận này gây ra thiệt hại lớn và khó kiểm soát, phụ thuộc vào chi phí đầu vào của doanh nghiệp mua hóa đơn Hiện nay, các doanh nghiệp "ma" ngày càng tinh vi hơn, thường được thành lập dưới dạng công ty TNHH hoặc DNTN, với chủ doanh nghiệp là người có hộ khẩu ở địa phương khác, hạn chế về trình độ học vấn và hiểu biết pháp luật Văn phòng giao dịch thường thuê ngắn hạn, không tương xứng với quy mô doanh nghiệp, đăng ký nhiều ngành nghề không cần vốn pháp định, chủ yếu là thương mại và dịch vụ tổng hợp Doanh thu lớn nhưng chênh lệch giữa thuế GTGT đầu vào và đầu ra ít, dẫn đến kê khai thuế thấp và không thực hiện thủ tục hoàn thuế.
Theo Tổng cục Hải quan, hàng năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa được phân tích, trong đó mẫu khai đúng chỉ chiếm 47%, còn sai là 53%, dẫn đến giảm thuế khoảng 7,4% Hành vi trốn thuế đang trở nên phổ biến, với doanh nghiệp tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa các khoản chi không có thực, gọi là chi khống Chi khống thể hiện qua các bảng kê thanh toán giả mạo, hợp đồng lao động không có thật và hóa đơn mua hàng từ cơ sở kinh doanh khác Hành vi này không chỉ trốn thuế TNDN mà còn cả thuế GTGT Để phát hiện gian lận, cơ quan Thuế cần thực hiện tốt công tác đối chiếu và xác minh Năm 2012, Cục Thuế Hà Nội đã gửi 10.200 phiếu xác minh hóa đơn, với 7.570 phiếu được trả lời, phát hiện 786 hóa đơn vi phạm và truy thu tổng số thuế lên tới 2.867 triệu đồng Tuy nhiên, hiệu quả của công tác đối chiếu hóa đơn hiện nay còn thấp do tỷ lệ hóa đơn có thể đối chiếu quá nhỏ.
DN bán hóa đơn sử dụng hóa đơn của những khách hàng không lấy để cung cấp cho những người cần mua hóa đơn Tuy nhiên, việc đối chiếu thông tin trong trường hợp này sẽ không mang lại kết quả chính xác.
Bốn là, ghi giá bán thấp hơn giá thực tế
Khi bán hàng có xuất hóa đơn, nếu giá cả và số lượng hàng hóa ghi trong liên 1 (lưu) nhỏ hơn trong liên 2 (giao khách hàng), người mua và người bán có thể thỏa thuận để ghi giá trị trên liên 2 cao hơn giá thực tế thanh toán Điều này giúp bên mua tăng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, trong khi bên bán giảm giá trị ghi ở liên 1 để khai báo lỗ, tránh phải đóng thuế TNDN và giảm thuế GTGT.
Hành vi "down" giá là việc ghi giá bán trên hóa đơn và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn giá thực tế khách hàng thanh toán, thường gặp ở các doanh nghiệp trong lĩnh vực nhà hàng, khách sạn, vận tải, xăng dầu, vật liệu xây dựng, và kinh doanh ô tô, xe máy Các công ty xây dựng cũng thường không trung thực trong kê khai khi thi công ở địa phương khác hoặc xây nhà tư nhân, dẫn đến việc giảm thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp, ảnh hưởng đến ngân sách nhà nước Để chống lại hành vi này, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 71/2010/TT-BTC, quy định về việc ấn định thuế đối với cơ sở kinh doanh ô tô và xe máy khi ghi giá bán trên hóa đơn thấp hơn giá thị trường Tuy nhiên, nhiều lĩnh vực khác vẫn chưa có biện pháp quản lý hiệu quả.
Năm là, hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định
Các hình thức hạch toán sai nhằm tăng chi phí được trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp và tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ bao gồm: hạch toán toàn bộ chi phí mua sắm tài sản cố định và xây dựng cơ bản vào chi phí quản lý doanh nghiệp; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tiếp tục trích khấu hao cho tài sản cố định đã hết thời gian khấu hao; và hạch toán vào chi phí được trừ các khoản chi từ thiện, các khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác, cũng như chi tiêu mang tính chất cá nhân của chủ doanh nghiệp.
Hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật chủ yếu nhằm che giấu doanh thu tính thuế và tăng chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Các hình thức hạch toán sai rất đa dạng, từ việc giảm trừ doanh thu thông qua giảm giá, chiết khấu không đúng quy định đến việc hạch toán sai tài khoản để che giấu doanh thu Ví dụ, doanh thu bán hàng lẽ ra phải hạch toán vào tài khoản 511 nhưng lại bị ghi nhận vào các tài khoản khác như 338, 138 Ngoài ra, một số doanh nghiệp không ghi nhận doanh thu từ việc nhượng bán, trao đổi vật tư mà chỉ thực hiện các bút toán nhập, xuất, thu, chi hoặc công nợ phải thu, phải trả; thậm chí bán phế liệu mà không xuất hóa đơn và không ghi nhận doanh thu hoặc hạch toán giảm chi phí sản xuất.
Lược khảo những nghiên cứu trước có liên quan
bộ thanh tra, kiểm tra phải vững vàng về nghiệp vụ kế toán và phải nhanh nhạy trong đánh giá báo tài chính của DN
Gian lận thuế là hành vi mà người nộp thuế sử dụng các phương pháp trái phép nhằm trốn tránh nghĩa vụ thuế hoặc giảm số tiền thuế phải nộp Đặc biệt, trong lĩnh vực thuế giá trị gia tăng (GTGT), gian lận thường diễn ra thông qua việc khai báo giảm thuế GTGT đầu ra, tăng thuế GTGT đầu vào và lợi dụng cơ chế hoàn thuế GTGT.
Gian lận thuế gây thất thu ngân sách Nhà nước và ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường đầu tư, kinh doanh, đồng thời làm mất công bằng giữa các người nộp thuế Mức độ gian lận phụ thuộc vào chính sách thuế, hiệu quả quản lý thuế, chế tài xử lý vi phạm và ý
2.3 Lược khảo những công nghiên cứu trước có liên quan
Mặc dù trong nước vẫn thiếu các nghiên cứu chuyên sâu về hành vi gian lận thuế, nhưng các chuyên gia đã đưa ra một số nhận định quan trọng về vấn đề này.
Trong bối cảnh kinh tế khó khăn, nhiệm vụ thu ngân sách của ngành Tài chính trở nên nặng nề, buộc toàn ngành phải triển khai các giải pháp đồng bộ nhằm quản lý thu, chống thất thu và hạn chế nợ đọng thuế Điều này nhằm ngăn chặn gian lận thuế và nâng cao tính tuân thủ pháp luật của người nộp thuế Theo Đinh Văn Hải (2013), các hành vi gian lận tiền hoàn thuế thường xảy ra ở những doanh nghiệp có vốn đăng ký thấp, mới thành lập nhưng liên tục xin hoàn thuế, cũng như ở các doanh nghiệp xuất khẩu lớn không theo mùa vụ Tuy nhiên, việc xử lý tình trạng này vẫn là một thách thức lớn chưa có giải pháp hiệu quả.
Lê Đình Tuấn (2013) cho biết sau 5 năm thực hiện Quy chế phối hợp giữa liên ngành Thuế và Công an TP Hà Nội, đã tạo ra sức mạnh tổng hợp để hiệu quả trong việc trấn áp các hành vi vi phạm pháp luật thuế Đồng thời, hoạt động này cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ pháp luật và nâng cao ý thức của người nộp thuế, góp phần chống thất thu ngân sách.
Lê Xuân Trường (2013) chỉ ra rằng hóa đơn là chứng từ kế toán đặc biệt, không giới hạn về mệnh giá, dẫn đến những tổn thất lớn do gian lận hoặc sai sót Những vấn đề này không chỉ gây thất thu thuế mà còn tạo điều kiện cho hành vi tham nhũng trong một bộ phận cán bộ, công chức Do đó, việc tìm kiếm giải pháp để nâng cao vai trò quản lý hóa đơn trong quản lý thuế là rất cần thiết.
Giám sát hoạt động thanh tra thuế không chỉ giúp đánh giá mức độ tuân thủ của cán bộ công chức thuế và người nộp thuế, mà còn xác định hiệu lực của các cuộc thanh tra Qua đó, cơ quan Thuế có thể phát hiện những khiếm khuyết trong từng cuộc thanh tra, từ đó nâng cao chất lượng công tác thanh tra và thực hiện các biện pháp chấn chỉnh kịp thời.
Trong những năm qua, ngành Thuế đã tích cực triển khai công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, nhằm phổ biến kịp thời các chế độ, chính sách của Đảng và pháp luật thuế của Nhà nước đến với người nộp thuế trên toàn quốc Vụ Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế (2013) đã đóng góp quan trọng vào việc nâng cao nhận thức và trách nhiệm của người nộp thuế.
Lê Quang Thuận (2013) nhấn mạnh rằng để ngăn chặn gian lận thuế, các quốc gia cần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý thuế, đồng thời tăng cường chế tài xử phạt đối với các hành vi gian lận Việc hoàn thiện chính sách thuế cũng rất quan trọng nhằm hạn chế các kẽ hở có thể bị lợi dụng để thực hiện gian lận thuế.
Edwin H Sutherland là một nhà nghiên cứu tiên phong trong lĩnh vực gian lận, với các nghiên cứu chủ yếu dựa vào việc quan sát tội phạm đường phố, bao gồm những kẻ lưu manh, sát thủ và những kẻ du thủ du thực.
Edwin H Sutherland đã khẳng định rằng tội phạm thường xuất phát từ môi trường sống, cho thấy hành vi phạm tội không thể diễn ra mà không có sự ảnh hưởng từ các yếu tố bên ngoài Để hiểu rõ bản chất và nhận diện tội phạm, việc nghiên cứu thái độ và động cơ thúc đẩy hành vi phạm tội là rất cần thiết.
Ông Albrecht, nhà tội phạm học tại Đại học Brigham Young, cùng với Keith Howe và Marshall Rommey, đã tiến hành phân tích 212 trường hợp gian lận vào những năm 1980 dưới sự tài trợ của Hiệp hội các nhà sáng lập nghiên cứu về kiểm toán nội bộ Ông đã công bố tác phẩm “Chôn vùi gian lận, viễn cảnh của kiểm toán nội bộ”, trong đó sử dụng phương pháp khảo sát thông qua bảng câu hỏi với các kiểm toán viên nội bộ tại các công ty Mỹ Qua khảo sát, ông đã xác định các biến số liên quan đến gian lận và lập danh sách 50 dấu hiệu đỏ chỉ dẫn gian lận, lạm dụng, tập trung vào hai vấn đề chính: dấu hiệu của nhân viên và đặc điểm của tổ chức.
Ông đã chỉ ra 10 dấu hiệu cá nhân cho thấy khả năng gian lận cao ở nhân viên, bao gồm: sống dưới mức trung bình, nợ nần cao, khao khát thu nhập cao, có mối quan hệ thân thiết với khách hàng, cảm thấy thù lao không tương xứng với đóng góp, mối quan hệ không tốt với chủ, mong muốn vượt qua sự kiểm soát của công ty, thói quen cờ bạc, chịu áp lực quá mức và không được ghi nhận thành tích Bên cạnh đó, ông cũng nêu ra 10 dấu hiệu tổ chức cho thấy nguy cơ gian lận, như: đặt quá nhiều lòng tin vào nhân viên chủ chốt, thiếu thủ tục phê chuẩn thích hợp, không công bố đầy đủ thông tin về đầu tư và thu nhập cá nhân, không tách bạch chức năng quản lý và phê chuẩn, thiếu kiểm tra độc lập, không theo dõi chi tiết hoạt động, không phân tách chức năng quản lý và kế toán, không tách bạch các chức năng kế toán liên quan, thiếu chỉ dẫn rõ ràng về trách nhiệm và quyền hạn, và thiếu sự giám sát của kiểm toán viên nội bộ.
Dựa trên kết quả nghiên cứu, ông đã phát triển mô hình nổi tiếng về bàn cân gian lận, bao gồm ba yếu tố chính: áp lực từ hoàn cảnh, khả năng nắm bắt cơ hội và tính trung thực của cá nhân.
Theo nghiên cứu của Theo Albrecht, nguy cơ gian lận tăng cao khi có áp lực từ hoàn cảnh, cơ hội thực hiện gian lận lớn và tính liêm chính của cá nhân thấp Ngược lại, nếu hoàn cảnh áp lực nhưng cơ hội gian lận thấp cùng với tính liêm chính cao, thì nguy cơ xảy ra gian lận sẽ rất thấp.
Đề xuất mô hình lý thuyết
Hiện nay, trên thế giới có một số công trình nghiên cứu về gian lận kinh điển như công trình nghiên cứu của:
Nghiên cứu của Orewa (1957) đã chỉ ra rằng hành vi trốn thuế chủ yếu xuất phát từ sự biến động trong thu nhập của người lao động, bao gồm cả người làm công ăn lương và những người tự làm chủ Một trong những nguyên nhân chính là việc họ thường xuyên thay đổi địa chỉ nơi hàng hóa và các thương nhân không duy trì hồ sơ đầy đủ.
Donald R.Cressey(1987): nghiên cứu mô hình về tam giác gian lận
D W.Steve Albrecht(1983): nghiên cứu mô hình về bàn cân gian lận và gần đây hơn là công trình nghiên cứu gian lận của Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Hoa kỳ (ACFE) vào năm 1993
Các nhà nghiên cứu sử dụng các giả thuyết khác nhau để phân tích và rút ra những kết luận về hành vi gian lận của con người Trong bài viết này, tác giả áp dụng mô hình lý thuyết của Donald R Cressey nhằm phát triển lý thuyết đánh giá các yếu tố tác động đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng (GTGT) của doanh nghiệp thương mại tại tỉnh Long An.
Theo Donald R Cressey (1987), hành vi gian lận xảy ra khi có đủ ba yếu tố: động cơ (áp lực), cơ hội và khả năng hợp lý hóa hành vi Việc xem xét đầy đủ các yếu tố này là cần thiết để hiểu rõ bản chất và nguyên nhân của các hành vi vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế giá trị gia tăng.
Theo Donald R Cressey, con người thường trải qua phản ứng tự nhiên khi lần đầu tiên làm điều trái với lương tâm và đạo đức Họ sẽ cảm thấy ám ảnh, nhưng qua những lần tiếp theo, cảm giác băn khoăn giảm đi, khiến hành động trở nên dễ dàng và chấp nhận hơn Điều này làm tăng khả năng xảy ra gian lận, đặc biệt nếu cá nhân đó có xu hướng xấu.
Hình 2.1.5: Mô hình lý thuyết hành vi gian lận thuế GTGT
Nghiên cứu này nhằm kiểm tra các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT của doanh nghiệp thương mại tại tỉnh Long An, đồng thời phân tích sự khác biệt của các yếu tố này dựa trên giới tính, trình độ học vấn và vị trí công tác hiện tại trong quyết định thực hiện hành vi gian lận thuế.
KHẢ NĂNG HỢP LÝ HÓA HÀNH VI
THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
Quy trình nghiên cứu
Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu
Xác định động cơ và mục tiêu nghiên cứu
Tìm khung lý thuyết và lược khảo nghiên cứu lilllllliêliêquanquan Xây dựng mô hình
N Điều chỉnh thang đo nháp, hình thành thang đo chính thức
- Phân tích nhân tố khám phá EFA
- Phân tích hồi quy Đề ra giải pháp hạn chế hành vi gian lận thuế
-Phỏng vấn -Thảo luận tay đôi
Báo cáo kết quả nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua thảo luận nhóm, thảo luận tay đôi và phỏng vấn trực tiếp để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT của doanh nghiệp thương mại tại tỉnh Long An Thảo luận nhóm với khoảng 10 thành viên từ các phòng Thanh tra Thuế, Kiểm tra Thuế, và Chi cục Thuế đã thu thập dữ liệu về các yếu tố này và các biến quan sát tương ứng Kết quả thảo luận được tổng hợp và tham khảo ý kiến từ các chuyên gia cũng như cán bộ lãnh đạo có kinh nghiệm trong ngành thông qua phỏng vấn trực tiếp, nhằm xây dựng một thang đo hoàn chỉnh về các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế phục vụ cho nghiên cứu định lượng.
Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua phỏng vấn trực tiếp bằng bảng câu hỏi chính thức nhằm kiểm định mô hình nghiên cứu và các giả thuyết liên quan Nghiên cứu này tập trung vào việc kiểm tra mô hình lý thuyết và đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT tại tỉnh Long An, với kích thước mẫu n 0 Đối tượng khảo sát bao gồm cán bộ công chức Cục thuế tỉnh Long An, kế toán doanh nghiệp và giám đốc doanh nghiệp, thông tin được thu thập qua phiếu khảo sát đã được chuẩn bị trước.
Có hai nhóm phương pháp chọn mẫu chính: (1) phương pháp chọn mẫu theo xác suất, hay còn gọi là chọn mẫu ngẫu nhiên, và (2) phương pháp chọn mẫu không theo xác suất, hay phi xác suất Trong nghiên cứu này, phương pháp chọn mẫu phi xác suất, cụ thể là chọn mẫu thuận tiện, được áp dụng do tính khả thi và hiệu quả Phương pháp này cho phép tiếp cận nhanh chóng với người trả lời, giúp họ dễ dàng tham gia khảo sát và giảm thiểu chi phí cũng như thời gian thu thập thông tin Các phiếu điều tra được thực hiện thông qua khảo sát trực tiếp hoặc gửi qua email.
Theo Hair, Anderson, Tatham và Black (1998), trong phân tích yếu tố khám phá (EFA), kích thước mẫu cần được xác định dựa trên số lượng biến quan sát Kích thước mẫu tối thiểu cho EFA là 50, tốt nhất là 100, với tỷ lệ quan sát/biến quan sát lý tưởng là 5:1, tức là mỗi biến quan sát cần ít nhất 5 quan sát, và lý tưởng là 10:1 trở lên Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng công thức N ≥ 5*x (với x là tổng số biến quan sát) và với 17 biến quan sát, kích thước mẫu tối thiểu được xác định.
85 Để đạt được kích thước mẫu đề ra, 200 phiếu khảo sát đã được gởi đi phỏng vấn thông qua file giấy, qua mạng internet và phỏng vấn trực tiếp cán bộ công chức thuế, kế toán doanh nghiệp và giám đốc doanh nghiệp Trong 200 bảng khảo sát đã gởi đi có 192 phản hồi từ phía đối tượng khảo sát (192 phiếu hợp lệ và 8 phiếu không hợp lệ rơi vào các trường hợp như trả lời sót câu hỏi và trả lời câu hỏi nhiều hơn lựa chọn) Do đó, mẫu điều tra được chọn là 192 quan sát là phù hợp với yêu cầu và mang tính đại diện của mẫu nên đảm bảo cho việc thực hiện nghiên cứu
3.2.2.3.Thiết kế phiếu điều tra chính thức
Thiết kế phiếu điều tra bao gồm 2 phần (phục lục 1: khảo sát định lượng)
+Phần 1: thông tin cá nhân
Phần này nhằm thu thập thông tin về người tham gia phỏng vấn, bao gồm giới tính, độ tuổi, vị trí công tác và trình độ học vấn.
Phần 2 của khảo sát bao gồm 17 câu hỏi nhằm đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT Đối tượng điều tra được yêu cầu đánh giá mức độ quan trọng của từng yếu tố theo thang đo Likert từ 1 đến 5, trong đó mức 1 tương ứng với "Rất không đồng ý" và mức 5 tương ứng với "Rất đồng ý".
-Kết cấu bảng khảo sát gồm: 02 cột
Cột bên trái: nội dung các quan sát về các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT;
Cột bên phải: đánh giá của người tham gia phỏng vấn về mức độ đồng ý của các yếu tố, thuộc tính khi có hành vi gian lận thuế GTGT.
Xây dựng thang đo
Thang đo đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT của các doanh nghiệp thương mại (DNTM) tại tỉnh Long An được phát triển dựa trên nghiên cứu về thái độ và tính tuân thủ thuế ở Ireland năm 2008/2009 của Lefebve et al (2011) Thang đo này bao gồm ba yếu tố chính: yếu tố động cơ (áp lực), yếu tố cơ hội, và yếu tố khả năng hợp lý hóa hành vi.
3.3.1 Thang đo về yếu tố cơ hội
Cơ hội gian lận xuất hiện khi có áp lực và động cơ thúc đẩy, theo Cressy Để tạo ra cơ hội, cần có hai yếu tố chính: nắm bắt thông tin và kỹ thuật thực hiện Thang đo về yếu tố cơ hội bao gồm ba biến quan sát quan trọng.
1.Lợi dụng kẽ hở pháp luật để giảm số thuế phải nộp
2.DN gian lận thuế vì người mua không yêu cầu đơn vị bán hàng cung cấp hóa đơn khi mua hàng
3 Trình độ, năng lực đội ngũ công chức thuế còn hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế mới
3.3.2.Thang đo về yếu tố động cơ (áp lực) Động cơ: theo Donald R.Cressey cho rằng khởi nguồn của việc thực hiện gian lận là do người thực hiện có những động cơ hay chịu những áp lực trong cuộc sống Các áp lực có thể là những bế tắc trong cuộc sống cá nhân như do khó khăn về tài chính, hay sự thiếu hụt tiền và thậm chí có thể là do mối quan hệ không xuôn sẻ giữa chủ và người làm thuê Động cơ (áp lực) là một nhu cầu đã có đủ sức mạnh để thôi thúc người ta hành động Thang đo về yếu tố động cơ gồm 5 biến quan sát:
1 Mọi người nghĩ rằng họ phải nộp quá nhiều thuế
2 Số tiền gian lận từ thuế được dùng cho mục đích cá nhân
3 Người ta tin rằng có những người khác kê khai trung thực
4 Số tiền thu được, sử dụng kém hiệu quả
5 Trốn thuế không phải là vấn đề của Ireland
3.3.3.Thang đo về yếu tố khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận
Khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận theo Cressey phụ thuộc vào tính cách của từng người Khoảng 80% cá nhân khi đối mặt với áp lực và cơ hội sẽ thực hiện hành vi gian lận, tự biện minh rằng họ sẽ không lặp lại sai lầm Đây được xem là phản ứng tự nhiên của con người; lần đầu tiên vi phạm lương tâm và đạo đức, họ sẽ cảm thấy ám ảnh Tuy nhiên, ở những lần sau, cảm giác băn khoăn giảm đi, khiến cho hành vi gian lận trở nên dễ dàng và dễ chấp nhận hơn Cressey đã xây dựng thang đo này dựa trên 4 biến quan sát.
1 Đã thành công trong việc trốn thuế
2 Mỗi người nghĩ rằng gian lận thuế là phạm pháp nhưng nguy cơ bị phát hiện là rất thấp
3 Biện pháp chế tài chưa đủ sức răng đe
4 Trốn thuế có thể bị phát hiện, khi đó sẽ nộp đủ
3.3.4.Thang đo về yếu tố hành vi gian lận thuế GTGT
Trong nghiên cứu này, thang đo về hành vi gian lận thuế GTGT gồm 3 biến quan sát:
1.Sẵn sàng trốn thuế khi có cơ hội
2.Sẵn sàng trốn thuế khi hợp lý hóa được hành vi
3.Sẵn sàng trốn thuế khi mang lại lợi ích
Sau khi tiến hành phỏng vấn thử các chuyên gia, thang đo được hiệu chỉnh để phù hợp với địa bàn nghiên cứu và mục tiêu nghiên cứu:
Thang đo về yếu tố cơ hội
1 Lợi dụng kẽ hở pháp luật để giảm Doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở pháp số thuế GTGT phải nộp 1 luật để giảm số thuế GTGT phải nộp
DN gian lận thuế GTGT vì người mua không yêu cầu đơn vị bán hàng cung cấp hóa đơn khi mua hàng
Trình độ, năng lực đội ngũ công chức thuế còn hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế mới
Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế của cơ quan thuế chưa thật sự đáp ứng yêu cầu
Thang đo về yếu tố động cơ
1 Mọi người nghĩ rằng họ phải nộp quá nhiều thuế 1 DN nghĩ rằng họ phải nộp quá nhiều thuế
Số tiền gian lận từ thuế được dùng cho mục đích cá nhân 2
Số tiền gian lận thuế GTGT sẽ là khoản “thu nhập thêm” cho kế toán và chủ DN
Người ta tin rằng có những người khác kê khai trung thực 3
Sẽ là một thiệt thòi cho các doanh nghiệp kê khai thuế GTGT trung thực
Số tiền thu được, sử dụng kém hiệu quả 4
DN gian lận thuế GTGT do tiền thuế thu được sử dụng kém hiệu quả
5 Trốn thuế không phải là vấn đề của
Ireland 5 Trốn thuế GTGT không phải là vấn đề của địa phương
Thang đo về yếu tố khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận
1 Đã thành công trong việc trốn thuế 1 DN nghĩ rằng họ đã thành công trong việc trốn thuế
Mỗi người nghĩ rằng gian lận thuế là phạm pháp nhưng nguy cơ bị phát hiện là thấp
DN gian lận thuế GTGT do xác suất bị phát hiện là thấp
3 Biện pháp chế tài chưa đủ sức răng đe 3 Không điều chỉnh
4 Trốn thuế có thể bị phát hiện, khi đó sẽ nộp đủ 4 DN nghĩ rằng trốn thuế có thể bị phát hiện, khi đó sẽ nộp đủ
Gian lận thuế GTGT là phạm pháp nhưng do tình hình kinh doanh của
Thang đo về yếu tố hành vi gian lận thuế GTGT
Sẵn sàng trốn thuế khi có cơ hội
1 DN sẵn sàng trốn thuế khi có cơ hội
2 Sẵn sàng trốn thuế khi hợp lý hóa được hành vi 2 DN sẵn sàng trốn thuế khi hợp lý hóa được hành vi
Ba doanh nghiệp sẵn sàng trốn thuế khi có lợi ích, theo thang đo đã được hiệu chỉnh với 17 câu hỏi Đánh giá được thực hiện bằng thang đo Likert 5 điểm, từ 1 đến 5 điểm.
Mã hóa thang đo
STT YẾU TỐ MÃ HÓA
I CƠ HỘI GIAN LẬN THUẾ
1 DN lợi dụng kẽ hở pháp luật để giảm số thuế GTGT phải nộp CH_1
2 DN gian lận thuế GTGT vì người mua không yêu cầu đơn vị bán hàng cung cấp hóa đơn khi mua hàng CH_2
3 Trình độ, năng lực đội ngũ công chức thuế còn hạn chế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý thuế mới CH_3
4 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế của cơ quan CH_4 thuế chưa thật sự đáp ứng yêu cầu
II ĐỘNG CƠ GIAN LẬN THUẾ
1 DN nghĩ rằng họ phải nộp quá nhiều thuế DC_1
2 Số tiền gian lận thuế GTGT sẽ là khoản “thu nhập thêm” cho kế toán và chủ DN DC_2
3 Sẽ là một thiệt thòi cho các doanh nghiệp kê khai thuế GTGT trung thực DC_3
4 DN gian lận thuế GTGT do tiền thuế thu được sử dụng kém hiệu quả DC_4
5 Trốn thuế GTGT không phải là vấn đề của địa phương DC_5
III KHẢ NĂNG HỢP LÝ HÓA HÀNH VI
1 DN nghĩ rằng họ đã thành công trong việc trốn thuế HL_1
2 DN gian lận thuế GTGT do xác suất bị phát hiện là thấp HL_2
3 Biện pháp chế tài chưa đủ sức răng đe HL_3
4 DN nghĩ rằng trốn thuế có thể bị phát hiện, khi đó sẽ nộp đủ HL_4
5 Gian lận thuế GTGT là phạm pháp nhưng do tình hình kinh doanh của doanh nghiệp gặp khó khăn
IV HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ
1 DN sẵn sàng trốn thuế khi có cơ hội HV_1
2 DN sẵn sàng trốn thuế khi hợp lý hóa được hành vi HV_2
3 DN sẵn sàng trốn thuế khi mang lại lợi ích HV_3
Giả thuyết nghiên cứu
3.5.1.Để kiểm định mô hình, tác giả đưa ra các giả thuyết
-Giả thuyết H1: yếu tố cơ hội có ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT
-Giả thuyết H2: yếu tố động cơ có ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT
-Giả thuyết H3: yếu tố khả năng hợp lý hóa hành vi được thể hiện qua nhân cách con người có ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT
3.5.2.Giả thuyết mong muốn đạt được
Giả thuyết Diễn giải Mối quan hệ
H1 Yếu tố cơ hội có ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT +
H2 Yếu tố động cơ có ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT +
Yếu tố khả năng hợp lý hóa hành vi được thể hiện qua nhân cách con người có ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT
3.5.3.Mô hình hồi quy nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế GTGT của các doanh nghiệp thương mại
01 Biến phụ thuộc (Y): hành vi gian lận thuế GTGT
03 biến độc lập gồm có:
X1 : yếu tố cơ hội gian lận
X2 : yếu tố động cơ gian lận
X3 : yếu tố khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận
3.5.4.Luận văn cũng sử dụng những chuẩn phổ biến dưới đây để đánh giá kết quả nghiên cứu
+Hệ số KMO (Kaiser-Mayer-Olkin) > 0,5;(Garson, 2003)
+Mức ý nghĩa của kiểm định Bartlett 0,05;
+Hệ số tải nhân tố (Factor loading) > 0,4 nếu biến quan sát nào có hệ số tải nhân tố < 0,4 sẽ bị loại;
+Thang đo được chấp nhận khi tổng phương sai trích > 50% (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008)
+Hệ số Eigenvalue >1 (Gerbing và Anderson, 1998);
Hệ số tải nhân tố của một biến quan sát cần có sự khác biệt lớn hơn 0,3 giữa các nhân tố để đảm bảo giá trị phân biệt rõ ràng giữa chúng (Jabnoun và Al-Tamimi, 2003).
Xử lý và phân tích dữ liệu
3.6.1.Kiểm định độ tin cậy của thang đo
Sau khi phân tích các yếu tố khám phá, chúng tôi đã kiểm định độ tin cậy của các yếu tố này bằng hệ số Cronbach’s alpha Kiểm định này giúp loại bỏ những biến không cần thiết, từ đó nâng cao độ chặt chẽ của các yếu tố trong nghiên cứu.
3.6.2 Phân tích nhân tố khám phá(EFA)
Phân tích yếu tố, theo Emory và Cooper (1991), là phương pháp giảm thiểu số lượng biến lớn thành một tập hợp biến nhỏ hơn bằng cách nhóm chúng lại với nhau để thể hiện cùng một nội dung Phương pháp này thường được áp dụng trong các nghiên cứu để tìm ra các yếu tố tiềm ẩn ảnh hưởng đến dữ liệu.
“để nhận ra một tập hợp gồm một số ít các biến nổi trội từ một tập hợp nhiều biến”(Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008)
Nghiên cứu này nhằm khám phá mối quan hệ giữa 17 biến quan sát và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình lựa chọn những biến này Do số lượng yếu tố chưa được xác định trước, phương pháp phân tích yếu tố khám phá (EFA) được áp dụng để đạt được kết quả chính xác.
3.6.3 Kiểm định và đánh giá mô hình
-Đánh giá phù hợp với mô hình nghiên cứu
- Kiểm định giả thuyết phù hợp với mô hình
-Xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố tác động lên hành vi gian lận thuế GTGT của các DNTM trên địa bàn tỉnh Long An.
