mot-so-noi-dung-can-luu-y-ve-chinh-sach-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-nam-2013

MỘT SỐ NỘI DUNG CẦN LƯU Ý VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NĂM 2013 Ngày 17/03/2014 Năm 2013, sách thuế TNDN thực theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12; Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ thuế TNDN; Thơng tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Bộ Tài thuế TNDN Một số nội dung cần lưu ý sau: I - Về doanh thu tính thuế TNDN: Thời điểm xác định doanh thu tính thuế: - Theo quy định điểm b khoản Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Bộ Tài Chính hướng dẫn thuế TNDN quy định thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: “Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính theo thời điểm lập hố đơn cung ứng dịch vụ ” - Theo quy định điểm a khoản Điều 14 Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/05/2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ: “Ngày lập hóa đơn cung ứng dịch vụ ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực thu tiền trước cung ứng dịch vụ ngày lập hóa đơn ngày thu tiền.” Căn quy định nêu trên: Thời điểm lập hóa đơn xác định doanh thu tính thuế TNDN Dịch vụ thời điểm hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền, trường hợp dịch vụ chưa cung cấp chưa hồn thành doanh nghiệp có thu tiền trước thời điểm lập hóa đơn, xác định doanh thu tính thuế TNDN thời điểm thu tiền Doanh thu tính thuế TNDN hoạt động kinh doanh BĐS: Thời điểm xác định doanh thu tính thuế thời điểm bên bán bàn giao bất động sản cho bên mua, không phụ thuộc việc bên mua đăng ký quyền sở hữu tài sản, quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất quan nhà nước có thẩm quyền Trường hợp doanh nghiệp nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực dự án đầu tư sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng cho thuê, có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ hình thức thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp thời điểm thu tiền khách hàng Trường hợp năm tính thuế doanh nghiệp chưa bàn giao bất động sản cho khách hàng doanh thu thu tiền theo tiến độ tạm nộp thuế TNDN khơng xác định doanh thu tính thuế TNDN năm thực kê khai tốn thuế TNDN II - Về chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế - Chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế: Nguyên tắc xác định khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế: Các khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: + Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp + Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật - Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế khoản chi không đáp ứng điều kiện nêu khoản chi nêu Khoản Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC hướng dẫn thuế TNDN có quy định 31 khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế Theo đó, đơn vị vào quy định văn quy phạm pháp luật để xác định khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Một số khoản chi cụ thể cần lưu ý thêm sau: Chi phí khấu hao tài sản cố định: 1.1 Tài sản cố định trích khấu hao tính vào chi phí trừ phải đáp ứng đồng thời điều kiện sau: - Phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng minh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) - Tài sản cố định phải sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tạo doanh thu thu nhập chịu thuế - Chi phí khấu hao tài sản cố định quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định hạch toán kế tốn hành Doanh nghiệp thực thơng báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với quan thuế trực tiếp quản lý trước thực trích khấu hao (ví dụ: thơng báo lựa chọn thực phương pháp khấu hao đường thẳng ) Hàng năm doanh nghiệp tự định mức trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định kể trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện) Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao trích khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm (không bao gồm nhà xưởng, nhà làm văn phòng) Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định hành: Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ quản lý sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Một số điểm Thông tư số 45/2013/TT-BTC so với Thông tư số 203/2009/TT-BTC : + Về tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định hữu hình: Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên (trước từ 10.000.000 đồng trở lên) Đối với tài sản cố định doanh nghiệp theo dõi, quản lý trích khấu hao theo Thơng tư số 203/2009/TT-BTC không đủ tiêu chuẩn nguyên giá tài sản cố định theo quy định nêu giá trị cịn lại tài sản phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thời gian phân bổ không năm kể từ ngày có hiệu lực thi hành Thơng tư 45/2013/TT-BTC (ngày 10/06/2013) + Đối với cơng trình XD hồn thành đưa vào sử dụng, DN hạch tốn tăng TSCĐ theo giá tạm tính chưa thực tốn Khi tốn cơng trình XD hồn thành có chênh lệch giá trị tạm tính giá trị tốn, DN phải điều chỉnh lại nguyên giá TSCĐ theo giá trị toán cấp có thẩm quyền phê duyệt DN khơng phải điều chỉnh lại mức chi phí khấu hao trích kể từ thời điểm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng đến thời điểm toán phê duyệt 1.2 Trường hợp cơng trình đất trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng đất thuê, đất mượn tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (khơng trực tiếp th đất nhà nước thuê đất khu công nghiệp) doanh nghiệp trích khấu hao tính vào chi phí trừ theo mức trích khấu hao tài sản cố định quy định hành Bộ Tài cơng trình đáp ứng điều kiện sau: - Có hợp đồng thuê đất, mượn đất doanh nghiệp với đơn vị có đất đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác hợp đồng - Hóa đơn tốn khối lượng cơng trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng cơng trình, lý hợp đồng, tốn giá trị cơng trình xây dựng mang tên, địa mã số thuế doanh nghiệp - Cơng trình đất quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hành quản lý tài sản cố định Trường hợp cơng trình đất trụ sở văn phịng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng đất thuê, đất mượn tổ chức, cá nhân, hộ gia đình (khơng trực tiếp th đất nhà nước th đất khu cơng nghiệp) khơng có giấy nhận quyền sở hữu sử dụng, từ năm 2012 thoả mãn điều kiện nêu trích khấu hao tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN (Văn số 6840/BTC-TCT ngày 30/5/2013 Bộ Tài Chính trích khâu hao tài sản cố định) 1.3 Đối với tài sản công cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, … khơng đáp ứng đủ điều kiện xác định tài sản cố định theo quy định chi phí mua tài sản nêu doanh nghiệp phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tối đa không năm Chi phí tiền lương, tiền thưởng, tiền ăn ca, tiền điện thoại, tiền trang phục, công tác phí cho người lao động: 2.1 Doanh nghiệp tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế khoản thực tế chi như: tiền lương, tiền công khoản phụ cấp trả cho người lao động theo quy định pháp luật; khoản tiền thưởng cho người lao động mang tính chất tiền lương ghi cụ thể điều kiện hưởng hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh không tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn không sử dụng vào mục đích khác quỹ dự phịng trích lập không 17% quỹ tiền lương thực Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm toán đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán thuế TNDN theo quy định năm tốn (khơng bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phịng tiền lương năm trước chi năm toán thuế) 2.2 Các khoản tiền thưởng, tiền mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế 2.3 Tiền ăn ca: Doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản tiền ăn ca tiền, vật cho người lao động có thực chi trả khoản chi có đầy đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Theo quy định Thông tư số 10/2012/TT-BLĐTBXH ngày 26/4/2012 Bộ Lao động - Thương binh Xã hội hướng dẫn thực mức lương tối thiểu chung công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Nhà nước làm chủ sở hữu, mức tiền ăn ca áp dụng người lao động công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Nhà nước làm chủ sở hữu mức tiền chi cho bữa ăn ca tính theo ngày làm việc thực tế tháng không vượt 680.000đồng/tháng 2.4 Tiền điện thoại cho người lao động: Trường hợp Doanh nghiệp có phát sinh chi phí trả tiền điện thoại cho người lao động phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, theo quy chế tài Cơng ty, Tổng Cơng ty tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp mang tên, địa mã số thuế doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp khoán chi tiền điện thoại cho người lao động quy định cụ thể hợp đồng lao động khoản chi xác định chi phí tiền lương người lao động tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân người lao động 2.5 Chi phí trang phục: Phần chi trang phục tiền, vật cho người lao động không vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm (riêng chi vật phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp) Đối với ngành kinh doanh có tính chất đặc thù chi phí thực theo quy định cụ thể Bộ Tài 2.6 Chi cơng tác phí: Chi phí cho người lao động cơng tác bao gồm: chi phí vận chuyển, tiền th chỗ chi phụ cấp cho người lao động cơng tác - Chi phí vận chuyển, tiền th chỗ có hóa đơn, chứng từ hợp pháp mang tên, địa chỉ, mã số thuế doanh nghiệp tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp doanh nghiệp có mua vé máy bay qua website thương mại điện tử cho người lao động công tác để phục hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chứng từ làm để tính vào chi phí trừ vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) chứng từ toán doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển - Chi phụ cấp cho người lao động công tác nước nước ngồi (khơng bao gồm tiền lại tiền ở) không vượt lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước: Mức chi phụ cấp công tác nước nước ngồi cán cơng chức, viên chức Nhà nước thực theo văn sau: - Trong nước: áp dụng theo Thông tư số 97/2010/TT-BTC ngày 06/07/2010 Bộ Tài - Nước ngồi: áp dụng theo Thơng tư số 102/2012/TT-BTC ngày 21/06/2012 Bộ Tài Chi phí trả lãi tiền vay: Doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ đối với: - Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay, - Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh - Chi trả lãi tiền vay để góp vốn vào doanh nghiệp khác, đầu tư chứng khoán Một số điểm lưu ý chi phí trả lãi tiền vay: - Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hố theo quy định - Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hoá) Tài sản dở dang: Là tài sản q trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào kinh doanh Thí dụ : Trong năm 2013, Doanh nghiệp có phát sinh vay để đầu tư xây dựng TSCĐ, chi phí lãi vay phát sinh q trình đầu tư xây dựng TSCĐ tính vào giá trị TSCĐ đầu tư (vốn hóa), khơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh năm 2013, TSCĐ hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng từ tháng năm 2014 chi phí vay tính vào chi phí sản xuất kinh doanh từ tháng năm 2014 Trích, lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp việc làm: Năm 2013, doanh nghiệp khơng trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm theo quy định Thơng tư số 82/2003/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài Khi phát sinh chi trợ cấp việc làm doanh nghiệp hạch toán khoản chi trợ cấp việc làm cho người lao động theo quy định Thông tư vào chi phí quản lý doanh nghiệp trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Các khoản chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế 5.1 Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trình hoạt động SXKD tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ 5.2 Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định thực theo hướng dẫn Thông tư Bộ tài xử lý khoản chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp Căn Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 Bộ Tài Chính quy định ghi nhận, đánh giá, xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp: - Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chưa vào hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng cân đối kế toán Khi tài sản cố định hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (sau bù trừ số chênh lệch tăng chênh lệch giảm) phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, thời gian phân bổ không năm kể từ cơng trình đưa vào hoạt động - Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ giao dịch ngoại tệ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài năm tài 5.3 Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả cuối năm tài chính, sau bù trừ chênh lệch tỷ giá dương, lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí khơng có hóa đơn hợp pháp lập bảng kê theo mẫu số 01/TNDN (mẫu biểu ban hành kèm theo Thông tư số 01/TNDN) kèm theo chứng từ tốn tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN - Chi phí mua hàng hóa tài sản, đồ dùng hộ gia đình, cá nhân khơng kinh doanh đem bán (đối với tài sản đem bán bất động sản phải có hợp đồng kèm theo) - Chí phí mua dịch vụ cá nhân không kinh doanh kèm theo hợp đồng thuê dịch vụ (nếu có) Trường hợp trả tiền hoa hồng môi giới theo hợp đồng môi giới, quy chế bán hàng Doanh nghiệp tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN (khoản chi phí bị khống chế theo quy định khoản 2.19 Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC) Trường hợp cá nhân cung cấp dịch vụ (dịch vụ tư vấn, môi giới, hoa hồng đại lý bán hàng đa cấp, hoa hồng đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, …) thuộc đối tượng nộp thuế TNCN theo quy định văn Pháp Luật Thuế TNCN doanh nghiệp phải có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo quy định III - Về xác định khoản thu nhập khác Chênh lệch đánh giá lại tài sản để góp vốn; để điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp: - Chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản (khơng bao gồm quyền sử dụng đất) để góp vốn; để điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp phần chênh lệch giá trị đánh giá lại với giá trị lại tài sản ghi sổ sách kế tốn tính lần vào thu nhập khác kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại - Chênh lệch tăng đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; để góp vốn vào dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính lần vào thu nhập khác kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại Riêng chênh lệch tăng đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất góp vốn vào doanh nghiệp để thực sản xuất kinh doanh tính dần vào thu nhập khác doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại thời gian tối đa không 10 năm kể từ năm giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn Doanh nghiệp phải có thơng báo số năm doanh nghiệp phân bổ vào thu nhập khác nộp hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm bắt đầu kê khai khoản thu nhập Trường hợp bên góp vốn thực chuyển nhượng vốn góp trước thời hạn 10 năm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn góp giá trị quyền sử dụng đất phải tính vào thu nhập kinh doanh bất động sản kỳ Thu nhập nhận từ quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác Trường hợp doanh nghiệp có nhận quà biếu, quà tặng, nhận hàng khuyến vật phải quy đổi giá trị sản phẩm, hàng hóa tương đương thời điểm nhận quà biếu, quà tặng, nhận hàng khuyến Thí dụ : Doanh nghiệp mua 10 thùng sơn trị giá 1.100.000 đồng (đơn giá 110.000 đồng/thùng), nhận khuyến thùng sơn doanh nghiệp phải hạch toán vào thu nhập khác thùng sơn khuyến nhận hàng là: 110.000 đồng IV - Thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế TNDN phổ thông 25% Các trường hợp áp dụng thuế suất thuế TNDN khác thuế suất 25% từ ngày 01/07/2013 (nội dung hướng dẫn Thông tư số 141/2013/TT-BTC ngày 16/10/2013 Bộ Tài chính): Áp dụng thuế suất thuế TNDN 20% kể từ ngày 01/07/2013 doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng a) Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam, kể hợp tác xã, đơn vị nghiệp có thu (sau gọi doanh nghiệp) có tổng doanh thu năm khơng 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% kể từ ngày 01 tháng năm 2013 Tổng doanh thu năm làm xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% tổng doanh thu năm trước liền kề doanh nghiệp xác định vào tiêu mã số [01] tiêu mã số [08] Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế năm trước liền kề theo Mẫu số 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai tốn thuế TNDN số 03/TNDN ban hành kèm theo Thơng tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung, thay (nếu có) Trường hợp DN có tổng thời gian hoạt động SXKD kể từ thành lập đến hết kỳ tính thuế TNDN năm 2012 không đủ 12 tháng kỳ tính thuế năm 2012 nhiều 12 tháng theo quy định DT làm xác định DN áp dụng thuế suất 20% DT bình qn tháng kỳ tính thuế TNDN năm 2012 không vượt 1,67 tỷ đồng Trường hợp DN thành lập tháng đầu năm 2013 DT làm xác định DN áp dụng thuế suất 20% DT bình quân tháng đầu năm 2013 tính đến hết ngày 30/6/2013 khơng vượt q 1,67 tỷ đồng Đối với DN thành lập kể từ ngày 01/07/2013, kết thúc năm tài DT bình qn tháng năm 2013 khơng vượt q 1,67 tỷ đồng DN tốn thuế TNDN phải nộp năm 2013 theo thuế suất 20% b) Các khoản thu nhập không áp dụng thuế 20%: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác khống sản; thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam; - Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí, tài ngun q khác thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; - Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt c) Xác định thu nhập chịu thuế áp dụng thuế suất 20% - DN phải hạch toán riêng phần thu nhập áp dụng thuế suất 20% phần thu nhập không áp dụng thuế suất 20% Trường hợp DN không hạch toán riêng phần thu nhập áp dụng thuế suất 20% phần thu nhập không áp dụng thuế suất 20% thu nhập áp dụng thuế suất 20% xác định theo tỷ lệ DT bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ áp dụng thuế suất 20% tổng doanh thu kỳ tính thuế doanh nghiệp - Xác định thu nhập áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013: + Trường hợp DN xác định DT, chi phí thu nhập chịu thuế hoạt động SXKD áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013 áp dụng thuế suất 20% theo thực tế DN hạch toán kể từ ngày 01/7/2013 + Trường hợp DN không xác định thu nhập chịu thuế hoạt động SXKD áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/7/2013 thu nhập áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01/7/2013 xác định sở số thu nhập áp dụng thuế suất 20% phát sinh bình quân tháng nhân (×) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh tính từ ngày 01/7/2013 đến hết năm tài Áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% thu nhập doanh nghiệp đầu tư kinh doanh nhà xã hội từ ngày 01/07/2013 DN thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam, kể hợp tác xã, đơn vị nghiệp có thu (sau gọi DN) thực đầu tư - kinh doanh nhà xã hội áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% phần thu nhập từ DT bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội phát sinh từ ngày 01/7/2013 không phụ thuộc vào thời điểm ký hợp đồng bán, cho thuê cho thuê mua nhà xã hội Trường hợp doanh nghiệp thực đầu tư - kinh doanh nhà xã hội ký hợp đồng chuyển nhượng nhà có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ trước ngày 01/7/2013 tiếp tục thu tiền kể từ ngày 01/7/2013 (doanh nghiệp chưa xác định chi phí tương ứng với doanh thu, doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ doanh thu thu tiền) thời điểm bàn giao nhà kể từ ngày 01/7/2013 thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà áp dụng thuế suất 10% Thu nhập từ đầu tư - kinh doanh nhà xã hội áp dụng thuế suất 10% khoản thu nhập từ việc bán, cho thuê, cho thuê mua phát sinh từ ngày 01/7/2013 Trường hợp doanh nghiệp khơng hạch tốn riêng phần thu nhập từ bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội phát sinh từ ngày 01/7/2013 thu nhập áp dụng thuế suất 10% xác định theo tỷ lệ doanh thu hoạt động bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội tổng doanh thu thời gian tương ứng doanh nghiệp Xác định thu nhập áp dụng thuế suất 10%: a) Trường hợp DN xác định DT, chi phí thu nhập chịu thuế từ ngày 01/7/2013 áp dụng thuế suất 10% theo thực tế DN hạch toán kể từ ngày 01/7/2013 b) Trường hợp DN có năm tài theo năm dương lịch năm tài khác năm dương lịch năm tài không ngày 01/7/2013 không xác định thu nhập chịu thuế từ ngày 01/7/2013 thu nhập áp dụng thuế suất 10% kể từ ngày 01/7/2013 đến hết năm tài V - Ưu đãi thuế TNDN Một số nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN cần lưu ý: - Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư áp dụng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh có thay đổi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi khơng làm thay đổi việc đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định doanh nghiệp tiếp tục hưởng ưu đãi thuế cho thời gian cịn lại Doanh nghiệp hoạt động có thực bổ sung ngành nghề kinh doanh, bổ sung quy mô hoạt động kinh doanh (đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mơ) thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngành nghề bổ sung, quy mô hoạt động bổ sung không thuộc diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Trường hợp doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn ưu đãi đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo địa bàn ưu đãi đầu tư doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn ưu đãi đầu tư địa bàn ưu đãi đầu tư doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn ưu đãi đầu tư để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện ưu đãi thuế theo quy định doanh nghiệp khơng hưởng ưu đãi năm tính thuế mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25% - Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra kiểm tra phát tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp thời kỳ miễn thuế, giảm thuế doanh nghiệp hưởng miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Tuỳ theo lỗi doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định - Doanh nghiệp thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế kiểm tra phát số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế theo quy định nhỏ so với đơn vị tự kê khai doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra, tra phát Tuỳ theo lỗi doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định Về xác định doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư để hưởng ưu đãi thuế: Trường hợp doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư nước có quy mơ vốn đầu tư mười lăm tỷ đồng Việt Nam khơng thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện hồ sơ để xác định dự án đầu tư giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư nước có quy mô vốn đầu tư từ mười lăm tỷ đồng Việt Nam đến ba trăm tỷ đồng Việt Nam khơng thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện nhà đầu tư làm thủ tục đăng ký đầu tư theo mẫu quan nhà nước quản lý đầu tư cấp tỉnh VI - Hồ sơ kê khai toán thuế TNDN năm 2013 Hồ sơ kê khai toán thuế TNDN năm 2013 thực hồ sơ kê khai toán thuế TNDN năm 2012 Lưu ý: Về nộp Báo cáo tài năm 2013 gửi kèm theo hồ sơ toán thuế TNDN năm 2013: Căn văn số 1339/BTC-CĐKT ngày 24/01/2014 Bộ Tài Chính doanh nghiệp, tổ chức bắt buộc phải kiểm toán Các doanh nghiệp, tổ chức thuộc đối tượng bắt buộc phải kiểm toán theo quy định pháp Luật Kế toán, pháp luật kiểm tốn nộp Báo cáo tài năm 2013 kèm theo hồ sơ toán thuế TNDN năm 2013 cho quan thuế phải nộp báo cáo tài doanh nghiệp năm 2013 có kiểm tốn tổ chức có chức kiểm tốn độc lập Đối với khoản thu nhập áp dụng thuế suất 20% từ ngày 01/07/2013 (doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng) kê khai hồ sơ toán thuế TNDN: Do mẫu biểu Thông tư 28/2011/TT-BTC ghi thuế suất thuế TNDN 25%, tốn thuế năm 2013 doanh nghiệp có 02 mức thuế suất khác nhau: từ 01/01 - 30/6 áp dụng mức thuế suẩt 25%, từ 01/07 - 31/12 áp dụng mức thuế suất 20% doanh nghiệp phải tự xác định thu nhập chịu thuế theo hai thời điểm nêu để tính số thuế phải nộp ghi vào tờ khai 03/TNDN Vì vậy, ứng dụng HTKK: mẫu biểu giữ nguyên Thông tư 28/2011/TT-BTC, nhiên tiêu C7 “Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông” ứng dụng hỗ trợ tự động tính cho sửa./