Giáo trình Kế toán thuế (Nghề Kế toán doanh nghiệp - Trình độ Trung cấp) gồm 9 chương như sau: Chương 1 giới thiệu về thuế và kế toán thuế; chương 2 kế toán thuế giá trị gia tăng; chương 3 kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt; chương 4 kế toán thuế xuất nhập khẩu; chương 5 kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp; chương 6: kế toán thuế thu nhập cá nhân; chương 7 kế toán thuế tài nguyên; chương 8 kế toán thuế nhà đất; chương 9 kế toán các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. Mời các bạn cùng tham khảo.
Trang 1BO GIAO THONG VAN TAI
TRUONG CAO DANG GIAO THONG VAN TAI TRUNG UONG I
GIAO TRINH
Mô đun: Kế tốn thuế
NGHÈ: KÉ TỐN DOANH NGHIỆP
TRÌNH ĐỘ: TRUNG CÁP
Trang 2LÙII Hồi ĐỀN cunc6151255213166950394585536EESSSSSESI1SE454SENSS.S513S539L3E4351433533934934398388338388 5
Chương 1:Giới thiệu về thuế và kế toán thuế «s52 5< «s33 s 6 1 Tổng quan về thuẾ - - ¿+ - 112221111211 11923 11511815211 1521 111521115211 1211 152 xe 6
Š; Kiế toÁn HUỀ:.ecsicossssssssiassersnEvE12813611161801161485185050015565160006015 6031444800080) 9
Chương 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng - ¿+ 22 2221112212252 sxe 12 Ì, Tổng quan về thuế Bế trị GIF ĐH caceo Boy tgE0GĐSS D2101 01680⁄0Q31003838SQGsosa 12 2 Kế toán thuế được khấu trừ ¿ + 221112222111 1122211 1111115211111 122211 111 ce2 13
3 Kế toán thuế phải nộp nhà nước 22 2 2222111112221 1 1122552115522 16 Chương 3:Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt 22 2-2 222222222 £+zxxsz 25
1 Tổng quan về thuế tiêu thụ đặc biệt c1 1 1122211111112 2 2 xkE xe 25
2 Kế toán thuế tiêu th đế ĐIỆ cán 0G IGESGEHIETGNGIENEOIHXEOESINHEGSGEIEEISEiNSS 25
3 Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng - ¿+ 2+2 +2+2**+zsx‡ >2 29 Chương 4:Kế toán thuế xuất nhập khẩu - 22223223 *22**22z++zzxsxe+ 31 1, [ông quan:về thưế xuấtnhập KHẨU ;osseseitesnnitiLLE00E5911304691163901384146148/2605883034 30
2 Kế toán thuế xuất nhập khâu
3 Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng
Chương 5: Kế toán thuế thu nhập DN 40
1 Tông quan về thuế thu nhập doanh nghiệp .‹ - << <++ 40
Š Kế tiấn thuế thú nhập: donHh:NBÌÌệD sroccsnoonnodsiioaveasesstfdvEGG2030001431088.01đ 43 3 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại ¿222222222223 *22z£zzzccss2 44
4 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả - ¿+2 222222322322 *+2zE+zzczvrssz 44
5 Kế toán chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp - ¿2 222222222322 ++zxs2 46
Chương 6:Kế toán thuế thu nhập cá nhân - 2+ 22222222 £2zzzxxss2 49 1 Tổng quan về thuế thu NHẬT Có THẬN sen ssngcsso6ecss6cS00100600964358906508300653023S8.eyasa8 49
2 Kế toán thuế thu nhập cá nhân .:- ¿+22 22122211211 2221E211221 5212151252 50
Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên - + - 2 22211222111 3221E521E221E2xzex 52
1 Tổng quan về thuế tài nguyÊn - ¿(2c 2122122111211 211 1151112111211 1811 2111 xx 52
2 Kế toán thuế tài nguyÊn - c1 22211 22211122111221 1122111112111 1211 122111181 xey 53
Chương 8: Kế toán thuế nhà đất - + 2 2222222111221 13221 12212252zxxx $6
In 0n nn ai $6
Trang 3Chương 9: Kế toán các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác 1 Tổng quan về các loại thuế khác - ¿+22 122211 2211222122122 e2 59
2 Kế toán các loại thuế khác ¿+ S:Sc E322 thư
Trang 4LỜI NÓI ĐẦU
Những năm gần đây, Trường Cao đẳng GTVTTWI đã tập trung hoàn thiện chương trình đào tạo, đôi mối nội dung và phương pháp giảng dạy Các môn học chuyên ngành không những giảng cho các lớp chuyên ngành mà còn được giảng ở cả các lớp không chuyên thuộc các chuyên ngành khác với thòi lượng ít hơn Do vậy, để đáp ứng yêu cầu và nhiệm vụ giảng dạy, học tập ở các khối không chuyên, nhà trường đã cho phép các Bộ môn chuyên ngành biên soạn giáo trình cho đối tượng không chuyên Giáo trình kế toán Thuế - Dùng cho đối tượng không chuyên đã được biên soạn năm trên cơ sở kế thừa và rút gọn các giáo trình Thuế dùng cho đối tượng chuyên ngành Giáo trình hoàn thành không những đáp ứng kịp thời nhu cầu công tác đào tạo của Trường mà còn là bộ
tài liệu cần thiết đối với sinh viên khối kinh tế, các nhà quản lý kinh tế tài chính, đậc biệt
trong lĩnh vực kế toán thuế Thuế
Giáo trình ngoài bài mở đầu thì bao gồm 5 chương
Chương I:Giới thiệu về thuế và kế toán thuế
Chương 2: Kế toán thuế Giá trị gia tăng Chương 3:Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt Chương 4:Kế toán thuế xuất nhập khâu Chương 5: Kế toán thuế thu nhập DN
Chương 6:Kế toán thuế thu nhập cá nhân
Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Chương 8: Kế toán thuế nhà đất
Chương 9: Kế toán các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
Trang 5Chương 1: Giới thiệu về thuế và kế toán thuế
1 Tổng quan về thuế
1.1 Khái niệm và vai trò của thuế đối với nền kinh tế
Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước
theo mức độ và thời gian được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công
cộng Thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nước nhằm động viên một phần thu nhập
của các chủ thé trong xã hội có được do lao động, do dau tư, do lưu giữ và chuyển dịch tài sản mang lại [Thuế và kế toán thuế trong doanh nghiệp, PGS TS Nguyễn Văn Lợi,
NXB Tài chính, 2008] Nhà nước sử dụng thuế như một công cụ đề điều tiết thu nhập xã
hội nhằm tạo lập quỹ tiền tệ đáp ứng nhu cầu tài chính của Nhà nước trong việc thực hiện
các chức năng, nhiệm vụ của mình Điều đó chứng tỏ thuế có vai trò quan trọng đối với sự phát triển kinh tế của đất nước Vai trò của thuế thể hiện ở những khía cạnh sau:
Thứ nhất, huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước
Thuế là nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất của hầu hết các quốc gia trên thế giới Hàng năm tỷ lệ thu được huy động từ thuế luôn chiếm trên 80% trên tổng thu Ngân
sách Ở nước ta hiện nay, thuế đồng góp khoảng 90% trên tổng thu ngân sách Điều này
chứng tỏ, Thuế có vai trò quan trọng nhất, là yếu tố cơ bản trong nguồn thu của Ngân sách Nhà nước
Thứ hai, thuế là công cụ dé điều tiết vĩ mô nền kinh tế
Điều tiết đối với nền kinh tế là yêu cầu khách quan, thường xuyên của Nhà nước trong điều kiện nền kinh tế thị trường Thông qua các quy định của pháp luật thuế về cơ
cấu các loại thuế, phạm vi đối tượng nộp thuế, thuế suất, miễn giảm thuế Nhà nước chủ
động phát huy vai trò điều tiết đối với nền kinh tế Vai trò này của pháp luật thuế được thể hiện ở chỗ pháp luật thuế là công cụ tác động đến tư duy đầu tư, hành vi đầu tư của các chủ thể kinh doanh, hành vi tiêu dùng của các thành viên trong xã hội Dựa vào công cụ thuế, Nhà nước có thê thúc đây hoặc hạn chế việc đầu tư, tiêu dùng
1.2 Khái quát hệ thống thuế Việt Nam
1.2.1 Khái niệm
Hệ thống thuế là tổng hợp các sắc thuế khác nhau có mối quan hệ thống nhất, biện
chứng, phụ thuộc nhau, cùng hướng vào một mục tiêu chung nhằm thực hiện các nhiệm
vụ nhất định của Nhà nước trong từng thời kỳ
1.2.2 Phân loại thuế
Các yếu tố cấu thành một sắc thuế
- Tên gọi sắc thuế: nói lên đối tượng tác động của sắc thuế đó
- Đối tượng nộp thuế: xác định các chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế đó cho Nhà nước,
có thể là cá nhân hoặc tô chức Do tồn tại cơ chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên người
nộp thuế có thể không đồng nhất với người chịu thuế
- Đối tượng chịu thuế: chỉ rõ thuế đánh vào cái gì (giá trị hàng hoá,dịch vụ, tài sản
hay thu nhập) Mỗi loại thuế sẽ có một đối tượng chịu thuế riêng, chang han đối tượng
chịu thuế của thuế giá trị gia tăng là hàng hoá, dịch vụ sản xuất và tiêu dùng trong nước,
Trang 6còn đối tượng chịu thuế của thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, đối tượng chịu thuế của thuế thu nhập cá nhân là thu nhập của các cá
nhân
- Căn cứ tính thuế: là căn cứ đề xác định cơ sở tính thuế, đây là nội dung quan trọng để các chủ thể tự xác định số thuế mình phải nộp
- Thuế suất: được coi là “linh hồn” của một sắc thuế Thuế suất xác định mức động viên của sắc thuế đó trên một đơn vị cơ sở tính thuế Các mức thuế suất của một sắc
thuế hợp thành một biểu thuế Căn cứ vào đặc điểm của thuế suất, có thể phân biệt theo
các loại thuế suất như sau:
+Căn cứ vào đặc điểm của thuế suất, có thể phân biệt theo các loại thuế suất như
sau:
+ Thué suat tỷ lỆ cổ định: là mức thuế suất cố định như nhau cho tat ca đối tượng chịu thuế, không phụ thuộc vào cơ sở tính thuế
+ Thuế suất theo mức ôn định: là mức nộp thuế được quy định theo một tỷ lệ nhất định như nhau trên cơ sở tính thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam được
quy định bằng tỷ lệ ổn định 28% trên tổng thu nhập chịu thuế
ộp tăng dần theo mức độ
+ Thuế suất theo mức luỹ tiến: là mức thuế suất phải
tăng dần của cơ sở tính thuế Để đảm bảo mức nộp thuế luỹ tiến, người ta phải thiết kế nhiều mức thuế suất ứng với mỗi bậc thuế của cơ sở tính thuế đó hình thành biểu thuế suất gọi là biểu thuế suất luỹ tiến
Biểu thuế luy tiến giản đơn là loại biểu thuế chia cơ sở tính thuế thành nhiều bậc
thuế khác nhau, ứng với mỗi bậc chịu thuế có quy định mức thuế phải nộp bằng số tuyệt
đối
Biêu thuế luỹ tiến từng phân là loại thuế chia cơ sở tính thuế thành nhiều bậc chịu
thuế thuế khác nhau, ứng với mỗi bậc chịu thuế có quy định các mức thuế suất tăng dần tương ứng Số thuế phải nộp là tổng số thuế tính theo từng bậc thuế với thuế suất tương ứng
Mức thuế luỹ thoái là mức thuế phải nộp giảm dần theo mức độ tăng dần của cơ sở
tính thuế
- Miễn thuế, giảm thuế: là yếu tố ngoại lệ được quy định trong một sắc thuế Thực
chất đó là số tiền thuế mà người nộp thuế cho Nhà nước nhưng trong một số trường hợp
đặc biệt do điều kiện kinh tế xã hội mà Nhà nước qui định cho phép không phải nộp hoặc
chỉ nộp một phần số tiền thuế đó
Hệ thống thuế hiện hành của Việt Nam bao gồm rất nhiều sắc thuế khác nhau, như:
thuế GTGT, thuế XNK, thuế TTĐB, thuế TNDN, thuế TNCN, thuế tài nguyên, thuế đất,
thuế môn bài Trong khuôn khổ môn học này sẽ giới thiệu một vài sắc thuế cơ bản liên quan trực tiếp đến hoạt động SXKD của các CSKD
- Thuế giá trị gia tăng
- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu
Trang 7~ Thuế thu nhập doanh nghiệp
~ Thuế môn bài
~ Thuế thu nhập cá nhân
2 Kế toán thuế
2.1 Khái niệm
Mục đích cung cấp thơng tin của kế tốn phụ thuộc nhiều vào đối tượng sử dụng thông tin Nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin dé ra quyết định điều hành hoạt động
sản xuất kinh doanh, kế toán quản trị sẽ đáp ứng nhu cầu này Ngân hàng, chủ nợ, các
nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp và cán bộ nhân viên cần các thông tin tổng quát để đánh giá khả năng thanh toán, mức độ sinh lời, hiệu quả sử dụng vốn, tài sản các thông tin này được cung cấp bởi kế toán tài chính
Cơ quan quản lý thu ngồi u cầu về thơng tin tông quát được trình bày trên báo
cáo tài chính còn đòi hỏi các đơn vị phải tự xác định các loại thuế phải nộp và tình hình nộp thuế vào ngân sách nhà nước, chính vì vậy kế toán thuế được hình thành
Kế toán thuế là quá trình thu thập, xử lý các thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị đề lập các báo cáo thuế theo quy định của pháp luật
Kế toán thuế là một bộ phận trong phòng kế toán với nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo theo quy định của các luật thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế đó
Kế toán thuế có vai trò rất quan trọng trong doanh nghiệp, nó có quan hệ mật thiết
với kế toán tài chính
Méi quan hệ đó được thể hiện ở bảng sau:
Chỉ tiêu Kê toán thuê Kê toán tài chính
Đôi tượng cung | Cơ quan thuê và cơ quan hải | Các chủ thê bên ngồi doanh nghiệp cấp thơng tin quan
Mẫu biểu báo | Theo biểu mẫu do cơ quan | Theo chê độ và chuân mực kê toán
cáo quản lý thu ban hành
Căn cứ lập báo | Các thông tin được kê toán | Các thơng tin kê tốn được thu thập cáo thu thập, xử lý theo các quy | và xử lý theo các chuẩn mực và
định hiện hành về luật thuế | nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAPs) Thời điểm lập | Theo quy định của cơ quan | Theo kỳ kế toán báo cáo thuế
2.2 Nhiệm vụ của kế toán thuế
Kế toán thuế là một bộ phận trong phòng kế toán với nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo
theo quy định của các luật thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế đó Nhiệm vụ cụ thể đó được chia thành các nội dung sau:
- Lập hồ sơ đăng ký thuế: theo đúng các quy định và nộp hồ sơ cho cơ quan thuế
Trang 8~ Hạch toán doanh thu, chi phí theo quy định của Luật thuế TNDN, lập tờ khai các
loại thuế có phát sinh tại đơn vị
- Lập dự toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho cả năm và cho từng quý - Lập giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước chuyển cho bộ phận kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước theo đúng thời hạn quy định
- Lập báo cáo quyết toán thuế cuối năm
- Giải trình các căn cứ lạp tờ khai, báo cáo quyết toán thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế
3 Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng
3.1 Tóm tắt chương
Kế toán thuế đích giúp người làm công tác hiểu rằng kế toán thuế là thực hiện theo đúng các quy định về thuế, còn kế toán tài chính là hướng người làm kế toán đến sự trung thực và hợp lý Trong bất kỳ một quốc gia nào thì cũng có quy định các sắc thuế trong một hệ thống thuế của quốc gia đó, các doanh nghiệp tùy theo lĩnh vực hoạt động của mình mà có thể chịu sắc thuế này hay sắc thuế khác, nhưng dù chịu sắc thuế nào thì kế
toán vẫn phải hạch toán dựa trên cơ sở tính thuế và hạch toán vào số kế toán
Trong kế toán, tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước” dùng dé phan anh mi quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm
3.2 Ví dụ ứng dụng
Ví dụ 1: Công ty X bán cho công ty Y 1 lô hàng A, giá vốn là 120.000.000 đồng,
giá bán chưa thuế GTGT là 160.000.000 đồng, thuế GTGT 10% là 16.000.000 đồng,
khách hàng thanh toán bằng chuyền khoản
Trang 9Ví dụ 2: Trong kỳ hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp X đã tạo ra khoản thu
nhập theo kế toán là 100.000.000 đồng, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 28%
Biết rằng thu nhập theo thuế bằng với thu nhập theo kế toán Doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bằng tiền mặt Hãy xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ Lời giải Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp No TK 8211 : 28.000.000 Có TK 3334 : 28.000.000 Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 3334 : 28.000.000 Có TK IIII : 28.000.000
3.3 Câu hỏi trắc nghiệm
1 Nếu xét về tông thẻ, thuế có những đặc điểm cơ bản: a Thuế là một khoản thu không bồi hoàn
b Thuế là một khoản thu mang tính chất bắt buộc c Thuế là khoản phải nộp đã được pháp luật quy định
d Tất cả các câu trên đều đúng Dap an: d
2 Vai trò của thuế thể hiện qua:
a Huy động nguồn lực và điều tiết vĩ mô nền kinh tế
b Công cụ điều hòa thu nhập và kiểm soát các hoạt động kinh doanh
e Tất cả các câu trên đều đúng d Tất cả các câu trên đều sai Đáp an: c
3 Cách đặt tên thuế được sử dụng phố biến là:
a Đặt tên theo nội dung
b Đặt tên theoi đối tượng đánh thuế
e Tất cả các câu trên đều đúng
d Tất cả các câu trên đều sai Đáp án: e
Trang 10Chương 2: Kế toán thuế giá trị gia tăng 1 Tổng quan về thuế giá trị gia tăng
Khái niệm
Thuế gia tri gia tang la | sắc thuế tính trên giá trị gia tăng của sản phâm, hàng hóa, dịch vụ qua mỗi khâu trong quá trình luân chuyền từ sản xuất kinh doanh đến tiêu dùng
Đặc điểm
- Thuế giá trị gia tăng là thuế gián thu: người nộp thuế là người sản xuất kinh doanh,
người chịu thuế là người tiêu dùng
~ Có tính lũy thoái so với thu nhập: đảm bảo công bằng theo chiều ngang
- Thuế đánh nhiều giai đoạn: tong số thuế thu được ở các giai đoạn bằng số thuế tính theo
giá bản cho người tiêu dùng cuối cùng - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao
+ Không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế
+ Không bị ảnh hưởng bởi sự tổ chức, phân chia các chu kỳ kinh tế
- Thuế giá trị gia tăng có tính lãnh thổ: các đối tượng chịu thuế GTGT là người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ trong phạm vi lãnh thổ quốc gia
1.3.Nội dung cơ bản của thuế GTGT 1.3.1 Phạm vi áp dụng
- Đối tượng chịu thuế
Là toàn bộ hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam(
bao gồm cả hàng hóa dịch vụ mua của các tô chức các nhân nước ngoài) trừ các đối
tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của luật thuế GTGT và các văn bản luật
hướng dẫn thi hành
- Đối tượng không chịu thuế GTGT
+ Các hàng hóa dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống xã hội cộng đồng như dịch vụ khám chữa bệnh, dạy học
+ Các ngành sản xuất, lĩnh vực đang còn khó khăn cần khuyến khích tạo điều kiện
phát triển như sản xuất nông nghiệp, muối, hoạt động tưới tiêu nước cho nông nghiệp + Sản xuất nông lâm thủy sản khi mới qua sơ chế và do người trực tiếp sản xuất
khai thác, trực tiếp bán ra hoặc trực tiếp nhập khẩu thì không phải chịu thuế
+ Các hàng hóa dịch vụ sử dụng không nhằm mục đích kinh doanh hoặc vì các
mục đích xã hội như vũ khí, khí tài chuyên dụng cho quốc phòng an ninh, các hoạt động duy tu sửa chữa công trình văn hóa, nghệ thuật
+ Các hàng hóa dịch vụ không tiêu dùng tại Việt Nam như hàng chuyên khẩu, hàng quá cảnh
+ Một số hàng hóa dịch vụ khó xác định GTGT như dịch vụ tín dụng, quỹ đầu
OE oe
- Đối tượng nộp thuế
Là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vuj chịu thuế
GTGT ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh(gọi chung
Trang 11là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ
nước ngoài chịu thuế GTGT gọi chung là người nhập khâu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT
- Giá tính thuế
Là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán và người cung cấp dịch vụ hoặc trên chứng từ của hàng nhập khẩu
+ Đối với hàng hóa dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho
đối tượng khác là giá bán chưa có thuế GTGT
+ Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt
nhưng chưa có thuế GTGT
+ Đối với hàng hóa nhập khâu:
Giá tính thuế GTGT = Giá tin thuế NK + Thuế NK + Thuế TTDB
Trường hợp hàng nhập khẩu được miễn giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT
là giá hàng hóa nhập khẩu cộng với thuế nhập khâu xác định theo mức thuế phải nộp sau
khi đã được miễn, giảm
+ Đối với hàng hóa có tính đặc thù dùng các chứng từ như vé cước vận tải, vé xổ số
kiến thiết ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá chưa có thuế được xác định
như sau:
Giá tính thuế = _ Giá đã có thuếGTGT
1+ % thuê suât thuê GTGT + Đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ
e _ Nếu không phục vụ sản xuất kinh doanh thì giá tính thuế GTGT là giá bán của sản
phẩm tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh
e« Nếu phục vụ cho sản xuất sản phẩm bán ra thuộc diện chịu thuế GTGT thì không
phải tính thuế GTGT
- Thuế suất thuế GTGT
+ Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa xuất khâu:
e _ Hàng hóa xuất khẩu thuộc diện chịu thuế GTGT e _ Hàng hóa xuất khẩu không thuộc diện chịu thuế GTGT
e Hàng hóa xuất khẩu được bán tại hội trợ nước ngoài
e _ Hàng hóa bán cho doanh nghiệp chế xuất
+ Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ thiết yếu như nước sạch phục vụ
Trang 12- Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT)
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT)
- Bảng tổng hợp thuế giá trị gia tăng theo Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh
(mau 01- 3/GTGT)
- Bảng phân bồ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)
- Bảng điều chỉnh phân bổ thuế GTGT khấu trừ năm (mẫu 01-4B/GTGT) - Tờ khai thuế giá trị gia tăng dành cho dự án đầu tư (mẫu 02/GTGT )
2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Kế toán sử dụng tài khoản (TK) 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ” phản ánh số
thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã được khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp
TK 133 “ Thuế GTGT đầu vào được khẩu trừ”có 2 tài khoản cấp 2:
TK 1331 - Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ
TK 1332 - Thuế GTGT đầu vào của tài sản có định
Nội dung của TK 133 được phản ánh như sau:
Bên Nợ Bên Có
- Số thuê GTGT đâu vào được khâu trừ - Số thuê GTGT đâu vào đã được khâu trừ
- Kết chuyển số thuế đầu vào không được
khấu trừ
-Số thuế đầu vào của hàng hoá mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá
- Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại Dư Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ - Số thuế GTGT được hoàn lại nhưng chưa hoàn
2.3 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu (1) Mua vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá nhập kho: Nợ TK 152,153,157 ~ Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 ~ Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111,112,331 — Tổng số tiền thanh toán
(2) Mua vật liệu, dụng cụ dùng ngay cho sản xuất các loại sản phẩm, dịch vụ chịu
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 621,627,641, - Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 ~ Thuế GTGT đầu vào
Trang 13Có TK 111,112,331 — Tổng số tiền thanh toán
(3) Hàng hoá mua được gửi bán hoặc bán ngay cho khách hàng và chịu thuế
GTGT theo phương pháp khẩu trừ thuế
Nợ TK 157,632 ~ Giá mua chưa có thuế GTGT
No TK 1331 ~ Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331 — Tổng số tiền thanh toán
(4) Mua TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh các loại sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT
Nợ TK 211,213 — Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 1332 ~ Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331 - Tổng số tiền thanh toán
(5) Vật tư hàng hoá nhập khâu dùng để SXKD các loại sản phẩm hàng hoá, dich vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
~ Trị giá của hàng hoá, vật tư nhập kho bao gồm ca gia mua, chi phi thu mua, van chuyén, thué nhap khẩu
Nợ TK 152,156,211, ~ Giá mua chưa có thuế GTGT
Có TK 111,112,331 — Tổng số tiền thanh toán Có TK 3333 ~ thuế nhập khẩu
- Thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu (được khấu trừ)
Nợ TK 133 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 33312 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
(6) Hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ như tem bưu chính, giá
cước vận tải, ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá chưa thuế GTGT được
xác định: Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem )
Giá chưa có thuế GTGT = -~ -~~-7-~~7~=~~=~=~~==r=r
1 + thuế suất của hàng hoá, dịch vụ (%)
Kế toán ghỉ:
No TK 627,641,642, — Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 ~ Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331 — Giá thanh toán
(7) Khi mua vật tư, hàng hoá dùng đồng thời cho SXKD hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được thuế GTGT đầu vào, sẽ ghi:
Nợ TK 152,156 ~ Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 ~ Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331 — Tổng số tiền thanh toán
Cuối kỳ kế toán tiến hành phân bỏ thuế GTGT đầu vào cho doanh thu của hàng
chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và doanh thu của hàng không chịu thuế
GTGT
Tỷ lệ % được khẩu trừ = Doanh thu chịu thuế x 100%
Trang 14Tổng doanh thu bán ra trong kỳ
Thue: GIGI’ dau vito Thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ của Tỷ lệ % được BỘ oi cớ Sih 5
` oo ` = Na x phat sinh cua hang hoá,
hàng hoá, dịch vụ dùng khẩu trừ `
dịch vụ dùng chung chung
Số thuế GTGŒT đầu vào Thuế GTGT dau vào Thuế GTGT dau vào
không được khẩu từ == phát sinh của hàng hoá, - được khấu trừ của hàng dịch vụ dùng chung hoá, dịch vụ dùng chung
Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừu chủ yếu liên quan đến giá vốn
hàng bán thì tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 133 - Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
Nếu số thuế không được khấu trừ được phân bồ vào giá vốn hang bán của kỳ kế toán, sé ghi:
Nợ TK 142 — Chi phí trả trước ngắn hạn
Có TK 133 - Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
Qua kỳ kế toán sau, khi tính vào giá vốn hàng bán sẽ ghi: Nợ TK 632 — Giá vốn hàng bán
Có TK 142 - Chỉ phí trả trước ngắn hạn
3 Kế toán thuế phải nộp nhà nước
3.1 Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3 LL)
~ Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/ GTGT)
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra ( mau 01 — 1/ GTGT)
- Số theo déi thuế GTGT
- Phiếu xuất kho
~ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý
- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng, vãng
lai ngoại tỉnh (mẫu 01- 5/GTGT)
3.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3331““Thuế GTGT phải nộp” có 2 tài khoản cấp 3:
TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra”
TK 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khâu”
Nội dung kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ | Bên Có
~ Số thuê GTGT đâu vào đã được khâu trừ | - Sô thuê GTGT đâu ra phải nộp của hàng
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế | hoá, dịch vụ đã tiêu thụ
Trang 15GTGT phải nộp - SO thuê GTGT đâu ra phải nộp của nộp
- Số thuế GTGT của hàng bán trả lại của hàng hoá, dịch vụ dùng đề trao đổi biếu - Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà | tặng, sử dụng nội bộ
nước - Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá,
nhập khẩu
Dư Có: số thuế GTGT còn phải nộp
3.3 Phương pháp hạch toán
(1) Bán hàng trực tiếp cho khách hàng
- Trường hợp giao hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp hoặc tại các phân xưởng xản xuất không qua kho thì số sản phẩm này khi đã giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ Căn cứ vào hoá đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát
sinh, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,113,131: Tong giá thanh toán C6 TK 511: Doanh thu bán hàng hoá
Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra
Sau đó, kế toán phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán đã xác định tiêu thụ
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 155 : theo giá thực tế xuất kho
hoặc Có TK 154 (nếu giao hàng tại xưởng, không qua kho)
- Trường hợp giao hàng tại kho của bên mua hoặc mua tại một địa điểm nào đó đã
quy định trước trong hợp đồng, sản phẩm khi xuất kho chuyên đi vẫn còn sở hữu của
doanh nghiệp Khi được bên mua chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán về số hàng đó mới được xác định tiêu thụ
Khi xuất kho vận chuyền hàng đi, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh trị giá hàng xuất kho:
No TK 157: Trị giá hàng gửi đi bán
Có TK 155 : Trị giá hàng hoá theo giá thực tế xuất kho
Có TK 154 :Trị giá hàng hoá theo giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành
Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (một phần hay toàn bộ số
hàng đã chuyển giao) Kế toán ghi nhận doanh thu ban hang phat sinh
No TK 111,112,113,131: Téng gid thanh toán
Co TK 511: Doanh thu bán hàng hoá
Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra
Phản ánh giá vốn hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 157 : Hàng gửi đi bán
Nếu sản phẩm chuyên đi theo hợp đồng bị từ chối, trả về vì không phù hợp với chất lượng, quy cách như hợp đồng đã ký, được nhập lại kho Căn cứ vào phiếu nhập
kho, kế toán ghi:
Nợ TK 155 : Thành phẩm
Trang 16Có TK 157: Hàng gửi đi bán
(2) Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, kế toán
phản ánh doanh thu bán hàng là tơng giá thanh tốn , ghi:
No TK II1, 112, 131,
C6 TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 512 - Doanh thu nội bộ
(3) Trường hợp bán hàng, dịch vụ sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là
giá đã có thuế (như tem bưu điện, vé cước vận tải, vé xô số kiến thiết, ) Căn cứ vào giá
thanh toán xác định doanh thu bán hàng là giá chưa có thuế và thuế GTGT theo công
thức sau: Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem )
Giá chưa có thuế GTGT = -~ -~ ~ ~-=~-=================r==
1 + thuế suất của hàng hoá, dịch vụ (%) Thuế GTGT phải nộp = Giá chưa có thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT
Sau khi tính được doanh thu bán hàng là giá chưa có thuế GTGT và thuế GTGT kế
toán ghi:
No TK 111, 112, 131,
C6 TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
(4) Bán hàng qua các đại lý gởi hàng - Tại các đơn vị có hàng kỷ gởi (chủ hàng)
Khi xuất hàng cho các đại lý hoăc đơn vị nhận bán hàng ký gởi thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi được tiêu thụ Khi bán được hàng
ký gởi doanh nghiệp trả cho đại lý hoặc bên nhận ký gởi một khoản hoa hồng tính theo
phần trăm trên giá ký gởi của số hàng ký gởi thực tế đã bán được Khoản hoa hồng phải trả này được doanh nghiệp hạch toán vàp chỉ phí bán hàng Nội dung hạch toán cụ thể như sau:
Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gởi:
No TK 157: Hàng gửi đi bán
Có TK 155: Thành phẩm
Sau khi đại lý bán hàng và làm thủ tục thanh toán, căn cứ vào bảng kê hoá đơn bán ra của sản phẩm, hang hoá bán ra, kế toán phản ánh:
No TK 111,112,113,131: Tong giá thanh toán
C6 TK 511: Doanh thu ban hang hoa
Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra
Phản ánh giá vốn hàng bán của hàng ký gởi thực tế đã bán:
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 157 : Hàng gửi đi bán
Hoa hồng cho đại lý hưởng sé ghi: No TK 641 : Chi phi ban hang
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trang 17Co TK 111,112,131
- Tại các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gởi:
Số sản phẩm này không thuộc quyền sở hữu của đơn vị này Doanh thu của các đại lý chính là khoản hoa hồng được hưởng Trong trường hợp đại lý bán đúng giá ký gởi của
chủ hàng và hưởng hoa hồng thì không phải tính và nộp thuế GTGT đối với hàng hoá đại lý và tiền thu về hoa hồng
Trình tự hạch toán:
+ Khi hạch nhận hàng ký gởi, căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gởi, biên bản
giao nhận hàng ký gởi, kế toán ghi:
Nợ TK 003 - Giá trị hàng hoá nhận bán hộ, ký gởi
+ Khi bán hàng hoá nhận ký gởi, kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gởi
Có TK 003
Đồng thời căn cứ vào hoá đơn bán hàng, đại lý hạch toán:
No TK 111,112,131) Téng sé tiền phải thanh toán cho chủ hàng theo hợp đồng
C6 TK 331 | và cả số thuế GTGT
+ Định kỳ xuất hoá đơn cho bên giao đại lý (chủ hàng) làm cơ sở đề thanh toán tiền hoa hồng:
Nợ TK 3388: Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng Có TK 511: Hoa hồng được hưởng
Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp
+ Khi thanh toán tiền cho chủ hàng, kế toán phản ánh:
No TK 331 Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng theo hợp đồng
Có TK 112 | và cả số thuế GTGT
(5) Bán hàng theo phương thức trả góp
Theo phương thức này khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyền giao được xác định là tiêu thụ Khách hàng sẽ thanh toán một phần tiền hàng ở ngay lần đầu để nhận hàng, phần còn lại sẽ trả dần trong một thời gian nhất định và phải chịu một khoản lãi suất đã được quy định trước trong hợp đồng Khoản lãi do bán hàng trả góp không được phản ánh vào tài khoản doanh thu 511 và được hach toán vào tài khoản doanh thu hoạt động tài chính (tài khoản 515) Doanh thu bán hàng trả góp được hạch
toán I lan vào TK 511 tại thời điểm chuyền giao hàng hoá cho khách hàng Khoản lãi trả chậm liên quan đến nhiều kỳ kế toán được hạch toán vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực
hiện”, định kỳ kết chuyển sang TK 515
Trình tự hạch toán:
+ Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng hóa, cung cấp
dịch vụ, lãi phải thu:
No TK 111,112,131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ (giá trả một lần) Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước
Trang 18Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa số tiền theo giá bán
trả chậm với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)
+ Khi thu tiền bán hàng lần tiếp sau, kế toán ghi:
Nợ TK I11,112, Có TK 131
+ Khi ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
+ Phản ánh giá vốn hàng bán của sản phẩm đã xác định tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 632
C6 TK 155
(6) Đối với hoạt động cho thuê tài chính, thuê tài sản là cho thuê hoạt động
+ Khi phát sinh các khoản chỉ phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động cho thuê, ghi: Ng TK 632 — Giá vốn hàng bán Nợ TK 142 - Chỉ phí trả trước ngắn hạn, hoặc Nợ TK 242 - chỉ phí trả trước dài hạn Có TK 111,112,331,
+ Khi phát hành hoá đơn thanh toán tiền thuê tài sản, kế toán ghi:
No TK 131: Phải thu của khách hàng
Có TK 511: Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
+ Khi thu được tiền, ghi: Nợ TK 111,112
C6 TK 131
Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ:
+ Khi nhận tiền của khách hang trả trước về hoạt động cho thuê nhiều kỳ, kế toán ghỉ:
No TK 111,112,131: Tổng giá thanh toán
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước
Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
+ Định kỳ kế toán kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán: Nợ TK 3387 — Doanh thu chưa thực hiện
Co TK 511 — Doanh thu ban hang va cung cap dich vu
+ Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cho thuê tài sản không được thực hiện
tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước (nếu có), ghi:
No TK 3387 — Doanh thu chua thuc hién (gia chua co thué GTGT)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (só tiền trả lại cho người đi thuê và thuế
GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không được thực hiện)
Có TK 111,112 — Tổng số tiền trả lại
Trang 19(7) Trường hợp trao đổi hàng, sử dụng đề biếu tặng, trả lương cho công nhân viên bằng sản pham hang hoa
- Trường hợp bán hàng theo phương thức đồi hàng thì giá tính thuế GTGT được
xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hoá cùng loại tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này Căn cứ vào Hoá đơn GTGT khi đưa hàng đi đổi, kế toán phản ánh doanh thu đổi hàng là giá chưa có thuế và thuế GTGT phải nộp của hàng đưa đi đổi theo phương pháp khấu trừ, ghi
Nợ TK l3I - Phải thu khách hàng
C6 TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Khi nhận được hàng trao đổi, căn cứ vào Hoá đơn GTGT và phiếu nhập kho, kế
toán phản ánh giá trị hàng hoá nhập kho và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng
hoá đồi về
No TK 152, 153 - Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ
No TK 156 - Hang hoá
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
Trường hợp giá trị hàng hoá và thuế GTGT đầu vào của hàng hoá đổi về lớn hơn
giá bán (chưa có thuế GTGT) và thuế GTGT của hàng đưa đi đổi, kế toán phản ánh số
tiền phải trả thêm, ghi
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có TK III - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Trường hợp giá trị hàng hoá và thuế GTGT đầu vào của hàng đồi về nhỏ hơn giá
bán (chưa có thuế GTGT) và thuế GTGT phải nộp của hàng đưa đi đổi, khi khách hàng trả tiền thêm, ghi
Nợ TK III, I12,
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
Trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT trừ đổi lấy
hang hoa, dich vu dé sit dung cho hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế
GTGT thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đổi về sẽ không được tính khấu trừ,
mà phải tính vào giá trị hàng hoá, dịch vụ đồi về
Khi đưa hàng đi đồi, căn cứ vào Hoá đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu chưa
có thuế và thuế GTGT phải nộp, ghi: No TK 131 - Tổng giá thanh toán
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Căn cứ vào Hoá đơn GTGT khi nhận hàng trao đổi, phiếu nhập kho và thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ, ghi
Trang 20C6 TK 131 - Phai thu của khách hàng
- Truong hợp tiêu dùng nội bộ, trả lương cho nhân viên bằng sản phẩm hàng hoá: thì số sản phẩm hàng hoá này cũng được xem như tiêu thụ và tính vào doanh thu bán hàng Giá tính thuế GTGT là giá của sản phẩm cùng loại trên thị trường tại thời điểm trả lương cho nhân viên bằng sản phẩm
Khi trả lương bằng sản phẩm, căn cứ vào bảng tính lương, kế toán ghi:
Nợ TK 334 - Giá đã có thuế GTGT
Có TK 512 —- Doanh thu nội bộ
Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
- Trường hợp sử dụng hàng hoá đề biếu tặng giá tính thuế GTGT được xác định
theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hoá cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này
+ Nếu biếu, tặng sản phẩm, hàng hoá phục vụ vào hoạt động SXKD hàng hoá,
dịch vụ chịu thuế GTGT (như tổ chức hội nghị khách hàng, khuyến mại trong kinh doanh ) thì doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp của hàng hoá đem biếu tặng,
ghi:
Doanh thu bán hàng
Nợ TK 641, 642, Giá chưa có thuế GTGT
C6 TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Thuế GTGT phải nộp (được khấu trừ) của hàng hoá, sản phẩm biếu, răng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
C6 TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Nếu biếu tặng sản phẩm, hàng hoá phục vụ cho SXKD hàng hoá, dịch vụ không
chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ:
No TK 641, 642
No TK 431 - Quy khen thưởng phúc lợi
C6 TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT khi xuất dùng đề
biếu, tặng phục vụ cho hoạt động SXKD không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh
thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu ra phải nộp không được khấu trừ, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí QLDN Có TK 512 - Doanh thu nội bộ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
(8) Khi phát sinh các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán
TSCĐ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh Phản ánh trị giá TSCĐ giảm xuống
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn
Trang 21Nợ TK 632: Giá trị còn lại
Có TK 211: Nguyên giá của TSCĐ
Ghi nhận khoản tiền ghi nhận được do nhượng bán thanh lý No TK 111, 112, 131, : Tông giá thanh toán
Có TK 711 - Thu nhập khác — giá chưa thuế GTGT
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
(9) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, cho thuê cơ sở hạ tầng thuộc điện
chịu thuế GTGT, doanh thu được ghi nhận theo giá chưa có thuế GTGT, kế toán ghi No TK 111, 112, 131,
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
~ Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính hoặc thu nhập khác thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ , kế toán ghi
Nợ TK 111, 112, 131, 138, Tổng giá thanh toán Có TK 515, 711 - Giá chưa có thuế GTGT
C6 TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác sang tài khoản
911 — Xác định kết quả kinh doanh, ghi
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 7II - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định KQKD
(10) Khấu trừ thuế, tính thuế và nộp thuế GTGT
Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT phải
nộp trong kỳ
- Phản ánh số thuế được khấu trừ trong kỳ:
Ng TK 3331 — Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Khi nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 3331 ~ Thuê GTGT phải nộp Có TK 111,112
4 Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 4.1 Tóm tắt chương
Thuế GTGT là một loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng
Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định
Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp trực tiếp và phương pháp khấu
trừ
Phương pháp khấu trừ:
Trang 22Số thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT đầu
phải nộp đầu ra vào được khấu trừ
Phương pháp trực tiếp
Số thuế GTGT GTGT của hàng Thuế suất thuế
phải nộp =_ hóadịch vụ x_ GTGT của hàng chịu thuê hóa, địch vụ đó
4.2 Ví dụ trắc nghiệm ứng dụng
1 Công ty X bán cho công ty Y 1 lô hàng A với giá bán chưa thuế GTGT là 40.000.000
đồng, thuế GTGT 10% Vậy giá tính thuế GTGT của lô hàng là: a 40.000.000 đồng b 4.000.000 đồng c 44.000.000 đồng d Các câu trên đều đúng Dap an: a
2 Công ty X bán cho công ty Y 1 16 hang A với giá bán chưa thuế GTGT 40.000.000
đồng, thuế GTGT 10% Công ty X ghi nhận được tài khoản: a Nợ TK 133 với số tiền 40.000.000 đồng b Có TK 3331 với số tiền 4.000.000 đồng c CO TK 3331 với số tiền là 44.000.000 đồng d Các câu trên đều đúng Đáp án: b
3 Công ty X ở Việt Nam thuê một công ty ở nước ngoài sửa chữa tàu biên giá thanh toán theo hợp đồng phải trả cơng ty nước ngồi là 400.000.000 đồng thì công ty X phải tính và
Trang 23Chương 3: Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt
1 Tổng quan về thuế tiêu thụ đặc biệt
1.1 Khái niệm
Thuế TTĐB là sắc thuế đánh vào một số hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm trong danh
mục nhà nước quy định
1.2 Đặc điểm
- Thuế TTĐB là thuế gián thu: người nộp thuế là người sản xuất kinh doanh, người chịu
thuế là người tiêu dùng
- Mức thuế suất thuế TTĐB được pháp luật thuế các nước quy định rất cao vì thuế đánh
vào một số hàng hóa dịch vụ mang tính chất xa xi, chưa thật cần thiết cho nhu cầu thiết
yếu hàng ngày của con người và có ảnh hưởng đến sức khỏe của nhiều người trong xã hội
- Thuế đánh một giai đoạn ở khâu sản xuất, nhập khẩu hàng hóa hay kinh doanh hàng hóa
dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB
- Danh mục hàng hóa dịch vụ chịu thuế không nhiều và thay đổi tùy thuộc và điều kiện
kinh tế xã hội cũng như mức sống của dân cư 2 Nội dung cơ bản của thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1.Phạm vi áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt
* Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt
- Các hàng hóa được phép nhập khẩu sản xuất và các hàng hóa dịch vụ thuộc phạm vi
điều chỉnh của luật thuế TTĐB là đối tượng chịu thuế TTĐB
- Hàng hóa sản xuất trong nước: thuốc lá điếu, xì gà, rượu bia các loại, bài lá, hàng mã
- Hàng hóa nhập khẩu: ô tô dưới 24 chỗ ngồi, xăng các loại, náp-ta(naphtha), chế phẩm tái hợp, và các chế phẩm khác để pha chế xăng, máy điều hòa nhiệt độ có công suet
90000BTU trở xuống
- Hoạt động kinh doanh dịch vụ: kinh doanh vũ trường, massa, karaoke, kinh doanh casio, kinh doanh máy giắc-phót, kinh doanh vé đặt cược, đua ngựa, đua xe, kinh doanh
gon
* Đối tượng không chịu thuế TTĐB
- Hang hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu
~ Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán ra hoặc ủy thác cho các cơ sở kinh doanh trực tiếp xuất
khẩu mua hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuất khẩu, nhưng
không xuất khẩu mà đem bán trong nước thì ngoài việc nộp thuế GTGT theo hoạt động kinh doanh thương nghiệp, cơ sở còn phải nộp thuế TTĐB
- Hàng viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo, quà tặng cho các cơ quan nhà nước, t6 chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chite x4 hoi — nghé nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; đồ dùng của các tổ chức cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo người theo tiêu chuẩn hành lý miễn thuế
2 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt
Trang 242.1 Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế TTĐB, tờ khai hải quan
- Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước, biên lai nộp thuế
- Chứng từ khác có liên quan
- To khai thuế tiêu thụ đặc biệt (01/TTĐB)
~ Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra (02A/TTĐB)
- Bảng kê hoá đơn hàng hoá xuất khẩu, uỷ thác xuất khẩu và hàng hoá bán cho cơ sở
xuất khẩu đề xuất khẩu (02B/TTĐB)
- Thông báo nộp thuế Tiêu thu đặc biệt (03/TTĐB)
- Bảng kê thuế Tiêu thu đặc biệt được khấu trừ (04/TTĐB) - Quyết toán thuế Tiêu thụ đặc biệt (05/TTĐB)
- Bảng kê khai rượu tiêu thụ trong kỳ (06A/TTĐB)
- Bảng giải trình điều chỉnh thuế Tiêu thụ đặc biệt (01C/TTĐB)
2.2 Tài khoản sử dụng
Các cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ thuộc đối diện chịu thuế TTĐB sử dụng tài khoản 3332 — “Thuế tiêu thụ đặc biệt” đề theo dõi, phản ánh số thuế TTĐB
phải nộp, đã nộp khi mua, bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB
Nội dung kết cấu tài khoản này như sau:
TK 3332
Bên Nợ Bên Có
- Số thuế TTĐB đã nộp vào NSNN - Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN - Số thuế TTĐB được miễn giảm, được
hoàn
Số dư: - Số thuế TTĐB còn phải nộp vào
NSNN
2.3 Phương pháp hạch toán
* Kế toán thuế TTĐB của hàng hoá, dịch vụ sản xuất trong nước
(1) Khi doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB đồng thời
với số thuế GTGT được khấu trừ, kế toán sẽ căn cứ vào giá bán đã có thuế TTĐB, thuế
Trang 25Có TK 112
Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu phải
được ghi nhận theo giá đã có thuế TTĐB và thuế GTGT đầu ra ~ Phản ánh doanh thu: Nợ TK 111,112,131 C6 TK S11 - Xác định số thuế TTĐB phải nộp: No TK 511 C6 TK 3332 - Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp No TK 511 C6 TK 3331
(2) Nếu doanh nghiệp sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó
khăn thuộc diện miễn thuế TTĐB, căn cứ vào quyết định của cấp có thấm quyền về số
thuế TTĐB được miễn giảm, kế toán ghi:
Nợ TK 3332
Có TK S511 C6 TK 711
(3) Căn cứ vào quyết định về hoàn thuế TTĐB của cơ quan Nhà nước có thâm quyên, kế toán ghi:
No TK 138 Số thuế TTĐB được hoàn
Cé TK'711
Căn cứ vào chứng từ ngân hàng, phản ánh s6 tiền thuế TTĐB được hoàn lại
No TK 112 Số tiền đã nhận
Có TK 138
(4) Trường hợp doanh nghiệp bị truy thu thuế TTĐB khi quyết toán, căn cứ vào
quyết đỉnh truy thu, kế toán phản ánh: a, Nợ TK 421 Số thuế TTĐB phải nộp Có TK 3332 b, Khi nộp thuế truy thu vào Ngân sách nhà nước, căn cứ và giấy nộp tiền kế toán ghi: Ng TK 3332 Số tiền đã nhận Có TK nạn |
* Kế toán thuế TTĐB của hàng nhập khâu
(1) Khi nhập khâu hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, kế toán căn cứ vào
Tờ khai Hải quan, hoá đơn mua hàng hoá nhập khẩu và thông báo số thuế TTĐB phải
nộp, xác định thuế TTĐB phải nộp của hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 152, 156, 211, Có TK 111, 112, 331,
Trang 26Có TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp
Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khâu (Thuế nhập khẩu)
- Nếu hàng hoá nhập khẩu thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khẩu trừ, thuế GTGŒT hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Khi nộp thuế TTĐB, thuế nhập khẩu vào NSNN, ghi Nợ TK 3333 - Thuế nhập khâu (Chỉ tiết thuế NK) Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp
C6 TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
(2) Hàng tạm nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB khi xuất khâu được hoàn lại thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số hàng tái xuất khẩu Số thuế TTĐB được ngân sách nhà
nước hoàn lại, ghi:
Nợ TK 111, 112 — (Nếu được hoàn lại bằng tiền)
No TK 3332 ~ (Nếu trừ vào só thuế TTĐB phải nộp của kỳ sau)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu trong kỳ kế toán chưa kết chuyền giá vốn hàng tái xuất khâu)
C6 TK 711 - Thu nhập khác (Nếu trong kỳ kế toán đã kết chuyền giá vốn
hàng tái xuất khẩu)
(3) Trường hợp hoàn thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB theo
khai báo, nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo, hàng nhập khẩu trong quá trình
nhập khẩu bị hư hỏng, mắt có lý do xác đáng đã nộp thuế TTĐB được NSNN hoàn lại,
ghi:
Nợ TK 111, 112 — (Nếu được hoàn lại bằng tiền)
Nợ TK 3332 ~ (Nếu trừ vào số thuế TTĐB phải nộp của kỳ sau) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu HH đã xuất bán)
Có TK 152,156,211 (Nếu HH chưa xuất bán,NVL chưa xuất dùng)
(4) Trường hợp hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB vì lý do nào đó buộc phải xuất
trả lại nước ngoài thì số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài được
hoàn lại, ghi:
Phản ánh giá trị hàng nhập khâu trả lại người bán, ghi
Nợ TK 331 - Phải trả người bán C6 TK 152, 156, 211
Số thuế TTĐB được NSNN hoàn lại bằng tiền hoặc trừ vào số thuế TTĐB phải
nộp kỳ sau, ghi
No TK 111,112 (néu được hoàn lại bằng tiền)
Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 152, 156, 211,
Trang 27(5) Cơ sở sản xuất kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, chia tách, giải thé,
phá sản có số thuế tiéi thu đặc biệt nộp thừa Số thuế TTĐB nộp thừa sẽ được NSNN
hoàn lại bằng tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112 Có TK 333
3 Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng
3.1.Tóm tắt
Thuế TTĐB là thuế gián thu được thu trên giá bán của một số mặt hàng mà Nhà nước
hạn chế tiêu dùng như rượu, bia, thuốc lá, otô dưới 24 chỗ
Đối tượng chịu thuế TTĐB là hàng hóa (rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, ), dịch vụ
(kinh doanh casio, karaoke) nhà nước hạn chế tiêu dùng
Đối tượng nộp thuế TTĐB là tổ chức sản xuất, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh dịch
vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB
3.2 Ví dụ ứng dụng
Tại một công ty sản xuất và kinh doanh thương mại Hoàng Long, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kinh doanh các mặt hàng chịu thuế TTĐB trong kỳ có các tài liệu sau:
Tài liệu 1: Số dư đầu tháng 3 của một số tài khoản
- TK 133 : 20.000.000 đồng
- TK 155 (10.000 lit bia lon) : 80.000.000 đồng
- TK 3332 : 120.000.000 déng
Tài liệu 2: Trong tháng 3 có các nghiệp vụ kinh té sau:
1 Doanh nghiệp nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bằng tiền mat
2 Nhập kho 20.000 lít bia lon, giá thành đơn vị 8.000 đồng/lít Nhập kho 15.000 lít
bia chai, giá thành đơn vị là 10.000 déng/lit
3 Mua nguyên vật liệu nhập kho giá trị 120.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% chưa thanh toán tiền cho người bán Chuyên khoản thanh toán tiền cho người ban phan còn lại sau khi trừ chiết khấu thanh toán được hưởng 1% trên giá mua 4 Xuất bán 2.500 lít bia lon, giá bán của 1 lít bia lon chưa có 10% thuế GTGT là
21.300 đồng/lít, giá trị vở hộp của 1 lít bia được trừ là 3.800đ/lít, thuế suất thuế
TTDB cua bia lon là 75% Khách hàng thanh toán cho doanh nghiệp
5 Xuất bán 10.000 lít bia chai với giá bán cả vỏ chai chưa có 10%, thuế TTĐB 30%,
thanh toán cho khách hàng bằng tiền mặt
6 Nhập kho 13.000.000 đồng vật liệu phụ, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 30%, thanh
toán cho khách hàng bằng tiền mặt
7 Doanh thu chưa có 10% thuế GTGT về kinh doanh vũ trường của doanh nghiệp
trong kỳ là 390.000.000 đồng, thuế suất thuế TTĐB là 30%, báo cáo của vũ trường
doanh thu đã thu bằng tiền mặt
Trang 288 Chi phi phát sinh thanh toán bằng tiền mặt phân bổ cho hoạt động vũ trường 120.000.000 đồng, phân bổ cho hoạt động kinh doanh bia 60.000.000 đồng và phân bỏ cho chi phí quản lý doanh nghiệp là 20.000.000 đồng
9 Doanh nghiệp nộp thuế TTĐB trong kỳ bằng chuyển khoản 150.000.000 đồng 10 Thực hiện bút toán khấu trừ thuế GTGT, nếu phát sinh thuế GTGT phải nộp doanh
nghiệp nộp ngay trong kỳ bằng tiền mặt
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định số dư cuối kỳ tài khoản thuế GTGT và thuế TTĐB
3.3 Câu hỏi trắc nghiệm
1 Tài khoản thuế TTĐB là:
a Tài khoản tài sản b Tài khoản nợ phải trả c Tài khoản vốn chủ sở hữu d Tất cả các câu trên đều sai
2 Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế
a Nằm trong cơ cấu doanh thu b Không nằm trong cơ cấu doanh thu
c Cả hai đáp án trên đều đúng
e Cả hai đáp án trên đều sai
Trang 29Chương 4: Kế toán thuế xuất nhập khẩu
1 Tổng quan về thuế xuất nhập khẩu
1.1.Khái niệm
Thuế xuất nhập khâu là thuế đánh vào hàng hóa xuất nhập khâu trong quan hệ thương mại quốc tế
1.2 Đặc điểm
- Thuế xuất nhập khẩu là thuế gián thu
Người nộp thuế là người thực hiện hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa, người chịu
thuế là người tiêu dùng cuối cùng
- Là thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương.Thuế xuất nhập khâu là công cụ quan
trọng của nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc kê khai, kiểm
tra, tính thuế đối với hàng xuất nhập khẩu
~ Chịu ảnh hưởng trực tiếp của các yếu tố quốc tế như sự biến động kinh tế thế giới,
xu hướng thương mại quốc tế sự biến đôi trong từng thời kỳ sẽ tác động trực tiếp tới hàng xuất nhập khẩu của các quốc gia, từ đó sẽ ảnh hưởng tới chính sách thuế xuất nhập khẩu của từng quốc gia
2 Nội dung cơ bản của thuế xuất khấu, thuế nhập khẩu * Đối tượng nộp thuế
Mọi tổ chức cá nhân có hàng hóa xuất nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế xuất nhập
khẩu đều là đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu Trường hợp ủy thác thì đối tượng nộp
thuế là bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu
*Dối tượng chịu thuế
- Hang hoa xuất khẩu qua cửa khẩu biên giới Việt Nam
- Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan, từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước
- Hàng hóa mua bán trao đôi khác được coi là xuất nhập khẩu * Đối tượng không chịu thuế
~ Các nhóm theo thông lệ quốc tế thé hiện quan điểm ưu đãi đối với hoạt động xuất nhập
khẩu, hàng vận chuyền quá cảnh qua cửa khâu biên giới Việt Nam, hàng hóa từ nước ngoài xuất khâu vào khu chế xuất này đưa sang khu chế xuất khác trong lãnh thô Việt
Nam, hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế thu nhập của nhà nước khi xuất khâu
- Các hàng hóa không vì mục đích kinh doanh, lợi nhuận như hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại
- Hang hóa chuyển khâu theo các hình thức sau:
+ Hàng hóa được chuyền thắng từ cảng nước xuất khẩu đến cảng nước nhập khẩu không đến cảng Việt Nam
+ Hàng hóa được chờ đến cảng Việt Nam nhưng không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam mà đi luôn đến cảng nước nhập khẩu
Trang 30+ Hàng hóa vào kho ngoại quan rồi chuyển đến nước khác không làm thủ tục nhập khâu
vào Việt Nam
2 Kế toán thuế xuất nhập khẩu
2.1.Chứng từ sử dụng
- Tờ khai hàng hoá xuất khẩu HQ/2002 - XK - Tờ khai hàng hoá xuất khẩu HQ/2002 - NK
~ Hoá đơn thương mai
- Hợp đồng mua bán hàng hoá
~ Tờ khai hang hóa xuất khâu - HQ/2002/XK
- Tờ khai hàng hóa nhập khâu - HQ/2002/NK
- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ - HQ/2009-TC - mẫu mới
~ Tờ khai hàng nhập, xuất kho ngoại quan - HQ/2002-KNQ
- Tờ khai hàng gia công chuyền tiếp - HQ/2008-GCCT - mẫu mới - Tờ khai hàng hóa trung chuyên - 05-TKHTC/2009 — mẫu mới
- Phụ lục tờ khai nhập khẩu - PLTK/2002-NK
- Phụ lục tờ khai xuất khâu - PLTK/2002-XK
- Phụ lục tờ khai hàng hóa xuất khâu, nhập khẩu tại chỗ - PLTK/2009-TC - mẫu
mới
~ Tờ khai hàng quá cảnh - HQ/2002-QC
- Tờ khai hàng hóa xuất khâu biên giới - HQ/2002-XKBG - Thông báo thuế; Chứng từ nộp thuế
- Hóa đơn bán hàng, mua hàng theo hợp đồng mua bán hàng hoá - Chứng từ thanh toán qua Ngân hàng cho lô hàng nhập
2.2.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3333 — Thuế xuất nhập khẩu
Nội dung kết cấu của tài khoản:
Bên Nợ Bên Có
- Số thuế xuất khẩum nhập khẩu đã nộp - Số thuế xuất khẩu, nhập khảu phải nộp
vào NSNN phát sinh
- Số thuế xuất khâu, nhập khẩu được NSNN hoàn lại, được miễn, giảm
Số dư: Số thuế xuất khẩu, nhập khẩu còn
phải nộp 2.3 Phương pháp hạch toán
a,Tại đơn vị nhập khấu trực tiếp
Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá
Trang 31nhập khâu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán, thuế nhập khâu phải nộp
và các chi phí thu mua (nếu có), ghi
No TK 152, 156, 211, Có TK 111, 112, 331
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khau (Chỉ tiết thuế NK)
Đối với thuế GTGŒT của hàng nhập khẩu thì sẽ được khẩu trừ, ghi
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khâu trừ
Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu - Khi nộp thuế nhập khẩu vào NSNN:
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chỉ tiết thuế NK)
Có TK 111, 112
~ Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá dịch
vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán
phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhập khâu bao gồm cả thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khâu Nợ TK 152, 156, 211, Giá mua có cả thuế GTGT C6 TK 111, 112, 33], Có TK 3333 - Thué xuất, nhập khẩu (Chi tiét thué NK) Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Khi nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu, kế toán ghi Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chỉ tiết thuế NK) Nợ TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khâu
C6 TK 111, 112,
-_ Trường hợp được hoàn thuế nhập khẩu đã nộp đối với hàng nhập khẩu mà còn lưu kho, lưu bãi dưới sự kiểm soát của Hải quan, được phép tái xuất khẩu thì số thuế nhập khẩu được hoàn lại, ghi
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Nợ TK 111, 112 - Néu được hoàn lại bằng tiền
Có TK 152, 153, 156,
- Trường hợp được hoàn thuế nhập khẩu đối với hàng nhập khẩu đã nộp thuế nhập khâu nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo thì số thuế nhập khâu đã nộp
thừa được hoàn lại, ghi
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Nợ TK 111, 112 - Nếu được hoàn lại bằng tiền
Có TK 152, 153, 156, 211,
-_ Trường hợp nhập khẩu nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khâu thì được hoàn
thuế tương ứng với tỷ lệ xuất khẩu thành phẩm Khi nhận được thông báo thuế chính thức của cơ quan Hải quan về số thuế nhập khẩu phải nộp, ghi
Nợ TK 152, 153, 156,
Có TK 3333 - Thuế xuất khẩu, nhập khẩu
Trang 32+ Trong thời hạn quy định, nếu doanh nghiệp đã thực xuất số sản phẩm thì không phải nộp thuế nhập khâu đối với số nguyên liệu đã nhập khâu tương ứng với số sản phẩm đã thực xuất Nếu doanh nghiệp chưa nộp thuế nhập khâu thì số thuế nhập khẩu không phải nộp đối với số nguyên liệu đã nhập khẩu tương ứng với số sản phẩm đã thực xuất, ghi
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chỉ tiết thuế NK) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
C6 TK 711 - Thu nhập khác
+ Nếu ngoài thời hạn quy định mà doanh nghiệp chưa thực xuất số sản phẩm hoặc chưa xuất khẩu hết số sản phẩm tương ứng phải xuất khẩu thì DN phải nộp thuế nhập khẩu đối với số nguyên liệu tương ứng với số sản phẩm chưa xuất khâu Nếu số sản pham
đã xuất khẩu hết thì DN sẽ được hoàn thuế nhập khẩu đã nộp, ghi No TK 111, 112 - Nếu nhận lại bằng tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 711 - Thu nhập khác b, Tại đơn vị nhập khẩu uỷ thác
- Đối với khoản thuế nhập khẩu có liên quan đến lô hàng nhập khâu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập, bút toán ghi nhận như sau: No TK 152, 153, 156, C6 TK 333 (3) - Khi nộp thuế nhập khấu vào NSNN: Nợ TK 333 @) C6 TK 111, 112
e, Tại đơn vị uỷ thác nhập khẩu
Tại đơn vị uỷ thác nhập khẩu, khoản thuế nhập khẩu nhận uỷ thác đã nhận nhập khẩu uỷ thác đã chỉ hộ được tính vào trong giá trị hàng hoá nhập khẩu Khi nhận được hàng uỷ thác nhập khẩu do đơn vị nhập khẩu uỷ thác giao trả, căn cứ vào hoá đơn do bên
nhận uỷ thác xuất khẩu, bút toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 152,156 giá trên hoá đơn chưa có thuế GTGT, đã bao gồm thuế nhập
khâu
Nợ TK 133 : thuế GTGT (nếu có)
Có TK 331 - Phải trả bên nhận uỷ thác
3.2.4 Phương pháp hạch toán thuế xuất khẩu
a, Tại đơn vị xuất khẩu trực tiếp
- Khi xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh
doanh thu xuất khẩu là tông giá thanh toán (bao gồm cả thuế xuất khẩu) ghi
No TK 111, 112, 131
C6 TK 511 - Doanh thu ban hang va cung cap dich vu
- Phan ánh số thuế xuất khâu phải nộp, ghi
Trang 33No TK 511
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khâu (Thuế xuất khâu)
- Khi thực nộp thuế xuất khâu vào NSNN, ghi
Nợ TK 3333 - Thuế xuất nhập khâu (Thuế xuất khẩu)
Có TK 111, 112,
- Trường hợp được NSNN hoàn thuế xuất khâu đối với hàng hoá xuất khẩu đã nộp thuế xuất khẩu nhưng không xuất khẩu nữa hoặc thực tế xuất khâu ít hơn so với khai báo, ghi
No TK 111, 112
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
-_ Trường hợp hàng hoá đã xuất khâu nhưng vi lý do nào đó buộc phải nhập khâu trở lại thì được hoàn lại thuế xuất khẩu đã nộp, ghi
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá xuất khẩu) Có TK III, 112, 131, + Phản ánh giá trị hàng xuất khẩu phải nhập khâu trở lại, ghi No TK 152, 156, Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Phản ánh số thuế xuất khẩu được hoàn lại bằng tiền hoặc trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau, ghi
Nợ TK 111, 112 - Nếu được hoàn lại bằng tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Trường hợp đối tượng nộp thuế nhằm lẫn trong kê khai hàng hoá xuất khẩu (thực tế xuất khẩu ít hơn so với kê khai) thì được hoàn trả số thuế xuất khâu nộp quá đó trong
thời hạn 01 năm trở về trước kể từ ngày kiểm tra phát hiện nhầm lẫn Số thuế xuất khâu
nộp quá đó được hoàn trả, ghi
Nợ TK 111, 112 - Nếu được hoàn lại bằng tiền
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 711 - Thu nhập khác
~ Trường hợp đối tượng nộp thuế nhằm lẫn trong kê khai hàng hoá xuất khâu thì bị truy thu tiền thuế trong thời hạn 01 năm trở về trước kế từ ngày kiểm tra phát hiện có sự
nhằm lẫn đó Số thuế xuất khẩu bị truy thu phải nộp, ghi
No TK 511 - Doanh thu ban hang va cung cap dich vu
Nợ TK 811 - Chi phí khác
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khâu
b, Tại đơn vị xuất khẩu uy thac
Khi thực hiện nghĩa vụ xuất khâu uỷ thác, đối với khoản thué xuat khau phải nộp cho bên uỷ thác xuất khẩu, bút toán ghi nhận như sau:
Kế toán tại đơn vị ủy thác nhập khâu
Trang 34- Khi chuyển tiền nhờ nhập khẩu bao gồm tiền hàng và các khoản thuế, phí nhập
khẩu phải nộp cho bên nhận nhập khâu, kế toán ghi
Nợ TK 138§ - Phải thu khác (chỉ tiết cho từng đối tượng)
C6 TK 111, 112, 3111
- Khi nhan hang hang tir don vị nhận nhập khâu ủy thác, căn cứ vào hóa đơn thanh
toán tiền hàng, biên lai nộp thuế GTGT, thuế NK của bên nhận nhập khẩu ủy thác, kế
toán phản ánh
No TK 1561,152,153
Có TK 1388 - Giá trị hàng chưa có thuế nhập khâu Có TK 3333 - Chỉ tiết thuế nhập khẩu
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) + Thuế GTGT hàng nhập khẩu nếu được khấu trừ, kế tán phản ánh
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu + Thuế GTGT hàng nhập hkẩu không được khấu trừ, kế toán phản ánh Nợ TK 1561, 152, 153, Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu - Khi thanh toán tiền hoa hồng (phí ủy thác) cho bên nhận ủy thác nhập khẩu, kế toán ghi No TK 1562, 152, 153,
Có TK 1388 (Chỉ tiết cho từng đối tượng)
- Căn cứ vào biên lai nộp thuế nhập khâu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế
TTĐB (nếu có) của bên nhận ủy thác nhập khẩu, kế toán phản ánh
Nợ TK 3333 - Thuế nhập khẩu
Nợ TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)
Có TK 1388 (Chỉ tiết cho từng đối tượng)
c, Tai don vi nhận xuất khẩu uỷ thác Kế toán tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu
- Khi nhận hàng để xuất khẩu, căn cứ vào hóa đơn xuất kho của bên nhờ xuất khâu, ké toán phản ánh Nợ TK 003 - Trị giá hàng nhận - Khi thực xuất được hàng, kế toán phản ánh Có TK 003 - Căn cứ vào tờ khai hải quan và hóa đơn thanh toán tiền hàng của người mua, kế toán phản ánh No TK 111, 112, 131
Có TK 3388 - Chỉ tiết cho từng đối tượng
- Khi nhận tiền của bên nhờ xuất khẩu thác để nộp thuế xuất khẩu, phí xuất khẩu, kế toán phần ánh
Trang 35Nợ TK 111,112
Có TK 3388 - Chỉ tiết cho từng đối tượng
- Nộp thuế hộ thuế xuất khẩu, phí ủy thác, kế toán phản ánh No TK 3388 Co TK 111, 112 - Căn cứ vào hóa đơn thanh toán tiền hoa hồng của bên nhờ xuất khẩu ủy thác, kế toán phản ánh + Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh No TK 111,112, 3388, 1388 C6 TK 511 - Hoa hồng được hưởng (Giá chưa thuế GTGT) C6 TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp No TK 111,112, 3388, 1388
Có TK 511 - Hoa hồng được hưởng (tông giá thanh toán)
Phản ánh số thuế GTGT phải nộp của số tiền hoa hồng được hưởng
Nợ TK 511- Hoa hồng được hưởng
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Cuối kỳ, bên nhờ xuất khẩu và bên nhận xuất khâu ủy thác sẽ tiến hành đối chiếu
công nợ trên tài khoản 1388 và 3388 để thanh toán cho nhau và thanh lý hợp đồng,
3 Tóm tắt chương và ví dụ trắc nghiệm ứng dụng
3.1 Tóm tắt chương
Thuế xuất nhập khẩu là thuế gián thu tính trực tiếp trên các mặt hàng xuất khẩu và nhập khẩu
Đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu là hàng hóa được phép xuất, nhập khẩu qua cửa khẩu biên giới Việt Nam, kể cả hàng hóa trong nước đưa vào khu vực chế xuất và từ khu chế xuất đưa ra thị trường trong nước
Đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu là tổ chức, các nhân xuất khẩu, nhập khẩu
hàng hóa hoặc nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa
Phương pháp tính thuế
Thuế XNK = Số lượng hàng hóa x Giá tính x Thuế suất
phải nộp xuất nhập khẩu thuế thuế XNK
3.2 Ví dụ ứng dụng
Tại doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thương mại Hồng Long có các tài liệu liên quan đến hoạt động sản xuất — kinh doanh sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ được kế toán ghi nhận như sau:
1- Số dư của một số tài khoản
- TK III: 1.800.000.000
đồng
Trang 36đồng -TK 131: 800.000.000 déng - TK 331: 400.000.000 đồng - TK 155: (45.000 sản 675.000.000 đồng phâm)
1I- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ
1 Doanh nghiệp chuyển khoản trả trước cho bên nhận ủy thác nhập khẩu
1.600.000.000 đồng
Nhập kho 10.000 kg nguyên vật liệu, trị giá của lô vật liệu 3 108.600.000 đồng do bên nhận ủy thác nhập khẩu giao kèm theo phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội
bộ Bên nhận ủy thác nhập khẩu chưa có chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập
khẩu
Nhập kho 30.000 sản phẩm, giá thành nhập kho 16.000 đồng/sản phẩm
Nhận được hóa đơn GTGT phí nhập khâu ủy thác với tông số tiền phải thanh toán
là 165.000.000 đồng và một số hóa đơn GTGT khác về khoản mà bên nhận ủy thác nhập khẩu đã chỉ hộ là 66.000.000 đồng bao gồm 10% thuế GTGt
Nộp 1.500.000.000 đồng tiền mặt vào tài khoản tiền gửi ngân hàng
Xuất bán theo phương thức trả chậm cho khách hàng A 15.000 sản phẩm giá bán
trả ngay 19.200 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10% Giá bán trả góp là 22.600
đồng/sản phâm sẽ được khách hàng A thanh toán 12 lần trong vòng 12 tháng tính từ ngày giao hàng
Xuất bán cho khách hàng B 30.000 sản phẩm, đơn giá bán 19.800 đồng/sản phẩm gồm 10% thuế GTGT Khách hàng B đã thanh toán cho doanh nghiệp bằng
chuyền khoản
Khách hàng A thanh toán lần thứ nhất cho doanh nghiệp bằng tiền mặt
Nhận được hóa đơn GTGT hàng nhập khâu ủy thác do bên nhận ủy thác nhập
khẩu giao với số thuế GTGT hàng nhập khẩu là 282.600.000 đồng Biết rằng tổng số thuế phải nộp liên quan đến lô hàng nhập khẩu là 1.538.600.000 đồng
10 Chuyền khoản trả hết số tiền còn thiếu nợ cho bên nhận ủy thác nhập khâu Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
3.3 Câu hỏi trắc nghiệm
1 Thuế xuất nhập khẩu là:
a Thuế đánh trên hàng hóa xuất khâu qua biên giới quốc gia
b Thuế đánh trên hàng hóa nhập khẩu từ thị trường nước ngoài vào thị trường
trong nước
c Dap an a va dap án b đều đúng
d Dap án a và đáp án b đều sai
Trang 372 Mục đích của chính sách thuế xuất nhập khẩu là nhằm: a Huy động nguồn lực tài chính cho ngân sách Nhà nước
b Hạn chế xuất khâu các mặt hàng cần thiết, quý hiếm và nhập khẩu các mặt hàng
không hoặc chưa cần thiết
c Khuyến khích và thu hút nguồn đầu tư nước ngoài d Tat cả các câu trên đều đúng
3 Đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu theo quy định là: a Cha hàng hóa xuất nhập khẩu
b Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu
e Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh, gửi hoặc
nhận hàng hóa qua cửa khâu biên giới Việt Nam d Tat cả các câu trên đều đúng
Trang 38Chương 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1 Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1 Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là sắc thuế tính trên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế
1.2.Đặc điểm
- Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu
Đối tượng nộp thuế là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp
hoặc các nhà đầu tư
- Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân
Thu nhập của cá nhân nhận được từ hợp đồng đầu tư như lợi tức cô phần, lãi TGNH,
lợi nhuận do góp vốn liên doanh, liên kết là phần thu được sau khi nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp
- Thuế TNDN là thuế trực thu, song thuế TNDN không gây ảnh hưởng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân
1.3.Nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp * Đối tượng nộp thué
Là các tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế
đều phải nộp thuế TNDN
* Đối tượng không thuộc diện chịu thuế
- Hop tác xã, tổ hợp tác, tổ chức kinh tế tập thể có thu nhập từ hoạt động chăn nuôi, nuôi
trồng thủy sản
~ Các hộ gia đình, cá nhân, nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ hoạt động chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản
* Đối tượng tạm thời chưa thu thuế TNDN
Các hộ gia đình,cá nhân, nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập cao từ các sản
phẩm chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản
* Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN Thu nhập chịu thuế Thuế suất
phải nộp trong kỳ tính thuế thuếTNDN
2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hoá đơn đặc thù,
- Bảng kê 02/GTGT; 03/GTGT; 04/GTGT; 05/GTGT; 06/GTGT
- Số theo đõi chỉ tiết thuế thu nhập doanh nghiệp
- Bảng kê mua hàng hoá, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh không có
hoá đơn, chừng từ theo chế độ quy định (Mẫu số: 01/TNDN)
Trang 39~ Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý (Mau 01A/TNDN)
- Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý (Mẫu 01B/TNDN)
~ Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Mẫu 03/TNDN)
- Phụ lục Doanh thu từ chuyền quyền sử dụng đất, chuyền quyền thuế đất (Mẫu 01-
1/TNDN)
-Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyền quyền sử dụng, chuyển quyền thuê
đất (Mẫu 02/TNDN)
- Phu lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (chung) (Mẫu 03-1A/TNDN) - Phu lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (ngân hàng) (Mau 03-1B/TNDN) - Phu luc két quả hoạt động sản xuất kinh doanh (chứng khoán) (Mẫu 03-
1C/TNDN)
- Phụ lục chuyên lỗ (Mẫu 03-2/TNDN)
- Phụ lục thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển quyền sử dụng đất,
chuyển quyền thuê đất (Mẫu 03-3/TNDN)
- Phụ lục số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế 03-5/TNDN - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ thu nhập trên doanh thu 04/TNDN - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp khấu trừ từ tiền hoa hồng đại lý 05/TNDN 2.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế TNDN hiện hành sử dụng 02 tài khoản
~ Tài khoản 3334 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”
- Tài khoản 8211 “ Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” a, Nội dung của tài khoản 3334 ““ Thuế thu nhập doanh nghiệp”
TK 3334
Bên Nợ Bên Có
- Số thuê TNDN đã nộp - Sô thuê TNDN phải nộp - Số thuế TNDN phải nộp của các năm
trước lớn hơn sé thué phải nộp của năm đó do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế
TNDN hiện hành trong năm hiện tại
- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm
lớn hớn số thuế TNDN phải nộp được xác
định khi kết thúc năm tài chính
Số dư:
- Số thuế TNDN nộp thừa
- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với
thuế TNDN hiện hành của các năm trước
được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp
- Số thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không
trọng yếu của các năm trước được ghi
tang chi phi thué TNDN hién hanh trong
năm hiện tại
Số dư:
- Số thuế TNDN còn phải nộp
- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với
thuế TNDN hiện hành của các năm trước
phải nộp bổ sung hồi tố thay đổi chính
Trang 40
năm nay do áp dụng hôi tô thay đơi chính | sách kê tốn hoặc điêu chỉnh hôi tô sai sót
sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước
trọng yêu của các năm trước
2.4.Phương pháp hạch toán
(1) Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính phải nộp theo quy
định của Luật thuế TNDN, kế toán phản ánh sé thuế TNDN tạm phải nộp Nhà nước vào chỉ phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Ng TK 8211 - chi phi thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Co TK 111,112,
(2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế nộp, kế toán ghi:
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải
nộp kế toán phản ánh bồ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp, ghi: Nợ TK
8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111,112
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải
nộp, ghi:
Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - chỉ phí thuế TNDN hiện hành
(3) Trường hợp phát hiện những sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được phép tăng (giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chỉ phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót
+ Trường hợp thuế TNDN hiện hành của năm trước phải nộp bé sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chỉ phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 8211 - chỉ phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp
C6 TK 111,112
+ Trường hợp số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, được ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại, ghi: