TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN TS NGUYỄN THỊ HẰNG NGA (Chủ biên) KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Cùng tập thể tác giả TS Huỳnh Thị Ngọc Anh ThS Phùng Thị Hồng Gấm ThS Nguyễn Phương Mai TS Lương Xuân Minh ThS Trần Thị Tuyết Vân LỜI MỞ ĐẦU Xuất phát từ yêu cầu, nội dung chương trình đào tạo cử nhân ngành kế toán kiểm toán nói chung và chương trình đào tạo cử nhân của trường Đại học Ngân hàng thành phố Hồ Chí Minh nói riêng; để đáp ứng nhu cầu tài liệu dùng trong giảng dạy và h.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN TS NGUYỄN THỊ HẰNG NGA (Chủ biên) KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Cùng tập thể tác giả: - TS Huỳnh Thị Ngọc Anh - ThS Phùng Thị Hồng Gấm - ThS Nguyễn Phương Mai - TS Lương Xuân Minh - ThS Trần Thị Tuyết Vân LỜI MỞ ĐẦU Xuất phát từ yêu cầu, nội dung chương trình đào tạo cử nhân ngành kế tốn kiểm tốn nói chung chương trình đào tạo cử nhân trường Đại học Ngân hàng thành phố Hồ Chí Minh nói riêng; để đáp ứng nhu cầu tài liệu dùng giảng dạy học tập giảng viên sinh viên trường, nhu cầu nghiên cứu sinh viên khối ngành kế toán kiểm toán trường Đại học khác, nhu cầu đào tạo ngân hàng Tập thể giảng viên Khoa Kế toán – Kiểm toán thuộc trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh biên soạn sách “Kế tốn hành nghiệp” Các nội dung trình bày Giáo trình “Kế tốn hành nghiệp” cập nhật nội dung Luật kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành, cập nhật thông tin chế độ kế tốn hành chính, nghiệp Giáo trình tập trung giới thiệu nội dung phương pháp kế toán hoạt động đơn vị hành chính, nghiệp bao gồm chương sau: Chương 1: Tổng quan kế tốn hành nghiệp Chương 2: Kế toán vốn tiền khoản đầu tư tài Chương 3: Kế tốn hàng tồn kho tài sản cố định Chương 4: Kế toán toán Chương 5: Kế tốn nguồn kinh phí nguồn vốn khác Chương 6: Kế toán khoản thu Chương 7: Kế toán khoản chi Chương 8: Kế toán xác định kết hệ thống báo cáo Trong chương giáo trình có phần đầu trình bày mục tiêu, lý luận liên quan đến nội dung cụ thể chương kết hợp với ví dụ minh họa hệ thống câu hỏi trắc nghiệm, tự luận, tập thực hành gắn với thực tế để người đọc tham khảo, củng cố lý thuyết vận dụng vào thực tiễn công việc Tham gia biên soạn Giáo trình “Kế tốn hành nghiệp” có TS Nguyễn Thị Hằng Nga chủ biên giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán thành viên, cụ thể sau: Chương 1: TS Nguyễn Thị Hằng Nga TS Lương Xuân Minh Chương 2: TS Nguyễn Thị Hằng Nga ThS Nguyễn Phương Mai Chương 3: TS Nguyễn Thị Hằng Nga TS Lương Xuân Minh Chương 4: TS Nguyễn Thị Hằng Nga ThS Phùng Thị Hồng Gấm Chương 5: TS Nguyễn Thị Hằng Nga ThS Nguyễn Phương Mai Chương 6: TS Nguyễn Thị Hằng Nga ThS Phùng Thị Hồng Gấm Chương 7: TS Nguyễn Thị Hằng Nga ThS Trần Thị Tuyết Vân Chương 8: TS Nguyễn Thị Hằng Nga , ThS Trần Thị Tuyết Vân TS Huỳnh Thị Ngọc Anh Để thực sách tập thể tác giả cố gắng nghiên cứu tiếp cận thông tin mới, thu thập chọn lọc thông tin với mong muốn giáo trình đạt tính khoa học, thực tiễn, rõ ràng, dễ hiểu Tuy nhiên chuẩn mực kế tốn, chế sách nghiệp vụ tiếp tục bổ sung để đáp ứng tiến trình đổi hội nhập kinh tế quốc tế giáo trình khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết bố cục nội dung Chúng tơi mong nhận đóng góp quý hội đồng bạn đọc để hoàn thiện tiếp tục Xin trân trọng cảm ơn Thư góp ý xin gửi địa chỉ: Khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Ngân hàng TP.HCM 56 Hoàng Diệu 2, Linh Chiểu, Thủ Đức, HCM Điện thoại: 028 38 971 641 Email: nganth@buh.edu.vn TM Tập thể tác giả TS Nguyễn Thị Hằng Nga DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT ĐẦY ĐỦ HCSN Hành nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước CQ HCNN Cơ quan hành nhà nước HĐND Hội đồng nhân dân UBND Ủy ban nhân dân CQNN Cơ quan nhà nước BTC Bộ tài ĐVSN Đơn vị nghiệp TDTT Thể dục thể thao 10 KPNSNN Kinh phí ngân sách nhà nước 11 SXKD Sản xuất kinh doanh 12 KBNN Kho bạc nhà nước 13 BCTC Báo cáo tài 14 NLVL Nguyên liệu, vật liệu 15 XDCB Xây dựng 16 SXKDDV Sản xuất kinh doanh dịch vụ 17 HH Hàng hóa 18 DV Dịch vụ 19 TK Tài khoản 20 LCTTC Lệnh chi tiền thực chi 21 GTGT Giá trị gia tăng 22 FIFO First In, first out- Nhập trước, xuất trước 23 CCDC Công cụ, dụng cụ 24 SP Sản phẩm 25 ĐVT Đơn vị tính 26 TSCĐ Tài sản cố định 27 KH&HMLK Khấu hao hao mòn lũy kế 28 BHXH Bảo hiểm xã hội 29 BHYT Bảo hiểm y tế 30 KPCĐ Kinh phí cơng đồn 31 BHTN Bảo hiểm thất nghiệp 32 VAT Value Added Tax- Thuế giá trị gia tăng MỤC LỤC CHƢƠNG - TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Mục tiêu chƣơng 1.1 Khái quát đơn vị hành nghiệp 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Cơ cấu tổ chức 1.1.3 Nguồn kinh phí hoạt động 1.1.4 Đặc điểm phương pháp quản lý tài đơn vị hành nghiệp 1.2 Đối tƣợng kế tốn hành nghiệp 1.3 Các yêu cầu ngun tắc kế tốn hành nghiệp 1.3.1 Các yêu cầu kế toán 1.3.2 Các nguyên tắc kế toán 1.4 Tổ chức công tác kế tốn cơng 1.4.1 Tổ chức hệ thống chứng từ 1.4.2 Tổ chức hệ thống tài khoản 1.4.3 Tổ chức hệ thống sổ kế tốn hình thức kế tốn 1.4.4 Tổ chức hệ thống báo cáo tài Câu hỏi ôn tập CHƢƠNG 2: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH 10 Mục tiêu chƣơng 10 2.1 Kế toán vốn tiền 10 2.1.1 Kế toán tiền mặt 10 2.1.2 Kế toán tiền gởi ngân hàng, kho bạc 17 2.1.3 Kế toán tiền chuyển 25 2.2 Kế tốn đầu tƣ tài 28 2.2.1 Những vấn đề chung đầu tư tài 28 2.2.2 Yêu cầu quản lý đầu tư tài 28 2.2.3 Chứng từ Tài khoản sử dụng 30 2.2.4 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 31 2.2.5 Ví dụ minh họa 39 Câu hỏi ôn tập 40 CHƢƠNG – KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 50 Mục tiêu chƣơng 50 3.1 Kế toán hàng tồn kho 50 3.1.1 Kế toán nguyên liệu, vật liệu 50 3.1.2 Kế tốn cơng cụ dụng cụ 58 3.1.3 Kế toán sản phẩm 60 3.1.4 Kế tốn hàng hóa 62 3.2 Kế toán tài sản cố định 65 3.2.1 Kế toán tăng, giảm TSCĐ 65 3.2.2 Kế toán khấu hao tài sản cố định 68 3.2.3 Kế toán đầu tư xây dựng 68 3.2.4 Phương pháp hạch toán 69 Câu hỏi ôn tập: 75 CHƢƠNG – KẾ TOÁN THANH TOÁN 84 Mục tiêu chƣơng 84 4.1 Kế toán khoản phải thu 84 4.1.1 Kế toán phải thu khách hàng 84 4.1.2 Kế toán thuế GTGT khấu trừ 88 4.1.3 Kế toán phải thu nội 92 4.1.4 Kế toán tạm chi 95 4.1.5 Kế toán phải thu khác 100 4.1.6 Kế toán tạm ứng 106 4.2 Kế toán khoản phải trả 109 4.2.1 Kế toán phải trả người bán 109 4.2.2 Kế toán phải trả công chức, viên chức 112 4.2.3 Kế toán khoản phải nộp theo lương 118 4.2.4 Kế toán khoản phải nộp nhà nước 121 4.2.5 Kế toán phải trả nội 128 4.2.6 Kế toán tạm thu 132 4.2.7 Kế toán phải trả khác 143 4.2.8 Kế toán nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược 148 4.2.9 Kế toán quỹ đặc thù 149 4.2.10 Kế toán khoản nhận trước chưa ghi thu 151 Câu hỏi ôn tập 161 CHƢƠNG – KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ VÀ NGUỒN VỐN KHÁC 172 Mục tiêu chƣơng 172 5.1 Kế toán nguồn vốn kinh doanh 172 5.1.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 172 5.1.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 172 5.1.3 Phương pháp hạch toán 173 5.1.4 Ví dụ minh họa 174 5.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 174 5.2.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 174 5.2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 175 5.2.3 Phương pháp hạch toán 176 5.2.4 Ví dụ minh họa 180 5.3 Kế toán thặng dƣ (thâm hụt) lũy kế 180 5.3.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 180 5.3.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 181 5.3.3 Phương pháp hạch toán 182 5.3.4 Ví dụ minh họa 183 5.4 Kế toán quỹ 184 5.4.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 184 5.4.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 184 5.4.3 Phương pháp hạch toán 185 5.4.4 Ví dụ minh họa 188 5.5 Kế toán nguồn cải cách tiền lƣơng 188 5.5.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 188 5.5.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 189 5.5.3 Phương pháp hạch toán 189 5.5.4 Ví dụ minh họa 189 Câu hỏi ôn tập 190 CHƢƠNG – KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU 201 Mục tiêu chƣơng 201 6.1 Thu hoạt động NSNN cấp 201 6.1.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 201 6.1.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 202 6.1.3 Phương pháp hạch toán 203 6.1.4 Ví dụ minh họa 206 6.2 Thu viện trợ, vay nợ nƣớc 206 6.2.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 206 6.2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 207 6.2.3 Phương pháp hạch toán 208 6.2.4 Ví dụ minh họa 210 6.3 Thu phí đƣợc khấu trừ, để lại 211 6.3.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 211 6.3.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 211 6.3.3 Phương pháp hạch toán 212 6.3.4 Ví dụ minh họa 214 6.4 Doanh thu tài 215 6.4.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 215 6.4.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 215 6.4.3 Phương pháp hạch toán 215 6.4.4 Ví dụ minh họa 218 6.5 Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ 215 6.5.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 218 6.5.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 219 6.5.3 Phương pháp hạch toán 220 6.5.4 Ví dụ minh họa 222 6.6 Thu nhập khác 222 6.6.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 222 6.6.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 223 6.6.3 Phương pháp hạch toán 223 6.6.4 Ví dụ minh họa 225 Câu hỏi ôn tập 226 CHƢƠNG 7: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI 234 Mục tiêu chƣơng 234 7.1 Chi phí hoạt động 234 7.1.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 234 7.1.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 234 7.1.3 Phương pháp hạch toán 236 7.1.4 Ví dụ minh họa 239 7.2 Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc 239 7.2.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 239 7.2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 239 7.2.3 Phương pháp hạch toán 240 7.2.4 Ví dụ minh họa 243 7.3 Chi phí hoạt động thu phí 243 7.3.1 Yêu cầu quản lý 243 7.3.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 243 7.3.3 Phương pháp hạch toán 244 7.3.4 Ví dụ minh họa 246 7.4 Chi phí tài 246 7.4.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 246 7.4.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 246 7.4.3 Phương pháp hạch toán 247 7.4.4 Ví dụ minh họa 250 7.5 Giá vốn hàng bán 250 7.5.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 250 7.5.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 250 7.5.3 Phương pháp hạch toán 251 7.5.4 Ví dụ minh họa 251 7.6 Chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ 252 7.6.1 Khái niệm yêu cầu quản lý 252 7.6.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 253 7.6.3 Phương pháp hạch toán 253 7.6.4 Ví dụ minh họa 254 Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tư năm báo cáo Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 21 đến Mã số 24 Nếu số liệu tiêu số âm trình bày hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 Phương pháp lập tiêu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài phát sinh đơn vị nghiệp có hoạt động đầu tư tài chính, góp vốn nhận vốn góp, phép vay theo quy định chế tài - Tiền thu từ khoản vay- Mã số 31: Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền thực nhận kỳ từ nguồn đơn vị vay tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, tài khoản phải trả sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3382 tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo - Tiền nhận vốn góp- Mã số 32: Chỉ tiêu phát sinh trường hợp đơn vị nhận vốn góp chủ sở hữu cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 411 năm báo cáo - Tiền hoàn trả gốc vay- Mã số 33: Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền hoàn trả gốc vay đơn vị phân loại nợ phải trả phát sinh năm báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả gốc vay tài sản tiền tệ chuyển nợ vay thành vốn góp Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, sổ kế toán tài khoản phải thu, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3382 năm báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tiền hồn trả vốn góp- Mã số 34: Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền đơn vị hồn trả lại vốn góp cho chủ sở hữu trường hợp đơn vị có nhận vốn góp Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu- Mã số 35: 343 Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền cổ tức, lợi nhuận chi trả cho chủ sở hữu kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản lợi nhuận chuyển thành vốn góp chủ sở hữu khoản trả cổ tức, lợi nhuận không tiền Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3388 (chi tiết trả cổ tức, lợi nhuận) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài chính- Mã số 40: Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 31 đến Mã số 35 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 - Lƣu chuyển tiền năm- Mã số 50 Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ ba loại hoạt động: Hoạt động chính, hoạt động đầu tư hoạt động tài đơn vị năm báo cáo Mã số 50 = Mã số 10 + Mã số 30 + Mã số 40 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) - Số dƣ tiền đầu kỳ- Mã số 60 Chỉ tiêu lập vào số liệu tiêu “Tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 01, cột “Số đầu năm” Báo cáo tình hình tài chính) - Ảnh hƣởng chênh lệch tỷ giá- Mã số 70: Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư cuối kỳ ngoại tệ thời điểm báo cáo Số liệu ghi vào tiêu sổ TK 111, 112, 113 TK có liên quan sau đối chiếu với TK 413 Trường hợp lỗ tỷ giá số liệu tiêu trình bày số âm cách ghi ngoặc đơn ( ) - Số dƣ tiền cuối kỳ- Mã số 80 Mã số 80 = Mã số 60 + Mã số 70 Đồng thời số liệu tiêu số liệu tiêu “Tiền”- Mã số 01, cột “Số cuối năm” Báo cáo tình hình tài năm THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Mẫu số B04/BCTC) Thông tin khái quát Đơn vị phải mô tả thơng tin chi tiết đơn vị tên đơn vị, định thành lập, tên quan trực tiếp quản lý đơn vị, đơn vị cấp thực giao dự toán cho đơn vị 344 Về loại hình đơn vị: Căn vào văn quan có thẩm quyền giao tự chủ tài cho đơn vị, ghi rõ số, ngày định giao tự chủ, đơn vị định chọn loại hình đơn vị thực bao gồm: - Đơn vị nghiệp công lập tự chủ chi thường xuyên đầu tư - Đơn vị nghiệp công lập tự chủ chi thường xuyên - Đơn vị nghiệp công lập tự chủ phần chi thường xuyên - Đơn vị nghiệp công lập NSNN cấp kinh phí - Đơn vị hành giao tự chủ kinh phí - Đơn vị hành khơng giao tự chủ kinh phí Ngồi cịn phải trình bày tóm tắt chức năng, nhiệm vụ đơn vị thực Cơ sở lập báo cáo tài Đơn vị trình bày tóm tắt số sở để lập báo cáo tài chính, bao gồm chế độ kế tốn thực hiện, đồng tiền hạch tốn, sách kế tốn áp dụng, Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo tình hình tài (1) Tiền Thuyết minh số dư tiền đơn vị ngày lập báo cáo tài chính, bao gồm: Tiền mặt, tiền gửi kho bạc, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển (2) Các khoản phải thu khác Thuyết minh chi tiết số dư khoản phải thu khác thời điểm lập báo cáo tài chính, gồm: Chi tiết khoản tạm chi, tạm ứng cho nhân viên, thuế GTGT khấu trừ, chi phí trả trước; đặt cọc, ký quỹ, ký cược khoản phải thu khác chưa phản ánh tiêu (3) Hàng tồn kho Thuyết minh chi tiết số dư hàng tồn kho thời điểm lập báo cáo tài chính, bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ; chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ dở dang; sản phẩm, hàng hóa (4) Tài sản cố định Thuyết minh tình hình biến động tài sản cố định năm, bao gồm: Nguyên giá, số dư đầu năm, tăng năm, giảm năm, giá trị hao mòn, khấu hao lũy kế; giá trị lại cuối năm (5) Xây dựng dở dang Thuyết minh chi tiết số dư XDCB dở dang thời điểm lập báo cáo tài chi tiết theo tài sản, bao gồm: Mua sắm TSCĐ, xây dựng dở dang, nâng cấp TSCĐ (6) Tài sản khác 345 Chỉ tiêu thuyết minh giá trị tài sản khác đơn vị chưa phản ánh tiêu ngày lập báo cáo tài (7) Phải trả nợ vay Thuyết minh số dư khoản nợ vay đơn vị thời điểm lập báo cáo tài chính, bao gồm: Nợ vay ngắn hạn, nợ vay dài hạn (8) Tạm thu Thuyết minh số dư khoản tạm thu đơn vị thời điểm lập báo cáo tài chính, bao gồm: Chi tiết số dư khoản kinh phí hoạt động tiền, khoản viện trợ, vay nợ nước ngồi; khoản tạm thu phí, lệ phí; ứng trước dự tốn khoản tạm thu khác (9) Các quỹ đặc thù Thuyết minh số dư Quỹ đặc thù mà đơn vị phép trích lập theo quy định, ví dụ Quỹ hỗ trợ học sinh, sinh viên; Quỹ hỗ trợ khám, chữa bệnh, có ngày lập báo cáo tài (10) Các khoản nhận trước chưa ghi thu Thuyết minh số dư khoản mà đơn vị nhận trước chưa ghi thu thời điểm lập báo cáo tài chính, bao gồm: Chi tiết khoản NSNN cấp, khoản viện trợ, vay nợ nước ngồi; phí khấu trừ, để lại; kinh phí đầu tư XDCB (11) Nợ phải trả khác Thuyết minh chi tiết số dư khoản nợ phải trả khác thời điểm lập báo cáo tài chính, bao gồm: Chi tiết khoản phải nộp theo lương, khoản phải nộp nhà nước, phải trả người lao động; khoản thu hộ, chi hộ; nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược khoản nợ phải trả khác (12) Nguồn vốn kinh doanh Thuyết minh chi tiết nguồn vốn kinh doanh thời điểm lập báo cáo tài chính, bao gồm: Khoản NSNN cấp (nếu có), chi tiết đơn vị góp vốn khoản khác thuộc nguồn vốn kinh doanh (13) Các quỹ Thuyết minh chi tiết số dư quỹ mà đơn vị trích lập theo quy định thời điểm lập báo cáo tài chính, bao gồm: Chi tiết quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ bổ sung thu nhập, quỹ phát triển hoạt động nghiệp quỹ dự phòng ổn định thu nhập (14) Tài sản khác Thuyết minh chi tiết tài sản khác đơn vị thời điểm lập báo cáo tài chính, bao gồm: Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái, nguồn cải cách tiền lương khoản tài sản khác chưa phản ánh ánh tiêu (15) Biến động nguồn vốn Thuyết minh biến động chi tiết nguồn vốn năm cho tiêu thuộc nguồn vốn bao gồm: số dư đầu năm, tăng năm, giảm năm số dư cuối năm 346 (16) Các thông tin khác đơn vị thuyết minh thêm Đơn vị thuyết minh nội dung khác xét thấy cần phải thuyết minh thêm để làm rõ tình hình tài năm mà tiêu thuyết minh chưa phản ánh Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động (1) Hoạt động hành chính, nghiệp - Thuyết minh chi tiết khoản doanh thu thuộc hoạt động hành chính, nghiệp phát sinh năm, bao gồm chi tiết khoản thu từ NSNN cấp; thu từ nguồn viện trợ vay nợ nước ngồi, từ nguồn phí khấu trừ, để lại - Thuyết minh chi tiết khoản chi phí: Bao gồm chi phí hoạt động thường xun, khơng thường xun; chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi chi phí phục vụ hoạt động thu phí từ nguồn phí khấu trừ, để lại (2) Hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ - Thuyết minh chi tiết khoản doanh thu thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ đơn vị năm theo yêu cầu quản lý - Thuyết minh chi tiết khoản chi phí thuộc hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ đơn vị năm, bao gồm: Giá vốn hàng bán chi tiết chi phí quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (3) Hoạt động tài Thuyết minh chi tiết khoản doanh thu, chi phí thuộc hoạt động tài đơn vị năm theo yêu cầu quản lý (4) Hoạt động khác Thuyết minh chi tiết khoản thu nhập chi phí khác theo hoạt động đơn vị năm theo yêu cầu quản lý (5) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Thuyết minh chi tiết khoản chi phí thuế TNDN điều chỉnh chi phí thuế TNDN tính thu nhập chịu thuế năm hành đơn vị (6) Phân phối cho quỹ Thuyết minh chi tiết khoản thu nhập năm đơn vị phân phối vào quỹ theo chế tài hành (7) Sử dụng kinh phí tiết kiệm đơn vị hành Thuyết minh chi tiết khoản đơn vị hành chi từ nguồn kinh phí tiết kiệm đơn vị năm theo chế tài chính, bao gồm: Chi bổ sung thu nhập cho CBCC người lao động, chi khen thưởng, chi cho hoạt động phúc lợi tập thể (8) Thông tin thuyết minh khác 347 Đơn vị thuyết minh nội dung khác xét thấy cần phải thuyết minh thêm để làm rõ kết hoạt động năm mà báo cáo kết hoạt động tiêu thuyết minh chưa phản ánh Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (1) Đơn vị thuyết minh giao dịch không tiền kỳ ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ, bao gồm: - Mua tài sản nhận nợ - Tài sản cấp từ cấp - Tài sản nhận chuyển giao từ đơn vị khác - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu - Các giao dịch phi tiền tệ khác Số liệu ghi vào tiêu vào sổ kế tốn chi tiết có liên quan (2) Các khoản tiền đơn vị nắm giữ không sử dụng Đơn vị thuyết minh chi tiết khoản tiền đơn vị nắm giữ không sử dụng, sổ chi tiết theo dõi riêng khoản tiền dự án, tiền mua hàng hóa vật tư dự trữ nhà nước, tiền quỹ tài khoản tiền khác mà đơn vị giao nắm giữ khơng thuộc kinh phí hoạt động đơn vị hạch toán chung sổ sách kế toán với kinh phí hoạt động đơn vị để thuyết minh chi tiết (3) Thuyết minh khác cho báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đơn vị thuyết minh nội dung khác xét thấy cần phải thuyết minh thêm để làm rõ dòng tiền lưu chuyển năm mà báo cáo lưu chuyển tiền tệ tiêu thuyết minh chưa phản ánh Thông tin thuyết minh khác (1) Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Đơn vị thuyết minh rõ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm làm ảnh hưởng đến số liệu báo cáo tài (2) Thơng tin bên liên quan: Đơn vị trình bày thơng tin xét thấy cần thiết phải thuyết minh mối quan hệ với bên có liên quan có tồn quyền kiểm sốt với đơn vị, có nghiệp vụ với bên có phát sinh hay khơng Ví dụ đơn vị ủy quyền kinh phí, đơn vị cấp hỗ trợ kinh phí để thực nhiệm vụ cụ thể, (3) Sự kiện phát sinh sau ngày báo cáo năm trước Đơn vị phải thuyết minh thông tin kiện điều chỉnh số liệu sau báo cáo tài năm lập nộp cho quan có thẩm quyền có ảnh hưởng trọng yếu đáng kể đến số liệu báo cáo (4) Thơng tin thay đổi so với báo cáo tài kỳ trước 348 Đơn vị thuyết minh thay đổi sách tài (đánh giá lại tài sản, ), cách thức phương pháp ghi chép nghiệp vụ phát sinh làm ảnh hưởng thay đổi số liệu báo cáo tài so với số liệu báo cáo kỳ trước (5) Thông tin khác: Thuyết minh thêm thông tin khác thấy cần thiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Dành cho đơn vị lập báo cáo tài theo mẫu đơn giản) (Mẫu số 05/BCTC) Phần 1- Tình hình tài chính: 1.1 Chỉ tiêu cột: - Cột STT, tiêu cột mã số (cột A, B, C): Đơn vị phải chấp hành theo mẫu quy định, không xếp lại - Cột thuyết minh (cột D): Dùng để đánh mã số tiêu thuyết minh có liên quan phần thuyết minh, mục đích để người đọc báo cáo tài dẫn chiếu nhanh chóng tới nội dung thuyết minh chi tiết tiêu - Cột số liệu: Số liệu ghi vào phần chia làm cột: + Cột 1: phản ánh số cuối năm số dư thời điểm 31/12 năm lập báo cáo + Cột 2: phản ánh số đầu năm số dư thời điểm 01/01 năm lập báo cáo 1.2 Phương pháp lập tiêu báo cáo a Tài sản - Tiền - Mã số 01 Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn số tiền có đơn vị thời điểm báo cáo Các khoản tiền bao gồm tiền mặt quỹ, khoản tiền gửi không kỳ hạn kho bạc Số liệu ghi vào tiêu tổng số dư Nợ tài khoản 111 “Tiền mặt”; TK 112 “Tiền gửi ngân hàng, kho bạc” - Các khoản phải thu - Mã số 03 Chỉ tiêu phản ánh toàn giá trị khoản phải thu đơn vị, bao gồm: khoản tạm chi, thuế GTGT khấu trừ, tạm ứng, chi phí trả trước, đặt cọc, ký quỹ, ký cược, trả trước cho người bán phải thu khác Số liệu ghi vào tiêu tổng số dư Nợ TK 133 “thuế GTGT khấu trừ”, TK 137 “Tạm chi”, TK 1388 “phải thu khác”, TK 141 “Tạm ứng”, TK 242 “chi phí trả trước”, TK 248 “Đặt cọc, ký quỹ, ký cược” số dư Nợ TK 331 (khoản trả trước cho người bán, có) - Hàng tồn kho- Mã số 05 Chỉ tiêu phản ánh tồn giá trị có loại hàng tồn kho đơn vị bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng tồn kho khác đơn vị phục vụ cho hoạt động đơn vị ngày lập báo cáo tài 349 Số liệu ghi vào tiêu tổng số dư Nợ tài khoản 152, 153 - Tài sản cố định- Mã số 10: Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại (nguyên giá trừ khấu hao hao mòn lũy kế) loại TSCĐ thời điểm báo cáo Mã số 10 = Mã số 11 + Mã số 15 + Tài sản cố định hữu hình- Mã số 11 Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại (nguyên giá trừ khấu hao hao mòn lũy kế) loại TSCĐ hữu hình thời điểm báo cáo Mã số 11 = Mã số 12 + Mã số 13 Nguyên giá- Mã số 12 Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá tài sản cố định hữu hình đơn vị thời điểm báo cáo Số liệu ghi vào tiêu số dư Nợ tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình” Hao mịn lũy kế - Mã số 13 Chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị hao mòn lũy kế tất tài sản cố định hữu hình đơn vị trình bày báo cáo tài ngày lập báo cáo Số liệu ghi vào tiêu số dư Có tài khoản 2141 “Khấu hao hao mòn lũy kế tài sản cố định hữu hình” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn + Tài sản cố định vơ hình- Mã số 15 Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại (ngun giá trừ khấu hao hao mòn lũy kế) loại TSCĐ vơ hình thời điểm báo cáo Mã số 15 = Mã số 16 + Mã số 17 Nguyên giá- Mã số 16 Chỉ tiêu phản ánh toàn nguyên giá tài sản cố định vơ hình đơn vị ngày lập báo cáo tài Số liệu ghi vào tiêu số dư Nợ tài khoản 213 “Tài sản cố định vơ hình” Hao mịn lũy kế - Mã số 17 Chỉ tiêu phản ánh tổng giá trị hao mòn lũy kế tất tài sản cố định vơ hình đơn vị ngày lập báo cáo tài chính: Số liệu ghi vào tiêu số dư Có tài khoản 2142 “Khấu hao hao mòn lũy kế tài sản cố định vơ hình” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn - Tài sản khác- Mã số 20 Chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản khác đơn vị, bao gồm khoản khác chưa trình bày tiêu tài sản nêu 350 Số liệu ghi vào tiêu số dư Nợ tài khoản liên quan khác (nếu có) - Tổng cộng tài sản- Mã số 30 Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản có đơn vị báo cáo thời điểm báo cáo Mã số 30 = Mã số 01 + Mã số 03 + Mã số 05 + Mã số 10+ Mã số 20 b Nguồn vốn - Nợ phải trả- Mã số 40 Chỉ tiêu phản ánh số dư khoản nợ phải trả ngày lập báo cáo tài chính, bao gồm khoản phải trả nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị; khoản phải nộp theo lương; khoản đơn vị phải nộp nhà nước; khoản đơn vị cịn phải tốn cho người lao động đơn vị, khoản tạm thu, khoản nhận trước chưa ghi thu khoản nợ phải trả khác Số liệu ghi vào tiêu số dư Có TK 331 “phải trả cho người bán”, 332 “Các khoản phải nộp theo lương”, TK 333 “Các khoản phải nộp nhà nước”, 334 “Phải trả người lao động”, TK 337 “Tạm thu”, TK 338 “Phải trả khác”, TK 348 “Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược”, TK 353 “Các quỹ đặc thù”, TK 366 “Các khoản nhận trước chưa ghi thu” - Tài sản thuần- Mã số 45 Mã số 45 = Mã số 46 + Mã số 47 + Mã số 48 + Thặng dư/thâm hụt lũy kế- Mã số 46 Chỉ tiêu bao gồm thặng dư/thâm hụt lũy kế tất hoạt động đơn vị ngày lập báo cáo tài Số liệu ghi vào tiêu số dư Nợ Có tài khoản 421 “Thặng dư/thâm hụt lũy kế” Trường hợp TK 421 có số dư Nợ số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn + Các quỹ- Mã số 47 Đối với đơn vị nghiệp công lập: Chỉ tiêu phản ánh số dư quỹ tài mà đơn vị trích lập theo chế tài chính, bao gồm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ bổ sung thu nhập, quỹ phát triển hoạt động nghiệp quỹ khác đơn vị Các quỹ hình thành từ thặng dư kết hoạt động thường xuyên đơn vị từ nguồn khác theo quy định Đối với đơn vị hành chính: Chỉ tiêu phản ánh số dư quỹ dự phòng ổn định thu nhập đơn vị, hình thành từ kinh phí quản lý hành giao tự chủ mà đơn vị tiết kiệm theo quy định Số liệu ghi vào tiêu số dư Có tài khoản 431 “Các quỹ” + Tài sản khác- Mã số 48 351 Chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản khác đơn vị ngày lập báo cáo tài chưa phản ánh tiêu trên, bao gồm kinh phí cải cách tiền lương khoản khác (nếu có) Số liệu ghi vào tiêu số dư Có TK 468 “Nguồn cải cách tiền lương” tài khoản liên quan khác (nếu có) - Tổng cộng nguồn vốn- Mã số 50 Phản ánh tổng số nguồn vốn hình thành tài sản đơn vị thời điểm báo cáo Mã số 50 = Mã số 40 + Mã số 45 - Chỉ tiêu “Tổng cộng tài sản” = Chỉ tiêu “Tổng cộng nguồn vốn” Mã số 50 = Mã số 30 Phần 2- Kết hoạt động năm 2.1 Chỉ tiêu cột Báo cáo kết hoạt động gồm có cột: - Cột A, B: Số thứ tự, tiêu báo cáo, đơn vị giữ nguyên không xếp lại; - Cột C: Mã số tiêu tương ứng; - Cột D: Mã số dẫn chiếu tới thông tin thuyết minh chi tiết phần IV- thuyết minh; - Cột số 1: Tổng số phát sinh kỳ báo cáo năm; - Cột số 2: Số liệu năm trước liền kề năm báo cáo (để so sánh) 2.2 Chỉ tiêu dòng a Hoạt động từ nguồn NSNN cấp (1) Doanh thu- Mã số 60 Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động đơn vị từ nguồn NSNN cấp cho nhiệm vụ thường xuyên không thường xuyên (đối với đơn vị nghiệp công lập) thực chế độ tự chủ không thực chế độ tự chủ (đối với quan nhà nước) phát sinh năm nhằm thực nhiệm vụ theo định quan có thẩm quyền Số liệu ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có tài khoản 511- “Thu hoạt động NSNN cấp” (2) Chi phí- Mã số 61 Chỉ tiêu phản ánh khoản chi phí cho thực nhiệm vụ đơn vị theo quy định phát sinh năm Bao gồm chi thường xuyên, chi không thường xuyên Số liệu ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Nợ tài khoản 611- “Chi phí hoạt động” (3) Thặng dư/thâm hụt- Mã số 62 352 Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch doanh thu chi phí phát sinh năm hoạt động đơn vị Trường hợp thâm hụt tiêu trình bày số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 62 = Mã số 60 - Mã số 61 b Hoạt động khác (1) Thu nhập khác- Mã số 65 Chỉ tiêu phản ánh khoản thu nhập khác đơn vị phát sinh năm theo quy định chế tài Số liệu ghi vào tiêu lũy kế chi tiết phát sinh bên Có tài khoản 711- “Thu nhập khác” (2) Chi phí khác- Mã số 66 Chỉ tiêu phản ánh khoản chi phí khác năm để thực nhiệm vụ giao đơn vị theo quy định Số liệu ghi vào tiêu lũy kế chi tiết phát sinh bên Nợ tài khoản 811- “Chi phí khác” (3) Thặng dư/thâm hụt- Mã số 67 Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch doanh thu chi phí hoạt động khác đơn vị năm Trường hợp thâm hụt tiêu trình bày số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 67 = Mã số 65 - Mã số 66 c Thặng dư/thâm hụt năm- Mã số 70 Chỉ tiêu phản ánh thặng dư/thâm hụt đơn vị năm nguồn kinh phí phép phân phối theo chế tài Trường hợp thâm hụt tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 10 = Mã số 62 + Mã số 67 (1) Sử dụng kinh phí tiết kiệm đơn vị hành chính- Mã số 71 Chỉ tiêu phản ánh số phân phối từ nguồn kinh phí tiết kiệm năm đơn vị hành theo quy định chế tài chính, bao gồm chi bổ sung thu nhập cho cán công chức người lao động, chi khen thưởng, chi cho hoạt động phúc lợi tập thể Số liệu ghi vào tiêu số phát sinh chi tiết bên Nợ TK 421 “Thặng dư/ thâm hụt lũy kế” (2) Phân phối cho quỹ- Mã số 72 Chỉ tiêu phản ánh số phân phối từ chênh lệch thu- chi thường xuyên năm cho quỹ theo quy định chế độ tài 353 Số liệu ghi vào tiêu vào số lũy kế số phát sinh chi tiết bên Có tài khoản 431- “Các quỹ” TK 353- “Các quỹ đặc thù” trích từ chênh lệch thu - chi đơn vị năm (3) Kinh phí cải cách tiền lương- Mã số 73 Chỉ tiêu phản ánh số phân phối từ chênh lệch thu- chi thường xuyên năm vào kinh phí cải cách tiền lương theo quy định Số liệu ghi vào tiêu vào số lũy kế số phát sinh chi tiết bên Có tài khoản 468- “Nguồn cải cách tiền lương” Phần 3- Lƣu chuyển tiền - Số liệu báo cáo xác định nguồn tiền vào, khoản mục chi tiền năm báo cáo số dư tiền ngày lập báo cáo, nhằm cung cấp thông tin thay đổi tiền đơn vị - Luồng tiền trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ luồng vào luồng tiền, bao gồm tiền mặt quỹ tiền gửi không kỳ hạn Các luồng tiền không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền đơn vị - Đơn vị phải trình bày thuyết minh khoản tiền phát sinh đơn vị sử dụng vào mục đích quy định sẵn, mà đơn vị khơng phép sử dụng vào hoạt động quỹ tài mà đơn vị giao quản lý, - Căn lập báo cáo phần III- lưu chuyển tiền sổ kế toán chi tiết tài khoản 111- Tiền mặt, TK 112- Tiền gửi ngân hàng sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan khác tài liệu khác có liên quan năm báo cáo Phƣơng pháp lập tiêu cụ thể: - Các khoản thu- Mã số 80 Chỉ tiêu phản ánh toàn khoản thu tiền phát sinh kỳ báo cáo đơn vị Mã số 80 = Mã số 81 + Mã số 84 + Tiền ngân sách nhà nƣớc cấp- Mã số 81: Chỉ tiêu phản ánh số tiền mặt đơn vị rút từ nguồn dự toán NSNN giao số tiền NSNN quan cấp cấp vào tài khoản tiền gửi dự toán đơn vị năm Số liệu ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 (phần thu tiền), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 511 “Thu hoạt động NSNN cấp”, 3371 “Kinh phí hoạt động tiền” + Tiền thu khác- Mã số 84: Chỉ tiêu phản ánh số đơn vị thu tiền từ hoạt động khác hoạt động phản ánh tiêu trên, như: Tiền thu từ khoản thu nhập khác (tiền thu bồi thường, phạt, tiền thưởng khoản tiền thu khác ); Tiền thu hoàn thuế; Tiền thu nhận ký quỹ, ký cược tiền thu hồi khoản đưa ký cược, ký quỹ; 354 Tiền nhận ghi tăng quỹ cấp cấp, tiền tổ chức, cá nhân bên thưởng, hỗ trợ; tiền thu hộ; Số liệu ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 (phần thu tiền) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711 “Thu nhập khác”, TK 133 “Thuế GTGT khấu trừ”, TK 141 “Tạm ứng”; TK 248 “Đặt cọc, ký quỹ, ký cược”, TK 3378 “Tạm thu khác”; TK 3381 “Các khoản thu hộ, chi hộ”; TK 3388 “Phải trả khác”; TK 353 “Các quỹ đặc thù”; TK 431 “Các quỹ” sổ kế tốn có liên quan khác kỳ báo cáo - Các khoản chi- Mã số 85 Chỉ tiêu phản ánh toàn khoản thực chi tiền phát sinh kỳ báo cáo đơn vị Mã số 85 = Mã số 86 + Mã số 87 + Mã số 88 + Tiền chi lƣơng, tiền công chi khác cho nhân viên- Mã số 86: Chỉ tiêu phản ánh toàn số chi trả tiền cho CBCC người lao động đơn vị bao gồm tiền chi lương, tiền công chi khác cho nhân viên đơn vị phát sinh năm, kể số toán tiền cho khoản nợ phải trả ứng trước cho người lao động Số liệu ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112 (phần chi tiền) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 334 “Phải trả người lao động” Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Tiền chi trả cho ngƣời cung cấp hàng hóa, dịch vụ - Mã số 87: Chỉ tiêu phản ánh số đơn vị chi tiền để trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị, bao gồm tiền chi mua hàng hóa, dịch vụ, toán khoản phục vụ cho hoạt động đơn vị kể số toán tiền cho khoản nợ phải trả ứng trước cho người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ liên quan đến hoạt động đơn vị Số liệu ghi vào tiêu sổ kế toán TK 111, 112 (phần chi tiền) sau đối chiếu với sổ kế tốn TK 611 “Chi phí hoạt động”, TK 652 “Chi chưa xác định nguồn”, TK 331 “Phải trả cho người bán”, TK 141 “Tạm ứng” (trừ số liệu phản ánh tiêu 86), TK 152, 153, 211, 242 sổ kế tốn khác có liên quan, số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Tiền chi khác- Mã số 88: Chỉ tiêu phản ánh khoản chi khác tiền năm, khoản chi tiền phản ánh tiêu 86 87 nói trên, như: Tiền đưa ký cược, ký quỹ tiền trả lại khoản nhận ký cược, ký quỹ; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc lợi, tiền chi trực tiếp khác (nếu có) Số liệu ghi vào tiêu sổ kế toán TK 111, 112 (phần chi tiền) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 811- “chi phí khác”, TK 248- “Đặt cọc, ký quỹ, ký cược”, TK 3381- “Các khoản thu hộ, chi hộ”, TK 431- “Các quỹ”, TK 332 “Các khoản phải nộp theo lương”, TK 333 “Các khoản phải nộp nhà nước”, TK 242 “Chi phí trả trước”, số chênh lệch chi hộ lớn thu hộ sau đối chiếu sổ kế toán TK 111, 112 với sổ kế toán TK 3381 “Các khoản 355 thu hộ, chi hộ” sổ kế tốn có liên quan khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Lƣu chuyển tiền từ hoạt động chính- Mã số 89: Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu Mã số 80 Mã số 85 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) Mã số 89 = Mã số 80 + Mã số 85 - Số dƣ tiền đầu kỳ- Mã số 90 Chỉ tiêu lập vào số liệu tiêu “Tiền” đầu kỳ báo cáo - Mã số 01, cột “Số đầu năm” phần I- tình hình tài - Số dƣ tiền cuối kỳ -Mã số 91 Mã số 91 = Mã số 89 + Mã số 90 Đồng thời số liệu tiêu số liệu tiêu “Tiền”- Mã số 01, cột “Số cuối năm” phần I- tình hình tài Thuyết minh Thuyết minh bao gồm thông tin bổ sung cho thơng tin trình bày phần (tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển tiền) ngồi cịn cung cấp thơng tin cần thiết khác theo yêu cầu 4.1 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày phần 1- tình hình tài (1) Tiền Thuyết minh số dư tiền đơn vị ngày lập báo cáo tài chính, bao gồm: Tiền mặt, tiền gửi kho bạc (2) Các khoản phải thu khác Thuyết minh số dư khoản phải thu khác thời điểm lập báo cáo tài chính, gồm: Chi tiết khoản tạm chi, tạm ứng cho nhân viên, thuế GTGT khấu trừ khoản phải thu khác chưa phản ánh tiêu (3) Tài sản cố định Thuyết minh tình hình biến động tài sản cố định đơn vị năm, bao gồm: Nguyên giá, số dư đầu năm, tăng năm, giảm năm, giá trị hao mòn, khấu hao lũy kế; giá trị TSCĐ lại cuối năm (4) Nợ phải trả Thuyết minh chi tiết số dư khoản nợ phải trả thời điểm lập báo cáo tài chính, bao gồm: Các khoản phải nộp theo lương, khoản phải nộp nhà nước, phải trả người lao động, tạm thu, khoản nhận trước chưa ghi thu khoản nợ phải trả khác chưa có tiêu 356 4.2 Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày phần kết hoạt động (1) Hoạt động từ NSNN cấp - Thuyết minh chi tiết khoản doanh thu từ NSNN cấp, bao gồm: Thu hoạt động thường xuyên, không thường xuyên - Thuyết minh chi tiết khoản chi phí hoạt động, bao gồm: Chi phí hoạt động thường xun, khơng thường xun (2) Sử dụng kinh phí tiết kiệm đơn vị hành Thuyết minh chi tiết khoản đơn vị hành chi từ nguồn kinh phí tiết kiệm đơn vị năm theo chế tài chính, bao gồm: Chi bổ sung thu nhập cho CBCC người lao động, chi khen thưởng, chi cho hoạt động phúc lợi tập thể (3) Phân phối cho quỹ Thuyết minh chi tiết khoản thu nhập năm đơn vị phân phối vào quỹ theo chế tài hành 4.3 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày phần 3- Lưu chuyển tiền Các khoản tiền đơn vị nắm giữ khơng phải kinh phí cấp cho hoạt động đơn vị: Đơn vị thuyết minh khoản tiền đơn vị nắm giữ khơng phải kinh phí cấp cho hoạt động đơn vị tiền dự án, tiền mua hàng hóa vật tư dự trữ nhà nước, tiền quỹ tài khoản tiền khác mà đơn vị giao nắm giữ khơng thuộc kinh phí hoạt động đơn vị hạch toán chung sổ sách kế tốn với kinh phí hoạt động đơn vị Đơn vị phải mở sổ chi tiết để theo dõi riêng khoản tiền để thuyết minh chi tiết 4.4 Thông tin thuyết minh khác - Đơn vị thuyết minh thông tin khác (nếu cần) 357 ... “Kế tốn hành nghiệp? ?? có TS Nguyễn Thị Hằng Nga chủ biên giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán thành viên, cụ thể sau: Chương 1: TS Nguyễn Thị Hằng Nga TS Lương Xuân Minh Chương 2: TS Nguyễn Thị. .. Thị Hằng Nga ThS Phùng Thị Hồng Gấm Chương 7: TS Nguyễn Thị Hằng Nga ThS Trần Thị Tuyết Vân Chương 8: TS Nguyễn Thị Hằng Nga , ThS Trần Thị Tuyết Vân TS Huỳnh Thị Ngọc Anh Để thực sách tập thể... dung trình bày Giáo trình “Kế tốn hành nghiệp? ?? cập nhật nội dung Luật kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành, cập nhật thông tin chế độ kế tốn hành chính, nghiệp Giáo trình tập trung