BÀI 5: ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp BÀI ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Kế tốn tài doanh nghiệp - Chủ biên PGS.TS Đặng Thị Loan, NXB Đại học Kinh tế quốc dân Bài tập Kế tốn tài chính, chủ biên PGS TS Phạm Quang, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài cung cấp kiến thức việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp Bài làm rõ đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp xây lắp Không thế, cịn cung cấp cách thức hạch tốn nghiệp vụ tập hợp chi phí, tính giá thành, tiêu thụ xác định kết kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Mục tiêu  Cần hiểu rõ đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp  Cần nắm rõ tài khoản sử dụng, phương pháp tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp  Cần nắm phương thức ghi nhận doanh thu sản phẩm xây lắp phương pháp kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp xây lắp TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 63 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp Tình dẫn nhập Tiền lương cho lái máy thi cơng Cơng ty xây dựng Hồng Linh có tổ chức đội máy thi công riêng Trong tháng, tiền lương phải trả công nhân lái máy phụ máy là: 200.000.000 đồng Tiền lương công nhân lái máy phụ máy hạch toán vào tài khoản nào? 64 TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp 5.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp nhiệm vụ kế toán 5.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp        5.1.2 Xây lắp ngành sản xuất công nghịêp đặc biệt, sản phẩm chủ yếu cơng trình xây dựng, cơng trình lắp máy Cơng tác xây dựng đơn vị xây lắp nhận thầu thi công thực Hoạt động xây lắp thực sở hợp đồng ký kết thông qua đấu thầu định thầu, giá trị toán điều kiện khác hai bên thống thông qua hợp đồng giao nhận thầu Thời gian xây lắp kéo dài có cơng trình - năm, có cơng trình dài hơn, nhu cầu vốn thường lớn lại khơng q trình thi cơng, có ảnh hưởng lớn đến việc chuẩn bị vốn toán vốn sản xuất Quá trình sản xuất gắn chặt với trình tiêu thụ, tiêu thụ đâu thi cơng đó, điều kiện thi cơng như: xe máy thi công, vật tư thiết bị, nhân lực… phải thay đổi theo phù hợp với cơng trình, hạng mục cơng trình Hoạt động xây lắp thường tiến hành ngồi trời, phụ thuộc nhiều vào thời tiết, ảnh hưởng lớn đến chất lượng cơng trình chi phí phát sinh ngồi dự kiến trước; sản xuất mang tính thời vụ thường chịu rủi ro lớn so với sản xuất công nghiệp khác Sản phẩm xây lắp mang tính chất đơn chiếc, cơng trình, vật kiến trúc, vật liệu xây dựng… thường có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, chu kỳ sản xuất dài… đó, trước sản xuất phải có thiết kế, có dự tốn trước để chuẩn bị vốn sản xuất Sản phẩm xây lắp sau hoàn thành thường sử dụng lâu dài, khó thay đổi, xây dựng phải có thiết kế đầy đủ, phải tính tốn hiệu kinh tế, xác định rõ mức độ cần thiết, tầm quan trọng cơng trình bắt buộc phải tn thủ theo trình tự xây dựng quy định; việc tổ chức quản lý hạch toán phải phù hợp với dự toán ban đầu Nhiệm vụ kế toán      Phản ánh xác, đầy đủ kịp thời tồn chi phí sản xuất thực tế phát sinh kỳ kế tốn Kiểm tra tình hình thực định mức vật tư lao động, chi phí sử dụng máy thi cơng dự tốn chi phí khác, phát kịp thời khoản chênh lệch so với định mức, chi phí ngồi kế hoạch thi cơng Tính tốn xác kịp giá thành sản phẩm xây lắp Kiểm tra việc thực kế hoạch hạ giá thành doanh nghiệp theo cơng trình, hạng mục cơng trình, vạch khả biện pháp hạ giá thành cách hợp lý có hiệu Xác định đắn bàn giao tốn kịp thời khối lượng cơng tác xây dựng hoàn thành Định kỳ kiểm tra đánh giá khối lượng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 65 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp 5.2 Đặc điểm kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 5.2.1 Chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 5.2.1.1 Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hố phát sinh q trình sản xuất kinh doanh thời kỳ định doanh nghiệp xây lắp Hao phí lao động sống lao động vật hoá bao gồm nhiều loại, loại có cơng dụng khác nhau, u cầu quản lý khác trình sản xuất… để quản lý sử dụng có hiệu cần phải phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức thích hợp Việc phân loại chi phí sản xuất cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa quan trọng cơng tác hạch tốn, cơng tác kiểm tra, phân tích chi phí quản lý chặt chẽ chi phí bỏ để đảm bảo tiết kiệm chi phí Có nhiều cách phân loại theo tiêu thức khác 66  Phân loại chi phí theo yếu tố Phân loại theo yếu tố chi phí xếp chi phí có tính chất kinh tế vào loại, loại yếu tố chi phí Theo cách tồn chi phí chia thành yếu tố sau: o Nguyên liệu vật liệu: Bao gồm tồn giá trị ngun vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất thi công xây lắp o Nhiên liệu, động lực: Bao gồm giá trị nhiên liệu, động lực sử dụng vào thi công xây lắp o Tiền lương khoản phụ cấp lương: Bao gồm tổng số tiền lương khoản phụ cấp phải trả cho công nhân xây lắp o Khấu hao tài sản cố định: Là toàn số tiền khấu hao tài sản cố định tất tài sản cố định sử dụng kỳ o BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ: Được tính tỷ lệ quy định so với quỹ tiền lương, tiền công người lao động khoản phụ cấp lương (nếu có) theo chế độ hành o Chi phí dịch vụ mua ngồi: Là tồn chi phí dịch vụ mua ngồi dùng vào hoạt động kinh doanh o Chi phí khác tiền: Là chi phí tiền khác chưa phản ánh yếu tố  Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành Cách phân loại dựa vào cơng dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng để phân loại chi phí thành khoản mục sau: o Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Phản ánh tồn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế… trực tiếp tham gia vào trình sản xuất thi cơng xây lắp, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp o o o 5.2.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm tổng số tiền lương, tiền công; khoản phụ cấp lương công nhân trực tiếp thi công xây lắp Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng sản xuất chính, hay đội xây lắp gồm tiền lương nhân viên quản lý, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho nhân viên quản lý công nhân trực tiếp xây lắp công nhân lái phục vụ máy thi công, khấu hao tài sản cố định (trừ khấu hao máy thi cơng), chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác Chi phí sử dụng máy thi cơng: Là khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sử dụng máy móc thi cơng việc thi cơng xây lắp chi phí nguyên vật liệu dùng cho máy thi công, lương công nhân lái máy, khấu hao máy thi cơng, chi phí khác Giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hố để hồn thành khối lượng sản phẩm xây lắp theo quy định Giá thành cơng trình hạng mục cơng trình hồn thành tồn giá thành sản phẩm cuối sản xuất xây lắp Mỗi sản phẩm xây lắp có dự tốn thiết kế, dự tốn thi cơng riêng có giá thành riêng cần phân biệt loại giá thành:  Giá thành dự toán: Là tổng chi phí dự tốn để hồn thành khối lượng xây, lắp cơng trình Giá thành dự tốn xác định sở định mức, quy định nhà nước khung giá quy định theo vùng lãnh thổ Tổng chi phí trực tiếp chi phí chung giá thành dự tốn  Giá thành kế hoạch: Được xác định xuất phát từ điều kiện cụ thể doanh nghiệp xây lắp định, sở biện pháp thi công, định mức đơn giá dùng doanh nghiệp Giá thành kế hoạch xác định sau: Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán + Mức hạ giá thành + - Khoản bù chênh lệch vượt dự toán Mức hạ giá thành số tiết kiệm thực biện pháp cải tiến kỹ thuật mang lại hiệu kinh tế tiết kiệm chi phí tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm Khoản bù chênh lệch vượt dự toán khoản bù phần chi phí chưa tính đến dự tốn  Giá thành thực tế: Phản ánh toàn chi phí thực tế để hồn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà doanh nghiệp nhận thầu Giá thành thực tế khơng bao gồm chi phí định mức mà cịn bao gồm chi phí thực tế phát sinh như: khoản thiệt hại sản xuất, bội chi vật liệu… nguyên nhân chủ quan doanh nghiệp TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 67 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp 5.2.2 Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất xây lắp 5.2.2.1 Tài khoản sử dụng     5.2.2.2 Phương pháp kế tốn  68 Tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây, lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực dịch vụ, lao vụ doanh nghiệp xây lắp Tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào trình hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm khoản phải trả cho người lao động trực tiếp thuộc doanh nghiệp quản lý cho lao động thuê theo loại cơng việc Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp cơng trình Tài khoản dùng để hạch tốn chi phí sử dụng xe, máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp cơng trình trường hợp doanh nghiệp thực xây, lắp công trình theo phương thức thi cơng hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy Trường hợp doanh nghiệp thực xây lắp cơng trình hồn tồn theo phương thức máy khơng sử dụng Tài khoản 623 – "Chi phí sử dụng máy thi cơng" mà hạch tốn tồn chi phí xây lắp trực tiếp vào tài khoản 621, 622, 627 Khơng hạch tốn vào Tài khoản 623 khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ khoản trích phản ánh vào tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung" Tài khoản TK 627 - Chi phí sản xuất chung Tài khoản dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất thi cơng xây lắp phát sinh phân xưởng, đội, công trường xây lắp Kế tốn chi phí vật liệu trực tiếp o Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp, kế toán ghi: Nợ TK 621: Giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất Có TK 152: Giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất dùng o Mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp, kế toán ghi: Nợ TK 621: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu mua sử dụng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331: Số tiền cịn chịu người bán Có TK 111, 112: Trả tiền mặt; tiền gửi ngân hàng o Nguyên vật liệu xuất kho sử dụng không hết vào hoạt động xây lắp cuối kỳ nhập lại kho, vào phiếu nhập lại kho, kế toán ghi: Nợ TK 152: Giá trị nguyên liệu, vật liệu Có TK 621: Giá trị nguyên liệu, vật liệu TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp  Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Căn vào bảng tốn lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp hoạt động xây lắp (lương chính, lương phụ), kế tốn ghi: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp phân bổ Có TK 334  Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng o TH1: Đội máy thi cơng tổ chức riêng biệt, có phân cấp hạch tốn cho đội máy có tổ chức kế tốn riêng  Tập hợp chi phí liên quan đến hoạt động đội máy thi công: Nợ TK 621, 622, 627: Chi tiết sử dụng máy Có TK 152, 153 Có TK 334 Có TK 214 Có TK 331…  Cuối kỳ, kế toán kết chuyển khoản chi phí phát sinh để xác định giá thành ca xe, kế toán ghi: Nợ TK 154: Tổng số kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh Có TK 621: Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 622: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 627: Kết chuyển chi phí sản xuất chung  Nếu doanh nghiệp thực phương thức cung cấp dịch vụ xe, máy thi công lẫn phận, vào giá thành thực tế ca xe, máy, kế toán ghi: Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng phục vụ lẫn Có TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công phục vụ lẫn  Nếu doanh nghiệp thực theo phương thức bán lao vụ máy thi công lẫn phận, vào giá bán nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 623: Giá bán chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ chi phí máy thi cơng bán nội Có TK 333: Thuế khoản phải nộp nhà nước Có TK 511: Doanh thu bán hàng nội chi phí máy thi công o TH2: Đội máy thi công không tổ chức riêng có tổ chức riêng khơng tổ chức kế tốn riêng cho đội máy thi cơng  Tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng: Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 214…  Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vào cơng trình, kế tốn ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 623: Tổng số chi phí sử dụng máy thi công phân bổ kỳ TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 69 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp     70 Kế tốn chi phí sản xuất chung o Tập hợp chi phí sản xuất chung Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 214… o Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627: Chi phí sản xuất chung Trường hợp thực khoán xây lắp nội Tài khoản sử dụng: TK 141: Tạm ứng o Khi tạm ứng chi phí Nợ TK 141: Tạm ứng Có TK 111, 112, 152… o Khi nhận toán tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao duyệt, vào số thực chi: Nợ TK 621, 622, 627 Nợ TK 133: VAT khấu trừ (nếu có) Có TK 141: Tạm ứng Tập hợp chi phí xây lắp o Kết chuyển chi phí xây lắp Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Chi tiết theo yêu cầu) Có TK 621: Số kết chuyển chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 627: Số kết chuyển chi phí sản xuất chung Có TK 622: Số kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 623: Số kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng o Nếu phát sinh thiệt hại xây lắp Nợ TK 138: Phải thu khác Nợ TK 334: Trừ lương cơng nhân viên Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 154: Giá trị thiệt hại o Vật liệu thừa nhập kho kết thúc hợp đồng xây dựng phế liệu nhập kho: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang o Nếu vật liệu thừa phế liệu thu hồi bán ngay: Nợ TK 111, 112…: Tổng giá tốn Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 3331: VAT phải nộp Kế tốn chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình o Trích trước chi phí bảo hành cơng trình: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 352: Dự phịng phải trả TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp o o o o Phát sinh chi phí bảo hành: Nợ TK 621: Chi phí vật liệu trực tiếp Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 152… Cuối kỳ, tổng hợp chi phí thực tế phát sinh liên quan đến bảo hành: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621: Chi phí vật liệu trực tiếp Có TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng Có TK 627: Chi phí sản xuất chung Công việc bảo hành bàn giao: Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Hết thời hạn bảo hành, kế tốn hồn nhập dự phịng bảo hành: Nợ TK 352: Dự phịng phải trả Có TK 711: Thu nhập khác 5.2.3 Xác định giá trị sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm xây lắp 5.2.3.1 Xác định giá trị sản phẩm dở dang   Nếu quy định toán sản phẩm xây lắp sau hồn thành tồn giá trị sản phẩm dở dang tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi cơng đến cuối tháng Nếu quy định toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý sản phẩm dở dang khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý quy định Cơng thức tính sau: Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ 5.2.3.2 Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ = Giá trị khối lượng xây lắp hồn thành theo dự tốn + Chi phí SXKD phát sinh kỳ + Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán  Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự tốn Tính giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hồn thành = Chi phí SXKD dở + dang đầu kỳ Chi phí SXKD phát sinh kỳ Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ Trong kỳ, cơng trình hồn thành bàn giao cho chủ đầu tư: Nợ TK 632: Giá vốn Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 71 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp 5.3 Đặc điểm kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm xây lắp 5.3.1 Các phương thức ghi nhận doanh thu tiêu thụ sản phẩm xây lắp  Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC mà không phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn o Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao cho phận liên quan xác định giá trị phần cơng việc hồn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ:  Nếu áp dụng phương pháp: Tỷ lệ phần trăm chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng giao cho phận kế tốn phối hợp với phận khác thực  Nếu áp dụng phương pháp: Đánh giá phần cơng việc hồn thành Tỷ lệ phần trăm khối lượng xây dựng hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng giao cho phận kỹ thuật thi công phối hợp với phận khác thực o o  Khi kết thực hợp đồng xây dựng tính đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ xác định doanh thu sở phần cơng việc hồn thành kỳ (khơng phải hóa đơn) làm ghi nhận doanh thu kỳ kế toán Đồng thời nhà thầu phải vào hợp đồng xây dựng để lập hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch gửi cho khách hàng đòi tiền Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khách hàng xác nhận doanh thu chi phí lên quan đến hợp đồng xây lắp ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành 5.3.2 Kế tốn doanh thu tiêu thụ sản phẩm xây lắp 5.3.2.1 Tài khoản sử dụng  72 TK 337: Thanh toán theo tiến độ kế hoạc hợp đồng xây dựng Tài khoản áp dụng hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch o Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng dở dang o Bên Có: Phản ánh số tiền hách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp Số dư Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng xây dựng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang o Số dư Có: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng xây dựng nhỏ số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ o  5.3.2.2 Phương pháp kế toán   TH1: Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch o Kế toán vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định: Nợ TK 337 Có TK 511 o Căn vào hóa đơn lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ: Nợ TK 131 Có TK 337 Có TK 3331 TH2: Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực Khi kết thực hợp đồng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 244: Chi phí bảo hành cơng trình bên chủ đầu tư giữ lại Có TK 511 Có TK 3331 Nếu cơng trình nhà thầu phụ thực hiện: o Nhà thầu phụ bàn giao cơng trình chưa tiêu thụ Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Giá toán o Khi xác định tiêu thụ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang o Đối với giá trị xây lắp nhà thầu phụ bàn giao cho nhà thầu xác định tiêu thụ kỳ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Giá toán TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 73 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp 5.4 Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp xây lắp 5.4.1 Phương pháp xác định kết kinh doanh Lợi nhuận hoạt động kinh doanh 5.4.2 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ - Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Phương pháp kế tốn     74 = Doanh thu + hoạt động tài Kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu tài Nợ TK 511: Doanh thu Nợ TK 515: Doanh thu tài Có TK 911: Xác định kết kinh doanh Kết chuyển chi phí Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 632: Giá vốn Có TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 635: Chi phí tài Thuế TNDN = (Tổng thu - Tổng chi)  Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp o Phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp o Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 82111: Chi phí thuế TNDN hành Xác định kết o Nếu lãi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối o Nếu lỗ: Nợ TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911: Xác định kết kinh doanh TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 Bài 5: Đặc điểm kế tốn doanh nghiệp xây lắp Tóm lược cuối Kế tốn tập hợp chi phí, tính giá thành, tiêu thụ xác định kết kinh doanh sản phẩm xây lắp có vai trị quan trọng doanh nghiệp xây lắp Vì vậy, cần theo dõi, ghi chép, tính tốn đầy đủ, xác tình hình tăng giảm chi phí xây lắp So sánh chi phí xây lắp thực tế phát sinh chi phí dự tốn để doanh nghiệp có sở điều chỉnh chi phí hợp lý TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 75 Bài 5: Đặc điểm kế tốn doanh nghiệp xây lắp Câu hỏi ơn tập Các khoản trích theo lương cơng nhân trực tiếp xây lắp công nhân lái máy thi cơng hạch tốn vào tài khoản nào? Phân biệt phương pháp kế tốn chi phí sử dụng máy thi công (TK 623) trường hợp đội máy thi cơng tổ chức riêng, hạch tốn riêng trường hợp đội máy thi công không tổ chức riêng? Số tiền chủ đầu tư giữ lại để bảo hành cơng trình hạch tốn vào tài khoản nào? Phân biệt kế toán doanh thu ghi nhận theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng doanh thu ghi nhận theo giá trị khối lượng thực Trình bày nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán TK 337 76 TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp Bài tập Cơng ty X có tình hình thi cơng cơng trình Y sau (Đơn vị: 1.000 đồng): Mua vật liệu xuất thẳng để thi công công trình theo giá chưa VAT 10%: 900.000 Xuất kho vật liệu phụ để thi cơng cơng trình: 30.000, quản lý đội: 3.000 Tính tiền lương phải trả cơng nhân trực tiếp thi cơng cơng trình: 300.000, quản lý đội: 50.000, công nhân lái máy: 50.000, quản lý doanh nghiệp: 80.000 Trích khoản theo lương theo quy định tính vào chi phí Trích khấu hao máy thi công: 50.000, ô tô cho quản lý doanh nghiệp: 10.000 Chi phí dịch vụ mua ngồi theo giá VAT 10% phục vụ quản lý đội: 22.000, máy thi công: 13.200, quản lý doanh nghiệp: 16.500 Cuối kỳ, cơng trình hồn thành bàn giao cho chủ đầu tư theo giá VAT 10% là: 2.200.000 Sau giữ lại 5% để bảo hành cơng trình, chủ đầu tư tốn cho cơng ty chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh biết cơng trình Y khơng có dở dang đầu kỳ Bài giải: Nợ TK 621: 900.000 Nợ TK 133: 90.000 Có TK 331: 990.000 Nợ TK 621: 30.000 Nợ TK 627: 3.000 Có TK 152: 33.000 Nợ TK 622: 300.000 Nợ TK 627: 50.000 Nợ TK 623: 50.000 Nợ TK 642: 80.000 Có TK 334: Nợ TK 627: Nợ TK 642: Có TK 338: 480.000 96.000 (= 400.000  24%) 19.200 (= 80.000  24%) 105.200 Nợ TK 623: 50.000 Nợ TK 642: 10.000 Có TK 214: 60.000 Nợ TK 627: 20.000 Nợ TK 623: 12.000 Nợ TK 642: 15.000 Nợ TK 133: 4.700 Có TK 331: TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230 51.700 77 Bài 5: Đặc điểm kế toán doanh nghiệp xây lắp 7a Nợ TK 154: 1.511.000 Có TK 621: 930.000 Có TK 622: 300.000 Có TK 623: 112.000 Có TK 627: 169.000 Giá thành cơng trình = 1.511.000 7b Nợ TK 632: 1.511.000 Có TK 154: 1.511.000 7c Nợ TK 112: 2.090.000 Nợ TK 244: 110.000 (= 2.200.000  5%) Có TK 511: 2.000.000 Có TK 3331: 200.000 78 TXKTTC03_Bai5_v1.0015111230