Chương 3 đặc điểm kế toán trong các DN kinh doanh xuất nhập khẩu

CHƯƠNG 3: ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT, NHẬP KHẨU Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh xuất, nhập Kế toán nghiệp vụ xuất hàng hóa Kế tốn nghiệp vụ nhập hàng hóa 3.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT, NHẬP KHẨU Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất, nhập Các phương thức kinh doanh xuất, nhập Giá tiền tệ kinh doanh xuất nhập 3.1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT, NHẬP KHẨU  Đặc điểm hàng hóa kinh doanh xuất, nhập khẩu:  Đối tượng hàng hoá xuất hàng hoá dịch vụ mà nước mạnh, có “lợi so sánh”  Đối với Việt Nam mặt hàng xuất chủ yếu ngun vật liệu, nơng sản, khống sản, rau tươi, mây tre đan, thủ công mỹ nghệ… mặt hàng tiêu dùng hàng gia công xuất Cịn nhập chủ yếu mặt hàng khơng có, chưa sản xuất chưa đáp ứng nhu cầu số lượng, thị hiếu (hàng tư liệu, hàng tiêu dùng) Đặc điểm thời điểm giao, nhận hàng thời điểm toán: Thời điểm giao nhận hàng xuất – nhập thời điểm tốn tiền hàng thường khơng trùng mà có khoảng cách dài Đặc điểm phương thức toán: Trong hoạt động kinh doanh Xuất, nhập khẩu, phương thức toán chủ yếu sử dụng phương thức tốn thư tín dụng (Letter of credit – L/C), ngồi đơn vị cịn áp dụng phương thức khác phương thức chuyển tiền, phương thu nhờ thu 3.1.2 Các phương thức kinh doanh xuất, nhập Xuất, nhập trực tiếp Xuất, nhập ủy thác 3.1.2 CÁC PHƯƠNG THỨC KINH DOANH XUẤT, NHẬP KHẨU  Xuất, nhập trực tiếp:  Là phương thức kinh doanh mà đó, đơn vị tham gia hoạt động xuất, nhập trực tiếp đàm phán, ký hợp đồng với nước ngoài, trực tiếp giao nhận hàng toán tiền hàng  Đơn vị tự cân đối tài chính, có quyền tìm bạn hàng, tự định đoạt giá cả, lựa chọn phương thức toán, xác định phạm vi kinh doanhtrong khn khổ sách xuất, nhập nhà nước  Xuất, nhập ủy thác:  Là phương thức kinh doanh mà đó, đơn vị tham gia hoạt động xuất, nhập không đứng trực tiếp đàm phán với nước mà phải nhờ qua đơn vị xuất, nhập có uy tín thực  Đặc điểm hoạt động xuất, nhập ủy thác có hai bên tham gia (Bên ủy thác xuất, nhập – bên ủy thác; Bên nhận ủy thác xuất, nhập – bên nhận ủy thác)  Doanh nghiệp ủy thác giữ vai trò người sử dụng dịch vụ, doanh nghiệp nhận ủy thác lại giữ vai trò người cung cấp dịch vụ, hưởng hoa hồng theo thỏa thuận hai bên hợp đồng ủy thác 3.1.3 GIÁ CẢ VÀ TIỀN TỆ TRONG KINH DOANH XUẤT, NHẬP KHẨU Xác định giá xuất nhập hàng hoá:  CIF: Là giá giao hàng cảng nước nhập bao gồm giá hàng hố (Cost), phí bảo hiểm (Insurance) cước phí vận chuyển (Freight)  FOB: Là giá giao hàng cảng nước xuất Ngoài hai loại giá cịn có:  C&F: Tiền hàng cước phí vận chuyển (Cost and Freight)  C&I: Tiền hàng phí bảo hiểm (Cost and Insurance) 3.1.3 GIÁ CẢ VÀ TIỀN TỆ TRONG KINH DOANH XUẤT, NHẬP KHẨU  Tiền tệ toán: Ngoại tệ  Phương thức toán: Phương thức toán quốc tế thơng dụng sau:  Phương thức chuyển tiền (Remittance) chuyển tiền điện (T/T) chuyển tiền thư (M/T)  Phương thức nhờ thu (Collection of payment) Bao gồm nhờ thu tiền phiếu trơn (Clean Collection) nhơ thu kèm chứng từ (Documentary Collection)  Phương thức tín dụng chứng từ (Leter of credit-L/C)  Phương thức mở tài khoản (Open account) 3.1.3 GIÁ CẢ VÀ TIỀN TỆ TRONG KINH DOANH XUẤT, NHẬP KHẨU Nguyên tắc hạch tốn ngoại tệ Theo Điều 11 Thơng tư số 200/2014/TT-BTC quy định: Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo ngoại tệ Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN NGOẠI TỆ  Bên Nợ TK 1112 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế Riêng trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng nhập quỹ tiền mặt áp dụng tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1122;  Bên Có TK 1112 áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền  Bên Nợ tài khoản phản ánh chi phí, tài sản bên có TK phản ánh doanh thu, nợ phải trả ghi nhận theo tỷ giá thực tế ngày phát sinh giao dịch  Bên Nợ tài khoản nợ phải trả, bên có tài khoản nợ phải thu ghi theo tỷ giá thực tế ngày nhận nợ  Tại thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế 3.2 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HOÁ  Xuất nghiệp vụ kinh tế quan trọng quan hệ kinh tế đối ngoại  Xuất bán hàng hoá hay dịch vụ nước vào hợp đồng ký kết  Cũng tương tự nhập khẩu, xuất hàng hố thực theo phương thức khác nhau: Xuất trực tiếp, xuất uỷ thác  Trong xuất có xuất theo nghị định thư xuất tự cân đối  Về phương thức toán, xuất hàng hoá tốn trực tiếp ngoại tệ, toán hàng hoá xuất trừ nợ theo nghị định thư nhà nước 3.3.3.2 Kế toán nghiệp vụ bên nhận uỷ thác Khi nhận lại tiền chi phí bên giao uỷ thác nhập ghi: Nơ TK 111, 112 Có TK 138- chi tiết đơn vị gia uỷ thác 10 Khi nhận tiền hoa hồng uỷ thác nhập bên giao uỷ thác chuyển trả, ghi: Nợ TK 1111, 1121 Có TK 511- doanh thu bán hàng Có TK 333- thuế khoản phải nộp nhà nước (chi tiết 33311) - Trường hợp hoa hồng uỷ thác ngoại tệ Nợ TK 1112, 1122, 131 TGGDTT Có TK 511- (5113) TGGDTT Có TK 333 (chi tiết 33311) THẢO LUẬN Trình bày phương pháp kế toán nghiệp vụ nhập trực tiếp (Giả sử đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)? Cho ví dụ minh họa nghiệp vụ liên quan đến trình xuất trực tiếp định khoản kế toán nghiệp vụ THẢO ḶN Trình bày trình tự kế toán đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu? Cho ví dụ minh họa định khoản nghiệp vụ kinh tế đó? THẢO ḶN Trình bày bút toán nghiệp vụ đơn vị nhận ủy thác nhập (Giả sử đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Cho ví dụ minh họa định khoản kế tốn THẢO ḶN Trình bày bút tốn nghiệp vụ đơn vị nhận ủy thác xuất (Giả sử đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Cho ví dụ minh họa định khoản kế tốn THẢO ḶN Trình bày bút toán nghiệp vụ đơn vị giao ủy thác xuất (Giả sử đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Cho ví dụ minh họa định khoản kế tốn THẢO ḶN Nêu cơng thức tính khoản thuế XNK, thuế TTĐB, thuế BVMT, thuế GTGT hàng nhập (nêu rõ tính thuế, giá tính thuế) Đưa 01 ví dụ minh họa THẢO ḶN Trình bày phương thức tốn hoạt động kinh doanh xuất nhập (Nêu rõ tên phương thức, cách thức thực toán KD xuất nhập khẩu) BÀI TẬP VẬN DỤNG Tại DN thương mại ABC hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế, tháng 1/20X9 có nghiệp vụ kinh tế sau (ĐVT: 1000đ) Yêu cầu: Định khoản kế tốn nghiệp vụ, biết TG tính thuế hải quan 23.500 đ/USD Ngày 8/N xuất kho lô hàng để xuất khẩu, trị giá xuất kho 2.250.000, chi phí gửi hàng xuất 30.000, thuế GTGT 10% chi TGNH, báo Nợ Lô hàng xác định XK theo giá FOB Quảng Ninh:210.000 USD, thuế xuất phải nộp 1% (tách thuế xuất khẩu) Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng nơi DN mở tài khoản 23.600đ/ USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản 23.700đ/ USD BÀI TẬP VẬN DỤNG Ngày 12/N nhận giấy báo Có NH người mua tốn tồn tiền hàng xuất ngày 8/N qua tài khoản TGNH ngoại tệ VCB, biết TG mua ngoại tệ NH nơi doanh nghiệp mở tài khoản 23.800đ/ USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản 23.900đ/USD BÀI TẬP VẬN DỤNG Ngày 15/N, nhận ủy thác xuất lô hàng cho công ty Y, trị giá 150.000đ (FOB Sài Gòn) Hoa hồng ủy thác 3%, thuế xuất phải nộp 1%, thuế GTGT dịch vụ ủy thác xuất 10% Đơn vị hoàn thành thủ tục giao hàng nộp hộ thuế XNK TGNH Vnd, biết số tiền công ty Y chuyển vào tài khoản tiền gửi DN Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 23.900đ/USD, TG bán ngoại tệ NH 23.980đ/USD BÀI TẬP VẬN DỤNG Ngày 18/N nhận GB Có ngân hàng số tiền người mua toán qua TK tiền gửi NH ngoại tệ Đơn vị chuyển tiền trả công ty Y sau trừ hoa hồng Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 23.880đ/USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng 23.950đ/USD, TGBQ ngoại tệ 23.800đ/USD BÀI TẬP VẬN DỤNG Ngày 20/N, dùng TGNH VNĐ để mua ngoại tệ ngân hàng nơi DN mở tài khoản 120.000 USD, trả tiền vay ngắn hạn 80.000, lại chuyển vào TK tiền gửi ngoại tệ Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng nơi DN mở TK 23.930đ/USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng nơi DN mở tài khoản 23.990đ/USD TGGS khoản vay ngắn hạn 22.790đ/ USD BÀI TẬP VẬN DỤNG Ngày 21/N, chuyển tiền gửi ngân hàng ngoại tệ để ký quỹ mở L/C:250.000USD để nhập lô hàng trị giá 300.000 USD (CIF Hải phòng) Biết TG mua ngoại tệ NH nơi DN mở TK 23.930đ/USD, TG bán ngoại tệ NH nơi DN mở TK 23.960đ/USD, TG ghi sổ BQGQDD ngoại tệ 23.910đ/USD BÀI TẬP VẬN DỤNG Ngày 28/N, lô hàng nhập theo L/C đến cảng, đơn vị làm thủ tục tiếp nhận hàng chuyển tiền từ L/C để tốn, số cịn lại trả tiền vay ngắn hạn Lệ phí mở tốn L/C 300 USD trả tiền gửi NH, ngoại tệ; thuế nhập phải nộp 15%, thuế GTGT hàng nhập 10% Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp mở TK 23.950đ/USD, TG bán ngoại tệ NH nơi DN mở TK 23.990đ/USD, TG ghi sổ BQGQDD ngoại tệ 23.930đ/USD - Bán thẳng cho công ty A:1/2 giá trị lô hàng, giá bán chưa thuế 4.500.000, thuế GTGT 10%, người mua nhận nợ - Số cịn lại chuyển nhập kho đủ, chi phí vận chuyển: 33.000 (trong thuế GTGT 10%) chi TGNH ... 3. 2.2.1 Kế toán đơn vị giao ủy thác xuất Khi toán với bên nhận uỷ thác xuất thuế xuất ghi: Nợ TK 511 Có TK- 33 3-(chi tiết TK 33 33- thuế xuất nhập khẩu) Đồng thời ghi: Nợ TK 33 3- (chi tiết 33 33- .. .3. 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT, NHẬP KHẨU Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất, nhập Các phương thức kinh doanh xuất, nhập Giá tiền tệ kinh doanh xuất nhập 3. 1.1... uỷ thác, ghi: Nợ TK 33 33, 33 312, 33 32 Có TK 1121, 1111 3. 3 .3. 2 Kế toán nghiệp vụ bên nhận uỷ thác Khi hàng hoá bốc xong, giao cho đơn vị giao uỷ thác nhập kế toán ghi: Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị