Sự cần thiết của đề tài
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, ngân hàng đóng vai trò quan trọng như một trung gian tài chính, kết nối nguồn cung và cầu vốn bằng cách huy động tiền nhàn rỗi để hỗ trợ cá nhân và doanh nghiệp cần vốn Để phát triển bền vững, ngân hàng cần hoạt động hiệu quả và tuân thủ các nguyên tắc an toàn, tránh những vụ sụp đổ gây hoang mang như Lehman Brothers hay Washington Mutual Tại Việt Nam, sau giai đoạn tăng trưởng nhanh về số lượng và quy mô, hệ thống ngân hàng đã bộc lộ nhiều điểm yếu, dẫn đến việc triển khai đề án 254 nhằm tái cấu trúc ngân hàng để ngăn chặn tình trạng phá sản Các ngân hàng cần chú trọng đến quản trị và xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, không chỉ có kiểm soát nội bộ riêng mà còn phải tuân thủ quy định của Ngân hàng Nhà nước, như các quyết định và thông tư liên quan đến kiểm tra và kiểm soát nội bộ.
Việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là cần thiết để phát hiện sai phạm và yếu kém, từ đó ngăn ngừa và giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu quả hoạt động của ngân hàng Chủ đề KSNB và các tác động của nó đang thu hút sự quan tâm lớn Nhiều nghiên cứu trên thế giới, như của Brown và các cộng sự (2008), Ofori (2011), Sultana & Haque (2011), Dougles (2011), Origa (2011), và Ndungu (2013), cũng đã chỉ ra tầm quan trọng của hệ thống này trong việc cải thiện quản lý và bảo vệ tài sản của ngân hàng.
(2014), Zipporah (2015) Trong nước cũng có nhiều luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ nghiên cứu về KSNB của các tác giả: Phạm Bính Ngọ (2011), Nguyễn Thu Hoài
(2011), Nguyễn Thị Lan Anh (2013), Võ Thu Phụng (2016), Hồ Tuấn Vũ (2016),…
Mặc dù các nghiên cứu hiện nay chủ yếu tập trung vào việc cải thiện và nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), nhưng vẫn thiếu các nghiên cứu cụ thể về các nhân tố chủ chốt trong KSNB và ảnh hưởng của chúng đến hiệu quả hoạt động của các ngân hàng thương mại cổ phần (TMCP) tại Việt Nam Do đó, tôi đã quyết định chọn đề tài “Tác động của các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động của các Ngân hàng TMCP Việt Nam” cho luận văn tốt nghiệp của mình.
Mục tiêu nghiên cứu
-Nhận diện các nhân tố nào của hệ thống KSNB tác động đến hiệu quả hoạt động của các Ngân hàng TMCP Việt Nam
Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động của các ngân hàng thương mại cổ phần Việt Nam là mục tiêu chính của nghiên cứu Để đạt được hai mục tiêu này, các câu hỏi nghiên cứu sẽ giúp xác lập quy trình thực hiện luận văn.
*Câu hỏi 1: Nhân tố nào của hệ thống KSNB tác động đến hiệu quả hoạt động của các Ngân hàng TMCP Việt Nam?
Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đến hiệu quả hoạt động của các ngân hàng thương mại cổ phần (TMCP) Việt Nam là rất quan trọng Các yếu tố như quy trình kiểm soát, quản lý rủi ro, và tuân thủ quy định đều góp phần quyết định đến sự ổn định và phát triển bền vững của ngân hàng Việc đánh giá và cải thiện các nhân tố này không chỉ nâng cao hiệu quả hoạt động mà còn tăng cường lòng tin của khách hàng và nhà đầu tư Do đó, ngân hàng cần chú trọng xây dựng một hệ thống KSNB chặt chẽ để tối ưu hóa hiệu suất và giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kinh doanh.
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, với phương pháp định lượng là chủ yếu Tác giả sẽ xác định các nhân tố của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của ngân hàng và điều chỉnh thang đo cho các nhân tố này thông qua phương pháp định tính, cụ thể là thông qua phỏng vấn.
Để nâng cao hiệu quả hoạt động của các ngân hàng thương mại cổ phần (TMCP) tại Việt Nam, cần tiến hành thảo luận tay đôi với các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ (KSNB), bao gồm ban giám đốc chi nhánh, trưởng phòng và kiểm soát viên nội bộ Qua đó, sẽ tổng hợp được những nhân tố thuộc hệ thống KSNB ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động và xác định thang đo cho các nhân tố này.
Phương pháp luận định lượng được áp dụng để kiểm tra tính chính xác của mô hình nghiên cứu đã xây dựng.
Các bước nghiên cứu bao gồm thu thập dữ liệu qua bảng khảo sát, kiểm tra độ tin cậy của các thang đo bằng Cronbach’s Alpha, thực hiện phân tích nhân tố khám phá EFA, và cuối cùng là áp dụng phân tích hồi quy để đánh giá tác động của các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đến hiệu quả hoạt động của các Ngân hàng Thương mại Cổ phần (TMCP) tại Việt Nam.
Đóng góp của đề tài
-Khẳng định những nhân tố chủ chốt nào trong HTKSNB ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các NHTMCP VN
Luận văn cung cấp những gợi ý thiết thực cho các nhà quản lý của Ngân hàng Nhà nước và các Ngân hàng Thương mại Cổ phần Việt Nam, nhằm điều chỉnh cơ chế và chính sách quản lý một cách phù hợp, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động trong ngành ngân hàng.
Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mục lục, mở đầu và phụ lục, luận văn có kết cấu gồm 5 chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu trước
Chương 2: Cơ sở lý thuyết và lý thuyết nền
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu
Chương 5: Kết luận và kiến nghị
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP
Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài
1.1.1 Các nghiên cứu về KSNB doanh nghiệp
Brown và các cộng sự (2008) đã nghiên cứu tác động của luật cải cách kiểm soát nội bộ KTG (KontraG) ra đời năm 1998 đến doanh thu và lợi nhuận sau thuế của các công ty Đức Nghiên cứu được thực hiện bằng cách thu thập dữ liệu tài chính từ năm 1994 đến 2002, nhằm so sánh thời kỳ trước và sau khi luật KTG có hiệu lực Các tác giả đã áp dụng phương trình hồi quy để kiểm tra ảnh hưởng của các quy định về kiểm soát nội bộ trong KTG đến lợi nhuận Mặc dù luật KTG không quy định khung cụ thể để đánh giá kiểm soát nội bộ, các tiêu chuẩn kiểm toán và kiểm soát nội bộ tại Đức trong giai đoạn này vẫn dựa theo mô hình COSO 1992, với các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát.
Nghiên cứu cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả có khả năng tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, mặc dù kết luận cụ thể về hiệu quả của hệ thống quản lý rủi ro và kiểm soát nội bộ từ các công ty ở Đức chưa được tiết lộ Bên cạnh đó, Luật KTG 1998 được khẳng định là nền tảng quan trọng cho các quy định về kiểm soát nội bộ trong khối EU sau này.
Năm 2011, tác giả Ofori đã tiến hành nghiên cứu về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại công ty Ghana Postal Mục tiêu chính là đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm việc xem xét môi trường kiểm soát, kiểm tra hiệu quả quy trình đánh giá rủi ro, xác định tính đầy đủ của hoạt động kiểm soát, và phân tích hệ thống thông tin truyền thông cũng như giám sát của công ty Dữ liệu được thu thập thông qua phỏng vấn và bảng hỏi khảo sát, sau đó được phân tích bằng công cụ SPSS để thống kê mô tả và trực quan hóa dữ liệu thông qua các biểu đồ minh họa.
Tác giả đo lường mức độ hiệu quả của HTKSNB qua ba tiêu chí:
-Nhà quản lý hiểu được mức độ và mục tiêu hoạt động công ty đang đạt được
-Công bố các báo cáo tài chính tin cậy
-Tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan
Bài viết này sẽ trình bày các thang đo cho năm thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát Các thang đo này sẽ được tổng hợp và phân tích trong phần tiếp theo.
Mặc dù nghiên cứu chỉ tập trung vào công ty Ghana Postal, tác giả đã đóng góp quan trọng trong việc điều chỉnh thang đo đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Nghiên cứu cũng cung cấp cái nhìn sâu sắc về thực trạng kiểm soát nội bộ tại công ty và đưa ra các gợi ý thiết thực nhằm nâng cao hiệu quả của HTKSNB cho các nhà quản lý.
Nghiên cứu của Ndungu (2013) đã phân tích tác động của kiểm soát nội bộ (KSNB) đến thu nhập của các công ty dịch vụ thuộc trường đại học Nairobi Tác giả đã thu thập dữ liệu qua bảng câu hỏi và áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, sử dụng hồi quy tuyến tính để kiểm định mô hình nghiên cứu.
Y=β0+β1X1+ β2X2+ β3X3+ β4X4+ β5X5+ε Với Y là thu nhập của công ty, đại diện bởi luồng tài sản (chủ yếu là tiền mặt và các khoản phải thu)
Hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) bao gồm năm thành phần chính: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin truyền thông, hoạt động kiểm soát và giám sát.
Nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đều ảnh hưởng tích cực đến thu nhập của công ty, với thứ tự ảnh hưởng giảm dần là: môi trường kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro và cuối cùng là giám sát.
Nghiên cứu của Zipporah (2015) đã khảo sát tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đến hiệu quả tài chính của 35 công ty tại Nairobi, Kenya Tác giả áp dụng các phương pháp thống kê mô tả, suy luận và phân tích tương quan Pearson để phân tích mối quan hệ giữa các thành phần trong HTKSNB và hiệu quả hoạt động của công ty Dữ liệu được thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát và thông tin từ báo cáo tài chính.
Biến phụ thuộc trong nghiên cứu này là hiệu quả tài chính, được đo bằng lợi nhuận trên tổng tài sản (ROA), trong khi hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) được đánh giá qua năm biến độc lập: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát Thang đo cho các biến này dựa trên Công cụ đánh giá HTKSNB theo COSO 2013, sẽ được trình bày chi tiết trong phần tiếp theo Phương trình hồi quy đa biến của tác giả sẽ được nêu rõ trong nghiên cứu.
Nghiên cứu này sử dụng mô hình FP=β0+β1X1+ β2X2+ β3X3+ β4X4+ β5X5+ε và thực hiện với 35 mẫu từ hơn 500 công ty sản xuất tại Kenya, mang lại cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Kết quả cho thấy bốn thành phần gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, và thông tin truyền thông có mối tương quan tích cực với lợi nhuận trên tổng tài sản, trong khi yếu tố giám sát lại có mối tương quan tiêu cực.
1.1.2 Các nghiên cứu về KSNB ngân hàng
Nghiên cứu của tác giả Gamage và cộng sự (2014) về HTKSNB của các NHTM ở Sri Lanka với mục tiêu:
-Đánh giá thực trạng và cấu trúc của HTKSNB trong các NHTM
-Xem xét mối quan hệ của các nhân tố cấu thành HTKSNB và hiệu quả
-Điều tra về các hình thức gian lận tại NHTM
-Xác định yếu tố nào tạo nên các gian lận trọng NHTM
Xây dựng chiến lược nhằm loại bỏ gian lận trong các ngân hàng thương mại (NHTM) là một nhiệm vụ quan trọng Nhóm tác giả đã thu thập dữ liệu qua phỏng vấn và bảng khảo sát để điều chỉnh thang đo cho năm thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát Hiệu quả của HTKSNB được đánh giá dựa trên ba mục tiêu chính: báo cáo tài chính tin cậy, hoạt động hiệu quả và tuân thủ pháp luật Mặc dù nghiên cứu chỉ thực hiện tại 64 chi nhánh của hai ngân hàng thương mại ở Sri Lanka, nhưng đã đóng góp quan trọng giúp Ngân hàng Nhà nước và các nhà quản lý NHTM xác định các yếu tố chủ chốt trong hoạt động kiểm soát, đồng thời cung cấp cái nhìn tổng quan về các loại gian lận trong NHTM.
Tác giả Sultana và Haque (2011) đã tiến hành nghiên cứu về công tác thực hành kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng tư nhân ở Bangladesh Nghiên cứu nhằm xác định hệ thống kiểm soát nội bộ nào đang được áp dụng, đánh giá tính đầy đủ và tính cập nhật của hệ thống này khi điều kiện kinh doanh thay đổi Đồng thời, nghiên cứu cũng kiểm tra xem các ngân hàng tuân thủ các quy định về KSNB có thường xuyên đạt được mục tiêu hơn so với các ngân hàng khác hay không.
Mô hình nghiên cứu của tác giả tương tự như của Gamage và cộng sự, nhưng bổ sung hai biến điều tiết là ủy quyền và mối quan hệ cộng tác Các thành phần môi trường như kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát sẽ được tổng hợp trong phần sau Qua phỏng vấn tay đôi, bảng hỏi khảo sát và thống kê mô tả, tác giả đã kiểm định mô hình và chứng minh rằng các biến độc lập có mối quan hệ với từng mục tiêu kiểm soát của ngân hàng Nghiên cứu cũng cung cấp thống kê cụ thể về tình trạng thực hiện KSNB tại 6 ngân hàng tư nhân, giúp nhà quản lý nhận diện ưu khuyết điểm hiện tại và điều chỉnh hoạt động KSNB một cách hiệu quả hơn.
Nghiên cứu của Dougles (2011) tập trung vào mối quan hệ giữa năm thành phần trong hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và hiệu quả hoạt động của Ngân Hàng Ecobank Ghana Hiệu quả hoạt động được đo lường qua các yếu tố như giảm thiểu rủi ro, hoạt động hiệu quả, báo cáo tài chính tin cậy, và tuân thủ quy định pháp luật Các biến độc lập bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát, được đo lường bằng thang đo điều chỉnh từ công cụ đánh giá.
Quy định về KSNB và các nghiên cứu công bố trong nước
1.2.1 Quy định về KSNB tại Việt Nam
Khi Việt Nam chuyển từ nền kinh tế bao cấp sang thị trường, sự chuyển mình này đã thúc đẩy sự phát triển mạnh mẽ với sự ra đời của nhiều doanh nghiệp có hình thức sở hữu đa dạng Điều này đã tạo ra nhu cầu minh bạch thông tin tài chính từ các bên liên quan Để đáp ứng nhu cầu này, vào tháng 01 năm 1994, chính phủ đã ban hành quy chế về kiểm toán độc lập nhằm quản lý doanh nghiệp theo một nền tảng lý thuyết thống nhất về kiểm soát nội bộ Tiếp theo, vào tháng 07 năm 1994, chính phủ thành lập bộ máy kiểm toán nhà nước trực thuộc chính phủ, đánh dấu bước tiến quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
Bộ Tài chính đã ban hành quy chế kiểm toán nội bộ cho các tổng công ty, tập đoàn và doanh nghiệp nhà nước Năm 2001, Quyết định 43 đã được ban hành, bao gồm các chuẩn mực kế toán Việt Nam, trong đó có chuẩn mực số 400 quy định về đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ Luật Kiểm toán Nhà nước 2005 quy định trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của nhà nước trong việc xây dựng và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) hiệu quả.
Năm 2012, Bộ Tài chính đã ban hành và chuẩn hóa 37 chuẩn mực kế toán Việt Nam theo thông lệ quốc tế thông qua Thông tư 214 Trong số đó, chuẩn mực 315 quy định về việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, dựa trên sự hiểu biết về đơn vị kiểm toán và môi trường của đơn vị đó.
Trong lĩnh vực ngân hàng, NHNN đã ban hành nhiều quy định quan trọng để nâng cao công tác kiểm tra và kiểm soát nội bộ Quyết định 03/1998/QĐ-NHNN3 quy định mẫu về tổ chức và hoạt động kiểm tra, kiểm toán nội bộ trong các tổ chức tín dụng tại Việt Nam Tiếp theo, Quyết định 36/2006/QĐ-NHNN đã bổ sung các khái niệm, mục tiêu và nguyên tắc hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ Thông tư 44/2011/TT-NHNN được ban hành nhằm cập nhật những điểm mới trong công tác kiểm soát nội bộ ngân hàng Gần đây, Thông tư 13/2018/TT-NHNN tiếp tục quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại và chi nhánh ngân hàng nước ngoài, khẳng định cam kết của NHNN trong việc nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro và đảm bảo an toàn tài chính.
1.2.2 Các nghiên cứu về KSNB công bố trong nước
Tác giả Phạm Bính Ngọ (2011) đã nghiên cứu về tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong các đơn vị dự toán thuộc Bộ Quốc phòng, nêu rõ các đặc điểm và hạn chế hiện có Dựa trên đặc thù của các đơn vị này và lý thuyết cơ bản về kiểm soát nội bộ, tác giả đề xuất một mô hình nghiên cứu phù hợp Kết quả cho thấy HTKSNB tại các đơn vị này bao gồm ba thành phần chính: môi trường kiểm soát, hệ thống thông tin và thủ tục kiểm soát Tác giả cũng xác định nguyên nhân hạn chế trong HTKSNB là do cơ sở pháp lý chưa hoàn thiện, năng lực quản lý và thực thi chưa đồng nhất, cùng với công tác chỉ đạo và kiểm tra chưa rõ ràng Để khắc phục, tác giả đề xuất các giải pháp như xác định mô hình tổ chức HTKSNB, tạo dựng môi trường kiểm soát khoa học và hiệu quả, nâng cao chất lượng kiểm tra tài chính, và hoàn thiện hệ thống thông tin cùng thủ tục kiểm soát.
Nguyễn Thu Hoài (2011) đã nghiên cứu về việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp xi măng Việt Nam Tác giả nêu rõ các đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và đánh giá thực trạng tại các doanh nghiệp này Qua việc phân tích nhiệm vụ hoạch định và kiểm soát, cũng như các loại kiểm soát trong quản trị doanh nghiệp, tác giả làm sáng tỏ bản chất của HTKSNB, các nhân tố ảnh hưởng đến thiết kế và vận hành HTKSNB, cùng với trách nhiệm của các cấp quản lý và nhân viên Nghiên cứu đã đóng góp đáng kể về lý luận và thực tiễn cho các nhà quản lý và nhân viên trong việc thực thi kiểm soát nội bộ Bên cạnh đó, tác giả cũng đề xuất các giải pháp như hoàn thiện hệ thống đánh giá rủi ro, tăng cường môi trường kiểm soát, cải tiến hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát, cũng như ứng dụng ERP vào HTKSNB của các doanh nghiệp sản xuất xi măng.
Tác giả Nguyễn Thị Lan Anh (2013) đã nghiên cứu về việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Hóa chất Việt Nam, dựa trên kinh nghiệm từ các tập đoàn kinh tế lớn trên thế giới như Mỹ, Trung Quốc, Nhật Bản và Hàn Quốc Các giải pháp được đề xuất bao gồm: cải tiến các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ như môi trường kiểm soát, hệ thống thông tin và thủ tục kiểm soát; hoàn thiện quy chế quản lý người đại diện; nâng cao cơ chế giám sát, năng lực quản trị điều hành, cấu trúc vốn và minh bạch tài chính; xây dựng phương án tài chính theo chủ trương tái cấu trúc tập đoàn; kiểm soát đầu tư vào ngành nghề kinh doanh chính và sản phẩm mới; kiểm soát kế hoạch phát triển thị trường, quá trình sắp xếp đổi mới doanh nghiệp, triển khai ứng dụng, đầu tư đổi mới công nghệ và kiểm soát cạnh tranh nội bộ.
Nguyễn Thị Mai Sang (2015) đã tiến hành nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống kiểm soát rủi ro tại các doanh nghiệp xây dựng ở TPHCM Sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, tác giả đã xác định được 8 yếu tố có mối quan hệ tích cực với chất lượng quản lý kiểm soát rủi ro, bao gồm: môi trường kiểm soát, thiết lập mục tiêu, đánh giá rủi ro, phản ứng rủi ro, nhận dạng sự kiện tiềm tàng, hoạt động kiểm soát, giám sát, và thông tin cùng truyền thông.
Tác giả Võ Thu Phụng (2016) đã nghiên cứu tác động của các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động của Tập đoàn điện lực Việt Nam, chỉ ra những đặc điểm và tồn tại trong hoạt động kiểm soát nội bộ tại đây Qua nghiên cứu định tính và khảo sát sơ bộ, tác giả đã xây dựng mô hình khảo sát chính thức, cho thấy hiệu quả hoạt động của Tập đoàn chủ yếu bị ảnh hưởng bởi các nhân tố như hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro và môi trường giám sát, trong khi thông tin truyền thông và giám sát có ảnh hưởng ít hơn Từ kết quả này, tác giả đề xuất hoàn thiện từng thành phần trong năm thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ và đưa ra giải pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động của Tập đoàn, bao gồm cổ phần hóa, nâng cao năng lực nhân viên, cải thiện môi trường hoạt động và hoàn thiện quy định về trách nhiệm, quyền hạn của hội đồng thành viên.
Hồ Tuấn Vũ (2016) đã nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các ngân hàng thương mại Việt Nam, xác định bảy yếu tố quan trọng bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát, giám sát, thể chế chính trị và lợi ích nhóm Nghiên cứu cho thấy tất cả các yếu tố này đều tác động đến tính hiện hữu của hệ thống KSNB Tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống này, bao gồm xây dựng môi trường kiểm soát chú trọng đạo đức kinh doanh, điều chỉnh quy trình đánh giá và ứng phó rủi ro kịp thời, cải thiện hiệu quả hoạt động kiểm soát, đảm bảo minh bạch thông tin, tăng cường giám sát và nâng cao hiệu quả kiểm toán nội bộ, kiểm soát lợi ích nhóm, cũng như hoàn thiện thể chế chính trị để phù hợp với xu hướng hội nhập khu vực và thế giới.
Nhận xét các nghiên cứu trước và định hướng nghiên cứu của tác giả
Các nghiên cứu trước đã chỉ ra rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Tuy nhiên, phần lớn các nghiên cứu này tập trung vào quản trị, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ và chất lượng thông tin kế toán trong ngành Các nghiên cứu về kiểm soát nội bộ trong ngân hàng thường chỉ mô tả thực trạng và đề xuất giải pháp cải thiện, mà chưa có nghiên cứu nào đi sâu vào các nhân tố của HTKSNB ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động ngân hàng, được đo bằng các chỉ tiêu ROA, ROE và NIM Do đó, luận văn này sẽ nghiên cứu cụ thể các nhân tố trong HTKSNB tác động đến hiệu quả hoạt động của các ngân hàng thương mại cổ phần (NHTMCP) Việt Nam và đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố.
Trong chương này, tác giả tóm tắt một số nghiên cứu liên quan đến KSNB, cho thấy những thành tựu đạt được có nhiều điểm tương đồng nhưng cũng tồn tại sự khác biệt do xuất phát từ không gian, thời gian, đối tượng nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu khác nhau Mặc dù các nghiên cứu đã đóng góp lớn cho lý luận và thực tiễn trong việc thiết lập và xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), vẫn còn một số vấn đề chưa được giải quyết Do đó, luận văn này sẽ làm rõ hơn tác động của HTKSNB đến hiệu quả hoạt động của các ngân hàng thương mại cổ phần.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Lý thuyết nền có liên quan
Lý thuyết ủy nhiệm, được phát triển bởi Jensen và Meckling vào năm 1976, nghiên cứu mối quan hệ giữa bên ủy nhiệm và bên được ủy nhiệm, trong đó bên ủy nhiệm thuê bên được ủy nhiệm thực hiện các công việc đại diện cho mình Trong ngân hàng, mối quan hệ này thể hiện rõ giữa cổ đông và người quản lý, đặc biệt ở các ngân hàng cổ phần đại chúng, nơi người quản lý thường không nắm giữ nhiều cổ phiếu nhưng lại đưa ra quyết định ảnh hưởng đến lợi ích của cổ đông Vấn đề đại diện dẫn đến chi phí đại diện, bao gồm chi phí giám sát hành vi của người được ủy nhiệm và chi phí duy trì cơ chế đảm bảo lợi ích cho bên ủy nhiệm Các chi phí tiềm ẩn khác có thể gây thiệt hại cho tổ chức, như việc nhà quản lý bỏ lỡ cơ hội sinh lời, đưa ra quyết định không hợp lý để tối đa hóa lợi ích cá nhân, hoặc chia cổ tức thấp hơn mong muốn của nhà đầu tư để giữ lại tiền cho bản thân và mở rộng quy mô ngân hàng Điều này dẫn đến việc quản trị ngân hàng theo hướng né tránh rủi ro, giữ lại cổ tức và theo đuổi tầm nhìn ngắn hạn.
Lý thuyết ủy nhiệm giải thích sự tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) như một cơ chế giám sát hành vi của người quản lý, nhằm giảm thiểu bất lợi cho tổ chức Theo lý thuyết này, cổ đông đã ủy nhiệm cho các nhà quản lý ngân hàng thiết kế, xây dựng và thực hiện HTKSNB một cách phù hợp và đầy đủ, từ đó giúp kiểm soát hiệu quả các hoạt động của ngân hàng.
2.3 Mô hình nghiên cứu đề xuất và các giả thuyết nghiên cứu
Tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu với năm biến độc lập lần lượt là:
-Môi trường kiểm soát
Thang đo cụ thể sẽ được trình bày ở chương tiếp theo
Biến phụ thuộc của mô hình là Hiệu quả hoạt động của NHTMCP VN
Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu đề xuất
Dựa trên các lý thuyết đã được trình bày, kết quả từ các nghiên cứu trước, cùng với việc tuân thủ mục tiêu, câu hỏi và mô hình nghiên cứu của đề tài, tác giả xác định năm giả thuyết nghiên cứu như sau.
Giả thuyết H1: Có sự tác động cùng chiều giữa môi trường kiểm soát và hiệu quả hoạt động của NHTMCP VN
Giả thuyết H2: Có sự tác động cùng chiều giữa đánh giá rủi ro và hiệu quả hoạt động của NHTMCP VN
Giả thuyết H3: Có sự tác động cùng chiều giữa hoạt động kiểm soát và hiệu quả hoạt động của NHTMCP VN
Giả thuyết H4: Có sự tác động cùng chiều giữa thông tin truyền thông và hiệu quả hoạt động của NHTMCP VN
Giả thuyết H5: Có sự tác động cùng chiều giữa giám sát và hiệu quả hoạt động của
Trong chương này, tác giả giới thiệu các khái niệm và lý thuyết cơ bản liên quan đến kiểm soát nội bộ (KSNB) và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, đặc biệt là trong lĩnh vực ngân hàng Dựa trên các cơ sở lý thuyết và nghiên cứu trước đây đã được trình bày ở chương 1, tác giả xây dựng một mô hình nghiên cứu lý thuyết với năm thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Mô hình nghiên cứu đề xuất và các giả thuyết nghiên cứu
Theo Creswell và các cộng sự (2003), có ba phương pháp nghiên cứu phổ biến là nghiên cứu định tính, nghiên cứu định lượng và phương pháp hỗn hợp.
Nghiên cứu định tính được sử dụng để xây dựng lý thuyết khoa học thông qua quy trình quy nạp, trong khi nghiên cứu định lượng kiểm định các lý thuyết này bằng cách thu thập, thống kê và phân tích dữ liệu Nghiên cứu hỗn hợp, dựa trên hệ nhận thức thực dụng, tập trung vào việc ứng dụng sản phẩm khoa học để giải quyết các vấn đề kinh doanh (Creswell & Clack, 2007).
Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng phương pháp luận định lượng làm chủ đạo, dựa trên cơ sở lý thuyết và điều kiện kinh tế Việt Nam Tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu với 5 biến độc lập nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của ngân hàng Để điều chỉnh thang đo cho phù hợp với các Ngân hàng TMCP Việt Nam, tác giả đã thảo luận với 6 chuyên gia có kiến thức sâu về kiểm soát nội bộ ngân hàng, bao gồm giám đốc, phó giám đốc, trưởng phòng giao dịch và kiểm soát viên nội bộ Qua đó, tác giả đã xây dựng thang đo cụ thể để lập bảng câu hỏi khảo sát.
Phương pháp luận định lượng là bước quan trọng trong nghiên cứu, cho phép tác giả kiểm tra và xác thực mô hình nghiên cứu đã xây dựng.
Các bước nghiên cứu bao gồm thu thập dữ liệu qua bảng khảo sát, kiểm tra độ tin cậy bằng hệ số Cronbach’s Alpha cho các thang đo, và thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA) Cuối cùng, nghiên cứu sử dụng phân tích hồi quy để đánh giá tác động của các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đến hiệu quả hoạt động của các ngân hàng thương mại cổ phần (TMCP) tại Việt Nam.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Phương pháp nghiên cứu
Theo Creswell và các cộng sự (2003), có ba phương pháp nghiên cứu phổ biến, bao gồm nghiên cứu định tính, nghiên cứu định lượng và phương pháp hỗn hợp.
Nghiên cứu định tính chủ yếu được sử dụng để xây dựng lý thuyết khoa học thông qua quy trình quy nạp, trong khi nghiên cứu định lượng nhằm kiểm định các lý thuyết này bằng cách thu thập, thống kê và phân tích dữ liệu Nghiên cứu hỗn hợp, theo Creswell & Clack (2007), dựa trên hệ nhận thức thực dụng, tập trung vào ứng dụng của sản phẩm khoa học để giải quyết các vấn đề kinh doanh.
Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng phương pháp luận định lượng làm chủ đạo, dựa trên cơ sở lý thuyết và điều kiện kinh tế Việt Nam Tác giả đã đề xuất một mô hình nghiên cứu với 5 biến độc lập, nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của ngân hàng Để điều chỉnh thang đo cho phù hợp với các ngân hàng TMCP Việt Nam, tác giả đã thảo luận với 6 chuyên gia có chuyên môn sâu trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ ngân hàng Qua đó, tác giả đã rút ra thang đo cụ thể để xây dựng bảng câu hỏi khảo sát.
Phương pháp luận định lượng được áp dụng để kiểm định mô hình nghiên cứu đã được xây dựng, giúp xác thực tính chính xác và hiệu quả của mô hình.
Nghiên cứu được thực hiện qua các bước sau: đầu tiên, thu thập dữ liệu từ bảng khảo sát; tiếp theo, kiểm tra độ tin cậy của các thang đo bằng chỉ số Cronbach’s Alpha; sau đó, tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA để xác định các yếu tố cấu thành Cuối cùng, áp dụng phân tích hồi quy nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này đến hiệu quả hoạt động của các Ngân hàng Thương mại Cổ phần tại Việt Nam.
Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập, phân tích dữ liệu định tính
3.2.1 Mô hình nghiên cứu chính thức
Nguồn dữ liệu được thu thập trong nghiên cứu bao gồm dữ liệu thứ cấp và sơ cấp:
Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua việc phân tích kết quả phỏng vấn các chuyên gia có kiến thức sâu về kiểm soát nội bộ, hiện đang làm việc tại các ngân hàng thương mại cổ phần Quá trình này dựa trên đề cương các câu hỏi thảo luận được thiết lập trước (Phụ lục 1: Bảng hỏi phỏng vấn chuyên gia).
-Dữ liệu thứ cấp: văn bản, quy trình, quy định, tạp chí, báo cáo tài chính, các nghiên cứu khoa học đã được công bố
Tác giả tiến hành trao đổi và xin ý kiến của các chuyên gia, với các tiêu chí của các chuyên gia tham gia thảo luận tay đôi như sau:
Bảng 3.1: Tóm tắt về tiêu chuẩn của các chuyên gia
Về kinh nghiệm Về trình độ
Với hơn 10 năm kinh nghiệm làm việc ở vị trí giám đốc chi nhánh và trưởng phòng giao dịch, tôi đã tích lũy được nhiều kiến thức và kỹ năng quý giá Bên cạnh đó, tôi cũng có ít nhất 5 năm kinh nghiệm trong vai trò kiểm soát viên kế toán và kiểm soát viên nội bộ, giúp tôi hiểu rõ hơn về quy trình tài chính và quản lý rủi ro trong doanh nghiệp.
Trình độ tối thiểu của các chuyên gia là cử nhân
Phụ lục 2 là danh sách các chuyên gia tham gia thảo luận tay đôi
Kết quả thảo luận với các chuyên gia được tổng hợp như sau:
Các chuyên gia đồng thuận rằng năm yếu tố chính: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát, đều có ảnh hưởng quan trọng đến hiệu quả hoạt động của ngân hàng Không thể loại bỏ bất kỳ yếu tố nào trong số này để đảm bảo sự thành công và bền vững của tổ chức tài chính.
Các chuyên gia đều đồng ý rằng chỉ số NIM là thước đo tài chính thiết thực để đánh giá hiệu quả hoạt động của ngân hàng, được sử dụng để theo dõi tình hình kinh doanh hàng tháng của từng bộ phận Trong khi đó, chỉ tiêu ROA được 4 trong 6 chuyên gia cho rằng phản ánh hiệu quả hoạt động, nhưng 2 người còn lại cho rằng thước đo này hơi vĩ mô Chỉ số NIM lại cụ thể hơn, phản ánh sát với hiệu quả từ tài sản có sinh lời Đối với chỉ tiêu ROE, 4 trong 6 chuyên gia nhất trí rằng nó đo lường hiệu quả hoạt động của ngân hàng, trong khi 2 người còn lại cho rằng chỉ tiêu này ít được quan tâm tại đơn vị.
Dựa trên bảng công cụ đánh giá HTKSNB theo COSO 2013, các chuyên gia đã xem xét từng khoản mục để đánh giá sự phù hợp với điều kiện thực tế tại ngân hàng của họ Trung bình, mỗi chuyên gia đồng ý với khoảng 33 thang đo trong COSO, trong đó những yếu tố không ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của NHTMCP VN được loại bỏ Đồng thời, 3 đến 5 thang đo mới đã được bổ sung và điều chỉnh để phù hợp với đặc thù hoạt động của ngân hàng Chi tiết các ý kiến này được trình bày trong Phụ lục 3.
Kết quả từ dữ liệu phỏng vấn được tổ chức theo từng câu hỏi và phân loại theo các nhóm nhân tố trong năm thành phần của KSNB Sau khi thực hiện so sánh, tổng hợp và lựa chọn, tác giả đã phát triển được mô hình nghiên cứu như sau:
Hình 3.1: Mô hình nghiên cứu chính thức
3.2.2 Biện luận và xây dựng thang đo
Môi trường kiểm soát (MTKS):
Môi trường kiểm soát là yếu tố cốt lõi trong văn hóa tổ chức, phản ánh thái độ chung và ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của toàn bộ nhân viên Đây là nền tảng cho các yếu tố khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ, giúp xây dựng nguyên tắc và cơ cấu hoạt động phù hợp Môi trường kiểm soát bao gồm nhận thức, thái độ và hành động của các nhà quản lý đối với kiểm soát và tầm quan trọng của nó, từ đó tác động mạnh mẽ đến quá trình thực hiện và kết quả của các thủ tục kiểm soát.
Ndungu (2013) và Zipporah (2015) đã đưa ra 9 biến quan sát cho nhân tố môi trường kiểm soát là:
-Thiết lập các chính sách và thủ tục cho các hoạt động chính
-Chính sách và thủ tục được thiết lập đầy đủ
-Thiết lập cơ cấu tổ chức, quyền hạn và trách nhiệm
-Nhà quản lý đảm bảo kênh truyền thông thông suốt
-Nhà quản lý thiết kế cấu trúc tổ chức thích hợp
-Nhà quản lý giám sát việc thực hiện mục tiêu
-Thiết lập và thực hiện các chuẩn mực đạo đức
-Nhà quản lý cam kết năng lực ban giám đốc và nhân viên
-Xây dựng các báo cáo phù hợp
Trong nghiên cứu của Ofori (2011), tác giả đưa ra 5 biến quan sát cho môi trường kiểm soát như sau:
-Các quyết định quản trị được lấy ý kiến chung chứ không bị chi phối bởi một cá nhân
-Thiết lập quy tắc đạo đức cho toàn bộ nhân viên
- Nhà quản lý thiết kế kênh truyền thông và báo cáo
-Thiết lập các chính sách và thủ tục đầy đủ
-Nhà quản lý cam kết năng lực ban giám đốc và nhân viên
Sultana và Haque (2011) đã xác định 19 biến quan sát cho thành phần môi trường kiểm soát, bao gồm: chú trọng vào mục tiêu hoạt động và lợi nhuận ngắn hạn, quản lý bị chi phối bởi cá nhân, trách nhiệm của nhà quản lý trong việc quản lý rủi ro kinh doanh, sự chú trọng đến các nguyên tắc kế toán, tuân thủ các quy tắc đạo đức, cam kết năng lực của ban giám đốc và nhân viên, xây dựng bộ phận kiểm soát với giám đốc thuê ngoài, đánh giá năng lực và trách nhiệm về các dịch vụ thuê ngoài, thực hiện đánh giá khách quan, thiết lập chính sách kiểm soát phù hợp, lập kế hoạch dự phòng, tách biệt hệ thống thông tin, xây dựng cơ cấu tổ chức hợp lý, thiết lập chính sách và quy trình làm việc thích hợp, phân công quyền và trách nhiệm rõ ràng, xây dựng chính sách tuyển dụng hiệu quả, thiết kế chương trình đào tạo cho nhân viên mới, hướng dẫn nhân viên mới về công việc và quy tắc đạo đức, cùng với việc luân chuyển định kỳ các nhân viên chủ chốt.
Trong nghiên cứu của Hồ Tuấn Vũ (2016) thì tác giả đưa ra 5 biến quan sát cho nhân tố môi trường kiểm soát:
-Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo của nhà quản lý trong ngân hàng
-Tính trung thực, giá trị đạo đức của quản lý và nhân viên
-Cơ cấu tổ chức trong ngân hàng
-Chính sách nhân sự tại ngân hàng Đánh giá rủi ro (DGRR)
Đánh giá rủi ro là quá trình nhận diện, phân tích và quản lý các yếu tố có thể ảnh hưởng đến mục tiêu của tổ chức, bao gồm sản xuất, bán hàng, marketing và tài chính Qua đó, tổ chức có thể kiểm soát và giảm thiểu các rủi ro này để đảm bảo hoạt động hiệu quả.
Theo Dougles (2011), có bốn biến quan sát quan trọng trong việc đánh giá rủi ro, bao gồm: thiết lập mục tiêu rõ ràng, sự tham gia của nhân viên vào quá trình thiết lập mục tiêu, xây dựng chiến lược quản lý rủi ro hiệu quả và phân nhiệm cũng như kết nối chặt chẽ với tất cả nhân viên trong tổ chức.
Theo Ndungu (2013), Origa (2013) và Zipporah (2015) thì có 4 biến quan sát cho hoạt động đánh giá rủi ro là:
-Nhà quản lý xác định mục tiêu cho tổ chức
-Nhà quản lý nhận định và phân tích các rủi ro ảnh hưởng đến công ty
-Nhà quản lý chú trọng các rủi ro liên quan đến gian lận
-Nhà quản lý đưa ra các biện pháp nhầm hạn chế rủi ro
Trong nghiên cứu của Ofori (2011) tác giả sử dụng 5 biến quan sát cho hoạt động đánh giá rủi ro như sau:
-Thiết lập mục tiêu và truyền đạt đến nhân viên
-Nhận diện và đánh giá các thay đổi đáng kể
-Có đủ các nhân viên có năng lực và kiến thức để quản lý rủi ro
-Các vấn đề về công nghệ được xem xét và giải quyết một cách thích hợp
-Xác định và đánh giá liên tục các rủi ro về hoạt động, tài chính, tuân thủ và các rủi ro khác
Trong nghiên cứu của Hồ Tuấn Vũ (2016) thì tác giả đưa ra 5 biến quan sát cho nhân tố đánh giá rủi ro:
-Xác định mục tiêu trong ngân hàng
-Nhận dạng rủi ro có thể xảy đến với ngân hàng
-Phân tích rủi ro trong ngân hàng
-Đánh giá rủi ro trong ngân hàng
-Quản trị rủi ro trong ngân hàng
Hoạt động kiểm soát (HDKS):
Hoạt động kiểm soát bao gồm các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo thực hiện chỉ thị của nhà quản lý để đạt được mục tiêu doanh nghiệp Những chính sách này giúp giảm thiểu rủi ro và tạo điều kiện cho việc thực thi nghiêm túc, hiệu quả các mục tiêu đã đề ra Hoạt động kiểm soát diễn ra trên toàn bộ tổ chức, ở mọi cấp độ và trong tất cả các hoạt động.
Trong nghiên cứu của Zipporah (2015), tác giả dùng 6 biến quan sát để đo lường cho nhân tố hoạt động kiểm soát:
-Thiết lập thủ tục, chính sách rõ ràng đầy đủ
-Thiết lập hệ thống công nghệ thông tin và kiểm soát riêng để KSV có thể truy cập vào hệ thống
-Tuân thủ nghiêm ngặt quy trình kiểm soát
-Thường xuyên kiểm tra và điều chỉnh các thủ tục
-Đánh giá định kỳ hiệu quả hoạt động dựa trên các chính sách thủ tục đã ban hành
Còn tác giả Ndungu (2013) đã đưa ra 6 biến quan sát cho yếu tố hoạt động kiểm soát như sau:
-Có sự phân chia trách nhiệm rõ rảng giữa các bộ phận
-Quản lý nguồn thu rõ ràng và độc lập giữa các nhân viên
-Xác định trách nhiệm công việc và trách nhiệm báo cáo thông qua các chính sách, thủ tục cụ thể
-Thiết lập và thường xuyên đánh giá lại các chính sách thủ tục của quản lý
-Đối chiếu sổ sách hàng tháng để phát hiện, ngăn chặn kịp thời các gian lận
Sultana & Haque (2011) thiết lập 4 biến quan sát cho nhân tố hoạt động kiểm soát là:
-Chức năng ủy quyền phải được tách riêng
-Các hồ sơ được thiết kế đơn giản, lưu trữ hợp lý
-Đánh số các hồ sơ một cách rõ ràng
-Hạn chế người dùng trái phép truy cập vào máy tính và nguồn dữ liệu của công ty
Origa (2013) đã đưa ra 9 biến quan sát cho yếu tố hoạt động kiểm soát như:
-Phân công trách nhiệm rõ ràng
-Thường xuyên đánh giá và khắc phục các điểm yếu kém
-Sử dụng nhân viên có năng lực trong công tác kế toán và quản lý tài chính
-Thiết lập hệ thống tài khoản chi tiết và hợp lý
-Bảo mật các thông tin có giá trị, chỉ được truy cập khi có sự kiểm duyệt của quản lý
-Quản lý chặt chẽ chi tiêu của các quỹ
-Đánh giá chi tiêu thực tế so với ngân sách, yêu cầu giải trình nếu có chênh lệch
- Thiết lập chính sách bảo vệ tài sản của công ty
Thông tin và truyền thông (TTTT):
“Thông tin là những tin tức cần thiết để thực hiện các trách nhiệm kiểm soát nội bộ nhằm hỗ trợ việc đạt được mục tiêu của tổ chức
Truyền thông là quá trình chuyển tải thông tin đến người sử dụng, cung cấp cho tổ chức những dữ liệu cần thiết để quản lý hoạt động hàng ngày Các kênh truyền thông có thể được chia thành nội bộ và bên ngoài tổ chức Qua đó, truyền thông giúp nhân viên nắm rõ trách nhiệm kiểm soát nội bộ (KSNB) và nhận thức được tầm quan trọng của họ trong việc đạt được các mục tiêu của tổ chức (COSO, 2013).
Trong nghiên cứu của Ofori (2011) tác giả dùng 3 biến quan sát để đo lường nhân tố thông tin và truyền thông:
-Thiết lập chính sách lưu trữ và truyền tãi thông tin hiệu quả, đơn giản
-Có kênh tiếp nhận thông tin về các vi phạm của nhân viên
-Tất cả nhân viên nhận thức đúng đắn về vai trò của hệ thống kiểm soát
Dougles (2011) cho rằng có 4 biến quan sát đo lường cho yếu tố thông tin và truyền thông:
-Có kênh tiếp nhận thông tin từ bên ngoài
-Các hoạt động của công ty được công bố thường xuyên
-Cung cấp các thông tin cần thiết cho bên ngoài
-Những khiếu nại của khách hàng có được tiếp nhận và xử lý một cách nghiêm túc không
Trong nghiên cứu của Zipporah (2015), tác giả dùng 4 biến quan sát để đo lường cho nhân tố thông tin và truyền thông:
-Các thông tin đáng tin cậy và có liên quan đều được công bố đến tất cả các bộ phận trong công ty
-Các nhân viên hiểu rõ và cập nhật về hiệu quả, sự phát triển, rủi ro cũng như chức năng của KSNB
-Truyền thông giúp đánh giá tốt hơn các chính sách thủ tục và các hoạt động của công ty
-Hệ thống báo cáo giải thích rõ ràng trách nhiệm của từng bộ phận, cá nhân trong công ty
Tác giả Hồ Tuấn Vũ (2016) cho ràng có 6 biến quan sát đo lường cho nhân tố thông tin và truyền thông như sau:
-Thông tin được cung cấp chính xác
-Thông tin được cung cấp thích hợp
-Thông tin được cung cấp kịp thời
-Thông tin được cập nhật liên tục
-Công tác truyền thông bên trong
-Công tác truyền thông bên ngoài
Dựa vào cơ sở lý thuyết, kết quả các nghiên cứu trước và ý kiến các chuyên gia, tác giả điều chỉnh thang đo cho 5 biến độc lập như sau:
Bảng 3.2: Tổng hợp thang đo cho mô hình nghiên cứu:
STT Nhân tố Khái niệm Thang đo
Môi trường kiểm soát
MTKS đóng vai trò là nền tảng ý thức và văn hóa của tổ chức, phản ánh sắc thái chung của tổ chức đó Nó có ảnh hưởng lớn đến ý thức kiểm soát của tất cả các thành viên trong tổ chức.
-Quan điểm của nhà quản lý về đạo đức -Thiết lập và truyền thông các quy tắc đạo đức
-Phát hiện và giải quyết kịp thời việc không tuân thủ đạo đức
-Thiết lập trách nhiệm giám sát của HĐQT
-Xác định thành viên có chuyên môn phù hợp để giám sát hành động các nhà quản lý
-HĐQT giám sát việc đạt mục tiêu của ngân hàng -Thiết lập kênh báo cáo -Phân chia trách nhiệm phù hợp
-Thu hút phát triển nguồn nhân lực
-Đánh giá năng lực nhà cung cấp, dịch vụ thuê ngoài -Thiết lập chế độ ưu đãi, khen thưởng hợp lý
-Điều chỉnh áp lực khi phân công nhiệm vụ
“ĐGRR là việc nhận dạng, phân tích và quản lý các rủi ro có thể đe dọa đến việc đạt được các mục tiêu của tổ chức”
-Nhà quản lý dựa vào mục tiêu của ngân hàng để phân bổ nguồn lực -Phân tích, nhận diện rủi ro bên trong, bên ngoài
-Phân tích đánh giá rủi ro liên quan đến từng cấp quản lý -Xem xét các gian lận có thể xảy ra
-Đánh giá động cơ, áp lực đưa đến gian lận
-Đánh giá thay đổi từ môi trường bên ngoài
-Đánh giá sự thay đổi từ lãnh đạo ảnh hưởng đến quản lý, triết lý điều hành HTKSNB
HĐKS bao gồm các chính sách và thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo rằng các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện đầy đủ, từ đó đạt được các mục tiêu đề ra.
-Thiết lập hoạt động kiểm soát phòng ngừa rủi ro trong hoạt động: huy động vốn, cho vay, dịch vụ khác
Để đảm bảo hiệu quả trong quản lý, cần thiết lập cơ sở hạ tầng đầy đủ và quản lý bảo mật chặt chẽ Đồng thời, việc xác định rõ trách nhiệm, thực hiện báo cáo và khắc phục kịp thời các sai sót là rất quan trọng để duy trì sự ổn định và an toàn trong hoạt động.
-Đánh giá lại chính sách, thủ tục
-Tuân thủ nghiêm ngặt chính sách, quy định của ngân hàng, của Ngân hàng nhà nước
Thông tin và truyền thông
“TTTT là các thông tin hỗ trợ cho việc điều hành, kiểm soát và cách thức truyền thông trong doanh nghiệp”
-Công bố thông tin hoạt động cho bên ngoài
-Có kênh tiếp nhận thông tin từ bên ngoài
5 Giám sát “GS là quá trình đánh giá chất lượng của
-Đánh giá thường xuyên, riêng biệt
-Sử dụng nhân viên có kinh nghiệm phù hợp để đánh giá -Nghiên cứu mức độ thay đổi trong quy trình kinh doanh khi chọn cách thức đánh giá
-Giám sát các biện pháp khắc phục thiếu sót của KSNB
Hiệu quả hoạt động (HQHD):
Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập, phân tích dữ liệu định lượng
Theo nghiên cứu của Hair và các cộng sự (1998), kích thước mẫu tối thiểu cần gấp 5 lần tổng số biến quan sát Trong nghiên cứu này, tác giả đã xác định có 37 biến quan sát, do đó kích thước mẫu tối thiểu là 185 Tuy nhiên, với 31 ngân hàng TMCP tại Việt Nam, tác giả quyết định chọn kích thước mẫu là 310, thu thập 10 phiếu trả lời từ mỗi ngân hàng để đảm bảo tính tổng quát Để phòng ngừa trường hợp mất mát hoặc câu trả lời không đầy đủ, kích thước mẫu đã được nâng lên 350.
Mẫu được lựa chọn thông qua phương pháp chọn mẫu phi xác suất thuận tiện, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí Tuy nhiên, phương pháp này có hạn chế về tính đại diện của mẫu, không thể tổng quát hóa cho toàn bộ đám đông.
Tác giả sẽ tiến hành khảo sát tại các chi nhánh của ngân hàng thương mại cổ phần tại Tp Hồ Chí Minh, phát bảng khảo sát trực tiếp cho các đáp viên Đồng thời, tác giả cũng chia sẻ đường link khảo sát qua Google Drive trên các nền tảng xã hội Đối tượng khảo sát bao gồm những người liên quan đến công tác Kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại cổ phần, như giám đốc chi nhánh, trưởng phòng giao dịch, kiểm soát viên kế toán, kiểm soát viên nội bộ và nhân viên.
Bằng việc sử dụng phần mềm SPSS để hỗ trợ cho quá trình phân tích Quá trình phân tích dữ liệu được thực hiện theo các bước sau:
Bước 1: Tổng hợp, làm sạch dữ liệu thu thập Sau đó mã hóa thông tin và nhập liệu vào phần mềm
Bước 2: Đánh giá độ tin cậy của thang đo Croubach Alpha
Bước 3: Phân tích nhân tố EFA
Bước 4: Phân tích hồi quy đa biến
Bước 5: Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu
Mô hình hồi quy đa biến
Dựa trên lý thuyết và các biến liên quan, tác giả đề xuất một mô hình hồi quy để thể hiện mối quan hệ giữa hiệu quả hoạt động và các yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) ảnh hưởng đến hiệu quả này.
HQHD=β0+β1MTKS+ β2DGRR+ β3HDKS+ β4TTTT+ β5GS+ε Trong đó:
HQHD: hiệu quả hoạt động của NH TMCP VN
MTKS: môi trường kiểm soát trong HTKSNB của NH TMCP VN
DGRR: đánh giá rủi ro trong HTKSNB của NH TMCP VN
HDKS: hoạt động kiểm soát trong HTKSNB của NH TMCP VN
TTTT: thông tin và truyền thông trong HTKSNB của NH TMCP VN
Giám sát trong hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại cổ phần Việt Nam được sử dụng để đo lường độ chính xác của mô hình, đồng thời phản ánh mối quan hệ thực sự giữa các biến độc lập và các biến phụ thuộc, cũng như mối quan hệ giữa các biến độc lập với nhau.
Trong chương 3, tác giả trình bày phương pháp và quy trình nghiên cứu, sau khi tham khảo ý kiến từ các chuyên gia Tác giả đã xây dựng thang đo chính thức cho các biến, nhằm tạo ra bảng khảo sát phục vụ cho nghiên cứu định lượng tiếp theo.
Trong chương 3, tác giả trình bày việc xây dựng phương trình hồi quy tuyến tính nhằm phản ánh mối tương quan giữa các yếu tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và hiệu quả hoạt động của các ngân hàng thương mại cổ phần (NH TMCP) tại Việt Nam.
