TRƯỜNG ĐẠI HỌC NỘI VỤ HÀ NỘI KHOATRUNG TÂM TÊN ĐỀ TÀI PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP BÀI TẬP LỚN KẾT THÚC HỌC PHẦN Học phần Luật Tài chính Mã phách (Để trống) Hà Nội – 2021 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 1 Lý do chọn đề tài 1 2 Mục đích nghiên cứu 1 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 1 4 Phương pháp nghiên cứu 2 5 Ý nghĩa của việc nghiên cứu đề tài 2 NỘI DUNG 3 CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3 1 Lý luận chung về thuế 3 2 Lý luận chung về t.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC NỘI VỤ HÀ NỘI KHOA/TRUNG TÂM…………………………… TÊN ĐỀ TÀI PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP BÀI TẬP LỚN KẾT THÚC HỌC PHẦN Học phần: Luật Tài Mã phách:………………………………….(Để trống) Hà Nội – 2021 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài .1 Mục đích nghiên cứu .1 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa việc nghiên cứu đề tài NỘI DUNG .3 CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Lý luận chung thuế Lý luận chung thuế Tiêu thụ đặc biệt CHƯƠNG II THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP VỀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT .6 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất tiêu thụ đặc biệt Thực trạng pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Giải pháp 14 KẾT LUẬN 20 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 21 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ST T Chữ viết tắt Tên đầy đủ TTĐB Tiêu thụ đặc biệt NSNN Ngân sách Nhà nước MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Hiện nay, hợp tác quốc tế nước mở rộng theo xu hướng khu vực hóa tồn cầu hóa, việc sử dụng cơng cụ thuế để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Chính vậy, thuế vấn đề quan tâm hàng đầu quốc gia Ở nước ta, thuế hệ thống thuế không mối quan tâm nhà hoạch định sách kinh tế vĩ mô, nhà nghiên cứu mà doanh nghiệp nhân dân Trong giai đoạn cải cách hệ thống sách thuế, nhiều đạo luật thuế nghiên cứu, xem xét, sửa đổi, bổ sung để phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội thời đại mới, đảm bảo hiệu quản lý Nhà nước, có thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế Tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng Nhà nước dùng để hướng dẫn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội Với mục đích hạn chế sản xuất tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ khơng có lợi cho kinh tế xã hội Do thuế Tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế cao Điều tạo nguồn thu nhập lớn cho ngân sách Nhà nước Thuế TTĐB cịn góp phần tái phân phối thu nhập người có thu nhập cao Đảm bảo tính cơng xã hội Tuy nhiên để áp dụng pháp luật thuế vào đời sống có vấn đề tiêu cực tích cực Để tìm hiểu rõ Thuế Tiêu thụ đặc biệt vấn đề xoay quanh loại thuế này, em xin chọn đề tài “Pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam - Thực trạng giải pháp” Mục đích nghiên cứu Tìm hiểu pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam, từ phân tích, đánh giá điểm bất cập từ đề xuất giải pháp hồn thiện Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam văn hướng dẫn liên quan, thực trạng áp dụng luật thuế Tiêu thụ đặc biệt tình hình thực tế nay, giải pháp cho thực trạng Phạm vi nghiên cứu: Pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam; đạo luật thuế liên quan, nghị định, thơng tư Tình hình thực tế áp dụng luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp nghiên cứu, phân tích, chứng minh, tư duy, logic… áp dụng linh hoạt vào nội dung yêu cầu Ý nghĩa việc nghiên cứu đề tài Việc nghiên cứu đề tài giúp hiểu rõ pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam, đồng thời thực trạng mặt tiêu cực tích cực để phát huy sửa đổi cho phù hợp với tình hình NỘI DUNG CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Lý luận chung thuế 1.1 Khái niệm Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tùy thuộc vào chất Nhà nước cách thức Nhà nước sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm thuế khác nhau, quan điểm nhấn mạnh theo góc độ khác Tuy nhiên, nhận định chung thuế hiểu sau: “Thuế hình thức động viên bắt buộc Nhà nước, thuộc phạm trù phân phối nhằm tập trung phận thu nhập thể nhân pháp nhân vào ngân sách Nhà nước theo quy định pháp luật, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước phục vụ cho lợi ích cơng cộng” (Giáo trình Lý thuyết Thuế 2010, Học viện Tài chính) Từ khái niệm thấy thuế có đặc điểm sau: - Thuế khoản thu có tính chất bắt buộc đối tượng xã hội đáp ứng điều kiện mà pháp luật quy định, có nghĩa vụ chuyển giao phần tài sản họ cho Nhà nước theo hình thức mà pháp luật quy định - Khơng mang tính hồn trả trực tiếp - Gắn với yếu tố quyền lực Nhà nước 1.2 Phân loại thuế Việc phân loại thuế tạo cách tiếp cận tổng hợp cấu thuế Căn vào đặc điểm, công dụng, chức vai trò loại thuế mà người ta phân loại thuế thành nhiều loại khác nhằm phát huy vai trị tích cực công cụ thuế quản lý, điều tiết kinh tế Căn vào đối tượng chịu thuế chia hệ thống thuế thành ba loại sau: Thuế thu nhập bao gồm loại thuế có đối tượng chịu thuế thu nhập nhận được, thu nhập hình thành từ nhiều nguồn khác (Thuế thu nhập cá nhân, Thuế thu nhập doanh nghiệp…) Thuế tiêu dùng loại thuế có đối tượng chịu thuế phần thu nhập mang tiêu dùng (Thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng…) Thuế tài sản loại thuế có đối tượng chịu thuế giá trị tài sản (Thuế bất động sản, thuế động sản…) Căn theo phương thức đánh thuế: Thuế trực thu: Thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế (thường bao gồm loại thuế có sở đánh thuế thu nhập nhận được: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà đất…) Thuế gián thu: Thuế không đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thơng qua giá hàng hóa dịch vụ mà đối tượng tiêu dùng 1.3 Vai trị thuế - Thuế công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào Ngân sách Nhà nước; - Thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế đời sống xã hội; - Góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Lý luận chung thuế Tiêu thụ đặc biệt 2.1 Khái niệm Thuế TTĐB thường có hầu hết quốc gia loại thuế có hiệu số thu cao, dễ thu, việc đánh thuế thường nhận đồng thuận cao từ công chúng Tuy nhiên, thực tế chưa có định nghĩa hồn chỉnh mang tính chất pháp lý thuế TTĐB Dựa đặc điểm vai trị loại thuế đưa định nghĩa cách khái quát sau: “Thuế Tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước” (Giáo trình Luật Thuế Việt Nam 2018, Đại học Luật Hà Nội) Những loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt mà loại thuế nhắm đến thường có đặc điểm chung như: khơng phải hàng hóa thứ cấp; cầu hàng hóa, dịch vụ khơng phụ thuộc vào giá bán; việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ khơng có lợi cho kinh tế, xã hội Đặc điểm thuế Tiêu thụ đặc biệt: - Thuế TTĐB có đối tượng chịu thuế hẹp: Danh mục hàng hóa, dịch vụ đặc biệt Nhà nước quy định - hàng hóa đặc biệt (10 loại hàng hóa, nhóm dịch vụ) Điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt năm 2008; - Thuế tiêu dùng giai đoạn loại thuế gián thu, đánh thuế lần vào khâu sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ; - Có mức độ động viên cao so với loại thuế tiêu dùng khác: mức đánh thuế suất từ vài chục phần trăm lên đến 150% 2.2 Vai trò Thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB nguồn thu quan trọng thuế tiêu dùng, tạo tiềm lớn nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế TTĐB có diện thu hẹp lại có thuế suất cao thuế suất loại thuế gián thu khác, vậy, số tiền thu từ thuế tiêu thụ đặc biệt chiếm tỷ trọng đáng kể tổng thu NSNN Là nguồn thu quan trọng thực mục đích hướng dẫn sản xuất tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ coi đặc biệt Là công cụ quan trọng để điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao CHƯƠNG II THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP VỀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất tiêu thụ đặc biệt Quy định pháp luật đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất tiêu thụ đặc biệt Đối tượng chịu thuế: Theo Điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt năm 2008 khoản Điều Luật số 70/2014/QH13; khoản Nghị định 108/2015/NĐ-CP quy định: Hàng hóa chịu thuế TTĐB gồm: Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; Rượu; Bia; Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; Tàu bay, du thuyền; Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã Dịch vụ chịu thuế TTĐB gồm: Kinh doanh vũ trường; Kinh doanh mátxa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; Kinh doanh đặt cược; Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gơn; Kinh doanh xổ số Nhóm hàng hóa đánh thuế thuế TTĐB nhóm hàng hóa, dịch vụ phổ biến sau: - Thuế đánh vào đồ uống có cồn thuốc lá: Đánh thuế hai nhóm hàng mức độ cao nhằm chống lại nguy hiểm mà việc hút thuốc mang lại khả gây nghiện đồ uống có cồn mang lại, nhằm thực mục tiêu xã hội Ví dụ: Ở Trung Quốc, thuế áp dụng cho thuốc điếu từ 25 - 30% Ở Hàn Quốc, thuế suất 72% áp dụng cho rượu đồ uống có cồn chưng cất nói chung thuế suất 100% bia - Thuế đánh vào xe có động (chủ yếu tơ): Việc đánh thuế TTĐB xe tơ với mục đích bảo vệ môi trường vấn đề tắc đường, ô nhiễm khí thải Thuế suất áp dụng thay đổi với tiêu chí khác số chỗ ngồi, họ cịn kết hợp với số tiêu chí khác để định thuế Tiêu thụ đặc biệt dung tích xilanh (hoặc cơng suất động cơ), kích thước xe lieen quan đến diện tích chiếm chỗ… bên cạnh đó, để khuyến khích người tiêu dùng sử dụng lượng tiết kiệm, mức thuế Tiêu thụ đặc biệt loại xe có dung tích xilanh nhỏ ln thấp loại xe có dung tích xilanh cao, loại xe tiết kiệm nhiên liệu, xe sử dụng nhiên liệu - Thuế TTĐB nhiên liệu: Đối với mặt hàng xăng, dầu, thuế TTĐB áp dụng để hạn chế ô nhiễm môi trường ra, loại lượng tiêu hao, khơng có khả tái tạo cần điều tiết để người tiêu dùng tiết kiệm, hợp lý tài nguyên - Thuế TTĐB hoạt động casino, hộp đêm, cược lá: Xét khía cạnh khả mang lại thu nhập tử thuế Tiêu thụ đặc biệt hoạt động hoạt động chưa nhiều pháp luật Việt Nam cịn cơng nhận hạn chế hoạt động Tuy nhiên tương lại số thuế thu từ hoạt động đáng kể Tuy nhiên việc quản lý thuế TTĐB hoạt động phức tạp việc xác định đối tượng nộp thuế, cách tính thuế quản lý tuân thủ đối tượng nộp thuế - Thuế TTĐB hàng hoả dịch vụ khác: Các hàng hóa thuộc nhóm dịch vụ thường bao gồm số loại máy điều hồ khơng khí; đầu máy video, đầu đĩa, hệ thống âm thanh, máy quay phim, máy rửa bát; mỹ phẩm; thuyền máy, thuyền buồm, máy bay, máy bay trực thăng; dụng cụ chơi gôn Một số tường hợp hàng hóa khơng phải chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt: Theo Điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt 2008; khoản Điều Luật số 70/2014/QH13; Điều Nghị định 108/2015/NĐ-CP; khoản Điều Nghị định 14/2019/NĐ-CP: Trong đó, trường hợp thêm vào đối tượng không chịu thuế thuế TTĐB tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng Đối tượng nộp thuế: Theo Điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt năm 2008 quy định: Người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Thuế suất: Thuế suất thuế TTĐB quy định Điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt 2008; khoản 4, Điều Luật số 70/2014/QH13, sửa đổi khoản Điều Luật số 106/2016/QH13: Thuế suất thuế TTĐB áp dụng có tính chất phân biệt nhóm hàng hố, dịch vụ hàng hố, dịch vụ nhóm nhằm thực sách điều tiết sản sản xuất hướng dẫn tiêu dùng xã hội Nhà nước Các mức thuế suất xây dựng thống kê tình hình tiêu thụ, dự báo nhu cầu, mục tiêu hạn chế, mức tăng trưởng thu nhập bình quân đầu người, trình độ phát triển kinh tế - xã hội, kể mức độ buôn lậu để xác định mức thuế suất phù hợp với mục tiêu hạn chế tiêu dùng nguyên tắc hướng tới giảm dần sản phẩm có hại cho sức khỏe người dân Thực trạng pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Các kết chủ yếu đạt sách thuế TTĐB hành: - Góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước: Trong giai đoạn 2015-2019, số thu thuế TTĐB năm sau cao năm trước Số thu thuế TTĐB hàng năm chiếm khoảng 6-7% tổng thu NSNN Bằng việc đánh thuế TTĐB với thuế suất cao vào hóa, dịch vụ xa xỉ, hàng hóa cần điều tiết, qua Nhà nước thu số thu thuế TTĐB lớn Trong tổng thu từ thuế TTĐB số thu từ mặt hàng ô tô, thuốc lá, rượu, bia chiếm tỷ trọng lớn - Góp phần điều tiết thu nhập người có thu nhập cao: Hiện hành, hàng xa xỉ ô tô từ chỗ ngồi trở xuống: Loại có dung tích xi lanh 6.000 cm3 thuế suất thuế TTĐB 150%, loại có dung tích xi lanh 5.000 cm3 đến 6.000 cm3 thuế suất thuế TTĐB 130%; loại có dung tích xi lanh 4.000 cm3 đến 5.000 cm3 thuế suất thuế TTĐB 110% Đối với tàu bay, du thuyền, thuế suất thuế TTĐB 30% Đối với dịch vụ cao cấp kinh doanh gôn, thuế suất thuế TTĐB 20%; kinh doanh ca sino, trị chơi điện tử có thưởng: thuế suất thuế TTĐB 35%; kinh doanh đặt cược, thuế suất thuế TTĐB 30% Thông qua quy định thuế suất thuế TTĐB cao hàng hóa, dịch vụ cao cấp, xa xỉ góp phần tăng điều tiết vào thu nhập người có thu nhập cao, qua góp phần giải vấn đề tái phân phối thu nhập, đảm bảo cơng xã hội - Góp phần hạn chế sản xuất tiêu dùng mặt hàng khơng có lợi thuốc lá, rượu, bia: Hiện hành, thuế suất thuế TTĐB thuốc 75%; bia 65%; rượu từ 20 độ trở lên 65%, rượu 20 độ 35% Việc quy định thuế suất thuế TTĐB thuốc lá, rượu, bia cao nhằm mục đích hạn chế việc sản xuất, kinh doanh tiêu dùng, lẽ hàng hóa có ảnh hưởng không tốt đến sức khỏe, đến môi trường - Góp phần bảo vệ mơi trường: Hiện thuế suất thuế TTĐB xăng 10%, xăng E5 8%, xăng E10 thuế suất thuế TTĐB 7% Việc quy định thuế suất thuế TTĐB loại xăng theo hướng thấp loại xăng thân thiện với mơi trường, qua tạo điều kiện để giảm giá bán loại xăng này, thể quan điểm Nhà nước khuyến khích tiêu dùng loại xăng E5, E10 Đối với ô tô thuế suất thuế TTĐB phân biệt theo nhiên liệu sử dụng, hành thuế suất thuế TTĐB xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng sử dụng, thuế suất thuế TTĐB 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại; xe ô tô chạy lượng sinh học, 10 thuế suất thuế TTĐB 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại; ô tô chạy điện loại chở người từ chỗ trở xuống, thuế suất thuế TTĐB 15%; ô tô chạy điện loại chở người từ 10 đến 16 chỗ, thuế suất TTĐB 10%; ô tô loại chở người từ 16 đến 24 chỗ, thuế suất 5% Việc phân biệt thuế suất thuế TTĐB ô tô tùy theo nhiên liệu sử dụng theo hướng ô tô sử dụng nhiên liệu thân thiện với mơi trường, thuế suất thuế TTĐB ngày thấp, thể quan điểm Nhà nước khuyến khích sử dụng ô tô thân thiện với môi trường - Thuế TTĐB có điều chỉnh để hỗ trợ doanh nghiệp sản xuất tơ gặp khó khăn Covid -19: Theo quy định Nghị số 84/NQ-CP ngày 29/5/2020 nhiệm vụ, giải pháp tiếp tục tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, thúc đẩy giải ngân vốn đầu tư công đảm bảo trật tự an toàn xã hội bối cảnh đại dịch Covid -19, có quy định gia hạn thời hạn nộp thuế TTĐB ô tô sản xuất lắp ráp nước “gia hạn thời hạn nộp thuế TTĐB ôtô sản xuất lắp ráp nước khoản phải nộp phát sinh từ tháng 3/2020 Thời gian gia hạn không muộn thời điểm 31/12/2020” Việc gia hạn nộp thuế TTĐB nhằm giúp doanh nghiệp sản xuất lắp ráp ô tô nước tháo gỡ khó khăn ảnh hưởng dịch Covid-19 Những vấn đề tồn tại, hạn chế: Mặc dù, sách thuế TTĐB triển khai thực tiễn ghi nhận kết khả quan, song có hạn chế định, cụ thể: - Phạm vi áp dụng thuế TTĐB hành Việt Nam hẹp: So với nước phát triển, nước khu vực, thuế TTĐB nước ta có diện chịu thuế hẹp Danh mục chịu thuế TTĐB Thái 11 Lan có 20 nhóm hàng hóa dịch vụ, Malaysia thu vào 17 loại hàng hóa, Hungari thu vào 22 loại hàng hóa, Thụy Điển thu vào 19 nhóm hàng hóa… Một số loại hàng hóa, dịch vụ nước khu vực đưa vào diện chịu thuế TTĐB, chưa đưa vào đối tượng chịu thuế TTĐB nước ta như: đồ uống có ga, sản phẩm cao cấp: đồ trang sức đá quý, đồng hồ đeo tay cao cấp, mỹ phẩm, nước hoa cao cấp…; thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp Chính sách thuế TTĐB hành quy định nhiều trường hợp không chịu thuế TTĐB, nên làm thu hẹp thêm đối tượng chịu thuế TTĐB Phạm vi áp dụng thuế TTĐB hẹp nên số thu thuế TTĐB Việt Nam chiếm tỷ lệ khiếm tốn tổng thu NSNN - Một số quy định sách thuế TTĐB chưa rõ ràng, gây khó khăn, vướng mắc trình thực hiện: Theo quy định hành, xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, đó, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng sử dụng áp dụng thuế suất thuế TTĐB 70% mức thuế áp dụng cho xe loại chạy xăng Mục tiêu quy định khuyến khích người tiêu dùng sử dụng loại xe thân thiện với môi trường Loại xe áp dụng thuế suất phải loại xe có hai động cơ: động xăng động điện Trong điều kiện bình thường, xe chủ yếu chạy động điện động xăng có tính chất dự phịng (khi ắc quy dùng để chạy động điện chưa kịp nạp) lượng khí thải mơi trường thấp nhiều so với loại xe ô tô thông thường khác Nhưng quy định chưa rõ nên việc vận dụng thực tế gây hiểu nhầm, số doanh nghiệp hiểu loại ô tô chạy lượng điện, lượng điện có chuyển hóa từ nhiên liệu xăng áp dụng mức thuế suất ưu đãi này, song thực tế 12 - Thuế suất thuế TTĐB mặt hàng thuốc thấp, chưa tương xứng với yêu cầu điều tiết mặt hàng này: Theo Tổ chức Y tế giới, thuốc nguyên nhân hàng đầu gây bệnh tật tử vong giới Việc sử dụng thuốc gây 25 loại bệnh khác như: ung thư phổi, ung thư quản, ung thư khoang miệng, ung thư da, bệnh tim mạch… Việt Nam thuộc nhóm 15 nước có số người hút thuốc cao giới Mặc dù Việt Nam ký kết tham gia Cơng ước Khung Kiểm sốt Thuốc từ ngày 01/01/2005; ban hành quy định cấm hút thuốc nơi cơng cộng, nhìn chung tỷ lệ người hút thuốc tổng số dân cao người hút thuốc phân bố tất độ tuổi khác Một nguyên nhân dẫn đến tỷ lệ người hút thuốc cao khả dễ tiếp cận với thuốc giá bán lẻ thuốc thấp Giá bán lẻ thuốc thấp thuế TTĐB chưa cao Đối với mặt hàng thuốc lá, thuế suất thuế TTĐB hành 75% tính giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB Với việc áp dụng mức thuế suất tỷ lệ thuế giá bán lẻ chiếm khoảng 36% giá bán lẻ thuốc lá, trung bình nhiều nước giới 56%, thấp so với nhiều nước khu vực ASEAN - Việc quy định thuế suất thuế TTĐB số mặt hàng chưa thực phù hợp, chưa đáp ứng yêu cầu điều tiết, hướng dẫn tiêu dùng hướng tới bảo vệ môi trường: Theo quy định Luật Thuế TTĐB hành, mặt hàng xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB thấp xe ô tô chở người có dung tích xi lanh (gồm mức 15%, 20% 25%), xe chở người có mức thuế suất từ 35% đến 150% Do có thuế suất thấp hơn, nên nhiều người tiêu dùng có xu hướng chuyển sang sử dụng xe bán tải, dẫn tới số lượng xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng nhập tiêu dùng tăng nhanh năm 13 qua Trong đó, thực tế loại xe vừa tiêu hao nhiều nhiên liệu, vừa chiếm nhiều diện tích tham gia giao thơng Nguy tiềm ẩn hành vi trốn lậu thuế thông qua hoạt động chuyển giá Chuyển giá hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua, bán sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt, với mục đích giảm thiểu tới mức trốn nghĩa vụ thuế bên giao dịch Nhà nước Hiện tượng thường diễn trường hợp chủ thể sản xuất hàng hóa chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt muốn giảm bớt nghĩa vụ thuế tiêu thụ đặc biệt cách bán hàng cho sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt với giá bán thấp giá thị trường Với hệ thống thuế Tiêu thụ đặc biệt với thuế suất đặc biệt cao, thường đánh thuế Tiêu thụ đặc biệt lần vào khâu sản xuất nhập khẩu, không đánh thuế Tiêu thụ đặc biệt vào khâu bán lẻ mặt hàng nói Các sở kinh doanh thương mại mua hàng hóa thuộc danh mục chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất, nhập chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt mà chịu loại thuế gián thu khác Với quy định vậy, nhiều sở sản xuất dùng biện pháp chuyển giá để giảm bớt gánh nặng thuế Tiêu thụ đặc biệt cách thành lập nên sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập bán hàng cho sở kinh doanh với giá thấp giá bán thơng thường Vì vậy, số thuế Tiêu thụ đặc biệt giảm tương ứng Giải pháp Nhằm góp phần hạn chế tối đa tồn tại, viết đề xuất số giải pháp sau: - Mở rộng đối tượng chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt: Trên sở phân loại nhóm mặt hàng cần thực chủ trương điều tiết hướng sản xuất, tiêu dùng phân phối thu nhập để đưa thêm số hàng hóa, dịch vụ 14 đánh thuế Tiêu thụ đặc biệt Hiện nay, Việt Nam có nhiều mặt hàng tiêu dùng cao cấp, chưa bị đánh thuế Tiêu thụ đặc biệt (như mỹ phẩm cao cấp, vàng bạc, đá quý, dịch vụ thẩm mỹ viện ) Do vậy, cần nghiên cứu để dần đưa hàng hóa, dịch vụ vào diện chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt, loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số người có thu nhập cao xã hội Việc mở rộng diện chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt với hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu, góp phần tăng tỷ trọng thu thuế Tiêu thụ đặc biệt tổng thu ngân sách nhà nước - Nghiên cứu điều chỉnh thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt: Cần điều chỉnh thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt hợp lý để thực mục tiêu thuế Tiêu thụ đặc biệt rõ ràng, khuyến khích sử dụng hàng hóa thân thiện với mơi trường, tăng điều tiết hàng hóa có hại để giảm sản xuất kinh doanh tiêu dùng hàng hóa Trong thời gian tới, thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt nên điều chỉnh thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt, cụ thể: + Đối với xe ô tô 24 chỗ vừa chở người vừa chở hàng: Hiện tại, loại xe áp dụng mức thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt thấp nên số lượng xe loại (nhất loại xe bán tải có chỗ ngồi) ngày phổ biến Trong đó, loại xe gây nhiều vấn đề môi trường, giao thơng vấn đề xã hội khác, sử dụng nguyên liệu xăng, dầu, kích thước lớn… đó, cần xem xét tăng mức thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt mặt hàng Mức thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt ô tô 24 chỗ vừa chở người vừa chở hàng giống loại xe số chỗ ngồi, dung tích loại nhiên liệu + Đối với xe sử dụng lượng điện cần quy định rõ loại xe chạy lượng điện ưu đãi thuế suất so với xe chạy nhiên liệu xăng để tránh trường hợp hiểu nhầm thực Cụ thể, loại xe 15 chạy xăng kết hợp với lượng điện, lượng sinh học áp dụng thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt 70% loại xe chạy xăng, vậy, cần quy định rõ áp dụng xe có động cơ, động sử dụng lượng điện chủ yếu, động chạy xăng mang tính dự phịng hết điện (tức xe có hệ thống sạc điện riêng) Quy định không áp dụng xe sử dụng lượng điện lại chuyển hóa từ xăng + Hiện hành thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt xe ô tô chạy điện, loại chở người từ chỗ trở xuống, áp dụng thuế suất 15%; Loại từ 10 đến 16 chỗ, áp dụng thuế suất 10%; Loại từ 16 đến 24 chỗ, áp dụng thuế suất 5% Trên thực tế, có số nước giới không đánh thuế Tiêu thụ đặc biệt ô tô chạy điện, số nước đánh thuế Tiêu thụ đặc biệt thấp ô tô loại Việt Nam cần nghiên cứu giảm thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt tơ loại này, để góp phần để khuyến khích sử dụng xe ô tô thân thiện với môi trường + Đối với mặt hàng bia, rượu: Hiện nay, mức giá bia, rượu Việt Nam mức thấp, bên cạnh yếu tố chất lượng, giá thành mức điều tiết thu nhập thuế Tiêu thụ đặc biệt yếu tố dẫn đến tượng Khi đó, việc tiếp cận với hàng hóa xã hội dễ dàng, dẫn đến nhiều hệ lụy sức khỏe, lối sống, xã hội, mơi trường… Do đó, cần tăng mức thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt hàng hóa + Đối với thuốc lá: Mức thuế Tiêu thụ đặc biệt Việt Nam thấp, nên thực tế thuế Tiêu thụ đặc biệt chiếm khoảng 35% so với giá bán thuốc Do vậy, để đạt mục tiêu giảm tiêu dùng thuốc lá, nên nghiên cứu phương án tăng mức thuế Tiêu thụ đặc biệt thuốc lá, lựa chọn phương án tăng thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt thuốc đánh thuế hỗn hợp, bên cạnh đánh thuế Tiêu thụ đặc biệt thuốc áp dụng mức 16 thuế tuyệt đối cho đơn vị sản phẩm thuốc bán Việc áp dụng thuế hỗn hợp thuốc nhiều nước áp dụng Đối với việc gian lận thuế Tiêu thụ đặc biệt cách chuyển giá Với cách xác định thuế Tiêu thụ đặc biệt Bộ Tài hạn chế tình trạng gian lận thuế Cụ thể, theo điểm b, khoản Điều Thông tư 195/2015/TT-BTC quy định: “Cơ sở kinh doanh thương mại quy định điểm sở khơng có quan hệ công ty mẹ, công ty con, công ty công ty mẹ với sở nhập khẩu, sở sản xuất sở khâu lưu thơng thương mại có hợp đồng mua bán hàng hóa với sở sản xuất, sở nhập có hợp đồng mua bán hàng hóa với công ty mẹ, công ty con, công ty công ty mẹ với sở sản xuất, sở nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB Quan hệ công ty mẹ, công ty xác định theo quy định Luật doanh nghiệp Ví dụ 1: Tổng công ty bia B đơn vị sở hữu thương hiệu bia B, bán nguyên vật liệu cho đơn vị sản xuất sản phẩm bia B Các đơn vị sản xuất bán sản phẩm bia B cho Công ty TNHH MTV thương mại bia B công ty Tổng công ty bia B Công ty TNHH MTV thương mại bia B bán sản phẩm bia B cho Công ty cổ phần thương mại khu vực công ty Công ty TNHH MTV thương mại bia B Các Công ty cổ phần thương mại khu vực ký hợp đồng bán sản phẩm bia B cho đại lý cấp (khơng có quan hệ công ty mẹ, công ty với Tổng công ty bia B, Công ty TNHH MTV thương mại bia B, công ty cổ phần thương mại khu vực); đại lý cấp bán sản phẩm bia B cho đại lý cấp 2, nhà hàng, người tiêu dùng Cơ sở sản xuất thực tính, kê khai nộp thuế TTĐB theo giá bán Công ty cổ phần thương mại khu vực không thấp 17 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm đại lý cấp bán Ví dụ 2: Tổng công ty bia X đơn vị sở hữu thương hiệu bia X Theo hợp đồng hợp tác kinh doanh, Tổng công ty bia X nắm công nghệ sản xuất, bán nguyên liệu, vỏ chai, nhãn mác cho đơn vị sản xuất bia đơn vị sản xuất bia bán lại sản phẩm bia X cho Tổng công ty bia X Tổng công ty bán lại sản phẩm bia X cho Công ty TNHH MTV thương mại bia X công ty Tổng công ty bia X - Đối với sản phẩm bia lon, bia chai X, Công ty TNHH MTV thương mại bia X ký hợp đồng bán cho đại lý cấp (khơng có quan hệ cơng ty mẹ, cơng ty với Tổng công ty bia X, Công ty TNHH MTV thương mại bia X), đại lý cấp bán sản phẩm bia X cho đại lý cấp 2, nhà hàng, người tiêu dùng Đối với sản phẩm bia lon, bia chai X, sở sản xuất thực tính, kê khai nộp thuế TTĐB theo giá bán Công ty TNHH MTV thương mại bia X không thấp 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm đại lý cấp bán - Đối với sản phẩm bia X, Công ty TNHH MTV thương mại bia X bán lại cho Công ty cổ phần thương mại bia X (là công ty Tổng công ty bia X), Công ty cổ phần thương mại bia X ký hợp đồng bán bia cho đại lý thương mại độc lập Đối với sản phẩm bia X, sở sản xuất thực tính, kê khai nộp thuế TTĐB theo giá bán Công ty cổ phần thương mại bia X không thấp 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm đại lý thương mại độc lập bán ra.” 18 Việc quy định chặt chẽ có ví dụ cụ thể, điển hình giúp loại bỏ phần doanh nghiệp, sở kinh doanh,… thực việc chuyển giá nhằm trốn nghĩa vụ thuế Tiêu thụ đặc biệt, tư lợi từ việc trốn thuế 19 KẾT LUẬN Để phù hợp với bối cảnh hội nhập, sách thuế tất yếu phải thay đổi, nhiên phải đảm bảo kết tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước, đảm bảo đầy đủ nghĩa vụ quyền cho tầng lớp nhân dân dù giai đoạn, thời kỳ nào, dù thực mục tiêu Xu hội nhập, liên kết kinh tế khu vực tiến tới tồn cầu hóa kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan, tạo hội cho nước ta tranh thủ tập trung vào phát triển kinh tế, tranh thủ thành tựu cách mạng khoa học kỹ thuật công nghệ tiên tiến đặc biệt công nghệ thông tin công nghệ sinh học, công nghệ vật liệu tạo thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng phát triển mạnh ngành công nghiệp, dịch vụ Ngược lại xuất thách thức lớn sức ép cạnh tranh hàng hóa dịch vụ nước ngồi tăng mạnh Do đó, sách thuế nói chung thuế Tiêu thụ đặc biệt nói riêng cần phải đổi hồn thiện góp phần đắc lực vào tiến trình hội nhập 20 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt số 02/VBHN-VPQH ngày 28/4/2016; Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Tiêu thụ đặc biệt 2014; Nghị số 84/NQ-CP ngày 29/5/2020 Chính phủ nhiệm vụ, giải pháp tiếp tục tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, thúc đẩy giải ngân vốn đầu tư công đảm bảo trật tự an toàn xã hội bối cảnh đại dịch Covid-19; Nghị định 108/2015/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế Tiêu thụ đặc biệt luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Tiêu thụ đặc biệt; Nghị định 14/2019/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Thông tư 195/2015/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫ thi hành số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Học viện Tài (2019), Giáo trình Thuế, NXB Tài chính; Trường Đại học Luật Hà Nội (2018), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an Nhân dân; Đinh Thị Ngọc Mai (2019), Hồn thiện sách thuế gián thu Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài 21 10 Hoàng Thị Tuyết (2014), Pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt - Thực trạng giải pháp, Luận văn Thạc sĩ luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội 22