ơng II: Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH may mặc Việt Pacific.– Ch ơng III : Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng v
Trang 1Lời mở đầu
Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế, tính độc lập, tự chủ trong các doanh nghiệp ngày một cao hơn, mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, phải tự chịu trách nhiệm với kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn đợc vốn kinh doanh và quan trọng hơn là phải kinh doanh có lãi
Muốn vậy, các doanh nghiệp phải nhận thức đợc rõ về vị trí của khâu tiêu thụ sản phẩm, nó quyết định đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ
sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp các chi phí đã bỏ ra
Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của các doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đúng đắn và chính xác kết quả kinh doanh nói chung và kết quả bán hàng nói riêng cũng rất quan trọng Do đó bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thong tin kịp thời và chính xác
để đa các quyết định kinh doanh đúng đắn
Nhận thức đợc tầm quan trọng của tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, vận dụng lý luận đã học tập và nghiên cứu tại trờng, kết hợp với thực tế thu nhận đợc từ công tác kế toán tại Công ty TNHH may mặc Việt - Pacific, em đã chọn đề tài: “Tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác
định kết quả bán hàng ở Công ty TNHH may mặc Việt - Pacific” để nghiên
cứu và viết chuyên đề của mình
Nội dung chuyên đề gồm 3 phần:
Ch
ơng I: Những vấn đề lý luận chung về tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp sản xuất.
Trang 2ơng II: Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH may mặc Việt Pacific.–
Ch
ơng III : Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng
và xác định kết quả bán hàng ở công ty TNHH may mặc Việt Pacific –
Trong quá trình thực tập, em đã nhận đợc sự chỉ dẫn và giúp đỡ của các thầy, các cô trong bộ môn kế toán doanh nghiệp, trực tiếp là TS.Trơng Thị Thuỷ cùng với các cô chú cán bộ kế toán công ty TNHH may mặc Việt – Pacific
Tuy nhiên, phạm vi của đề tài rộng, thời gian thực tế cha nhiều nên khó tránh khỏi những thiếu sót Kính mong đợc sự chỉ bảo giúp đỡ của các thầy, cô giáo và các cô chú phòng kế toán công mại ty TNHH may mặc Việt – Pacific để bài chuyên đề này đợc hoàn thiện
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên
Lê Thị Hiển
2
Trang 3Ch ơng i:
Những vấn đề lý luận chung về tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết
quả bán hàng trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.
1.1 Một số vấn đề lý luận chung về tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.
1.1.1 ý nghĩa của quá trình bán hàng trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) con ngời là hoạt động tự giác, có ý thức và có mục đích, đợc lặp đi lặp lại và không ngừng đợc đổi mới, hình thành quá trình tái sản xuất xã hội gồm các giai đoạn: sản xuất – lu thông – phân phối – tiêu dùng Các giai đoạn này diễn ra một cách tuần tự và tiêu thụ là khâu cuối cùng quyết định đến sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp Vì vậy, tiêu thụ là nghiệp vụ cơ bản và quan trọng nhất, tác động và chi phối các hoạt
động khác Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Nói cách khác, bán hàng là việc doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái vốn sản phẩm sang hình thái vốn tiền tệ hay vốn trong thanh toán
Trong điều kiện nền kinh tế hiện nay thì tiêu thụ đợc hàng hoá là điều mang tính chất sống còn Vì chỉ có thông qua tiêu thụ thì tính chất hữu ích của sản phẩm sản xuất ra mới đợc thực hiện, lao động của ngời sản xuất nói chung và của doanh nghiệp nói riêng mới đợc công nhận Khi hàng đợc tiêu thụ thì doanh nghiệp mới có khả năng bù đắp toàn bộ chi phí của quá trình sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung), chi phí ngoài sản xuất (chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp), từ đó thực
Trang 4hiện tiếp chu kỳ sản xuất mới Vì vậy, đẩy nhanh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Đối với các doanh nghiệp khác có mối quan hệ sản xuất trực tiếp với các doanh nghiệp, việc cung cấp hàng hoá, vật t kịp thời, đúng hạn, đúng quy cách, phẩm chất, số lợng yêu cầu sẽ giúp cho doanh nghiệp bạn hoàn thành tốt kế hoạch sản xuất, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, tăng thu cho ngân sách Nhà N-
ớc Đặc biệt, khi các mối quan hệ kinh tế đối ngoại đang phát triển mạnh mẽ thì việc bán hàng (xuất khẩu hàng hoá) của mỗi doanh nghiêp có thể góp phần tạo nên uy tín, tiềm lực kinh tế của đất nớc trên trờng quốc tế, tạo nên sự cân đối trong cán cân thanh toán quốc tế
Hoạt động bán hàng là cơ sở để xác định kết quả bán hàng (KQBH) hay còn gọi là lợi nhuận bán hàng của doanh nghiệp Lợi nhuận là một chỉ tiêu chất lợng tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình SXKD của doanh nghiệp, là nhân tố quyết
định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Có lợi nhuận doanh nghiệp mới có điều kiện mở rộng SXKD, nâng cao thu nhập, có tích luỹ để tái sản xuất
mở rộng… Xác định đúng KQBH là cơ sở xác định chính xác hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp với Nhà Nớc, cơ cấu phân chia và sử dụng lợi nhuận, giải quyết hài hoà các lợi ích kinh tế của Nhà Nớc, tập thể và ngời lao động
Nói tóm lại, việc tổ chức tốt khâu bán hàng (tiêu thụ) trong doanh nghiệp có
ý nghĩa rất lớn đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp
1.1.2 Yêu cầu quản lý đối với hoạt động bán hàng và xác định kết quả bán hàng:
Mục đích của việc bán hàng là thu đợc tiền để bù đắp, trang trải cho các chi phí liên quan đến sản xuất, chế tạo sản phẩm và các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, chi phí QLDN Muốn đạt đợc mục đích trên, đòi hỏi doanh
4
Trang 5nghiệp sản xuất phải đặt ra yêu cầu quản lý chặt chẽ đối với hoạt động bán hàng
và xác định KQBH trên các mặt sau:
• Quản lý kế hoạch và tình hình thực hiện kế hoạch bán hàng đối với từng thời kỳ, từng khách hàng, từng hợp đồng kinh tế, quản lý số lợng, chất l-ợng mặt hàng, thời gian và cơ cấu mặt hàng tiêu thụ, tránh hiện tợng mất mát, h hỏng…
• Quản lý, theo dõi từng phơng thức bán hàng, từng khách hàng Quản lý chặt chẽ tình hình thanh toán của từng khách hàng, yêu cầu thanh toán
đúng hình thức, đúng hạn để tránh mất mát, ứ đọng vốn, bị chiếm dụng vốn Doanh nghiệp phải lựa chọn hình thức tiêu thụ đối với từng đơn vị, từng thị trờng, từng khách hàng nhằm thúc đẩy nhanh quá trình tiêu thụ,
đồng thời phải tiến hành thăm dò, nghiên cứu thị trờng, mở rộng quan hệ buôn bán trong và ngoài nớc
• Quản lý chặt chẽ giá vốn của hàng đem tiêu thụ, giám sát chặt chẽ các khoản chi phí bán hàng, chi phí QLDN, kiểm tra tính hợp pháp, tính hợp lý của các số liệu, đồng thời phân bổ cho hàng tiêu thụ, đảm bảo cho việc xác
định KQBH đợc chính xác, hợp lý
• Đối với việc hạch toán tiêu thụ phải tổ chức chặt chẽ, khoa học, đảm bảo xác định đợc kết quả cuối cùng của quá trình tiêu thụ, phản ánh và giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà Nớc
1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định KQBH trong doanh nghiệp sản xuất:
1 Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có
và sự biến động của từng loại thành phẩm, hàng hoá theo các chỉ tiêu số lợng, chất lợng, chủng loại và giá trị
2 Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn của hàng xuất bán, chi
Trang 64 Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả.
Thông các nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định KQBH đã cho thấy vai trò quan trọng không thể thiếu trong các doanh nghiệp và đòi hỏi phải đợc thực hiện một cách khoa học, hợp lý và đợc quan tâm thờng xuyên trong doanh nghiệp
1.2 Nội dung về tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp sản xuất.
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng:
1.2.1.1 Những khái niệm cơ bản:
Theo nội dung đoạn 3- chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” (Ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trởng Bộ Tài Chính) và theo quan điểm chung của các nhà kinh tế có giải thích nội dung một số thuật ngữ nh sau:
• Bán hàng: Là việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa, sản phẩm gắn với
phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng, đồng thời đợc khách hàng thanh toán hoặc đợc chấp nhận thanh toán
6
Trang 7• Doanh thu: Là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong
thời kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
• Chiết khấu thơng mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết
cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trong hợp đồng mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng
• Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho ngời mua do hàng hóa
kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu
• Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định
là tiêu thụ, bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
• Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền ngời bán giảm trừ cho ngời
mua, do ngời mua thanh toán tiền mua hàng trớc thời hạn theo thỏa thuận đã ghi trong hợp đồng thơng mại hoặc cam kết mua bán hàng
• Giá vốn hàng bán: Là chỉ tiêu phản ánh trị giá gốc của hàng đã thực
sự tiên thụ trong kì Đối với hàng hóa, đó chính là trị giá mua của hàng tiêu thụ cộng với phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kì
• Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí lu thông và chi phí tiếp thị phát
sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ
• Chi phí quản lý Doanh nghiệp: Là toàn bộ những khoản chi phí mà
doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến việc tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh chung của doanh nghiệp trong kì
Điều kiện và thời điểm ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán số 14:
• Chuẩn mực số 14 ban hành theo QĐ 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 định nghĩa doanh thu nh sau:
Trang 8Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong
kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn các điều kiện sau:
1 Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua
2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu sản phẩm hoặc quyền kiểm soát hàng hoá
3 Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn
4 Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế giao dịch bán hàng
5 Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Tuy nhiên phụ thuộc vào cách tính thuế hàng hoá tiêu thụ mà chỉ tiêu doanh thu bán hàng có sự khác biệt
- Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tơng chịu thuế GTGT tính theo
ph-ơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền hàng, tiền cung ứng dịch vụ (đợc tính theo giá cha có thuế GTGT) bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng
- Đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp Doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng (tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế)
- Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu)
8
Trang 9Những DN nhận gia công vật t, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng số tiền gia công thực tế đợc hởng, không bao gồm giá trị vật t hàng hoá nhận gia công.
- Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, kí gửi theo phơng thức bán đúng giá hởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng phần hoa hồng bán hàng
mà DN đợc hởng
- Trờng hợp bán hàng theo phơng pháp trả chậm, trả góp thì DN ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhng trả chậm phù hợp với thời
điểm ghi nhận doanh thu đợc xác nhận
- Trờng hợp hàng hóa hoặc dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ
t-ơng tự về bản chất thì không đợc ghi nhận là doanh thu
1.2.1.2 Các phơng thức bán hàng:
1.2.1.2.1 Phơng thức gửi hàng (Cha đủ điều kiện ghi nhận doanh thu).
Theo phơng thức này, định kỳ doanh nghiệp sẽ gửi hàng cho khách hàng theo những thỏa thuận trong hợp đồng Khách hàng có thể là đơn vị nhận bán hàng đại lý hoặc là những khách hàng mua thờng xuyên theo hợp đồng kinh tế Khi xuất kho hàng hóa giao cho khách hàng thì số hàng hóa đó vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, bởi vì cha thỏa mãn 5 điều kiện ghi nhận doanh thu Đến khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán kế toán ghi nhận doanh thu do doanh nghiệp đã chuyển các lợi ích gắn với quyền sở hữu hàng hóa cho khách hàng
1.2.1.2.2 Phơng thức bán hàng trực tiếp (đủ điều kiện ghi nhận doanh thu).
Theo phơng thức này, bên khách hàng đến nhận hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp hoặc giao nhận hàng tay ba (các doanh nghiệp thơng mại mua bán thẳng) Khi doanh nghiệp giao hàng hóa, thành phẩm hoặc lao vụ, dịch
Trang 10vụ cho khách hàng, đồng thời đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán ngay, đủ điều kiện ghi nhận doanh thu.
Phơng thức này gồm các hình thức cụ thể nh :
1.2.1.2.2.1 Bán hàng thu tiền ngay.
Theo phơng thức này, ngay khi doanh nghiệp giao hàng cho ngời mua, ngời mua sẽ thanh toán đầy đủ toàn bộ số tiền hàng theo đúng đơn giá đã thỏa thuận Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận ngay khi giao hàng, nhận tiền
1 2.1.2.2.2 Bán hàng chậm trả không tính lãi, đợc ngời mua chấp nhận thanh toán ngay.
1.2.1.2.2.3 Bán hàng trả chậm, trả góp có tính lãi trả chậm, trả góp.
Theo phơng thức này, khi giao hàng cho ngời mua thì số hàng đó đợc coi
là tiêu thụ và doanh nghiệp không còn quyền sở hữu số hàng đó Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi nhất định Thông thờng thì
số tiền trả ở các kỳ sau phải bằng nhau bao gồm một phần tiền gốc và một phần lãi trả chậm
Phơng thức này có thể chia làm ba trờng hợp:
- Xuất kho lấy hàng ngay
- Xuất hàng trớc, lấy vật t, sản phẩm, hàng hóa về sau
10
Trang 11- Nhận hàng trớc, xuất hàng trả sau.
1.2.1.2.2.5 Các trờng hợp đợc coi là tiêu thụ khác.
Trên thực tế ngoài các phơng pháp bán hàng nh trên, sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp cũng có thể đợc tiêu thụ dới nhiều hình thức khác Đó là khi doanh nghiệp xuất hàng hóa, thành phẩm để tặng, hoặc trả lơng, thởng cho cán
bộ, nhân viên trong nội bộ doanh nghiệp
1.2.1.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản kế toán sử dụng:
* Chứng từ kế toán đợc sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng gồm:
• Hoá đơn GTGT (mẫu 01 – GTKT – 3LL)
• Hoá đơn bán hàng thông thờng (mẫu 02 – GTTT – 3LL)
• Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi (mẫu 01 - BH)
• Thẻ quầy hàng (mẫu 02 – BH)
• Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo Có NH, bảng sao kê của NH…)
• Chứng từ liên quan khác nh phiếu nhập kho hàng bị trả lại…
*Tài khoản kế toán sử dụng:
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ
Trang 12Tài khoản này không có số d.
Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC do Bộ Tài chính ban hành, tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp II nh sau:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá
TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK 5117: Doanh thu kinh doanh BĐSĐT
- TK 512: Doanh thu nội bộ
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ DN, tài khoản này không có số d
TK 512 có 3 tài khoản cấp II:
TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá
TK 5122: Doanh thu bán TP
TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Trong đó các DN sản xuất chủ yếu sử dụng TK 5112 và TK 5122
- TK521: Chiết khấu thơng mại
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng hoá, dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hoá đơn mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng
Tài khoản này không có số d và kết cấu ngợc với TK 511
TK 521 có 3 tài khoản cấp II:
TK 5211: Chiết khấu hàng hoá
TK 5212: Chiết khấu thành phẩm
TK 5213: Chiết khấu dịch vụ
- TK 531: Hàng bán bị trả lại
12
Trang 13Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của khối lợng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ
đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do: Vi phạm hợp đồng,
vi phạm cam kết, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, qui cách
- TK 532: Giảm giá hàng bán
Tài khoản này phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ
- TK 3387: Doanh thu cha thực hiện nh: Số tiền nhận trớc nhiều năm về cho thuê tài sản; khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay; khoản lãi trả trớc khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ: trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các khoản khác nh: TK131, TK111, TK112, TK333
1.2.1.4 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:
Trình tự kế toán các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng chủ yếu đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
TK511 TK111,112(1)
Trang 14Chú thích:
(1) – Phản ánh giá vốn thành phẩm xuất kho
(2a) – Thành phẩm xuất gửi bán
(2b) – Thành phẩm gửi bán đợc tiêu thụ
(3a) – Phản ánh doanh thu bán hàng thu tiền ngay
(9) – Kết chuyển doanh thu thuần
Đối với các khoản giảm trừ doanh thu nh: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất nhập khẩu, ta hạch toán nh sau:
Trang 15(1) – ThuÕ TT§B, thuÕ XNK ph¶i nép (nÕu cã)
(2) – C¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, chiÕt khÊu th¬ng m¹i
(3a) – Ph¶n ¸nh doanh thu cña sè hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
(3b) – Ph¶n ¸nh sè tiÒn tr¶ l¹i cho ngêi mua vÒ sè thuÕ GTGT cña hµng b¸n
bÞ tr¶ l¹i
(4) – KÕt chuyÓn kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, chiÕt khÊu th¬ng m¹i
(5) – Cuèi kú kÕt chuyÓn toµn bé hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
Ph¶n ¸nh gi¸ vèn cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i nhËp kho, ghi:
Nî Tk 155 – Thµnh phÈm
Cã Tk 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n
1.2.2 KÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n:
Trang 161.2.2.1 Phơng pháp xác định trị giá vốn của hàng xuất bán:
Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, gồm có trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ
Đối với DN sản xuất, trị giá vốn của hàng xuất kho để bán hoặc TP hoàn thành không nhập kho đa bán ngay chính là giá thành sản xuất thực tế của TP xuất kho hoặc giá thành sản xuất thực tế của TP hoàn thành
Trị giá vốn hàng xuất kho để bán đợc tính bằng một trong các phơng pháp sau:
a Phơng pháp bình quân gia quyền:
Trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho đợc tính căn cứ vào số lợng xuất trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân, theo công thức:
16
Trang 17b Phơng pháp nhập trớc xuất trớc:
Phơng pháp này dựa trên giả định hàng nào nhập trớc sẽ đợc xuất trớc và lấy
đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho lúc này đợc tính theo
đơn giá của những lần nhập sau cùng
c.Phơng pháp nhập sau xuất trớc:
Phơng pháp này dựa trên giả định là hàng nào nhập sau đợc xuất trớc, lấy
đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho đợc tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên
d Phơng pháp thực tế đích danh:
Trị giá thực tế mua vào của hàng hóa tồn kho đợc tính nh sau: hàng tồn kho thuộc lô nào sẽ đợc tính theo đơn giá của lô đó Phơng pháp này phản ánh chính xác giá của từng lô hàng xuất nhng công việc khá phức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm đợc chi tiết từng lô hàng
áp dụng cho các loại hàng hóa có giá trị cao, đợc bảo quản riêng theo từng lô hàng của mỗi lần nhập
Trị giá thực tế của hàng nhập trong kỳ
Số lợng hàng tồn
đầu kỳ + Số lợng hàng nhập trong kỳ
Trang 18Sau khi tập hợp đợc chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN sẽ tiến hành phân
bổ cho hàng đã bán (trình bày ở mục sau), từ đó xác định đợc trị gía vốn của hàng bán
+
CPBH và CPQLDN phân bổ cho số hàng đã
bán
1.2.2.2 Phơng pháp kế toán giá vốn hàng bán:
Hiện nay các doanh nghiệp thờng áp dụng hai phơng pháp bán hàng: Bán hàng theo phơng thức gửi hàng và bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp
a Với phơng thức gửi hàng:
Tài khoản kế toán sử dụng - TK 157: Hàng gửi đi bán - Phản ánh số
hiện có và tình hình biến động của trị giá vốn hay giá thành của sản phẩm hàng hoá, thành phẩm gửi bán Số hàng này cha xác định là đã tiêu thụ
Trang 19Trình tự kế toán theo phơng thức gửi hàng:
(1): Đầu kỳ kết chuyển số d TK 157
(2): Cuối kỳ phản ánh Ztt, giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã gửi bán cha xác định tiêu thụ đén cuối kỳ
Trang 20b Với phơng thức giao hàng trực tiếp:
Tài khoản kế toán sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 632- Giá vôn hàng bán, TK này phản ánh trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã bán và kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK911- Xác định kết quả kinh doanh
Kế toán sử dụng một số tài khoản khác: TK155, 156, 154, 911,
Trang 21(4)TK159
(5)
(6)(1): Ztt của sản phẩm xuất xởng bán trực tiếp
(2): Ztt, giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hoá xuất kho bán trực tiếp
(3): Giá vốn thực tế của hàng hoá đã mua xuất bán thẳng
(4): Ztt, giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hoá đã bán bị ngời mua trả lại nhập kho
(5): Cuối kỳ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho kỳ sau
Trang 22(6): Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
(7): Cuối kỳ kết chuyển giá vốn thực tế của hàng hoá đã xuất kho bán
• Đối với các đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm
Trang 23(3): Cuối kỳ kiểm kê phản ánh Ztt của sản phẩm tồn kho, Ztt của sản phẩm gửi bán cha xác định là tiêu thụ.
(4): Cuối kỳ kết chuyển giá vốn thực tế của hàng đã xuất bán
1.2.3 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.3.1 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động bán hàng Chi phí bán hàng bao gồm:
Chi phí nhân viên: là các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên
đóng gói bảo quản, vận chuyển, … bao gồm tiền lơng, tiền công, các loại phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ
Chi phí vật liệu bao bì: Các chi phí về vật liệu bao bì bao gói sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng cho vận chuyển hàng hóa, vật liệu dùng sửa chữa bảo quản tài sản cố định
Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Chi phí về công cụ, để phục vụ cho quá trình bán hàng nh: dụng cụ đo lờng, tính toán, phơng tiện làm việc, …
Chi phí khấu hao tài sản cố định: Chi phí khấu hao các tài sản cố định dùng trong khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa nh: nhà cửa, cửa hàng, phơng tiện bốc dỡ, vận chuyển, phơng tiện tính toán …
Chi phí bảo hành hàng hóa.`
Chi phí dịnh vụ mua ngoài bán hàng nh: chi phí thuê ngoài sửa chữa tài sản
cố định, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển, hoa hồng trả lại cho đại lý bán hàng, …
Chi phí bằng tiền khác: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, …
Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng Tk 641 – chi phí bán hàng Tài khoản này dùng để phản ánh, tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế
Trang 24phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm các khoản chi phí nh đã nêu:
Tk 641: không có số d cuối kỳ và có 7 tài khoản cấp hai:
Tk 6411: chi phí nhân viên
Tk 6412: chi phí vật liệu bao bì
Tk 6413: chi phí dụng cụ đồ dùng
Tk 6414: chi phí khấu hao tài sản cố định
Tk 6415: chi phí bảo hành
Tk 6417: chi phí dịch vụ mua ngoài
Tk 6418: chi phí bằng tiền khác
24
Trang 25Tr×nh tù h¹ch to¸n mét sè nghiÖp vô chñ yÕu:
Chi phÝ khÊu hao TSC§
Trang 261 1.2.3.2 Kế toán chí phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí chi cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản cụ thể
có nội dung, công dụng khác nhau Kế toán sử dụng TK 642, TK này có các tiểu khoản sau:
Tk 6421 - Chi phí nhân viê n quản lý, gồm: chi phí về tiền lơng, phụ cấp, BHXH, BHYT của nhân viên quản lý doanh nghiệp
Tk 6422 – Chi phí vật liệu quản lý: giá trị vật liệu, nhiên liệu xuất
dùng cho công tác quản lý, cho sửa chữa TSCĐ, công cụ dụng cụ
Tk 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng: giá trị công cụ, đồ dùng văn
phòng dùng cho công tác quản lý
Tk 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao những TSCĐ dùng
chung cho doanh nghiệp nh nhà văn phòng, vật kiến trúc, kho tàng, phơng tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng cho văn phòng
Tk 6425 – Thuế, phí và lệ phí: chi về thuế nh thuế môn bài, thuế nhà
đất … và các khoản phí, lệ phí khác
Tk 6426 – Chi phí dự phòng: các khoản trích dự phòng giảm giá hàng
tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi
Tk 6427 – Chi phí dich vụ mua ngoài: chi phí về điện nớc, điện thoại,
thuê nhà, thuê sửa chữa TSCĐ, … dùng chung cho toàn doanh nghiệp
Tk 6428 – Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi bằng tiền khác phát
sinh cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp ngoài các khoản chi phí
đã kể trên nh chi hội nghị, tiếp khách, công tác phí, …
26
Trang 27Trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp đợc biểu hiện qua sơ đồ sau:
TK 334,338 TK642 TK111,112,
Chi phí nhân viên QL Khoản giảm ghi
giảm chi phí QLTK152(611)
Cuối kỳ, kết chuyển CPQLDN để XĐKQTK153,142
Chi phí dụng cụ, đồ dùng QL
Trang 28đã bánLợi nhuận gộp
- Tài khoản sử dụng:
TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối
Ph ơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơđồ:
TK632 TK911 TK511
28
Trang 29K/C giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ K/C doanh thu thuần
Tùy theo hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng mà các nghiệp vụ liên quan
đến bán hàng, xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp đợc phản ánh trên các sổ kế toán phù hợp
• Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung, kế toán sử dụng sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản (TK632, TK
511, TK911, TK641, TK642, )
• Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ thì
kế toán sử dụng: Chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản liên quan, sổ
đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết các tài khoản 511, 512, 911,
641, 642,…
• Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán nhật ký chừng từ,
kế toán sử dụng các bảng kê ( BK 8, BK 11…), các nhật ký
Trang 30chứng từ để tổ chức mở sổ chi tiết, Có thể mở sổ chi tiết cho các tài khoản: TK 632, TK 911, TK511, TK131,…
1.2.6 Sự cần thiết của việc ứng dụng tin học trong công tác kế toán.
Lịch sử phát triển của việc thiết lập hệ thống thông tin và kiểm tra, kiểm soát
về tài sản và sự vận động tài sản, toàn bộ các mối quan hệ kinh tế pháp lý, cùng với sự phát triển của công nghệ thông tin đã chứng minh sự ứng dụng phần mềm kế toán vào doanh nghiệp la tất yếu Điều đó thể hiện:
- Sự phát triển của nền kinh tế, kinh tế thị trờng càng phát triển thi quy mô hoạt động của doanh nghiệp càng phát triển, mối quan hệ kinh tế pháp lý
mở rộng, tính chất hoạt động ngày càng nâng cao, làm cho nhu cầu thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin ngày càng khó khăn, phức tạp
- Yêu cầu quản lý, kiểm soát của bản thân đơn vị đòi hỏi hệ thống thông tin hiện đại phải có sử dụng công nghệ tin học dới quyền chủ động của con ng-
ời Hệ thống thông tin kế toán còn thể hiện vai trò chủ đạo trong quá trình kiểm soát bên trong tổ chức, kiểm soát nội bộ tốt là chìa khóa để quản trị có hiệu lực và hiệu quả của doanh nghiệp
- Yêu cầu của đối tợng sử dụng thông tin kế toán ngày càng nhiều, mục đích
sử dụng thông tin của các đối tợng khác nhau, đòi hỏi cung cấp thông tin kế toán hữu ích với chất lợng Khối lợng, nội dung, kết cấu, thời điểm thông tin theo nhiều mục đich khác nhau, tạo ra cuộc cách mạng về nhận thức của ngời tạo ra và sử dụng thông tin kế toán, quản trị doanh nghiệp trên máy vi tính
Việc ứng dụng tin học trong công tác kế toán có ý nghĩa lớn:
- Giúp cho việc thu nhận , tính toán, xử lý và cung cấp thông tin một cách nhanh chóng, kịp thời, chất lợng cao, đáp ứng yêu cầu đòi hỏi của các đối t-ợng sử dụng thông tin
30