Chỉ tiêu giá vốn hàng bán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp

Bài viết Chỉ tiêu giá vốn hàng bán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp tập trung vào các vấn đề: Nội dung hạch toán tài khoản Giá vốn hàng bán, thực tế phản ánh chỉ tiêu giá vốn hàng bán trên Báo cáo tài chính của một số doanh nghiệp năm 2014, một số chỉ tiêu tài chính ảnh hưởng của thông tin giá vốn hàng bán, đề xuất sử dụng chỉ tiêu giá vốn hàng bán khi tính toán các tỷ số tài chính.

Chỉ tiêu giá vốn hàng bán báo cáo tài doanh nghiệp Phan Thị Dung Tiến sĩ, Giảng viên, Trường Đại Học Nha Trang Tóm tắt Chỉ tiêu giá vốn hàng bán báo cáo tài có ý nghĩa quan trọng việc tính tốn tỷ số phân tích báo cáo tài Tuy nhiên, việc thuyết minh tiêu báo cáo tài dẫn đến việc sử dụng chúng tỷ số tài gây hiểu nhầm Việc khảo sát báo cáo tài số doanh nghiệp niêm yết so sánh với quy định hành, kết cho thấy việc thuyết minh chưa đầy đủ Việc phân tích ảnh hưởng giá vốn hàng bán đến tỷ số tài lưu ý khả đánh giá sai tiêu không loại trừ khoản tổn thất nguyên vật liệu mát, sử dụng vượt định mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho Trên sở đó, tác giả đề nghị tách khoản tổn thất thành mục riêng báo cáo tài để thơng tin thích hợp cho việc phân tích Từ khóa: Phân tích báo cáo tài chính, Giá vốn hàng bán, Tổn thất sản xuất kinh doanh Đặt vấn đề Giá vốn hàng bán phản ánh phần chi phí hoạt động doanh nghiệp, sở tính tiêu lãi gộp, vòng quay hàng tồn kho, lợi nhuận thuần, lãi cổ phiếu… Bài viết tập trung vào vấn đề: Nội dung hạch toán tài khoản Giá vốn hàng bán, thực tế phản ánh tiêu giá vốn hàng bán Báo cáo tài số doanh nghiệp năm 2014, số tiêu tài ảnh hưởng thơng tin giá vốn hàng bán, đề xuất sử dụng tiêu giá vốn hàng bán tính tốn tỷ số tài 115 Nội dung hạch tốn tài khoản giá vốn hàng bán Các báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp công bố năm 2014 thực theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC năm 2006 Bộ Tài chính, theo tiêu Giá vốn hàng bán gồm: - Giá vốn hàng hóa bán - Giá vốn thành phẩm bán - Giá vốn dịch vụ cung cấp - Giá trị lại, chi phí nhượng bán, lý bất động sản đầu tư bán - Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tư - Hao hụt, mát hàng tồn kho - Các khoản chi phí vượt mức bình thường - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thực tế ghi nhận tiêu giá vốn hàng bán doanh nghiệp Báo cáo tài năm 2014 Chỉ tiêu giá vốn hàng bán phản ánh mã số 11 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bên cạnh Thuyết minh Báo cáo tài phần VI.Thơng tin bổ sung khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh mục Giá vốn hàng bán doanh nghiệp trình bày chi tiết Cụ thể năm 2014 vào BCTC kiểm toán số doanh nghiệp sau: Bảng 1: Thuyết minh giá vốn hàng bán Công ty Cổ phần Dich vụ Nội Bài Năm (VND) Năm trước (VND) Giá vốn hàng bán 52.514.154.717 43.849.281.572 Chi phí nguyên liệu, vật liệu 88.319.870.406 76.888.720.030 Chi phí nhân cơng 2.126.807.317 917.275.946 Chi phí cơng cụ, dụng cụ 10.719.769.782 7.917.801.816 Chi phí khấu hao TSCĐ 20.287.941.199 13.600.376.421 Chi phí bảo dưỡng, sửa chữa 54.822.360.102 35.980.727.636 Chi phí thuê tài sản 49.672.220.329 40.851.467.471 Chi phí dịch vụ mua ngồi 17.102.523.387 13.372.634.634 Chi phí khác 295.565.647.239 233.378.285.526 Cộng (Nguồn: BCTC năm 2014) 116 Bảng 2: Thuyết minh giá vốn hàng bán Công ty Cổ phần Xuất nhập Thủy sản Bến Tre Năm (VND) Năm trước (VND) Giá vốn hàng bán Giá vốn thành phẩm Giá vốn hàng hóa Dự phịng (hồn nhập dự phịng) giảm giá hàng tồn kho Cộng 346.141.461.645 174.106.543 1.667.991.251 410.866.575.979 24.112.440.148 (2.883.284.192) 347.983.559.439 432.095.731.935 (Nguồn: BCTC năm 2014) Bảng 3: Thuyết minh giá vốn hàng bán Công ty Minh Phú Năm (VND) Năm trước (VND) Giá vốn hàng bán 12.027.084.721.363 9.225.544.219.856 Thành phẩm bán 1.043.335.905.707 774.741.018.832 Hàng hóa bán 6.012.587.828 (46.209.740.432) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.982.777.704 1.553.185.030 Khác 13.078.415.992.602 9.955.628.683.286 Cộng (Nguồn: BCTC năm 2014) Bảng 4: Thuyết minh giá vốn hàng bán Vinamilk Năm (VND) Giá vốn hàng bán Năm trước (VND) Thành phẩm bán 22.108.401.594.210 19.356.246.171.629 496.049.853.379 333.087.645.676 Bất động sản đầu tư cho thuê 6.891.621.743 7.083.811.145 Dịch vụ khác 3.961.479.739 2.153.118.401 Tổn thất hàng tồn kho 8.594.376.218 7.972.098.132 37.049.110.619 50.916.894.707 7.503.098.580 8.333.940.784 22.668.451.134.488 19.765.793.680.474 Hàng hố bán Chi phí hoạt động cơng suất Tăng dự phịng giảm giá hàng tồnkho Cộng (Nguồn: BCTC năm 2014) Báo cáo tài số doanh nghiệp công bố kiểm tốn năm 2014 trình bày bên cho thấy doanh nghiệp phản ánh thông tin 117 giá vốn khơng hồn tồn theo hướng dẫn Quyết định 15/2006/QĐ-BTC Các doanh nghiệp không rõ khoản tổn thất hàng tồn kho, chi phí hoạt động công suất Trong thuyết minh BCTC mục 34 Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố có yếu tố chi phí (1) Chi phí ngun vật liệu, (2) Chi phí nhân cơng (3) Chi phí khấu hao TSCĐ, (4) Chi phí dịch vụ mua ngồi, (5) Chi phí khác tiền Trong Cơng ty cổ phần Dịch vụ Nội Bài phản ánh tiêu Giá vốn thuyết minh gần giống mục 34 Công ty Cổ phần XNK Thủy sản Bến Tre Cơng ty Minh Phú khoản Dự phịng (hồn nhập dự phòng) giảm giá hàng tồn kho hai năm chênh lệch đáng kể Tác động đến tiêu giá vốn hàng bán lên vòng quay hàng tồn kho Trong nội dung tiêu giá vốn hàng bán nội dung như: Hao hụt, mát hàng tồn kho; Các khoản chi phí vượt mức bình thường; Dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều lên làm cho giá vốn hàng bán tăng lên Điều dẫn đến thông tin Giá vốn hàng bán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tăng, Lợi nhuận hoạt động kinh doanh, Lợi nhuận kế toán trước thuế giảm, Lãi cổ phiếu giảm đi, ảnh hưởng đến giá cổ phiếu thị trường Bên cạnh Bảng cân đối kế tốn cịn ảnh hưởng đến thơng tin Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, Từ ảnh hưởng đến tiêu sử dụng thông tin giá vốn hàng bán vòng quay hàng tồn kho, ROA, ROE… Ở phần xem xét đến tiêu số vòng quay hàng tồn kho Số vòng quay hàng tồn kho Giá vốn hàng bán = Hàng tồn kho bình quân (http://www.fetp.edu.vn/vn/mpp7/hoc-ky-xuan-2015/phan-tich-tai-chinh/bai-giang/) Vòng quay vốn hàng tồn kho cao chứng tỏ doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, giảm vốn đầu tư dự trữ, rút ngắn chu kỳ chuyển đổi hàng dự trữ thành tiền giảm bớt nguy hàng tồn kho doanh nghiệp trở thành hàng ứ đọng Nếu vòng quay vốn hàng tồn kho cao, dẫn đến khả doanh nghiệp không đủ hàng hoá thoả mãn nhu cầu bán hàng, làm cho doanh nghiệp khách hàng Ngược lại, hàng tồn kho doanh nghiệp dự trữ mức cần thiết, gây ứ đọng vốn, hàng hố khơng phù hợp với nhu cầu thị trường, tiêu thụ chậm gây lãng phí vốn, chi phí sử dụng vốn cao ảnh hưởng đến hiệu qủa sử dụng vốn doanh nghiệp Vấn đề sử dụng cách tính số vòng quay hàng tồn kho làm sở đánh giá công tác quản trị doanh nghiệp này? 118 Giả sử hàng tồn kho không thay đổi giá vốn hàng bán lớn số vịng quay hàng tồn kho doanh nghiệp lớn Tuy nhiên, tiêu giá vốn hàng bán có khoản làm cho giá vốn tăng như: Tổn thất hàng tồn kho, Chi phí hoạt động cơng suất, Tăng dự phịng giảm giá hàng tồn kho… Chính điều làm cho người phân tích cần nhìn nhận tiêu giá vốn hàng bán kỳ báo cáo làm sở so sánh đánh giá tiêu giá vốn hàng bán cho đắn Bên cạnh đó, tổn thất hàng tồn kho lớn dẫn đến hàng tồn kho bình quân giảm Tổng giá vốn hàng bán gia tăng, hàng tồn kho bình qn giảm vịng quay hàng tồn kho tăng Đánh giá công tác quản trị doanh nghiệp tốt hồn tồn bất hợp lý Chi phí hoạt động công suất cảng lớn chứng tỏ hiệu quản lý đầu tư chưa với khả / công tác quản lý đầu vào không cung ứng đủ cho sản xuất /doanh nghiệp chưa kiếm thị trường đầu ra….Nhưng sử dụng thơng tin chi phí hoạt động cơng suất để tính tiêu giá vốn hàng bán để tính vịng quay hàng tồn kho cho nhận xét ngược với nhận xét Xem xét cho hai trường hợp giả định sau Trường hợp A: Khi tính tốn tiêu giá vốn lấy tiêu Báo cáo kết kinh doanh 110.000 triệu đồng điều bao hàm khoản tổn thất hàng tồn kho, chi phí hoạt động cơng suất, dự phịng giảm giá hàng tồn kho Trường hợp B: Khi tính tốn tiêu giá vốn lấy phần thuyết minh Báo cáo tài có loại trừ ảnh hưởng khoản tổn thất hàng tồn kho, chi phí hoạt động cơng suất, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bảng 5: Tính tiêu vịng quay hàng tồn kho STT Chỉ tiêu Trường hợp A Trường hợp B Hàng tồn kho - MS140 Trđ 49.000 50.000 Hàng tồn kho - MS141 Trđ 50.000 50.000 Dự phòng giảm giá HTK Trđ (1.000) Thành phẩm bán Trđ 20.000 20.000 Hàng hoá bán Trđ 80.000 80.000 Bất động sản đầu tư cho thuê Trđ 2.000 2.000 Dịch vụ khác Trđ 1.000 1.000 Tổn thất hàng tồn kho Trđ 5.000 119 Chi phí hoạt động cơng suất Trđ 10 Tăng dự phịng giảm giá HTK Trđ 1.000 11 Tổng giá vốn hàng bán Trđ 110.000 103.000 12 Vòng quay hàng tồn kho 140 Vòng 2,24 2,06 13 Vòng quay hàng tồn kho 141 Vòng 2,20 2,06 1.000 Kết cho thấy tiêu vòng quay hàng tồn kho trường hợp A> Trường hợp B 0,18 (tăng 9%) xem xét mẫu số Mã số 140 Kết cho thấy tiêu vòng quay hàng tồn kho trường hợp A> Trường hợp B 0,16 (tăng 8%) xem xét mẫu số Mã số 141 Như cách tính khác số liệu cho kết khác nhau, thông tin phục vụ cho quản trị khác Bên cạnh đó, tính tốn số vịng quay hàng tồn kho cho doanh nghiệp nhà phân tích, nhà quản trị doanh nghiệp cịn so sánh với số bình quân ngành, doanh nghiệp tương đương Nếu số liệu tính tốn dùng để so sánh khơng phương pháp lấy số liệu kết so sánh bị ảnh hưởng Kết luận đề xuất sử dụng tiêu giá vốn hàng bán tính tốn Thơng tư 200/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 cụ thể tiêu Giá vốn hàng bán gồm: o Giá vốn hàng hóa bán o Giá vốn thành phẩm bán (trong Giá vốn trích trước hàng hố bất động sản bao gồm: Hạng mục chi phí trích trước; Giá trị trích trước vào chi phí hạng mục; Thời gian chi phí dự kiến phát sinh) o Giá vốn dịch vụ cung cấp o Giá trị cịn lại, chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư o Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tư o Giá trị hàng tồn kho mát hàng tồn kho o Giá trị hàng tồn kho hao hụt định mức kỳ o Các khoản chi phí vượt mức bình thường khác tính trực tiếp o Dự phịng giảm giá hàng tồn kho o Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán Các nội dung tiêu giá vốn chi tiết cho khoản làm sở tính tốn tiêu phân tích tài Tuy nhiên, nhiều nhà quản trị, 120 nhà đầu tư…khi xem xét báo cáo tài quan tâm giá vốn Báo cáo kết kinh doanh để ý tới Bản thuyết minh báo cáo tài Nên chăng, khoản Giá trị hàng tồn kho mát hàng tồn kho, Giá trị hàng tồn kho hao hụt ngồi định mức kỳ, Các khoản chi phí vượt mức bình thường khác tính trực tiếp, Dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần để thành tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh – Tổn thất sản xuất kinh doanh Trong trường hợp chưa để riêng được, nhà phân tích, nhà quản trị đánh giá tiêu vòng quay hàng tồn kho cần xem xét kỹ thông tin Giá vốn hàng bán thuyết minh Báo cáo tài thay sử dụng tiêu Báo cáo kết kinh doanh Mỗi cách lấy số liệu khác cho kết khác tiêu số vòng quay hàng tồn kho Các nhà phân tích, quản trị cần sử dụng quán phương pháp lấy số liệu so sánh để phân tích Tài liệu tham khảo Báo cáo tài năm 2014 Cơng ty Minh Phú Báo cáo tài năm 2014 Cơng ty Cổ phần Dich vụ Nội Bài Báo cáo tài năm 2014 Vinamilk Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Thông tư 212/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ trưởng Bộ Tài Website: http://www.fetp.edu.vn/vn/mpp7/hoc-ky-xuan-2015/phan-tich-taichinh/bai-giang/ 121 ... phòng giảm giá hàng tồn kho Thực tế ghi nhận tiêu giá vốn hàng bán doanh nghiệp Báo cáo tài năm 2014 Chỉ tiêu giá vốn hàng bán phản ánh mã số 11 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bên... tài khoản giá vốn hàng bán Các báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp công bố năm 2014 thực theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC năm 2006 Bộ Tài chính, theo tiêu Giá vốn hàng bán gồm: - Giá vốn hàng hóa bán. .. tiêu giá vốn hàng bán kỳ báo cáo làm sở so sánh đánh giá tiêu giá vốn hàng bán cho đắn Bên cạnh đó, tổn thất hàng tồn kho lớn dẫn đến hàng tồn kho bình quân giảm Tổng giá vốn hàng bán gia tăng, hàng