BÀI tập TÌNH HUỐNG ĐÁNH GIÁ rủi RO có SAI sót TRỌNG yếu

Tên STT Nguyễn Kim Hân Hoàng Phạm Yến Ngọc 19 Phạm Mai Thi 29 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU KTV Ngọc thực kiểm tốn cho cơng ty thương mại Kỳ Vọng, doanh nghiệp niêm yết với quy mô trung bình Thơng qua tìm hiểu, Ngọc thu thập thông tin chủ yếu sau: Đây năm mà tình hình kinh doanh cơng ty gặp nhiều khó khăn xuất nhiều đối thủ cạnh tranh mặt hàng giá rẻ Trung Quốc Trong năm hành, Công ty thay đổi Luật sư tư vấn kế toán trưởng Giám đốc tài giữ vị trí năm, có cấp tốt người thân tín Giám Đốc Bộ phận kiểm toán nội chủ yếu tập trung vào kiểm tra việc biển thủ tài sản khơng có phát bất thường năm hành Để đối phó việc sụt giảm doanh thu, cơng ty áp dụng sách nới lỏng việc bán chịu cho đại lý, tăng chiết khấu cho khách hàng, cho phép khách hàng trả lại hàng mua vịng 10 ngày Cơng ty mua hàng số nhà cung cấp chủ chốt Theo kế tốn trưởng, khoản nợ phải trả ln soát xét đối chiếu vào cuối năm với nhà cung cấp Việc phê chuẩn toán cho nhà cung cấp giám đốc tài thực Ơng Hịa, giám đốc điều hành cơng ty Hội đồng quản trị thuê, trả lương theo phần: phần cố định phần tăng thêm dựa vào tiêu doanh số kết hợp tiêu lợi nhuận Các phịng ban cơng ty trả lương theo cách thức Công ty sử dụng chương trình kế tốn máy, phần lớn bút toán tự động thực ngoại trừ bút toán điều chỉnh kế toán trưởng giám đốc tài can thiệp Phân tích sơ báo cáo tài chính, Ngọc nhận thấy có dịng tiền âm (chi tiền nhiều hơn) từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận tăng trưởng tốt Thêm vào số ngày phải trả giảm so với năm trước Ngọc định điều tra sâu hơn, kết sau: Mức tăng lợi nhuận gộp số ngày nợ phải trả không phù hợp với công ty ngành Công ty ghi nhận thiếu số chi phí hoạt động kinh doanh (các chi phí ghi vào niên độ sau), khơng tiến hành trích trước số chi phí cần thiết Một số nghiệp vụ mua hàng không ghi nhận kỳ Kết kiểm tra khoản phải trả nhà cung cấp, Ngọc phát có chênh lệch trọng yếu nhà cung cấp Kế toán trưởng giải thích sau: ● Nhà Cung Cấp X ghi lùi ngày phát hành hóa đơn thành theo ngày đơn đặt hàng thay ngày giao hàng, vậy, công ty chưa nhận hàng đến cuối năm tài Tuy nhiên, q trình kiểm tra khóa sổ, Ngọc phát hàng hóa nhận Điều tra thêm cho thấy hàng nhận ghi nhận thấp nhiều so với hóa đơn ● Một dịch vụ mua ngồi, cơng ty ghi nhận vào đầu niên độ sau hóa đơn lập trước ngày kết thúc niên độ Kế tốn trưởng giải thích nhà cung cấp lập hóa đơn trước ngày kết thúc năm tài Qua trao đổi với nhà cung cấp, họ xác nhận sách họ gửi hóa đơn dịch vụ thực Khi kiểm tra chi phí hoạt động kinh doanh đồng thời thực soát xét bút toán ghi nhận khoản phải trả cho nhà cung cấp, Ngọc phát nhiều bút tốn thủ cơng thực gần cuối năm tài Giám đốc tài u cầu kế tốn nợ phải trả thực Giám đốc tài giải thích phải thực số bút tốn thủ cơng hệ thống không cho thực tự động Khi trao đổi với kế tốn phải trả trưởng phịng hệ thống máy tính Ngọc phát hiện, Giám đốc tài thường soát xét danh sách toán định kỳ hàng tuần, mà điều phải thực Kế toán trưởng Trao đổi với Trưởng phận máy tính, Ngọc biết thêm thơng tin Giám đốc tài có quyền truy cập vào tất hệ thống thơng tin kế tốn Trưởng phận máy tính cung cấp cho Ngọc báo cáo bút tốn Giám đốc tài thực hệ thống, nhiên, điều phải có cho phép Giám đốc tài có tuần cho việc Yêu cầu: Dựa vào thông tin nêu trên, bạn Đánh giá rủi ro liên quan đến hoạt động đơn vị Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá rủi ro có gian lận Xác định thủ tục kiểm toán cần thiết BÀI LÀM 1) Đánh giá rủi ro liên quan đến hoạt động đơn vị “Rủi ro hoạt động rủi ro gây tổn thất nguyên nhân người, không đầy đủ vận hành khơng tốt quy trình, hệ thống; kiện khách quan bên ngồi” - Về bối cảnh, mơi trường bên ngoài: Đây năm xuất nhiều đối thủ cạnh tranh mặt hàng giá rẻ Trung Quốc, điều gây ảnh hưởng đến tình hình công ty - Về bối cảnh bên trong, nội công ty: Công ty thay đổi Luật sư tư vấn kế tốn trưởng Giám đốc tài giữ vị trí năm, có cấp tốt người thân tín giám đốc Bộ phận kiểm toán nội chủ yếu tập trung vào kiểm tra việc biển thủ tài sản phát bất thường năm hành Công ty mua hàng số nhà cung cấp chủ chốt Theo kế toán trưởng, khoản nợ phải trả ln sốt xét đối chiếu vào cuối năm với nhà cung cấp Việc phê chuẩn toán cho nhà cung cấp giám đốc tài thực Ơng Hịa, giám đốc điều hành cơng ty Hội đồng quản trị thuê, trả lương theo phần: phần cố định phần tăng thêm dựa vào tiêu doanh số kết hợp tiêu lợi nhuận Các phịng ban cơng ty trả lương theo cách thức Công ty sử dụng chương trình kế tốn máy, phần lớn bút toán tự động thực ngoại trừ bút toán điều chỉnh kế toán trưởng giám đốc tài can thiệp - Nhu cầu mong đợi bên quan tâm: Yêu cầu tổ chức, cá nhân: Để đối phó việc sụt giảm doanh thu, cơng ty áp dụng sách nới lỏng việc bán chịu cho đại lý, tăng chiết khấu cho khách hàng, cho phép khách hàng trả lại hàng mua vòng 10 ngày ● Đánh giá rủi ro hoạt động đơn vị: (1) → Điều liên quan đến rủi ro tác động bên khiến cho tình hình kinh doanh cơng ty gặp nhiều khó khăn, dẫn đến tình trạng khơng đạt doanh thu kỳ vọng, dư thừa hàng hóa (2) → Điều liên quan đến rủi ro nội công ty Dẫn đến việc bàn giao công việc, trách nhiệm khơng hợp lý , dễ sai sót thiếu thơng tin kế tốn trưởng có trách nhiệm việc thực quy định pháp luật kế tốn, tài đơn vị kế tốn, đồng thời tổ chức điều hành máy kế toán theo quy định luật lập báo cáo tình tn thủ chế độ kế tốn chuẩn mực kế tốn Bên cạnh đó, cơng ty cần ý để thủ tục thay đổi kế toán trưởng, phải làm mẫu thay đổi kế toán trưởng với ngành thuế (3) → Điều dễ dẫn đến rủi ro thông đồng phận dẫn đến gian lận sai phạm (4) → Điều dẫn đến rủi ro tập trung vào việc kiểm tra liên quan đến biển thủ tài sản mà khơng kiểm sốt sai phạm khác sai phạm gian lận loại báo cáo tài đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty, chức kiểm tốn nội mở rộng, khơng cịn giới hạn việc kiểm tra báo cáo tài mà cịn kiểm tra, đánh giá tính hiệu quả, tuân thủ hoạt động tác động đến mục tiêu, kế hoạch doanh nghiệp Kiểm tốn nội đóng vai trò quan sát viên, người bảo vệ giá trị cho doanh nghiệp nhằm đảm bảo hoạt động doanh nghiệp tuân thủ đầy đủ, đắn quy định pháp luật quốc gia phạm trù đạo đức kinh doanh quy chế hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán chịu trách nhiệm phát sai sót hoạt động doanh nghiệp để từ kịp thời tư vấn, tham mưu cho lãnh đạo doanh nghiệp có định hướng hoạt động quản trị rủi ro Đồng thời, cách đưa phân tích, kiểm tra, giám sát quy trình hoạt động phịng ban, kiểm tốn hỗ trợ chủ doanh nghiệp đưa cải tiến cho hạn chế hệ thống quản lý quản trị doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu hơn, phịng tránh trường hợp gian lận xảy (5) → Điều dẫn đến rủi ro tín dụng công ty nới lỏng việc bán chịu cho đại lý khiến việc thu hồi khoản nợ phải thu trở nên nặng nề trách nhiệm (vì cơng ty gánh chịu rủi ro tín dụng mức) (6) → Dẫn đến rủi ro phận bán hàng thông đồng với đại lý để bán với giá thấp bán chịu cho đại lý khơng đủ khả tốn (7) → Trả lương cho nhân viên phần dựa vào doanh số kết hợp tiêu lợi nhuận làm cho nhân viên có xu hướng chạy theo doanh số mà khơng quan tâm đến lợi ích chung cơng ty (8) → Dẫn đến rủi ro kế toán trưởng giám đốc tài can thiệp vào bút tốn điều chỉnh để biển thủ tài sản gian lận báo cáo tài 2) Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Trong tình trên, ta nhận thấy có số bất thường liên quan đến việc đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu BCTC mà Phụ lục 02 VSA 315 có đề cập, cụ thể: - - Trường hợp → (16) Thay đổi nhân chủ chốt, bao gồm việc người điều hành chủ chốt Điều mang lại rủi ro BCTC khơng trình bày trung thực hợp lí, việc thay đổi Luật sư tư vấn kế tốn trưởng nhằm mục đích tránh bị quy trách nhiệm cơng ty kiểm tốn phát Trường hợp → (17) Những khiếm khuyết kiểm soát nội bộ, đặc biệt khiếm khuyết không Ban Giám đốc xử lý Trong trường hợp này, phận KSNB quan tâm đến việc biển thủ tài sản, thơng tin sai lệch trình bày báo cáo tài điều dễ dàng để diễn - Trường hợp → (10) Những thay đổi đơn vị hoạt động mua sắm lớn, tái cấu kiện bất thường khác; Trường hợp → (13) Sử dụng nguồn tài trợ ghi nhận ngồi Bảng cân đối kế tốn, đơn vị có mục đích đặc biệt có dàn xếp tài phức tạp → (14) Có giao dịch đáng ý với bên liên quan → Cho thấy bất thường việc lập bút toán vào cuối năm, đề cập ví dụ (23) Các giao dịch bất thường có giá trị lớn, gồm giao dịch nội công ty giao dịch doanh thu lớn vào cuối năm (24) Các giao dịch ghi nhận theo mục đích Ban Giám đốc, cần phải kiểm tốn Việc ghi nhận khơng kỳ kế toán cần phải kiểm tra chứng từ liên quan, vi phạm nguyên tắc phù hợp (sự kiện phát sinh phải ghi vào kỳ kế tốn để khơng làm sai lệch BCTC) Giám đốc tài có quyền truy cập vào tất hệ thống nhập bút toán thủ cơng thơng qua kế tốn cơng nợ Điều dễ dàng dẫn đến việc mưu lợi cá nhân, bút tốn nhập thủ cơng khơng đảm bảo xác thơng qua Giám đốc tài chính, làm sai lệch BCTC Đó dấu hiệu cho thấy cơng ty thương mại Kỳ Vọng có sai sót mang tính trọng yếu BCTC q trình kinh doanh 3) Đánh giá rủi ro có gian lận: Căn theo phụ lục 01 liên quan đến ví dụ yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận chuẩn mực VSA 240 có đề cập, cụ thể: + Trường hợp → (1) Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm + Trường hợp → (5) Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động kinh doanh khơng có khả tạo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo lãi tăng trưởng + Trường hợp 9.1 → Tăng trưởng nhanh có tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt so sánh với công ty ngành nghề Căn theo chuẩn mực VSA 240 xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận: “A28 Sai sót trọng yếu việc lập báo cáo tài gian lận liên quan đến ghi nhận doanh thu thường xuất phát từ việc ghi nhận thừa doanh thu thơng qua việc, ví dụ ghi nhận doanh thu trước kỳ ghi nhận doanh thu khống Sai sót xuất phát từ việc ghi nhận thiếu doanh thu thơng qua việc, ví dụ chuyển ghi nhận doanh thu sang kỳ sau cách khơng thích hợp.” Điều thể tình 9, ta nhận thấy có rủi ro có gian lận ghi nhận doanh thu KTV Ngọc phát số bất thường cụ thể: + Công ty ghi nhận thiếu số chi phí hoạt động kinh doanh (các chi phí ghi vào niên độ sau), khơng tiến hành trích trước số chi phí cần thiết + Một số nghiệp vụ mua hàng không ghi nhận kỳ Kết kiểm tra khoản phải trả nhà cung cấp, Ngọc phát có chênh lệch trọng yếu nhà cung cấp Thêm vào đó, trường hợp 6, thông đồng thành viên nội bên liên quan làm cho kiểm tốn viên tin chứng kiểm toán thuyết phục thực tế chứng giả Mức độ thông đồng cao, khả phát gian lận khó Khi xem xét tiếp đến trường hợp 8, khả rủi ro gian lận xảy Ban giám đốc thường xuyên có điều kiện trực tiếp gián tiếp thao túng việc ghi sổ kế tốn, trình bày thơng tin tài gian lận khống chế thủ tục kiểm soát thiết lập nhằm ngăn ngừa hành vi gian lận tương tự nhân viên khác Bên cạnh đó, đánh giá đến yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận theo VSA 240: “A23 Trên thực tế, hành vi gian lận thường che dấu khó phát Tuy nhiên, kiểm tốn viên phát kiện tình cho thấy động cơ, áp lực hội dẫn đến gian lận (đây yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận) Ví dụ: (1) Sự cần thiết phải đáp ứng mong đợi bên thứ ba nhằm thu nguồn tài trợ vốn tạo áp lực dẫn đến gian lận; (2) Chính sách thưởng lớn cho việc đạt mục tiêu lợi nhuận khơng thực tế tạo động dẫn đến gian lận; (3) Môi trường kiểm sốt khơng hiệu tạo hội dẫn đến gian lận.” Sau phân tích rủi ro đến hoạt động đơn vị, ta nhận thấy mơi trường kiểm sốt khơng hiểu quả, tình trạng trả lương chạy theo doanh số,… dẫn đến điều kiện tạo động gian lận Ngoài ra, xem xét thêm tính trọng yếu gian lận, theo VSA 315, ta nhận thấy có nhiều dấu hiệu dẫn đến sai sót trọng yếu đến BCTC đề cập câu 4) Xác định thủ tục kiểm toán cần thiết: Trường hợp Thủ tục kiểm toán - Phỏng vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị mà theo xét đốn kiểm tốn viên có khả cung cấp thông tin hỗ trợ cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn - Phỏng vấn cá nhân khác nhân viên cấp bậc, chức vụ khác đơn vị kiểm toán để thu thập thơng tin hữu ích quan điểm, ý kiến khác giúp cho việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (quy định rõ đối tượng mục A6 VSA 315) 4 Thực kiểm toán với số dư đầu năm cách thu thập thơng tin kiểm tốn trước để xác định đặc điểm đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội (bao gồm khiếm khuyết kiểm soát nội công ty Kỳ Vọng mắc phải) – Kiểm tra liên tục hóa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận đầy đủ – Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện: + Xem lướt qua biểu chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (các khoản nợ doanh thu chưa thực hiện, …); + Kiểm tra hợp đồng, biên thỏa thuận chứng từ khác liên quan đến doanh thu chưa thực phát sinh năm/kỳ; + Kiểm tra việc phân bổ doanh thu chưa thực vào thu nhập năm/kỳ – Đối với chiết khấu thương mại: Kiểm tra thỏa mãn điều kiện ghi nhận hướng dẫn trình bày BCTC TT 200/2014/TT-BTC – Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan (đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn, hợp đồng, biên giao nhận hàng hoá, biên lý hợp đồng, biên đánh giá khối lượng cơng việc hồn thành, biên xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành…) + Kiểm tra phù hợp giá bán với quy định đơn vị; + Kiểm tra phù hợp thuế suất thuế GTGT với luật thuế GTGT hành – Để kiểm tra nhân viên có xu hướng chạy theo doanh số mà khơng quan tâm đến lợi ích chung công ty hay không nhằm đạt tiêu doanh thu, KTV cần: + Đối chiếu số dư nợ phải thu khách hàng với số hàng bán bị trả lại theo nhân viên + Làm giảm áp lực lên nhân viên Đưa chiến lược hợp lý để tạo động lực cho nhân viên Xây dựng áp dụng tiêu chuẩn ứng xử công ty giám sát phù hợp (4) - Cần kiểm tra lại lỗ hổng hệ thống KSNB công ty - Tiến hành vấn thu thập thông tin trình ghi nhận năm trước đây, có nhập thủ cơng hay khơng - Vì hệ thống ghi nhận ghi nhận tự động, cần phải kiểm tra hệ thống để xác định nguồn tin qua xác thực Bài 2: 1) Ở trường hợp trên, kế toán trưởng tiền nhiệm xử lý số nghiệp vụ không năm hoạt động công ty B, cụ thể đưa thẳng vào chi phí nhiều khoản chi mua sắm tài sản mà lẽ phải ghi vào TSCĐ, điều làm ảnh hưởng đến lợi nhuận bị giảm giảm số thuế phải nộp 2) Nếu KTV Hùng, không đồng ý với giám đốc cơng ty theo VSA 510 Kiểm toán năm - Số dư đầu kỳ: “03 Khi thực kiểm toán năm đầu tiên, mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán số dư đầu kỳ thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc: (a) Số dư đầu kỳ có chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kỳ hay khơng; (b) Các sách kế tốn thích hợp phản ánh số dư đầu kỳ có áp dụng quán báo cáo tài kỳ hay khơng, thay đổi sách kế tốn có xử lý cách thích hợp trình bày thuyết minh đầy đủ theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng.” Cụ thể: “Số dư đầu kỳ 05.Kiểm tốn viên phải đọc báo cáo tài gần (nếu có) báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên tiền nhiệm báo cáo tài (nếu có), nhằm thu thập thông tin liên quan đến số dư đầu kỳ, kể thuyết minh 06 Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc liệu số dư đầu kỳ có chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kỳ hay khơng, cách (xem hướng dẫn đoạn A1 - A2 Chuẩn mực này): (a) Xác định liệu số dư cuối kỳ kỳ trước kết chuyển xác sang số dư đầu kỳ tại, điều chỉnh lại, cần thiết, hay chưa; (b) Xác định liệu số dư đầu kỳ có phản ánh việc áp dụng sách kế tốn thích hợp hay khơng; (c) Thực thủ tục sau (xem hướng dẫn đoạn A3 - A7 Chuẩn mực này): (i) Nếu báo cáo tài kỳ trước kiểm tốn phải sốt xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên tiền nhiệm để thu thập chứng liên quan đến số dư đầu kỳ; (ii) Đánh giá liệu thủ tục kiểm toán thực kỳ có cung cấp chứng liên quan đến số dư đầu kỳ hay không; (iii) Tiến hành thủ tục kiểm toán cụ thể nhằm thu thập chứng liên quan đến số dư đầu kỳ.” 3) Nếu công ty đồng ý mở rộng phạm vi kiểm tốn, KTV Hùng cần: Thứ nhất, Kiểm tra chứng từ, sổ sách chứng minh cho số dư đầu năm công ty cách kiểm tra chứng từ chứng minh cho số cuối năm Thứ hai, đối chiếu số liệu, chứng từ thu thập so sánh BCTC, bảng cân đối kế toán, số liệu báo cáo tổng hợp, sổ chi tiết với loại TSCĐ Sau kiểm tra BCTC chứng từ cần thiết gửi thư xác nhận số dư đầu năm từ bên thứ ba cần thiết Bài 3: 1) Khi thực kiểm toán năm đầu tiên, KTV cần làm số dư đầu kỳ thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc: a) Số dư đầu kỳ có chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kỳ hay khơng; b) Các sách kế tốn thích hợp phản ánh số dư đầu kỳ có áp dụng quán báo cáo tài kỳ hay không, thay đổi sách kế tốn có xử lý cách thích hợp trình bày thuyết minh đầy đủ theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng - Theo VSA 510 Bên cạnh cần Kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc liệu sách kế tốn phản ánh số dư đầu kỳ có áp dụng quán báo cáo tài kỳ hay khơng, liệu thay đổi sách kế tốn lý giải cách thích hợp, trình bày thuyết minh đầy đủ theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay chưa Cuối cùng, KTV cần xem xét thông tin báo cáo KTV tiền nhiệm Xem xét ảnh hưởng vấn đề dẫn đến ý kiến ý kiến chấp nhận tồn phần đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài kỳ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 2) ● Nhân tố tác động đến mức độ đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn cần thu nhập Theo VSA 500 - Bằng chứng kiểm tốn: “(b) Tính thích hợp (của chứng kiểm tốn): Là tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm tốn; (e)Tính đầy đủ (của chứng kiểm toán): Là tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng chứng kiểm toán.” Các yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn thực chất yếu tố ảnh hưởng đến xét đốn kiểm tốn viên, nói trên, khơng có quy định chuẩn mực yêu cầu cần chứng đủ, mà dựa vào xét đoán nghề nghiệp kiểm sốt viên, cụ thể: - Tính thích hợp chứng kiểm tốn: Bằng chứng có độ tin cậy thấp số lượng chứng cần thu thập nhiều Một lượng chứng có độ tin cậy thấp chưa đủ để đưa ý kiến xác đối tượng kiểm tốn - Tính trọng yếu thơng tin kiểm tốn: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm thơng tin tài nhóm đơn lẻ bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng thể xác rút ý kiến sai Vì mục tiêu kiểm tốn tài khẳng định báo cáo tài trình bày trung thực khía cạnh trọng yếu nên nêu đối tượng cụ thể kiểm toán nhiều yếu tố trọng yếu số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập nhiều Kiểm toán viên phải ước lượng sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài thay đổi q trình kiểm tốn tình thay đổi Ước lượng trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin báo cáo tài sai lệch chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin tài Ước lượng định quan trọng mà kiểm toán viên phải đối mặt Sau ước lượng tính trọng yếu cho tồn báo cáo tài kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Dựa vào mức trọng yếu cho khoản mục kiểm toán viên tiến hành thu thập chứng phù hợp khoản mục có mức độ trọng yếu cao kiểm toán viên cần thu thập lượng chứng nhiều, ngược lại - Mức rủi ro tiềm tàng mức rủi ro kiểm soát: Số lượng chứng cần phải tăng lên phận, hay trường hợp có mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao Nói cách khác, kiểm toán viên xác nhận mức rủi ro phát chấp nhận thấp số lượng chứng cần thiết tăng thêm Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho loại ý kiến Sự đầy đủ tính thích hợp ln liền với áp dụng cho chứng kiểm toán thu thập từ thủ tục thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm - Tính hiệu lực chứng: Bằng chứng có độ tin cậy thấp kiểm toán viên cần phải thu thập nhiều ngược lại Để xem xét chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp chưa, người ta thường tính đến yếu tố sau: - Tính chất, nội dung mức độ rủi ro tiềm tàng toàn báo cáo tài chính, số dư tài khoản loại nghiệp vụ; - Hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt; - Tính trọng yếu khoản mục kiểm tra; - Kinh nghiệm từ lần kiểm toán trước; - Kết thủ tục kiểm toán, kể sai sót gian lận phát hiện; - Nguồn gốc, độ tin cậy tài liệu thơng tin ● Ví dụ nhân tố tác động đến mức độ đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm toán cần thu thập - Như nói trên, yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn thực chất yếu tố ảnh hưởng đến xét đoán kiểm toán viên Theo nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến hoài nghi nghề nghiệp kiểm toán viên độc lập kiểm toán báo cáo tài – nghiên cứu thực nghiệm Cơng ty Kiểm tốn địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh” tác giả Tống Tiến Thành PGS.TS Trần Thị Giang Tân, có nhân tố tác động đến theo thứ tự giảm dần Kiến thức KTV, Động cơng ty kiểm tốn KTV, Đặc điểm cá nhân KTV - Các yếu tố ảnh hưởng đến tính thích hợp chứng kiểm tốn nguồn thơng tin thu thập, thời điểm thu thập chứng kiểm toán, chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ, chứng kiểm tốn phù hợp với mục tiêu kiểm tốn, Ví dụ 1: Kiểm toán viên nghi ngờ khả năng nghiệp vụ bán hàng bị ghi trùng lặp làm doanh thu tăng Sau đó, Kiểm toán viên chọn một mẫu hóa đơn bán hàng và thực hiện đối chiếu theo trình tự kế toán tới Nhật kí bán hàng, hóa đơn vận chuyển, biên bản giao hàng hóa → Trong trường hợp này, bằng chứng kiểm toán viên thu thập được không phù hợp với mục tiêu kiểm toán Do đó, bằng chứng kiểm toán không đảm bảo tính thích hợp với mục tiêu kiểm toán nêu trên Ví dụ 2: Bằng chứng kiểm toán từ quan sát kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 30/12 sẽ có độ tin cậy cao hơn nếu quan sát kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 30/10 năm đó Ví dụ 3: Nếu kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ bán hàng và phát hành hóa đơn là hiệu lực thì kiểm toán viên có thể thu thập được bằng chứng hiệu lực từ hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển… Bài 4: Theo VAS 21, để lập trình bày BCTC trung thực hợp lý, doanh nghiệp phải: Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với quy định; Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu; Cung cấp thông tin bổ sung quy định chuẩn mực kế tốn khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu tác động giao dịch kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Trong trường hợp này, cơng ty Anh Dương lưu hành hóa chất cấm Cơ quan Y tế quy định làm công ty vi phạm giả định hoạt động liên tục Để BCTC trình bày trung thực hợp lý, kiểm toán viên cần xem xét giả định hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập báo cáo tài hay khơng - Nếu giả định hoạt động liên tục không phù hợp: phải thay đổi sở kế toán thuyết minh sở kế toán BCTC - Nếu giả định hoạt động liên tục phù hợp: Việc công ty Anh Dương sử dụng hóa chất cấm ngày ban hành cấm sử dụng Cơ quan Y tế sau kỳ kế tốn năm, nên cơng ty cần cơng bố thơng tin thuyết minh báo cáo tài Bài tập 7.32/SBT: a) Cơng ty kiểm tốn G&C có sai phạm kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Bình Minh khơng? - Trước hết, kiểm tốn viên khơng tham gia kiểm kê báo cáo kiểm toán phải nêu rõ điều với lý khơng tham gia kiểm kê đưa ý kiến ngoại trừ, sai sót khoản mục KTV chịu trách nghiệm Việc thực hay khơng cịn tùy thuộc việc thảo luận với khách hàng Vì đưa ý kiến loại trừ việc quan trọng - Nhưng trường hợp này, KTV Lân tin vào hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Ngồi ra, hàng tồn kho cơng ty Bình minh khoản mục trọng yếu yếu, nên KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê sai sót, làm thiếu quy trình kiểm tốn → KTV Lân vi phạm tính thận trọng theo đoạn 39 định 87/2005/QĐ-BTC quy định lực chun mơn tính thận trọng b) Phân tích trách nhiệm pháp lý cơng ty kiểm tốn G&C cơng ty M&H? Tại điều 29, đoạn 12, Trách nhiệm công ty kiểm toán - với người sử dụng kết kiểm toán người sử dụng kết kiểm tốn: a) Có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết kiểm tốn b) Có hiểu biết cách hợp lý báo cáo tài sở lập báo cáo tài chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán quy định khác pháp luật có liên quan; c) Đã sử dụng cách thận trọng thông tin Trong trường hợp này, công ty kiểm toán G&C phải chịu trách nhiệm với bên liên quan cơng ty M&H cơng ty có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết kiểm toán phát sai sót kiểm tốn hợp đồng kiểm tốn thất bại, khơng có mối quan hệ hợp đồng lại nhận tổn thất hành vi sai phạm người hành nghề thỏa mãn điều kiện sau: - 1) Gây thiệt hại hành vi sai phạm người hành nghề Số liệu hàng tồn kho công ty Bình Minh bị khai khống nghiêm trọng Nhiều HTK bị hư hỏng, lỗi thời khơng lập dự phịng giảm giá → Làm số liệu BCTC bị sai lệch, công ty M&H không cung cấp thơng tin xác tình hình cơng ty mà đầu tư 2) Hành vi gây thiệt hại hành vi trái pháp luật Vì tin tưởng cơng ty Bình Minh nên phía G&C khơng kiểm tra lại số hàng đơn vị kiểm toán gây nên sai sót trọng yếu BCTC khoản mục HTK 3) Gây dựng nên mối quan hệ nhân thiệt hại hành vi trái pháp luật: ảnh hưởng đến lợi ích bên thứ ba cơng ty M&H 4) Người gây thiệt hại có lỗi: người có lỗi cơng ty kiểm tốn G&C Bài a) Hàng ký gửi hàng mang tính chất nhận giữ hộ cho bên mua, khơng cịn thuộc quyền sở hữu bên bán Vì vậy, hàng ký gửi kiểm kê vào hàng tồn kho cuối kỳ làm sai số dư tài khoản Hàng tồn kho, cao $10,000 so với số dư thực tế, ảnh hưởng đến Tài sản BCTC b) Số lượng hàng có giá trị 1,000*50=50,000$ đơn vị kiểm kê ghi thành 100 đơn vị nên số lượng hàng bị giảm 100*50=$5,000 Điều làm ảnh hưởng đến khoản mục Giá vốn hàng bán Lợi nhuận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, làm giá vốn đơn vị thấp 50,000-5,000=$45,000 so với thực tế lợi nhuận gộp cao $45,000 so với thực tế Bên cạnh đó, việc ghi sai số đơn vị thực nhận ảnh hưởng đến khoản mục hàng tồn kho Báo cáo tình hình tài bị ghi thiếu $45,000 c) Một nghiệp vụ mua hàng trị giá $30.000 không ghi chép kiểm kê tính vào hàng tồn kho làm sai sót số dư hàng tồn kho báo cáo tình hình tài niên độ Bên cạnh đó, nghiệp vụ mua hàng ghi vào niên độ sau làm sai sót đến số dư nợ phải trả, tài khoản tiền (nếu tốn tiền mặt) báo cáo tình hình tài niên độ sau d) Nếu khách hàng mua hàng trả tiền phải ghi nhận doanh thu vào kỳ tại, trường hợp nghiệp vụ bán hàng ghi nhận vào niên độ sau nên ảnh hưởng đến báo cáo lãi lỗ công ty Cụ thể, doanh thu niên độ bị ghi thiếu $100,000, giá vốn hàng bán bị ghi thiếu $80,000 nên làm lợi nhuận bị ghi thiếu $20,000 Ngồi ra, trường hợp cịn ảnh hưởng đến báo cáo tình hình tài bị ghi thừa $80,000 hàng tồn kho báo cáo lưu chuyển tiền tệ bị ghi thiếu $20,000 Bên cạnh ghi nhận sai niên độ nên ảnh hưởng lên báo cáo tài niên độ sau ngược lại với niên độ  ... giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá rủi ro có gian lận Xác định thủ tục kiểm toán cần thiết BÀI LÀM 1) Đánh giá rủi ro liên quan đến hoạt động đơn vị ? ?Rủi ro hoạt động rủi ro gây tổn... đến rủi ro kế tốn trưởng giám đốc tài can thiệp vào bút toán điều chỉnh để biển thủ tài sản gian lận báo cáo tài 2) Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Trong tình trên, ta nhận thấy có số... sánh với công ty ngành nghề Căn theo chuẩn mực VSA 240 xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận: “A28 Sai sót trọng yếu việc lập báo cáo tài gian lận liên quan đến ghi nhận doanh