Chương Giáo trình Thuế 1 TS VÕ VĂN HỢP Giáo trình THUẾ Giáo trình Thuế 3 LỜI NÓI ĐẦU Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế ngày một sâu hơn ở nhiều lĩnh vực trong đó có lĩnh vực kinh tế thì công cụ thuế thể hiện rõ nét hơn và là một trong những nguồn thu chủ yếu của NSNN Việt Nam hiện nay Tuy nhiên, do tính đặc thù của thuế là hệ thống văn bản quy định pháp luật thuế nên các đối tượng liên quan cần phải hiểu, vận dụng tuân thủ một cách nghiêm túc và sẽ bị chế tài xử lý nếu vi phạm pháp luật thuế.
Giáo trình Thuế TS VÕ VĂN HỢP Giáo trình THUẾ Giáo trình Thuế LỜI NĨI ĐẦU Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu nhiều lĩnh vực có lĩnh vực kinh tế cơng cụ thuế thể rõ nét nguồn thu chủ yếu NSNN Việt Nam Tuy nhiên, tính đặc thù thuế hệ thống văn quy định pháp luật thuế nên đối tượng liên quan cần phải hiểu, vận dụng tuân thủ cách nghiêm túc bị chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế Theo đó, cách tiếp cận nghiên cứu giáo trình mang tính pháp lý thể khác biệt cấu trúc giáo trình tác giả thứ tự (1) theo đề cương môn chi tiết môn học chương thuế xuất nhập đưa lên chương bắt đầu đứng góc độ doanh nghiệp thực tế hầu hết doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập khẩu, phát sinh nghiệp vụ nhập hàng hóa nguyên vật liệu để phục vụ cho sản xuất hàng hóa (thành phẩm) để kinh doanh tiêu thụ nước xuất hàng hóa nước ngồi doanh nghiệp nhập hàng hóa thành phẩm để kinh doanh nước xuất theo hình thức khác nước ngồi Từ hoạt động kéo theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp cuối mục đích vấn đề lợi nhuận mà chi phối luật thuế khác Do thuế nhập xuất đưa lên trước chương thuế khác (2) theo luật thuế hành đánh vào hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân có liên quan phạm vi luật thuế có liên quan đến luật thuế khác, cụ thể hàng hóa nhập vào Việt Nam chịu chi phối (hai) luật thuế, thuế nhập thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt lần lược chịu chi phối (ba) luật thuế khác thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng (3) thêm vào luật thuế đánh vào tài sản, thu nhập hình thành từ hoạt động sản xuất kinh doanh (cũng có hoạt động xuất nhập hàng hóa), hoạt động khác doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân có liên quan phạm vi luật thuế quy định theo pháp luật thuế Xuất phát từ tình hình trên, ngồi phần tổng quan thuế (chương 1) cấu trúc giáo trình đề cập theo thứ tự luật thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ từ thuế xuất khẩu, nhập (chương 2), thuế tiêu thụ đặc biệt (chương 3) thuế giá trị gia tăng (chương 4); luật thuế đánh vào tài sản thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp (chương 5), thuế thu nhập cá nhân (chương 6); luật thuế TS Võ Văn Hợp khác (chương 7) bao gồm thuế nhà thầu Mặc dù có nhiều sách, giáo trình Thuế nhiều tên gọi khác tác giả có uy tín thuộc trường Đại Học nước giáo trình Thuế mà tác giả biên soạn chủ yếu tập trung vào vấn đề then chốt sách thuế hành, diễn đạt cách ngắn gọn, xúc tích sinh viên chuyên ngành thuộc khối kinh tế Trường Đại Học Công Nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh hiểu biết, trình bày vận dụng thơng qua kỹ tính thuế đúng, đủ để trình xây dựng, lập kế hoạch kinh doanh doanh nghiệp, phù hợp với mục tiêu đào tạo theo hướng ứng dụng đa ngành nghề xu hội nhập Giáo trình Thuế tác giả Võ Văn Hợp giảng viên Khoa Tài Chính-Ngân Hàng Trường Đại Học Công Nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh biên soạn khơng tránh khỏi sai sót kính mong nhận ý kiến đóng chân thành độc giả để giáo trình Thuế hồn thiện Trân trọng cảm ơn Giáo trình Thuế DANH MỤC TỪ VIẾT TẮC AFTA Khu vực mậu dịch tự ASEAN ASEAN Hiệp hội quốc gia Đơng Nam Á CPTPP Hiệp định Đối tác Tồn diện Tiến xuyên Thái Bình Dương NK NSNN SP Nhập Ngân sách Nhà nước Sản phẩm TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VAT Thuế Giá trị gia tăng WTO Tổ chức Thương mại giới XK Xuất TS Võ Văn Hợp DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1 Chế tài hành vi vi phạm pháp luật thuế Hình 1.2 Cơng cụ thuế kinh tế Hình 1.3 Mối quan hệ chủ thể pháp luật quản lý thuế Hình 2.1 Sơ đồ minh họa tổng quát Incoterms 2010 Hình 2.2 Sơ đồ minh họa vận chuyển đường hàng khơng Hình 2.3 Sơ đồ minh họa vận chuyển đường biển Hình 2.4 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện EXW(Giao sở người bán) Hình 2.5 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện FCA(Giao cho người vận chuyển) Hình 2.6 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện FAS (Giao dọc mạn tàu) Hình 2.7 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện FOB (Giao lên boong tàu) Hình 2.8 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện CFR (Tiền hàng cước phí) Hình 2.9 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện CIF (Tiền hàng, cước phí bảo hiểm) Hình 2.10 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện CIP (Tiền hàng, cước phí bảo hiểm trả đến) Hình 2.11 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện CPT (Tiền hàng, cước phí trả đến) Hình 2.12 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện DAT(Giao hàng cụm cảng (bãi, C/Y, Kho)) Hình 2.13 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện DAP (Giao hàng địa điểm đến) Hình 2.14 Sơ đồ minh họa vận chuyển theo điều kiện DDP (Giao hàng địa điểm đến chịu thuế thơng quan hàng nhập khẩu) Hình 7.1: Sơ đồ minh họa Thuế Nhà thầu Giáo trình Thuế MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮC DANH MỤC HÌNH VẼ MỤC LỤC CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ 13 1.1 SỰ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ 14 1.2 KHÁI NIỆM VỀ THUẾ 15 1.3 BẢN CHẤT CỦA THUẾ 16 1.4 ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ 17 1.5 VAI TRÒ VÀ SỰ TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ ĐẾN NỀN KINH TẾ THỊ TRƢỜNG THEO ĐỊNH HƢỚNG XÃ HỘI CHỦ NGHĨA Ở VIỆT NAM 18 1.6 NGUYÊN TẮC VÀ CƠ SỞ ĐÁNH THUẾ 20 1.7 PHƢƠNG THỨC ĐÁNH THUẾ 24 1.8 CÁC LOẠI THUẾ SUẤT VÀ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 25 1.9 CÁC NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA MỘT LUẬT THUẾ 26 1.10 CÁC TIÊU THỨC (YẾU TỐ) TIÊN QUYẾT KHI XÂY DỰNG CHÍNH SÁCH THUẾ 27 1.11 THẨM QUYỀN BAN HÀNH BIỂU THUẾ, THUẾ SUẤT 29 1.12 HỆ THỐNG CÁC LOẠI THUẾ CHỦ YẾU HIỆN HÀNH CỦA VIỆT NAM 30 Từ khóa (Keyword) 31 CÂU HỎI VÀ THẢO LUẬN 32 CHƢƠNG 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 33 2.1 KHÁI NIỆM THUẾ XUẤT KHẨU VÀ THUẾ NHẬP KHẨU 34 2.1.1 Khái niệm thuế xuất 34 2.1.2 Khái niệm thuế nhập 34 2.2 ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ XUẤT KHẨU VÀ NHẬP KHẨU 35 2.3 NGƢỜI NỘP THUẾ XUẤT KHẨU VÀ NHẬP KHẨU 36 2.4 CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU VÀ NHẬP KHẨU 37 TS Võ Văn Hợp 2.5 NGUYÊN TẮC VÀ PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU VÀ NHẬP KHẨU 39 2.5.1 Nguyên tắc xác định trị giá hải quan vế giá toán hay toán theo chứng từ xuất nhập 39 2.5.2 Nguyên tắc xác định trị giá hải quan chi phí nhập theo điều kiện giao hàng ngoại thương (Incoterms 2010) 51 2.5.3 Phương pháp xác định trị giá hải quan hàng xuất nhập 66 2.5.3.1 Một số thuật ngữ liên quan xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất nhập 66 2.5.3.4 Một số trường hợp đặc biệt trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập 72 2.6 THỜI HẠN NỘP THUẾ XUẤT KHẨU VÀ NHẬP KHẨU 73 2.7 MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ 74 2.7.1 Một số trường hợp miễn thuế thông thường 74 2.7.2 Giảm thuế 75 2.7.3 Hoàn thuế 75 Từ khóa (Keyword) 77 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 78 CHƢƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 81 3.1 KHÁI NIỆM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 82 3.2 NGƢỜI NỘP THUẾ VÀ ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 82 3.2.1 Người nộp thuế 82 3.2.2 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 82 3.3 ĐỐI TƢỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ 83 3.4 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 84 3.5 CĂN CỨ TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 88 3.5.1 Xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt 88 3.5.2 Xác định số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp 91 3.5.3 Thời điểm xác định thuế TTĐB 91 3.5.4 Hoàn thuế 92 Từ khóa (Keyword) 96 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 97 Giáo trình Thuế CHƢƠNG 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (VAT) 100 4.1 KHÁI NIỆM THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 101 4.2 ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ, ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ GTGT 101 4.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT 101 4.2.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT 101 4.2.3 Người nộp thuế giá trị gia tăng 108 4.3 CĂN CỨ TÍNH THUẾ GTGT 109 4.3.1 Giá tính thuế GTGT 109 4.3.2 Thuế suất thuế giá trị gia tăng 114 4.4 THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT 121 4.5 PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 122 4.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế 122 4.5.2 Phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng 135 4.6 HÓA ĐƠN CHỨNG TỪ MUA BÁN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ 138 4.7 HOÀN THUẾ 140 4.7.1 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT 140 4.7.2 Điều kiện thủ tục hoàn thuế GTGT 140 4.8 NỘP THUẾ VÀ KÊ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 141 4.8.1 Nơi nộp thuế 141 4.8.2 Kê khai thuế giá trị gia tăng 142 4.9 CÁC TRƢỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ GTGT 157 Từ khóa (Keyword) 160 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 161 CHƢƠNG 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 166 5.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 167 5.1.1 Khái niệm 167 5.1.2 Đặc điểm 167 5.1.3 Vai trò 167 5.2 ĐỐI TƢỢNG CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 167 5.3 PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 168 5.3.1 Phương pháp xác định số thuế phải nộp 168 TS Võ Văn Hợp 10 5.3.2 Trích lập qũy khoa học công nghệ 196 5.2.2 Xác định thu nhập hoạt động kinh doanh đặc thù 198 5.3 ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 207 5.3.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 207 5.3.2 Các trường hợp giảm thuế khác 212 5.4 THUẾ SUẤT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 212 5.5 ƢU ĐÃI VỀ THỜI GIAN MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ 216 5.6 KỲ TÍNH THUẾ 217 5.7 NỘP THUẾ 218 5.8 KÊ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH Q 219 5.9 KÊ KHAI QUYẾT TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 220 CÁCH ĐIỀN PHỤ LỤC CHUYỂN LỖ 236 PHỤ LỤC 03-2A CHUYỂN LỖ TỪ HOẠT ĐỘNG SXKD 236 Từ khóa (Keyword) 237 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 238 CHƢƠNG 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 244 6.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 245 6.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế TNCN 245 6.1.2 Vai trò thuế TNCN 245 6.2 ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ TNCN 245 6.3 THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 246 6.3.1 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh 246 6.3.2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công 246 6.3.3 Thu nhập từ đầu tư vốn 252 6.3.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 253 6.3.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 254 6.3.6 Thu nhập từ trúng thưởng 254 6.3.7 Thu nhập từ quyền 255 6.3.8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 255 6.3.9 Thu nhập từ nhận thừa kế 256 6.3.10 Thu nhập từ nhận quà tặng 256 6.4 CĂN CỨ VÀ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 257 Giáo trình Thuế 11 6.4.1 Thời điểm tính thuế thu nhập cá nhân 257 6.4.2 Căn tính thuế thu nhập cá nhân 257 6.4.3 Phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân 259 6.4.4 Thuế thu nhập cá nhân cá nhân lưu trú 267 6.4.5 Cách tính thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động khác 275 6.5 KHẤU TRỪ THUẾ, KHAI THUẾ, QUYẾT TỐN THUẾ, HỒN THUẾ, GIẢM THUẾ 289 6.5.1 Hướng dẫn đăng ký nộp thuế thu nhập cá nhân 289 6.5.2 Hồ sơ đăng ký thuế 292 6.5.3 Kê khai thuế 292 6.5.4 Quyết toán thuế 297 6.5.5 Nộp hồ sơ toán thuế 307 Từ khóa (Keyword) 313 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 314 CHƢƠNG 316 CÁC LUẬT THUẾ KHÁC 316 7.1 THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG 317 7.1.1 Khái niệm 317 7.1.2 Đặc điểm 317 7.1.3 Vai trị thuế bảo vệ mơi trường 317 7.1.4 Đối tượng chịu thuế 317 7.1.5 Căn tính thuế bảo vệ môi trường 318 7.1.6 Hồn thuế bảo vệ mơi trường 321 7.2 THUẾ MƠN BÀI (PHÍ MƠN BÀI) 324 7.2.1 Khái niệm 324 7.2.2 Người nộp lệ phí mơn nguyên tắc xác định mức thu lệ phí 324 7.2.3 Mức thu lệ phí mơn 325 7.2.4 Khai, nộp lệ phí mơn tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ 326 7.2.5 Khai, nộp lệ phí mơn cá nhân, nhóm cá nhân, hộ gia đình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ 326 7.2.6 Miễn lệ phí mơn 327 Giáo trình Thuế 359 (4) Doanh thu tính thuế TNDN trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải toàn tiền cho thuê Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam doanh thu tính thuế TNDN khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh (5) Doanh thu tính thuế TNDN hãng hàng khơng nước ngồi doanh thu bán vé hành khách, vận đơn hàng không khoản thu khác (trừ khoản thu hộ Nhà nước tổ chức theo quy định pháp luật) Việt Nam cho việc vận chuyển hành khách, hàng hóa đối tượng vận chuyển khác thực chuyến bay hãng hàng khơng liên danh (6) Doanh thu tính thuế TNDN hãng vận tải biển nước toàn tiền cước thu từ hoạt động vận chuyển hành khách, vận chuyển hàng hóa khoản phụ thu khác mà hãng vận tải biển hưởng từ cảng xếp hàng Việt Nam đến cảng cuối bốc dỡ hàng hóa (bao gồm tiền cước lô hàng phải chuyển tải qua cảng trung gian) và/hoặc tiền cước thu vận chuyển hàng hóa cảng Việt Nam Tiền cước vận chuyển làm tính thuế TNDN khơng bao gồm tiền cước tính thuế TNDN cảng Việt Nam chủ tàu nước tiền cước trả cho doanh nghiệp vận tải Việt Nam tham gia vận chuyển hàng từ cảng Việt Nam đến cảng trung gian (7) Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam nước ngồi, (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận khơng bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) (8) Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước (không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước nhận (9) Đối với tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN xác định hoạt động nhượng tái bảo hiểm nước ngồi, doanh thu tính thuế TNDN số tiền phí nhượng tái bảo hiểm nước ngồi mà Nhà thầu nước nhận (bao gồm hoa hồng tái bảo hiểm chi phí bồi hồn cho khách hàng theo thỏa thuận); hoạt động nhận tái bảo hiểm từ nước ngồi, doanh thu tính thuế TNDN khoản hoa hồng nhượng tái bảo hiểm mà Nhà thầu nước nhận TS Võ Văn Hợp 360 (10) Đối với chuyển nhượng chứng khốn, doanh thu tính thuế TNDN xác định chuyển nhượng chứng khốn, chứng tiền gửi, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng doanh thu bán chứng khoán, chứng tiền gửi thời điểm chuyển nhượng (11) Doanh thu tính thuế TNDN giao dịch hoán đổi lãi suất phần chênh lệch lãi phải thu lãi phải trả mà Nhà thầu nước nhận năm dương lịch Việc xác định kỳ tính thuế theo năm dương lịch thực theo quy định Luật thuế TNDN, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn (12) Đối với tín phiếu kho bạc việc xác định doanh thu tính thuế TNDN tín phiếu kho bạc áp dụng loại tín phiếu kho bạc nhà đầu tư nắm giữ thời điểm tín phiếu đáo hạn Doanh thu tính thuế TNDN tín phiếu kho bạc xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = Mệnh giá tín phiếu kho bạc – Bình quân gia quyền giá mua số tín phiếu kho bạc mà nhà đầu tƣ nắm giữ vào ngày đáo hạn × Số lƣợng tín phiếu kho bạc mà nhà đầu tƣ nắm giữ vào ngày đáo hạn Việc tính giá mua bình qn gia quyền số tín phiếu kho bạc mà nhà đầu tư nắm giữ thời điểm đáo hạn thực theo bước: Bước 1: Xác định số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn Bước 2: Xác định số lượng, thời điểm mua giá mua tương ứng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn (xác định bước 1) theo nguyên tắc tín phiếu mua trước bán trước (ngun tắc FIFO) Bước 3: Tính giá mua bình qn gia quyền theo cơng thức: = ( số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn thời điểm mua x giá mua tương ứng thời điểm mua vào) Số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn 7.6.8 Tỷ lệ phần trăm (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế (1) Đối với ngành kinh doanh: Giáo trình Thuế 361 Tỷ lệ (%) thuế TNDN STT Ngành kinh doanh 1 Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam {bao gồm cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ (trừ trường hợp gia cơng hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi);cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms} Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan Riêng: 10 - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; - Dịch vụ tài phái sinh Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Xây dựng, lắp đặt có bao thầu không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng khơng) Chuyển nhượng chứng khốn, chứng tiền gửi, tái bảo hiểm nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm 0,1 Lãi tiền vay Thu nhập quyền 10 Nguồn: Bộ tài năm 2015 -2019 (2) Đối với số trƣờng hợp cụ thể tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Đối với hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế xác định số thuế TNDN phải nộp vào doanh thu chịu thuế TNDN hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo quy định hợp đồng Trường hợp không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ thuế TNDN ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao cho toàn giá trị hợp đồng TS Võ Văn Hợp 362 Riêng hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng: Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh phần giá trị công việc theo hợp đồng áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh thì tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 2% tồn giá trị hợp đồng Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại tồn phần giá trị cơng việc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước ngồi thực phần giá trị dịch vụ lại theo hợp đồng nhà thầu tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế TNDN áp dụng ngành nghề dịch vụ (5%) Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ thực Việt Nam, tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế theo tỷ lệ thuế riêng phần giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng khơng tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ thuế TNDN doanh thu tính thuế 2% (3) Thuế TNDN khoản tiền bồi thƣờng thu đƣợc từ bên đối tác vi phạm hợp đồng trƣờng hợp khoản thu bồi thƣờng lớn giá trị thiệt hại, có thu nhập chịu thuề Đối với khoản thu nhập từ tiền bồi thường thiệt hại thu được, nhà thầu nước lựa chọn khai nộp thuế TNDN theo tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế sở kê khai doanh thu, chi phí với thuế suất thuế suất phổ thông 7.6.9 Phƣơng pháp hỗn hợp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đáp ứng đủ điếu kiện quy định pháp luật có liên quan pháp luât thuế Việt Nam tổ chức hạch toán kế toán theo quy định pháp luật kế toán hướng dẫn Bộ Tài đăng ký với quan thuế để thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính doanh thu tính thuế 7.6.10 Nộp thuế nhà thầu Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước nộp thuế GTGT tính trực tiếp GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính doanh thu hoạt động kinh doanh loại thu nhập khác lập hồ sơ gửi đến quan thuế quản lý Giáo trình Thuế 363 trực tiếp bên Việt Nam Kê khai theo lần phát sinh toán tiền cho Nhà thầu nước Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ muời, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.Trường hợp bên Việt Nam toán cho Nhà thầu nước ngồi nhiều lần tháng đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo lần phát sinh toán tiền cho Nhà thầu nước Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm ngày thứ hai mƣơi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế TS Võ Văn Hợp 364 Từ khóa (Keyword) Đối tượng chịu thuế mơi trường (317) Căn tính thuế bảo vệ môi trường (318) Thuế môn (324) Miễn lệ phí mơn (327) Thuế tài ngun (327) Căn tính thuế tài ngun (329) Thuế nơng nghiệp (337) Đối tượng nộp thuế (337) Thuế phi nông nghiệp (342) Căn tính thuế phi nơng nghiệp (345) Thuế nhà thầu (349) Đối tượng nộp thuế nhà thầu (350) Phương pháp tính thuế nhà thầu (354) Giáo trình Thuế 365 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Câu 1: Thuế tài nguyên gì? Anh chị trình bày vai trị thuế tài nguyên sách phát triển kinh tế Câu 2: Theo anh chị, ngành dầu khí nộp thuế nào? Câu 3: Anh chị trình bày đối tượng chịu thuế tài nguyên? Câu 4: Anh chị trình bày trường hợp miễn giảm thuế tài ngun? Câu 5: Thuế mơi trường gì? Anh chị trình bày đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Câu 6: Trong năm gần đây, nhà nước tăng thuế môi trường mặt hàng xăng dầu… Theo anh chị, mục đích tăng thuế mơi trường để làm gì? Câu 7: Anh chị trình bày đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế mơi trường? Câu 8: Anh chị trình bày thuế phi nông nghiệp thuế nông nghiệp? Câu 9: Anh chị trình bày thuế Nhà thầu gì? phương pháp tính thuế Nhà thầu? Câu 10: Anh chị cho biết trường hợp không chịu thuế nhà thầu? Câu 11 : Doanh nghiệp A nước ký hợp đồng mua 1.000 sản phẩm A, đơn giá 200 USD/SP Công ty K Việt Nam, đồng thời Doanh nghiệp X định cho Công ty K giao hàng cho công ty NMS Việt Nam, mặt hàng có thuế GTGT 10%, doanh nghiệp A nước ngồi có phát sinh thu TS Võ Văn Hợp 366 nhập Việt Nam sở ký hợp đồng mua bán với Công ty NMS (Tỷ giá 1USD = 23.500 VND) a Tính số thuế nhà thầu công ty phải nộp trường hợp thuế giá trị gia tăng 10% thuế thu nhập doanh nghiệp 20% b Trong trường hợp công ty kê khai thuế nộp hộ tiền thuế nhà thầu? Câu 12 : Công ty K nước ký hợp đồng xây dựng tuyến đường cao tốc với công ty HKT Việt Nam, đồng thời yêu cầu cơng ty HKT giao vật tư hàng hóa cho công ty MYT Việt nam để tiến hành thi công, khối lượng 2.000 sản phẩm với đơn giá 10USD/sản phẩm (Tỷ giá 1USD = 23.500 VND) Công ty K nước ngồi có phát sinh thu nhập Việt Nam sở ký hợp đồng mua bán với Công ty MYT a Trong trường hợp công ty đối tượng chịu thuế nhà thầu? b Trong trường hợp công ty kê khai thuế nộp hộ tiền thuế nhà thầu Việt Nam? c Tính số thuế nhà thầu cơng ty phải nộp trường hợp thuế giá trị gia tăng 10% thuế thu nhập doanh nghiệp 20% Câu 13 : Doanh nghiệp A nước đơn vị gia công hàng may mặc cho Công ty B Việt Nam, đồng thời giao nguyên vật liệu cho công ty Công ty B giao hàng cho công ty M để tiếp tục sản xuất để thành phẩm theo hình thức gia cơng xuất chỗ theo quy định pháp luật Sau làm xong thành phẩm cơng ty M giao hàng trực tiếp cho công ty A công ty A trực tiếp tốn tiền gia cơng ty cho cơng ty M không thông qua công ty B Trong trường hợp có tính thuế nhà thầu cơng ty A khơng? Vì sao? Giáo trình Thuế 367 TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tham khảo [1] Học viện Chính trị Quốc gia TP.HCM (2018), Giáo trình Trung Cấp Lý Luận Hành Chính – Những vấn đề Chủ nghĩa MácLinin, Tƣ tƣởng Hồ Chí Minh, NXB Lý Luận Chính Trị Hà Nội [2] Nguyễn Hồng Thắng (2003), Giáo trình Thuế, NXB Kinh tế Tp.HCM [3] Tài cơng (2005) dịch Tiếng Việt Nhóm biên dịch Khoa Tài nhà nƣớc, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, lƣu hành nội bộ, 2005 [4].Võ Văn Hợp (2014), Giáo trình Thanh tốn Quốc tế, NXB Kinh tế, Tp.HCM [5] Jonathan Gruber (2010) , Public Finance and Public Policy Worth Publiser [6] Michel Bouvier, Marie-Christine Esclassan Jean-Pierre Lassale (2005), Tài cơng, tiếng Việt, Nhà xuất trị quốc gia, Hà Nội [7] Paul A Samuelson William D Nordhaus (2004), Kinh tế học – Tập 1, Xuất Lần thứ 15, NXB Chính Trị Quốc gia [8] Paul A Samuelson William D Nordhaus (2004), Kinh tế học – Tập 2, Xuất Lần thứ 15, NXB Chính Trị Quốc gia [9] Richard M Bird, (1992), Tax Policy and Economic Development, The johns Hopkins University Press [10] Stephen R Lewis, Jr., (1984), Taxation For Development – Principles and Applications, Oxford University Press [11] Incoterms (2010), ICC [12] Điều 7, Hiệp định chung thuế quan thƣơng mai (2007), WTO [13] Tài liệu tổ chức hải quan giới trị giá hải quan, GATT/WTO TS Võ Văn Hợp 368 II Luật, văn bản, thông tư, nghị định thuế Luật văn Số/ ký hiệu Trích yếu Ngày ban hành Ngày có hiệu lực Luật 107/2016/QH13 Luật thuế xuất khẩu, nhập 6/04/2016 01/09/2016 Luật 54/2014/QH13 Luật Hải quan 23/06/2014 01/01/2015 Thông tư 38/2015/TT-BTC Quy định thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan, thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng xuất nhập 25/03/2015 01/04/2015 Thông tư 39/2015/TT-BTC Quy định giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập 25/03/2015 01/04/2015 Thông tư 126/2014/TTBTC quy định thủ tục thuế xuất nhập 28/08/2014 01/10/2014 Luật 27/2008/QH12 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 14/11/2008 01/01/2009 Thông tư 195/2015/TTBTC Hướng dẫn thi hành nghị định số 108/2015/NĐ – CP ngày 28/10/2015 24/11/2015 01/01/2016 Thông tư 130/2016/TTBTC Hướng dẫn Nghị định 100/2016/NĐ-CP quy định chi tiết Luật thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt 12/08/2016 01/07/2016 Nghị định 14/2019/NĐ-CP Về sửa đổi, bổ sung Nghị định 108/2015/NĐ-CP hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) 01/02/2019 20/3/2019 Luật 13/2008/QH12 Luật thuế giá trị gia tăng 03/06/2008 01/01/2009 Luật 31/2013/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng 19/06/2013 01/01/2014 Luật 106/2013/QH13 Sửa đổi bổ sung số điều 06/04/2016 01/07/2016 Giáo trình Thuế Luật văn Số/ ký hiệu 369 Trích yếu Ngày ban hành Ngày có hiệu lực luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế Thông tư 219/2013/TTBTC Hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng nghị định số 209/2013/nđcp ngày 18/12/2013 phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng 31/12/2013 01/04/2014 Thông tư 26/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế nghị định số 12/2015/nđcp ngày 12 tháng năm 2015 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 39/2014/ttbtc ngày 31/3/2014 tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 27/02/2015 Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật số 71/2014/QH1 Thông tư 130/2016/TTBTC Hướng dẫn nghị định số 100/2016/nđ-cp ngày 01 tháng năm 2016 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế sửa đổi số điều thông tư thuế 12/08/2016 Hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật số 106/2016/QH 13 sửa đổi, bổ sung Thông tư 156/2013/TTBTC Hướng dẫn thi hành số điều luật quản lý thuế; 06/11/2013 20/12/2013 TS Võ Văn Hợp 370 Luật văn Số/ ký hiệu Trích yếu Ngày ban hành Ngày có hiệu lực luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế nghị định số 83/2013/nđcp ngày 22/7/2013 phủ Nghị định 209/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng 18/12/2013 Luật 14/2008/QH12 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 03/06/2008 01/01/2009 Luật 32/2013/QH12 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN 19/06/2013 01/01/2014 Thông tư 78/2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/nđcp ngày 26/12/2013 phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp 18/06/2014 02/08/2014 Thông tư 96/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp nghị định số 12/2015/nđ-cp ngày 12/2/2015 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 78/2014/ttbtc ngày 18/6/2014, thông tư số 119/2014/tt-btc ngày 25/8/2014, thơng tư số 151/2014/tt-btcngày 10/10/2014 tài 22/06/2015 06/08/2015 Thông tư 147 /2016 /TTBTC Sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 13/10/2016 28/11/2016 Giáo trình Thuế Luật văn Số/ ký hiệu 371 Trích yếu Ngày ban hành Ngày có hiệu lực 25/4/2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Thơng tư 200/2014/TTBTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp 22/12/2014 01/01/2015 Quyết định 12/2005/QĐBTC Chuẩn mực kế toán số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp 15/02/2015 01/03/2015 Luật 04/2007/QH12 Luật thuế thu nhập cá nhân 21/11/2007 01/01/2009 Luật 26/2012/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập cá nhân 22/11/2012 01/07/2013 Thông tư 111/2013/TTBTC Hướng dẫn thực luật thuế thu nhập cá nhân, luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập cá nhân nghị định số 65/2013/nđ-cp phủ quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập cá nhân 15/08/2013 01/10/2013 Thông tư 92/2015/TT-BTC Hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế số 71/2014/qh13 nghị định số 12/2015/nđ-cp ngày 12/02/2015 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số 15/06/2015 30/07/2015 TS Võ Văn Hợp 372 Luật văn Số/ ký hiệu Trích yếu Ngày ban hành Ngày có hiệu lực điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế Nghị định 139/2016/NĐ-CP Quy định lệ phí mơn 04/10/2016 01/01/2017 Thơng tư 302/2016/TTBTC Hướng dẫn lệ phí mơn 15/11/2016 01/01/2017 Thơng tư 302/2014/TTBTC Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam 06/08/2014 1/10/2014 Thông tư 152 /2015/TTBTC Hướng dẫn thuế tài nguyên thay Thông tư số 105/2010/TT-BTCngày 23/7/2010 Bộ Tài 02/10/2015 20/11/2015 Thơng tư 174/2016/TTBTC Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản Điều TT số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 28/10/2016 12/12/2016 Thông tư 12/2016/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung khoản 1, Điều TT 152/2015/TTBTC 20/01/2016 01/07/2016 Luật 45/2009/QH12 Quy định đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế tài nguyên 25/11/2009 01/07/2010 Luật 71/2014/QH13 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật số 45/2009/QH13: 26/11/2014 01/01/2015 + Bổ sung khoản 3a vào sau khoản Điều + Sửa đổi điểm b khoản Điều Giáo trình Thuế Luật văn Số/ ký hiệu 373 Trích yếu Ngày ban hành Ngày có hiệu lực + Bãi bỏ điểm c điểm k khoản Điều Nghị định 50/2010/NĐ-CP Quy định, hướng dẫn thi hành luật thuế tài nguyên 14/05/2010 01/07/2010 12/2015/NĐ-CP Sửa đổi bổ sung số điều NĐ 50/2010/NĐ-CP: 12/02/2015 01/01/2015 + Sửa đổi, bổ sung Khoản Điều + Sửa đổi, bổ sung Khoản Điều + Sửa đổi quy định Điểm c Khoản Điều + Sửa đổi, bổ sung Khoản Điều + Sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Cơng văn 1299/TCT-CS Về thuế TN phí BVMT khai thác khống sản 05/04/2017 Cơng văn 222/TCT-CS Về phí bảo vệ mơi trường 19/01/2016 ... pháp tính thuế loại thuế suất quy định thời điểm tính thuế theo quy định Giáo trình Thuế 27 cụ thể luật thuế - Thuế suất tính thuế để xác định số tiền thuế phải nộp theo quy định luật thuế Thuế suất... thuế, miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối hạn ngạch thuế quan thay đổi đối tượng không chịu thuế, miễn thuế, áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối hạn ngạch thuế. .. chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường miễn thuế, xét miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập áp dụng thuế suất theo hạn ngạch thuế