THỰC TRẠNG VÀ NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG KẾ TOÁN SỐ TIẾT KIỆM CHI VÀ CHÊNH LỆCH THU CHI ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TỰ CHỦ, TỰ CHỊU TRÁCH NHIỆM VỀ TÀI CHÍNH Th S,GVC Phan Thị Thúy Ngọc1 TÓM TẮT Trên cơ sở[.]
TẠP CHÍ KHOA HỌC TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM - SỐ (2) 2011 THỰC TRẠNG VÀ NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG KẾ TOÁN SỐ TIẾT KIỆM CHI VÀ CHÊNH LỆCH THU - CHI ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TỰ CHỦ, TỰ CHỊU TRÁCH NHIỆM VỀ TÀI CHÍNH Th.S,GVC Phan Thị Thúy Ngọc1 TÓM TẮT Trên sở cải cách tài cơng qua giai đoạn, đến nay, loại hình đơn vị hành nghiệp đã quen dần với vận hành quy chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm Thủ trưởng tích lũy kinh nghiệm tự chủ tài chính, biểu chổ thu nhập tăng thêm ngày tăng Để phù hợp với quy chế tự chủ, chế độ kế tốn hành nghiệp Bộ Tài ban hành QĐ 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 quy định việc hạch toán số tiết kiệm chi chênh lệch thu chi việc xử lý Bước đầu, giúp cho quan hành chính, đơn vị nghiệp theo dõi cách logic việc phản ánh số tiết kiệm sử dụng Tuy nhiên, bộc lộ nhược điểm chưa đồng quan hành đơn vị nghiệp, đồng thời, với vận hành kế toán TABMIS quan Kho bạc nhà nước, đơn vị kiểm soát chi ngân sách nhà nước, nên ngày 15/11/2010 Bộ Tài ban hành thơng tư 185/2010/ TT-BTC sửa đổi, bổ sung QĐ 19 Lần sửa đổi nhiều nội dung quan trọng việc hạch toán số tiết kiệm chi chênh lệch thu chi việc xử lý Tuy nhiên, nội dung sửa đổi bộc lộ điều bất cập hạch toán TK 004 ABSTRACT On the basis of reforming the public finance through two periods, up to now, the nonproductive administrative units have become familiar to the operation of the self control regulation, self responsibility The Head has accumulated the experience on finance self control, shown by more and more increasing incomes To be suitable with the self control regulation, non-productive finance accounting regulations promulgated by the Ministry of Finance at the Decision No.19/2006/ QĐ-BTC dated 30 March 2006, have regulated the accounting of expenses savings book and the differences between incomes and expenses and its settlement Initially, it has helped the non-productive administrative agencies to follow up in a logic manner the reflex on savings and its use However, there are still weaknesses that are the incomprehensiveness among the administrative agencies and non-productive units At the same time, with the operation of the accounting TABMIS at the State Treasury, the controller of the Governmental budget expenses, so on 15 November 2010, the Ministry of Finance has promulgated the Circular No.185/2010/TT-BTC to amend, supplement Decision 19 This time of amendment has many contents but the most important is the accounting of expenses savings and the differences between incomes and expenses and its settlement 2 TẠP CHÍ KHOA HỌC TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM - SỐ (2) 2011 However, even the content of the amendment has shown many problems when accounting TK 004 Giảng viên Khoa Kế toán Kiểm toán Trường Đại học Mở TP.HCM Sự hình thành trình phát triển chuyển đổi sang thực quy chế tự chủ, chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm: tự chịu trách nhiệm biên chế kinh Cơ chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm phí quản lý hành Đối với đơn vị đời điều kiện cải cách tài nghiệp phân loại để áp dụng quyền tự cơng năm 2000 chủ, tự chịu trách nhiệm gồm quyền: tự Trải qua giai đoạn, từ năm 2002 chủ thực nhiệm vụ; tự chủ tổ chức đến 2005, Chính Phủ ban hành chế máy, biên chế tự chủ tài bao gồm quyền tự chủ, tự chịu trách Quyền tự chủ thực nhiệm vụ nhiệm tài áp dụng cho đơn vị quan chủ quản quy định; Quyền tự chủ tổ nghiệp có thu quy chế khốn chi hành chức máy, biên chế quan nội vụ áp dụng cho quan hành quy định; Quyền tự chủ tài nhà nước Phạm vi tự chủ tài quan tài quy định Việc trao quyền khốn chi hành áp dụng tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho đơn vị chi thường xuyên từ nguồn kinh phí trách nhiệm quan thường xuyên, chi không thường2 Nội dung chế tự chủ, tự chịu trách xun từ nguồn kinh phí khơng thường nhiệm tài hành: xun giao cho tự chủ định mức 2.1.Đối với quan hành nhà nước: khoán, thực đơn Nguồn kinh phí giao tự chủ bao gồm vị nghiệp có thu quan hành ổn định biên chế chưa thực kinh phí thường xuyên ngân sách cấp bắt buộc tất đơn vị Mục sở biên chế định mức chi tiêu chế tự chủ tách biệt rõ chức tiêu biên chế; Các khoản thu phí, lệ phí quan hành đơn vị phần để lại theo chế độ quy định nghiệp để cấp phát kinh phí phù hợp với thu khác loại hình đơn vị, đồng thời việc giao Nguồn kinh phí giao tự chủ khốn giúp đơn vị nâng sử dụng để thực nhiệm vụ chi hoạt cao lực quản lý tài chính, tiết động thường xuyên thuộc nhiệm vụ chức kiệm chi tiêu, chủ động sử dụng kinh phí đơn vị gồm chi tốn cá hoàn thành nhiệm vụ nhằm đạt mục tiêu nhân, chi quản lý hành chính, chi chuyên cuối tăng thu nhập cho CB- CC- môn nghiệp vụ ngành, chi mua VC Kết cải cách tài công giai sắm sửa chửa tài sản Nguyên tắc sử dụng đoạn này, tất quan hành nguồn kinh phí tự chủ, Thủ trưởng đơn vị nghiệp có thu hồn thành quan hành quyền xây dựng tốt nhiệm vụ thu nhập tăng thêm bình định mức chi quản lý hành quân từ 0,2 đến 1,2 lần so với lương tối chuyên môn nghiệp vụ thấp tiêu thiểu * Tuy nhiên, bên cạnh cịn chuẩn định mức quan có thẩm bất cập cần sửa đổi, bổ sung, hoàn quyền quy định Cuối năm, sở thiện chế giao tự chủ xóa bỏ chế hồn thành nhiệm vụ, quan hành xin-cho tồn từ thời kỳ bao cấp xác định kinh phí tiết kiệm Số tiết Giai đoạn 2006 đến nay, Chính phủ kiệm, Thủ trưởng quyền sử dụng để tiếp tục cải cách tài cơng chi trả thu nhập tăng thêm, chi khen cách mở rộng chế tự chủ giao quyền thưởng, chi phúc lợi, chi trợ cấp khó cho đơn vị nhiều đồng thời quy khăn, chi lập quỹ ổn định thu nhập định trách nhiệm quyền tự chủ giao 2.2.Đối với đơn vị nghiệp công lập: cho đơn vị Đối với quan hành Nguồn tài tự chủ bao gồm nhà nước, kể U.B.N.D Xã, Thị trấn bắt nguồn kinh phí thường xuyên ngân buộc 3.2.Thực trạng kế toán số tiết kiệm chi sách cấp ngoại trừ đơn vị tự chủ tồn kinh phí; nguồn thu nghiệp gồm chênh lệch thu chi: phí; lệ phí phần để lại, kể nguồn Cùng với tiến trình đổi chế thu kinh doanh dịch vụ nguồn khác tài chế độ kế tốn phải thay đổi Nguồn kinh phí tự chủ dùng để chi cho phù hợp, đồng thời đáp ứng yêu cầu thường xuyên hoạt động đơn vị hội nhập với quốc tế kế toán Xu gồm chi thường xuyên hoạt động thuộc hướng đổi chế độ kế toán nhà nước nhiệm vụ, chức đơn vị; Chi theo hướng: phản ánh tình thường xuyên thực hiệc cơng tác thu phí, hình cấp phát sử dụng nguồn tài lệ phí; Chi thường xuyên hoạt động kinh ngân sách cấp; hai phản ánh doanh- dịch vụ Cuối năm, sở hoạt động sản xuất-kinh doanh- dịch vụ hoàn thành nhiệm vụ, đơn vị xác đơn vị nghiệp thống với chế định số tiết kiệm chi thuộc nguồn ngân độ kế toán doanh nghiệp sách cấp thường xuyên; Chênh lệch thuCụ thể, chế độ kế tốn hành chi hoạt động nghiệp; Chênh lệch thu nghiệp Bộ Tài ban hành chi hoạt động kinh doanh dịch vụ Số định số 19/2006/QĐ-BTC ngày tiết kiệm chênh lệch thu- chi sử 30/3/2006 quy định TK 421 dụng chi thu nhập tăng thêm trích lập “Chênh lệch thu chi chưa xử lý”, chi tiết quỹ theo quy định TK 4211 “Chênh lệch thu chi hoạt động Kế toán số tiết kiệm chi chênh lệch thường xuyên”; TK 4212 “Chênh lệch thu chi hoạt động sản xuất- kinh doanh”,TK thu- chi: 4213 “Chênh lệch thu chi theo đơn đặt 3.1.Khái niệm cách xác định số tiết kiệm hàng nhà nước” TK 4218 “Chênh chênh lệch thu- chi: lệch thu chi hoạt động khác” Riêng Số tiết kiệm chi phần chênh lệch quan hành nhà nước thực tự nguồn kinh phí thường xuyên giao tự chủ sử dụng TK 004 “Khoán chi hành chủ năm dự toán với số thực chính” chi kinh phí thường xun có xác nhận Như vậy, quan hành sử quan Kho bạc nhà nước dụng TK 4211 TK 004 để phản ánh số Chênh lệch thu chi hoạt động tiết kiệm chi, việc sử dụng số tiết kiệm thường xuyên phần chênh lệch theo quy định chế tài nguồn thu nghiệp nguồn khác với hạch toán vào TK66121 đồng thời ghi chi thường xuyên thuộc nguồn nghiệp bên Có TK 004 có tốn nguồn khác sau loại trừ nghĩa vụ duyệt kết chuyển số tiết kiệm thực chi vào bên Nợ TK 4211 Chênh lệch số tiết tài phải nộp cho nhà nước kiệm toán cao số thực chi số dư cuối kỳ TK 4211 đồng thời tương ứng với số dư TK 004 66121 Có thể minh họa sơ đồ kế tốn sau: Chi thường xuyên 46121 số tiết kiệm 4211 Thự c thi (2a) Kết toán duyệt chuyển (4) số tiết kiệm Khi Quyết t s t ố ki o ệ t m n i (3 ế ) 004 Dự toán chi thường xuyên (1) Đồng thời, giảm dự toán tiết kiệm thực thi (2b) Đối với đơn vị nghiệp khơng sử dụng TK 004 Thực tế, việc hạch toán TK 004 bất cập chổ đơn vị sử dụng sử dụng khơng đồng nhất, việc theo dõi số tiết kiệm chi chênh lệch thu chi có TK 4211 sổ chi tiết chi hoạt động Còn TK 4211 phản ánh không chất quan hành đơn vị nghiệp 3.3.Đổi kế toán số tiết kiệm chi chênh lệch thu chi: Ngày 15/11/2010 Bộ Tài ban hành thơng tư 185/2010/TT-BTC sửa đổi, bổ sung QĐ 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 gồm vấn đề sửa đổi sửa đổi, bổ sung số chứng từ kế toán; sửa đổi bổ sung sổ sách kế toán; sửa đổi bổ sung tài khoản kế toán; sửa đổi bổ sung phương pháp hạch toán sửa đổi bổ sung báo cáo tài Mục đích sửa đổi lần theo yêu cầu vận hành kế toán TABMIS ứng dụng kiểm soát chi Kho bạc nhà nước đồng thời khắc phục nhược điểm TK 004 TK 4211 đánh giá phần thực trạng Cụ thể, không sử dụng TK 4211; Còn TK 004 sửa đổi nội dung kết cấu áp dụng đồng cho quan hành đơn vị nghiệp Cơng dụng TK 004 phản ánh số chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên việc xử lý số chênh lệch Nghĩa TK thay cho TK 4211 bị bãi bỏ Có thể minh họa phương pháp hạch toán số tiết kiệm chi chênh lệch thu chi dạng sơ đồ kế toán sau: 66121 Chi thường xuyên số tiết kiệm Thực thi (tạm trích) (2a) 3) Quyết tốn chi duyệt bao gồm số tiết kiệm chênh lệch thu chi 004 1) Tạm trích số tiết kiệm chênh lệch thu chi Thực chi thu nhập tăng thêm; 4a) Số tốn trích quỹ (tạm trích năm sau tốn duyệt < số tạm trích (ghi âm) 4b) Hoặc số tốn > số tạm trích 46121 84 TẠP CHÍ KHOA HỌC TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM - SỐ (2) 2011 Trình bày đến đây, xin độc giả lưu ý, nội dung bên có TK 004, xảy trường hợp tốn chi thu nhập tăng thêm, trích quỹ nhỏ số tạm trích năm phải ghi âm phần chênh lệch số tốn tạm trích, đồng thời tương ứng với số toán TK 46121 TK 66121 Ví dụ: - Tạm tính số tiết kiệm 200 triệu Nợ TK 004: 200 - Số thu nhập tăng thêm trích quỹ tạm trích 100 triệu Nợ TK 66121: 100 Có TK 334: 70 Có TK 431: 30 ĐT: Có TK 004: 100 - Quyết tốn duyệt 80 Nợ TK 46121: 80 Có TK 66121: 80 ĐT: Nợ TK 004: (120) Như vậy, lúc TK 004 có sai có số dư cuối kỳ bên Có 20 khơng trùng khớp số liệu bên nợ TK 46121 80 cịn Có TK 004 100 Sai nội dung TK 004 Một vấn đề cần đề cập đến, xử lý số dư TK 4211 năm 2010 khơng có hướng dẫn dể dẫn đến không thống hạch toán chuyển sổ, tạm thời việc hạch toán chuyển sổ sau: Nợ TK 4211 “Chênh lệch thu chi chưa xử lý” Có TK 46111 “Nguồn kinh phí hoạt động năm trước” ĐT: Nợ TK 004 “Chênh lệch thu-chi chưa xử lý” (chi tiết năm trước) Trên số vấn đề quan tâm thực trạng sửa đổi, bổ sung theo quy định hạch toán số tiết kiệm chi, chênh lệch thu chi theo quy định định quy chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm quan hành đơn vị nghiệp Ghi chú: * Trích báo cáo tổng kết chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm đơn vị hành nghiệp năm 2010 Sở tài TP.HCM ... sửa đổi sửa đổi, bổ sung số chứng từ kế toán; sửa đổi bổ sung sổ sách kế toán; sửa đổi bổ sung tài khoản kế toán; sửa đổi bổ sung phương pháp hạch toán sửa đổi bổ sung báo cáo tài Mục đích sửa đổi. .. Chính Phủ ban hành chế máy, biên chế tự chủ tài bao gồm quyền tự chủ, tự chịu trách Quyền tự chủ thực nhiệm vụ nhiệm tài áp dụng cho đơn vị quan chủ quản quy định; Quyền tự chủ tổ nghiệp có thu. .. vấn đề quan tâm thực trạng sửa đổi, bổ sung theo quy định hạch toán số tiết kiệm chi, chênh lệch thu chi theo quy định định quy chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm quan hành đơn vị nghiệp Ghi chú: