Tiểu luận pháp luật về giám sát ngân sách nhà nước

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT 0 0 NHÓM MÔN LUẬT TÀI CHÍNH Lớp học phần BSL 1004 2 ĐỀ TÀI PHÁP LUẬT VỀ GIÁM SÁT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC (TẬP TRUNG VÀO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC) Hà Nội 2022 MỤC LỤC I Tổng quan về hoạt động GSNSNN và pháp luật về hoạt động 1 1 Khái niệm và đặc điểm của hoạt động GSNSNN 1 2 Khái niệm, vai trò của pháp luật về hoạt động GSNSNN 2 3 Chủ thể có thẩm quyền giám sát 2 II Khái niệm về kiểm toán ngân sách nhà nước 4 1 Khái niệm kiểm toán 4 2 Khái niệm kiểm toán ngân sách nhà nước.

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT -0-0 - NHĨM MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH Lớp học phần: BSL 1004 ĐỀ TÀI: PHÁP LUẬT VỀ GIÁM SÁT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC (TẬP TRUNG VÀO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC) Hà Nội- 2022 MỤC LỤC NỘI DUNG I Tổng quan hoạt động GSNSNN pháp luật hoạt động Khái niệm đặc điểm hoạt động GSNSNN Ngân sách Nhà nước (NSNN) xương sống tài nhà nước nguồn lực quan trọng cho đầu tư phát triển, đảm bảo quốc phịng an ninh trì hoạt động máy hành nhà nước Trong bối cảnh tài quốc gia hướng tới mục tiêu phát triển quản trị công đại, công khai, minh bạch, tăng cường trách nhiệm giải trình tham gia cộng đồng vào chu trình ngân sách Việc nâng cao hiệu quản trị điều hành ngân sách quốc gia ngày Quốc hội, Chính phủ, ngành quan tâm sâu sắc Từ đặt nhiệm vụ quan trọng cho chủ thể có thẩm quyền theo pháp luật quy định nhiệm vụ “giám sát” NSNN Theo nghĩa rộng, hoạt động “giám sát” NSNN hiểu phương thức đánh giá từ bên bên nhằm đảm bảo cho hoạt động ngân sách nhà nước thực đạt hiệu cao Theo nghĩa hẹp, “giám sát” NSNN việc theo dõi, xem xét, đánh giá quan, tổ chức, cá nhân có liên quan việc thực qui định pháp luật tài - ngân sách tồn khâu tổ chức thực dự toán NSNN nhằm đánh giá việc tuân thủ quy định pháp luật NSNN, xử lý theo thẩm quyền yêu cầu, kiến nghị quan có thẩm quyền xử lý Một số đặc điểm hoạt động giám sát NSNN sau: Thứ nhất, phần hoạt động giám sát chủ thể giám sát lĩnh vực tài cơng NSNN phận quan trọng chiếm tỉ lệ lớn nội dung tài cơng, quản lý nhà nước Xuất phát từ vai trò đặc biệt quan trọng NSNN, hoạt động cần chủ thể giám sát nghiêm ngặt để không ảnh hưởng chung đến hoạt động tài cơng Thứ hai, hoạt động giám sát NSNN nói chung chủ yếu thực quan nhà nước có thẩm quyền người có thẩm quyền Theo quy định Luật Ngân sách Nhà nước văn quy phạm liên quan hoạt động giám sát NSNN thực quan nhà nước có thẩm quyền như: Quốc hội, quan chuyên môn Quốc hội, Chính phủ, Kiểm tốn nhà nước… Đây quan có chun mơn sâu quan trực tiếp phê duyệt dự toán, thu chi NSNN nên quan hiểu rõ hoạt động NSNN Ngồi chủ thể quan nhà nước có thẩm quyền, Luật NSNN 2015 quy định “cộng đồng” thực quyền giám sát thơng qua Mặt trận Tổ quốc Thứ ba, nội dung hình thức giám sát hoạt động NSNN quan cá nhân có thẩm quyền đa dạng xun suốt từ quy trình lập dự tốn đến chấp hành toán NSNN Cụ thể thẩm quyền chủ thể hoạt động giám sát NSNN quy định Luật NSNN văn quy phạm liên quan 2.Khái niệm, vai trò pháp luật hoạt động GSNSNN a, Khái niệm Pháp luật điều chỉnh hoạt động giám sát NSNN tập hợp quy phạm pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền ban hành, điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình giám sát hoạt động tạo lập, quản lý, phân phối, sử dụng toán NSNN Pháp luật giám sát hoạt động ngân sách nhà nước quy định phương thức, cách thức để chủ thể thực quyền giám sát hoạt động NSNN quan hành nhà nước Hệ thống pháp luật quy định hoạt động giám sát nói chung đồ sộ, quy định nhiều văn pháp luật khác Điển số văn quy phạm pháp luật sau: Hiến pháp 2013, Luật Ngân sách nhà nước 2015, Luật Tổ chức Quốc hội 2014, Luật Tổ chức quyền địa phương 2015, Luật Kiểm tốn nhà nước 2015… b, Vai trò Pháp luật hoạt động giám sát NSNN, tiêu biểu Luật NSNN năm 2015 có vai trị quan trọng: Một, Tạo khn khổ pháp lý cho việc triển khai công tác giám sát việc sử dụng ngân sách thông qua việc ban hành quy định có tính ngun tắc về: thu ngân sách, định mức phân bổ chi NSNN, sách, chế độ, tiêu chuẩn chi NSNN Trung ương thống ban hành, áp dụng phạm vi nước Hai, Là tảng, sở pháp lý để hoạt động giám sát việc sử dụng ngân sách nhà nước dựa vào triển khai cơng tác giám sát hiệu quả, góp phần to lớn cho việc sử dụng nguồn tài lực có hạn nhà nước sử dụng chỗ, tiết kiệm, hiệu quả, công khai minh bạch, thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội Ba, Xây dựng quy trình, phương thức, thủ tục hành việc lập, chấp hành ngân sách Ngày hoàn thiện lành mạnh hóa quy định thủ tục hành cơng việc vụ khơng thực cần thiết, tiết kiệm thời gian chi phí xã hội cho hoạt động giám sát việc sử dụng ngân sách nhà nước; nâng cao hiệu lực, kỷ cương, kỷ luật tài Bốn, Ban hành quy định bảo đảm vai trò, phân định rõ quyền hạn quan tổ chức hoạt động giám sát NSNN, quy định công khai ngân sách Trên sở hoạt động kiểm tra nội bộ, cấp với cấp phát huy mạnh mẽ vai trò giám sát đồn thể, quần chúng nhân dân, người lao động, góp phần nâng cao hiệu giám sát việc sử dụng ngân sách nhà nước, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, chống tham nhũng Đồng thời, tạo kênh thơng tin quan trọng phục vụ cho việc phân tích, đánh giá, nghiên cứu tổ chức, cá nhân Chủ thể có thẩm quyền giám sát Căn vào hệ thống quy định pháp luật hành, giám sát NSNN thực thông qua quan chức Nhà nước, bao gồm: Quốc hội, Hội đồng Nhân dân (HĐND) cấp, Chính phủ Uỷ ban nhân dân (UBND) cấp, Kho bạc Nhà nước (KBNN) Kiểm toán Nhà nước (KTNN) cộng đồng Thứ nhất, chủ thể Quốc hội Về thẩm quyền giám sát: Quốc hội quan quyền lực nhà nước cao có thẩm quyền giám sát chung tất lĩnh vực, đặc biệt giám sát hoạt động thu - chi NSNN Quy định cụ thể khoản Điều 70 Hiến pháp năm 2013 khoản Điều Luật Tổ chức Quốc hội năm 2014 Với quyền hạn giám sát định vô quan trọng liên quan đến ba khâu quy trình NSNN, định Quốc hội tác động ảnh hưởng to lớn tới phát triển chung kinh tế Quyền giám sát NSNN biểu thông qua việc giám sát kỳ họp đại biểu Quốc hội; thông qua quan chuyên trách (như UBTVQH, Ủy ban Kinh tế, Ủy ban Tài ngân sách) việc thành lập đoàn giám sát chuyên trách Ủy ban lâm thời Việc thực quyền giám sát hoạt động thực tế đại biểu quan chuyên trách bước khẳng định tinh thần trách nhiệm tính hiệu trình quản lý NSNN Về phương thức giám sát: thơng qua q trình chất vấn đại biểu họp Ủy ban Quốc hội cho thấy, báo cáo lập dự toán toán NSNN thực đầy đủ quy định Luật NSNN quy định Nghị liên quan Chính phủ Bên cạnh cịn có hình thức giám sát theo chun đề giám sát đột xuất, tất nhằm điều chỉnh sai phạm thiếu sót nhằm bảo đảm kỷ luật tài tổng thể, chống tham nhũng, thất hiệu Thứ hai, chủ thể Chính phủ UBND cấp Chính phủ UBND cấp quan giám sát hoạt động quản lý ngân sách Đây hoạt động “tự giám sát”, chủ yếu hoạt động kiểm tra, tra Thứ ba, chủ thể Hội đồng nhân dân cấp Theo quy định Luật Tổ chức quyền địa phương 2015 HĐND UBND cấp có thẩm quyền giám sát hoạt động NSNN địa phương theo quy định Hiến pháp luật Cụ thể, việc giám sát HĐND kỳ họp, hoạt động Ban Kinh tế thuộc HĐND cấp tỉnh Ban HĐND, đại biểu HĐND hoạt động thu chi NSNN Đối với đại biểu HĐND, công tác giám sát phải nghiêm chỉnh chấp hành tuân thủ Luật Thực hành tiết kiệm, chống lãng phí quản lý, sử dụng NSNN, vốn nhà nước, tài sản nhà nước, lao động… Thứ tư, chủ thể Kho bạc nhà nước KBNN quan quản lý nhà nước quỹ NSNN; thực huy động vốn cho NSNN cho đầu tư phát triển thơng qua phát hành trái phiếu Chính phủ theo quy định pháp luật Để đánh giá cách khách quan đầy đủ hoạt động giám sát KBNN, cần xem xét toàn diện từ khoản chi NSNN, bao gồm chi thường xuyên, chi đầu tư xây dựng Thứ năm, chủ thể Kiểm toán Nhà nước KTNN quan chuyên môn kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Trên thực tế, KTNN bước góp phần tích cực việc cung cấp thông tin, tư vấn để Quốc hội có thêm giám sát dự tốn NSNN, làm minh bạch tài ngân sách thơng qua việc kiểm tốn báo cáo tài tổ chức, cấp ngân sách Thứ sáu, chủ thể cộng đồng Ngân sách nhà nước giám sát cộng đồng MTTQ cấp chủ trì việc giám sát NSNN cộng đồng Cơng dân có quyền giám sát sử dụng NSNN cách theo dõi việc sử dụng ngân sách phản ánh trực tiếp tới quan có liên quan phản ánh gián tiếp qua HĐND – quan đại diện dân MTTQ – quan chủ trì giám sát cộng đồng Nội dung giám sát bao gồm việc chấp hành quy định pháp luật quản lý, sử dụng NSNN; tình hình thực dự tốn NSNN; việc thực cơng khai NSNN II Khái niệm kiểm tốn ngân sách nhà nước 1.Khái niệm kiểm toán Kiểm toán từ lâu khơng cịn khái niệm xa lạ người, đặc biệt bối cảnh kinh tế thị trường Bởi lẽ hoạt động vô cần thiết giúp ngăn chặn rủi ro cho chủ thể khác trình sử dụng thơng tin tài hệ thống kế tốn cung cấp Theo cách hiểu chung kiểm tốn có nghĩa việc thu thập đánh giá chứng thông tin nhằm xác định báo cáo phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Việc kiểm toán cần thực kiểm toán viên đủ lực độc lập Như vậy, hiểu kiểm tốn hoạt động nhằm mục đích xác định phù hợp thơng tin kiểm toán với tiêu chuẩn thiết lập cho thơng tin bao gồm hoạt động thu thập đánh giá chứng Kiểm sát viên - người có lực chun mơn thực cách độc lập 2.Khái niệm kiểm toán ngân sách nhà nước Theo quy định khoản điều Luật Kiểm toán nhà nước 2015: “ Hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước việc đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực thơng tin tài cơng, tài sản cơng báo cáo tài liên quan đến quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng; việc chấp hành pháp luật hiệu việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng.” Trong đó, tài cơng bao gồm ngân sách nhiều khoản thu chi, tài sản khác Do đó, hiểu kiểm toán ngân sách nhà nước hoạt động kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước cấp; Và phần hoạt động Kiểm toán nhà nước - quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, thực kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng III Nội dung, chức năng, vai trị kiểm tốn ngân sách nhà nước 1.Nội dung kiểm toán ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, thực tế nội dung kiểm toán mà kiểm tốn nhà nước định tiến hành kiểm tốn lại có phạm vi rộng nhiều, bao gồm ba nội dung (Xem Điều 32 Luật kiểm toán nhà nước năm 2015) - Kiểm tốn tài chính: Đây nội dung thường có kiểm toán kiểm toán nhà nước Khi thực nội dung kiểm toán này, kiểm toán nhà nước tiến hành xem xét, đánh giá, xác nhận tính đắn, trung thực số liệu, thơng tin tài báo cáo tài đơn vị bị kiểm toán Đây nội dung điển hình cơng tác kiểm tốn nội dung sử dụng chủ yếu để minh họa chức kiểm toán nhà nước phân tích - Kiểm tốn tn thủ: Khi áp dụng nội dung này, kiểm toán nhà nước vào hóa đơn, chứng từ sổ sách kế toán để xem xét, đánh giá xác nhận việc chi tiêu từ ngân sách đơn vị bị kiểm tốn có tn thủ định mức quy định pháp luật, nội quy quy chế tài mà đơn vị bị kiểm toán phải thực Nếu nội dung kiểm toán thứ đánh giá xem số tiền ghi hóa đơn sổ sách có phản ánh thực tế thu chi hay khơng, ví dụ có khoản thu, chi thực tế cao hay thấp hơn, nội dung kiểm tốn đánh giá khoản thu chi có định mức quy định hay khơng, ví dụ số tiền chi cho viết hội thảo với thực tế lại cao mức quy định mà đơn vị đặt Đây nội dung kiểm tốn thường có kiểm toán - Kiểm toán hoạt động: với nội dung kiểm toán này, kiểm toán nhà nước đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lí sử dụng tài cơng tài sản cơng Đây nội dung kiểm tốn khơng trực tiếp liên quan tới việc đối chiếu, xác nhận giấy tờ, sổ sách kế tốn mà mang tính chất khái quát trừu tượng Khi tiến hành kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn nhà nước xem xét tổng thể hoạt động đơn vị bị kiểm tốn từ góc nhìn sử dụng ngân sách tài sản công để đánh giá việc sử dụng nguồn lực cơng có hiệu đối chiếu với kết hoạt động mà đơn vị đạt được, trước mắt lâu dài Ví dụ, kiểm tốn nhà nước đánh giá hoạt động chi tiêu đơn vị thực tế định mức, tức phù hợp áp dụng nội dung kiểm toán thứ thứ hai, nhiên lượng chi tiêu nhiều so với kết đạt q để đem đến kết mong muốn Mặc dù mặt pháp lý, nội dung kiểm toán kiểm toán nhà nước bao gồm nội dung đây, song thực tế khơng phải lúc kiểm tốn thực ba nội dung Tuỳ vào yêu cầu kiểm toán, Tổng kiểm toán nhà nước định nội dung kiểm tốn thích hợp (Khoản Điều 32 Luật kiểm toán nhà nước năm 2015) Nhìn chung, nội dung thứ thứ hai thường áp dụng; nội dung thứ ba mang tính trừu tượng cao phức tạp, khơng phải kiểm tốn áp dụng 2.Cơ cấu tổ chức kiểm toán nhà nước (Nguồn: Vụ Tổ chức cán - Kiểm toán Nhà nước) a.Các đơn vị tham mưu thuộc máy điều hành 1.Văn phịng Kiểm tốn nhà nước; 2.Vụ Tổ chức cán bộ; 10 Ngoài bổ sung phát triển trên, Luật kiểm toán nhà nước năm 2015 kế thừa quy định Luật kiểm toán nhà nước năm 2005 hoạt động kiểm tốn nhà nước Tất nhiên có khác biệt liên quan tới quy định báo cáo Chính phủ kế hoạch kiểm toán hàng năm trước thực Luật năm 2015 bỏ quy định (Khoản Điều 10 Luật kiểm toán nhà nước năm 2015), qua chấm dứt tồn khả chi phối Chính phủ quan thuộc hệ thống hành nhà nước kiểm toán nhà nước mặt pháp lý 1.3 Thành tựu Luật Kiểm toán nhà nước Trải qua 28 năm hình thành phát triển, pháp luật Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam mà tiêu biểu Luật Kiểm toán nhà nước 2015 hành có nhiều đóng góp tích cực vào nghiệp xây dựng tài quốc gia minh bạch bền vững Thứ nhất, Luật KTNN ban hành tạo tảng pháp lý cho việc hoàn thiện hệ thống pháp luật KTNN Trên sở luật KTNN, KTNN phối hợp với quan hữu quan ban hành theo thẩm quyền hệ thống văn Luật trực tiếp điều chỉnh tổ chức hoạt động KTNN Thứ hai, Luật KTNN văn địa vị pháp lý cao KTNN quan kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập hoạt động tuân theo pháp luật Với vị trí pháp lý vậy, tương xứng với chức năng, nhiệm vụ giao làm tăng hiệu lực hiệu hoạt động KTNN với tư cách quan kiểm tra tài cơng cao thống kiểm soát Nhà nước Việc ban hành thực Luật KTNN xác định rõ rằng, hợp lý địa vị pháp lý KTNN để tăng cường vị thế, vai trò KTNN việc trợ giúp Chính phủ, Quốc hội quản lý, giám sát tài nhà nước tài cơng 31 Thứ ba, từ có Luật KTNN, vấn đề cụ thể liên quan đến hoạt động KTNN quy định đầy đủ, đồng đáp ứng đầy đủ yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế việc xây dựng tài lành mạnh, cơng khai minh bạch, như: quy định giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán; quy định thực kiến nghị kiểm toán; trách nhiệm báo cáo kết kiểm tốn, quy định cơng khai kết kiểm tốn… Thứ tư, nhiều vấn đề trước quy định chung chung Luật NSNN, Luật Ngân hàng nhà nước luật liên quan dẫn đến khó khăn việc thực hiện, như: quy định thời hạn gửi báo cáo toán NSNN; kiểm toán NSNN sau Quốc hội, Hội đồng nhân dân phê chuẩn… Luật KTNN quy định cụ thể vấn đề sở quan trọng cho hoạt động KTNN Thứ năm, sở Luật KTNN văn hướng dẫn thi hành, tổ chức, máy, đội ngũ công chức KTNN ngày phát triển, tiếp tục củng cố hoàn thiện Bên cạnh đó, KTNN xây dựng chế, kế hoạch, chương trình đào tạo, bồi dưỡng đa dạng, đồng ngày tồn diện Cơng tác quy hoạch, tuyển dụng, bổ nhiệm bổ nhiệm lại cán bản, khoa học, công khai, minh bạch Với khuôn khổ pháp lý ngày mở rộng quy mơ, đa dạng loại hình, tiến chất lượng ngày hiệu Thứ sáu, thông qua hoạt động tuyên truyền Luật KTNN văn hướng dẫn thi hành, nhận thức cấp, ngành, quan, đơn vị, tổ chức toàn xã hội KTNN hoạt động kiểm toán nhà nước đầy đủ hơn, đắn hơn, sau KTNN thực việc công bố cơng khai kết kiểm tốn kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán KTNN 32 1.4 Kiểm toán Nhà nước hội nhập phát triển Trong xu hội nhập phát triển kinh tế quốc tế theo hướng tồn cầu hóa, vai trị quan thực chức kiểm tra, kiểm soát giám sát hoạt động kinh tế – tài – ngân sách ngày tăng cường nhằm khơng ngừng nâng cao tính minh bạch lành mạnh hóa tài quốc gia; đồng thời gia tăng tính hiệu lực hiệu máy nhà nước kinh tế – xã hội Thứ nhất, KTNN cung cấp thông tin giúp Quốc hội định dự toán ngân sách nhà nước, phân bổ ngân sách Trung ương đối tượng, mục đích, đảm bảo tính chặt chẽ, hiệu tiết kiệm; đồng thời, cung cấp thông tin giúp Quốc hội xem xét, phê chuẩn Quyết toán NSNN; kiến nghị xuất tốn khoản chi sai sách chế độ, điều chỉnh dự toán bộ, ngành Trung ương địa phương; phát kiến nghị xử lý hành vi tham nhũng, lãng phí, hiệu trình sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Thứ hai, doanh nghiệp hoạt động môi trường cạnh tranh hội nhập, thông qua hoạt động kiểm tốn, KTNN xác nhận tính trung thực báo cáo tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm tốn, góp phần tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch hơn, xây dựng hệ thống thông tin tin cậy, tạo niềm tin để cổ đông công ty, nhà đầu tư, ngân hàng, bảo hiểm, quan chức xem xét định đầu tư hay cho doanh nghiệp vay vốn Thứ ba, môi trường kinh tế mở cửa, hội nhập, để thu hút hiệu tối đa nguồn vốn, cơng nghệ nước ngồi, quốc gia phải đảm bảo công khai kết sử dụng nguồn vốn viện trợ, tài trợ cho vay,…Hoạt động kiểm tốn cơng khai kết kiểm toán KTNN trở thành kênh 33 thông tin quan trọng việc tạo dựng niềm tin cho quốc gia, ngân hàng, tổ chức tín dụng nhà đầu tư nước ngồi, Thứ tư, trước xu hội nhập quốc tế khu vực, tầm quan trọng phát triển không ngừng quan KTNN tối cao nước hình thành xu hướng hội nhập lĩnh vực kiểm toán KTNN Việt Nam thành viên Tổ chức Quốc tế Cơ quan kiểm toán tối cao - INTOSAI, Tổ chức Cơ quan kiểm tốn tối cao Châu Á - ASOSAI có quan hệ hợp tác với nhiều tổ chức kiểm toán tối cao nước giới 2.Hạn chế Kiểm tốn Q trình phân tích thực trạng pháp luật hoạt động kiểm toán nhà nước nước ta nay, rút hạn chế tồn sau: Thứ nhất, nhận thức cấp, ngành, công chúng xã hội nói chung vị trí, vai trị chức năng, nhiệm vụ KTNN chưa đầy đủ toàn diện, chí có lúc, có nơi cịn sai lệch, khơng đắn, không xã hội mà khơng tổ chức, quan đội ngũ cán công chức máy nhà nước Thứ hai, cấu tổ chức KTNN chưa hoàn chỉnh, chưa tương xứng với chức năng, nhiệm vụ quyền hạn KTNN, số lượng, cấu chất lượng đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên nhiều bất cập Số lượng đơn vị KTNN khu vực, KTNN chun ngành cịn so với nhu cầu kiểm toán ngân sách địa phương ngân sách trung ương, có đơn vị cịn đảm nhận q nhiều chức vụ pháp chế (vừa thực công tác pháp chế, vừa thực công tác tra) Văn phòng vừa đảm nhận chức 34 đơn vị dự toán cấp I vừa đơn vị dự tốn cấp III, đơn vị tham mưu khơng có cấp phịng, khó khăn cho hoạt động Đội ngũ cán chủ chốt cán có trình độ chun mơn cao cịn mỏng, số cán tuyển dụng cần phải có thời gian học hỏi, tích lũy kinh nghiệm chun mơn nghề nghiệp kiểm toán Số lượng Kiểm toán viên chưa tương xứng với yêu cầu công việc chức năng, nhiệm vụ giao mỏng so với nước khu vực giới (Việt Nam có dân số 80 triệu người, KTNN có 1.000 KTV, Trung Quốc có 80.000 KTV, ấn độ 65.000, Malaysia có 3.500, Thái Lan 2.300), cấu kiểm tốn viên cịn chưa hợp lý Chất lượng Kiểm tốn viên cịn nhiều hạn chế hầu hết có kinh nghiệm thực tiễn, chưa đào tạo cách đầy đủ nhiệm vụ kiểm toán kiến thức cần thiết kinh tế thị trường, trình độ phân tích tổng hợp, ngoại ngữ, tin học, kiến thức quản lý nhà nước thủ tục hành cịn yếu Thứ ba, nhiều vấn đề có ảnh hưởng đến tính hiệu lực, hiệu hoạt động KTNN cịn q trình hồn thiện Hệ thống chuẩn mực, quy trình, phương pháp kiểm tốn KTNN trọng ngày hoàn thiện, có bước phát triển nhanh so với quan KTNN khác giới khu vực Tuy nhiên, chưa đáp ứng yêu cầu Hệ thống chuẩn mực KTNN, quy trình kiểm tốn, biện pháp giám sát chất lượng kiểm tốn chưa hồn chỉnh, đồng với 35 loại hình kiểm tốn lĩnh vực kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn cịn đơn giản, việc sử dụng máy móc thiết bị hỗ trợ cơng tác chun mơn kiểm tốn kiểm tốn dự án đầu tư cịn hạn chế, chưa triển khai kiểm tốn mơi trường công nghệ thông tin đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thơng tin hoạt động kiểm tốn, hầu hết đồn kiểm tốn chủ yếu kiểm tốn trụ sở đơn vị kiểm toán, việc kiểm toán trụ sở quan chưa nhiều Hiện nay, nước ta q trình hồn thiện, có bổ sung, thay đổi thường xuyên nên khó khăn cho việc đánh giá tính tuân thủ pháp luật kết kiểm toán Cơ sở vật chất, trang thiết bị, phương tiện KTNN thiếu thốn Công suất trụ sở KTNN Trung ương thực tế khai thác gấp lần so với thiết kế, khơng có đủ chỗ làm việc tối thiểu Hầu hết, KTNN khu vực chưa có trụ sở rơng, cịn phải th tạm bơ Phương tiện phục vụ cho cơng tác kiểm tốn cịn thiếu, tơ, máy tính, phương tiện kỹ thuật đặc chủng phục vụ cho kiểm toán dự án đầu tư, hạ tầng cơng nghệ thơng tin cịn thấp kém, kinh phí cấp hàng năm cịn hạn hẹp nên nhiều cịn phải trơng chờ vào trợ giúp đơn vị kiểm toán nên phần làm hạn chế tính độc lập, khách quan KTNN gây phiền hà cho đơn vị kiểm toán Cơ chế, sách chế độ đãi ngộ cho Kiểm toán viên cải thiện Nhà nước chưa có chế độ sách đãi ngộ theo tính chất hoạt động đặc thù (như phụ cấp thâm niên, phụ cấp lưu động số loại phụ cấp khác), thu nhập so với mặt thấp, đặc biệt đội ngũ Kiểm toán viên làm việc điều kiện công tác xa, dài ngày địa bàn phạm vi nước Do khó thu hút giữ cán giỏi, có nguy cán có trình độ chun mơn cao, chảy 36 máu chất xám đơn vị có chế độ đãi ngộ cao, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tài chính, chứng khốn doanh nghiệp kiểm toán Kết kiểm toán chưa khai thác sử dụng thật hiệu Thông qua hoạt động kiểm toán KTNN phát nhiều sai phạm, yếu công tác quản lý điều hành sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước, phát số vụ việc tiêu cực, tham nhũng, lãng phí chuyển quan chức xử lý theo thẩm quyền Tuy nhiên, kết kiểm toán liệu kết kiểm toán chưa sử dụng, khai thác thật hiệu hoạt động quan có liên quan (giám sát, quản lý, xử lý trách nhiệm phòng chống tham nhũng) Thứ tư, Việc kiểm toán hoạt động sử dụng ngân sách nhà nước đơn vị có dự án thực thời gian dài cịn hạn chế, gây thất thoát ngân sách làm chậm tiến độ dự án Thứ năm, KTNN phát hành Báo cáo kiểm tốn gửi Bộ Tài cịn thiếu chậm, đó, Bộ Tài khơng thể nghiên cứu để triển khai thực kịp thời kiến nghị quan KTNN, gây khó khăn cho công tác theo dõi, tổng hợp, đôn đốc thực Bên cạnh đó, nhiều kiến nghị KTNN chưa cụ thể, chưa rõ ràng số đơn vị hiểu không nên thực chưa nội dung KTNN kiến nghị Thứ sáu, nhiều đơn vị kiểm toán chưa chủ động thực nghiêm kiến nghị KTNN (thực không thời gian theo kiến nghị, không báo cáo việc thực kiến nghị kiểm tốn, đơn vị cấp khơng thơng báo cho đơn vị trực thuộc kiến nghị xử lý tài KTNN nên đơn vị trực thuộc khơng có sở thực kiến nghị…) Đồng thời, 37 đôn đốc, đạo số bộ, ngành, HĐND UBND số tỉnh, thành phố, việc thực kiến nghị KTNN chưa tích cực Thứ bảy, chưa có quy định cụ thể mối quan hệ KTNN với HĐND, UBND cấp số quan chức liên quan Do đó, q trình tổ chức thực kiểm tốn sử dụng kết kiểm tốn cịn gặp nhiều khó khăn, cịn tồn chồng chéo kết luận, kiến nghị xử lý Đoàn Thanh tra, Đồn Kiểm tốn Thứ tám, Luật Kiểm toán nhà nước quy định rõ trách nhiệm, quyền hạn quan KTNN, nhiên thực tế q trình thực cho thấy, việc khơng có chế tài xử phạt đơn vị có vi phạm cơng tác thực kiến nghị kiểm tốn làm hạn chế hiệu công tác Những quyền hạn KTNN theo luật định không đủ mạnh để yêu cầu đơn vị kiểm toán thực nghiêm túc, kịp thời kết luận, kiến nghị đưa (KTNN báo cáo lên quan có chức xem xét) Thứ chín, chất lượng kết luận, kiến nghị KTNN phương pháp tổng hợp báo cáo kiểm toán chưa hợp lý Cụ thể, số báo cáo kiểm tốn Tập đồn, Tổng cơng ty đưa vào Bảng cân đối kế tốn hợp tồn Tập đồn, Tổng Cơng ty, kiến nghị xử lý, kết xử lý lại số liệu doanh nghiệp thực chế độ hạch tốn độc lập Do đó, thực kiến nghị KTNN, báo cáo kiểm tốn khơng thể rõ sai phạm thuộc đơn vị dẫn đến khó khăn việc đơn đốc thực Một số báo cáo kiểm toán chưa đưa ý kiến đánh giá rõ ràng tồn diện tính trung thực, hợp lý số liệu toán đơn vị kiểm toán; số kết luận, kiến nghị KTNN chưa 38 sát với thực tế, thiếu chứng thuyết phục kiến nghị không nêu rõ nguyên nhân dẫn đến đơn vị, địa phương kiểm tốn phải có văn giải trình nhiều lần đề nghị xem xét lại Một số kiến nghị cịn chung chung, khơng rõ đối tượng, chưa sát thực tế nên khó khăn cho đơn vị kiểm tốn q trình thực Một số KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực chưa quan tâm mức đến cơng tác kiểm tra, đơn đốc tình hình thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Do nhiệm vụ kiểm toán hàng năm tăng lên số lượng, chất lượng Kiểm tốn viên nhà nước cịn hạn chế nên việc kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn chưa thường xun liên tục Một số Đồn kiểm toán chưa phối hợp tốt với địa phương, chưa sâu phân tích lắng nghe giải trình địa phương nên số kết luận, kiến nghị kiểm tốn chưa thỏa đáng, tính khả thi khơng cao làm khó khăn cho cho địa phương trình thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn Thứ mười, chế tài xử phạt cịn chưa mang tính răn đe việc không thực thực không đầy đủ kết luận, kiến nghị KTNN VI.Giải pháp hoàn thiện pháp luật KTNN Việt Nam -Về tài cơng: Ngân sách nhà nước bao gồm hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước, vừa mục đích, vừa đối tượng kiểm toán kiểm toán nhà nước, đặc biệt đơn vị có nghĩa vụ nộp thuế +Về thực nhiệm vụ tiền kiểm: thực tiễn cho thấy, chưa có quy định cụ thể việc thực nhiệm vụ tiền kiểm kiểm toán nhà nước dẫn tới nhiều yếu kém, hạn chế Bởi vậy, bổ sung thêm quy định “ý kiến kết kiểm toán 39 kiểm toán nhà nước sở phục vụ hoạt động xem xét, định dự toán, phân bổ giám sát ngân sách địa phương, phê chuẩn toán ngân sách địa phương Quốc hội Hội đồng nhân dân” phù hợp + Mặt khác, Luật Kiểm toán độc lập hướng dẫn Chính phủ có quy định đối tượng bắt buộc phải kiểm tốn như: doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật Các tổ chức tín dụng, bao gồm chi nhánh ngân hàng nước Việt Nam Các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn góp Nhà nước, doanh nghiệp thực dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A (trừ dự án thuộc lĩnh vực bí mật) quy định điểm a, b, c khoản Điều 37 Luật Kiểm toán độc lập thuộc diện kiểm toán bắt buộc Báo cáo tài hàng năm khơng thể thay cho việc kiểm tốn KTNN Từ đó, Ban soạn thảo cần cân nhắc để quy định cho vừa phù hợp thực tiễn, vừa bảo đảm tính bao quát thống nhất, khả thi, tránh chồng chéo đạt mục đích KTNN; đó, khơng loại trừ thực việc kiểm tốn, thẩm định lại kết kiểm toán đơn vị kiểm toán độc lập thực nghĩa vụ thuế xét thấy cần thiết -Về Hội đồng Kiểm toán nhà nước: + Quy mô KTNN lớn, phức tạp việc phân cơng, phân cấp, chế độ trách nhiệm phải rõ ràng, chi tiết cụ thể bảo đảm tuyệt đối nguyên tắc độc lập chuyên môn, nghiệp vụ; tổ chức quản lý tập trung, thống quy định Luật (ví dụ: Kiểm tốn khu vực chuyên ngành có quyền thực quy hoạch, bổ nhiệm, miễn nhiệm cấp phịng khơng?) Về phân cấp, đề nghị ý bảo đảm cho cấp đầy đủ quyền hạn trách nhiệm phù hợp với phạm vi quản lý; đó, cần rà sốt kỹ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức có chức quản lý có chức tham mưu, 40 vai trò tổ chức, cá nhân để kiện toàn tổ chức, tăng cường hiệu lực hiệu thực nhiệm vụ +Đối với quan tham mưu thuộc KTNN đề nghị phân công cụ thể nhiệm vụ luật hoá, tránh chồng chéo chức năng, nhiệm vụ trống chức danh quản lý Thực thuận lợi, bảo đảm quyền hoạt động độc lập chuyên môn, nghiệp vụ kiểm tốn viên, Đồn kiểm tốn quan KTNN gắn với trách nhiệm cá nhân; bảo đảm tính xác, trung thực, khách quan, minh bạch số liệu kết luận, kiến nghị kiểm tốn viên, Đồn kiểm tốn KTNN + Tập trung tổ chức thực Luật KTNN; xây dựng, sửa đổi pháp luật đảm bảo tính đồng bộ, thống quy định tổ chức, hoạt động KTNN; nghiên cứu đề xuất bổ sung Hiến pháp thời điểm thích hợp quy định địa vị pháp lý, tính độc lập quan KTNN Tổng KTNN -Về hành vi vi phạm pháp luật KTNN: Đề nghị bổ sung hành vi:“Tổ chức, cá nhân KTNN đưa kết luận, kiến nghị chưa đủ pháp lý có pháp lý song pháp lý hết hiệu lực pháp luật gây lãng phí” Đồng thời, tiếp tục rà soát để bảo đảm quy định đầy đủ, bao quát toàn diện - Về xử lý vi phạm bồi thường thiệt hại: Theo quy định khoản Điều 24, Luật Xử phạt vi phạm hành thì: “Mức phạt tiền tối đa lĩnh vực chưa quy định khoản Điều Chính phủ quy định sau đồng ý Ủy ban thường vụ Quốc hội” Như vậy, việc quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực KTNN thuộc thẩm quyền Chính phủ sau đồng ý Ủy ban thường vụ Quốc 41 hội Do vậy, đề nghị thiết kế rõ hành vi vi phạm để tránh chồng chéo với luật có liên quan Hồn thiện mơi trường pháp lý hoạt động kiểm toán Kiểm toán hoạt động có hiệu phát triển mạnh mẽ điều kiện mơi trường pháp luật hồn chỉnh ổn định Bởi vậy, điều kiện có tính tiên cho phát triển hệ thống kiểm toán tạo lập môi trường pháp lý ổn định, phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế – tài phù hợp với lực trình độ quản lý thông lệ quốc tế Chủ động đào tạo phát triển nguồn nhân lực Để bắt kịp trình độ giới kiểm toán, KTNN cần xây dựng chiến lược, kế hoạch đào tạo đội ngũ KTV tiếp cận trình độ quốc tế Việc phát triển nguồn nhân lực với trình độ chun mơn cao cần phải có chiến lược đào tạo quốc gia, trường đại học, học viện Cùng với phát triển nguồn nhân lực, KTNN cần phải bổ sung hoàn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm tốn; phương pháp chun mơn nghiệp vụ; phát triển loại hình kiểm toán ứng dụng khoa học kỹ thuật vào cơng tác kiểm tốn Đổi tổ chức cơng tác kiểm toán phù hợp với vấn đề cải cách tài cơng, tài doanh nghiệp Kinh tế Việt Nam trình phát triển hội nhập kinh tế quốc tế phát sinh nhiều vấn đề tài vĩ mơ, vi mơ xuất thêm đối tượng trực tiếp kiểm toán như: dự tốn ngân sách, chương trình, dự án đầu tư từ nguồn vốn viện trợ, tài trợ; thực cam kết theo nghị định thư, theo hiệp định phủ; số quốc gia theo thơng lệ quốc tế…Thực tế địi hỏi việc tổ chức cơng tác kiểm tốn phải có đổi chiều rộng lẫn chiều sâu, bước đa dạng hóa loại hình lĩnh vực kiểm tốn Một số lĩnh vực chứng khoán, đầu tư dự án, tài sản cơng… cần kết hợp kiểm tốn tài với kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Tăng cường chức tư vấn hoạt động kiểm tốn, phát triển, đa dạng hóa dịch vụ tư vấn doanh nghiệp kiểm toán độc lập 42 Tăng cường quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Kết kiểm tốn có ảnh hưởng rộng, đến nhiều quan, tổ chức cá nhân kinh tế, Nhà nước cần tăng cường quản lý hệ thống kiểm tốn, có định hướng rõ ràng cho phát triển tổ chức kiểm tốn; Cần có biện pháp hữu hiệu kiểm soát chất lượng kiểm toán hạn chế cạnh tranh tiêu cực việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Xây dựng quy định quản lý kiểm toán nội quan, tổ chức quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Hội nghề nghiệp cần tăng cường hoạt động hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán, chủ động xây dựng chương trình đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV, tổ chức thi cấp chứng KTV độc lập Hội cần đưa biện pháp hữu hiệu nhằm giám sát việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tăng cường chất lượng kiểm toán Tăng cường nhận thức hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn loại hình hoạt động du nhập vào Việt Nam từ đầu năm 1990 Với khoảng thời gian chưa đủ để nhà quản lý, quan nhà nước, xã hội cơng chúng nhận thức đầy đủ vai trị, tác dụng cơng cụ kiểm tốn hoạt động quản lý, giám sát Do vậy, việc đẩy mạnh tuyên truyền vai trị, tác dụng kiểm tốn để nhà quản lý, quan nhà nước, xã hội công chúng hiểu điều quan trọng để thúc đẩy phát triển kiểm toán Phân định chức năng, nhiệm vụ xác lập mối quan hệ hệ thống kiểm toán với hệ thống quan tra, kiểm tra, KTNN với Thanh tra Chính phủ, Thanh tra Tài nhằm nâng cao hiệu hoạt động hệ thống tránh lãng phí nguồn lực công hệ thống Cần tăng cường mối quan hệ chế phối hợp KTNN với hệ thống Thanh tra Chính phủ Thanh tra Tài chính, cơng tác xây dựng kế hoạch trao đổi thông tin, tránh chồng chéo 43 trình tác nghiệp xử lý kết Bên cạnh đó, phân hệ kiểm tốn cần sử dụng có hiệu kết tra, kiểm tra nhằm giảm chi phí nâng cao chất lượng kiểm tốn Đẩy mạnh hợp tác quốc tế hoạt động kiểm toán Với phát triển mạnh mẽ tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán IFAC, INTOSAI, ASOSAI… mà Việt Nam thành viên việc trao đổi kinh nghiệm, kỹ nghề nghiệp mang tính tồn cầu tất yếu điều kiện quan trọng giúp cho KTV, tổ chức kiểm toán hội nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam trao đổi kỹ nghề nghiệp, tiếp cận với phương pháp chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn ngày phát triển mạnh mẽ Mỗi phân hệ với đặc thù có cách thức giao lưu, hợp tác quốc tế với kênh khác tất nhằm mục đích phát triển hệ thống kiểm tốn Việt Nam đạt đến trình độ khu vực giới 44 45 ... TRẠNG PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Ở VIỆT NAM Thực trạng pháp luật Việt Nam Kiểm toán nhà nước 1.1 Khái niệm pháp luật Kiểm toán nhà nước (KTNN) - Pháp luật KTNN tổng thể QPPL quan nhà nước có... 2013, Luật Ngân sách nhà nước 2015, Luật Tổ chức Quốc hội 2014, Luật Tổ chức quyền địa phương 2015, Luật Kiểm tốn nhà nước 2015… b, Vai trị Pháp luật hoạt động giám sát NSNN, tiêu biểu Luật NSNN... toán ngân sách nhà nước Tham gia với quan Quốc hội, Chính phủ việc xem xét dự toán ngân sách nhà nước, phương án phân bổ ngân sách trung ương, phương án điều chỉnh dự toán ngân sách nhà nước,