Giáo trình Kế toán quản trị (Nghề Kế toán doanh nghiệp - Trình độ Cao đẳng): Phần 2 cung cấp cho người học những kiến thức cơ bản về các khoản thuế và lệ phí khác như: Thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; thuế thu nhập cá nhân; thuế tài nguyên; thuế nhà đất; phí, lệ phí và thuế môn bài.
Chƣơng 5: Các khoản thuế lệ phí khác Thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhƣợng quyền thuê đất 1.1 Đối tượng chịu thuế – Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất – Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bao gồm: + Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất (gồm chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định pháp luật); + Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định pháp luật đất đai khơng phân biệt có hay khơng có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất; + Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất, kể tài sản gắn liền với nhà, cơng trình xây dựng khơng tách riêng giá trị tài sản chuyển nhượng khơng phân biệt có hay khơng có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; + Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản gắn liền với đất; + Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu quyền sử dụng nhà Thu nhập từ cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản không bao gồm trường hợp doanh nghiệp cho th nhà, sở hạ tầng, cơng trình kiến trúc đất 1.2 Đối tượng nộp thuế Pháp lệnh thuế nhà đất hành quy định: tổ chức, cá nhân sử dụng đất để làm nhà xây dựng cơng trình đối tượng nộp thuế đất, cho dù đất có giấy chứng nhận hay khơng có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Trong có số trường hợp cá biệt quy định sau: 42 - Trường hợp tổ chức, cá nhân khơng có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ủy quyền quản lý, sử dụng tổ chức cá nhân đối tượng nộp thuế đất - Trường hợp tổ chức, cá nhân quan Nhà nước có thẩm quyền giao đất tịch thu đối tượng khác tổ chức, cá nhân đối tượng nộp thuế đất - Cán bộ, công nhân viên chức mua nhà đất hóa giá từ nguồn cấp nhà, cấp đất để làm nhà có kèm theo quyền sử dụng đất, nhà thuộc sở hữu riêng cán cơng nhân viên chức cán cơng nhân viên chức phải nộp thuế đất - Trường hợp tổ chức, cá nhân thực tế sử dụng đất tranh chấp chưa giải xong cá nhân, tổ chức đối tượng nộp thuế đất - Trường hợp cá nhân, tổ chức thực tế sử dụng đất lấn chiếm bất hợp pháp cá nhân, tổ chức coi đối tượng nộp thuế đất khơng xem hợp pháp hóa quyền sử dụng đất - Trường hợp cá nhân có nhà cho thuê đối tượng nộp thuế đất phần đất thuộc nhà cho thuê - Trường hợp quan ngoại giao, tổ chức quốc tế cá nhân người nước sử dụng đất Việt Nam để xây dựng nhà cơng trình đối tượng nộp thuế đất Trừ trường hợp Ðiều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia có quy định khác - Trường hợp bên Việt Nam tham gia doanh nghiệp liên doanh Nhà nước cho góp vốn pháp định quyền sử dụng đất theo quy định Luật đầu tư nước Việt Nam, tổ chức người đại diện bên Việt Nam phải nộp thuế đất Ðối tượng nộp thuế Theo Pháp lệnh thuế đất hành, đối tượng thực tể sử dụng đất thuộc diện khơng thu thuế đất khơng phải nộp thuế đất, cụ thể đối tượng sử dụng đất sau đối tượng nộp thuế đất: 43 - Ðất quan Nhà nước có thẩm quyền cơng nhận quyền sử dụng mục đích cơng cộng, phúc lợi xã hội từ thiện chung khơng mục đích kinh doanh khơng dùng để như: đất làm đường sá, cầu cống - Ðất dùng vào việc thờ cúng chung tôn giáo, di tích lịch sử, đình, chùa, miếu, nhà thờ chung Riêng đền, miếu, nhà thờ tu phải nộp thuế đất - Ðối với hình thức đầu tư nước ngồi vào Việt Nam theo Luật đầu tư nước vào Việt Nam, tiền thuê đất nộp vào ngân sách Nhà nước khơng phải nộp thuế đất - Các cá nhân, tổ chức nước hay nước thuê đất khơng phải nộp tiền thuế đất Bên cho thuê đất phải nộp thuế đất - Ðối tượng sử dụng đất vào sản xuất nông lâm ngư nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp 1.3 Thuế suất thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Thuế suất : 25% – Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản không bao gồm doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, ngành nghề có phát sinh thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, mà bao gồm doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất – Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định pháp luật bao gồm: • Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất Phần thu nhập bao gồm chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất; • Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Doanh nghiệp cần lưu ý khoản thu nhập không phân biệt có hay khơng có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất; 44 • Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, cơng trình xây dựng gắn liền với đất, kể tài sản gắn liền với nhà, cơng trình xây dựng khơng tách riêng giá trị tài sản chuyển nhượng không phân biệt có hay khơng có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; • Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản gắn liền với đất; • Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu quyền sử dụng nhà Thu nhập từ cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Tuy nhiên không bao gồm trường hợp cho thuê nhà, sở hạ tầng, cơng trình kiến trúc đất Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động chuyển nhượng bất động sản 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%) – Doanh nghiệp cần lưu ý thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế Doanh nghiệp khơng có chức kinh doanh bất động sản phải kê khai theo lần phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản Tuy nhiên doanh nghiệp có chức kinh doanh bất động sản kê khai theo lần phát sinh có nhu cầu – Doanh nghiệp có chức kinh doanh bất động sản thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý theo quy định Khi kết thúc năm tính thuế, doanh nghiệp làm thủ tục toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn hoạt động chuyển nhượng bất động sản tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý theo lần phát sinh + Ưu đãi thuế Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể áp dụng thuế suất 10% doanh nghiệp thực dự án đầu tư – kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua cho đối tượng theo quy định Luật Nhà + Lỗ Đối với doanh nghiệp khơng có chức kinh doanh bất động sản mà bị lỗ doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực bù trừ lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản với lãi hoạt động sản xuất kinh doanh khác có (áp dụng từ ngày 45 1/1/2014) chuyển lỗ năm sau theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.4 Phƣơng pháp tính thuế Thu nhập tính thuế = Thu nhập (TN) chịu thuế – khoản lỗ chuyển nhượng BĐS năm trước (nếu có) TN chịu thuế = DT từ HĐ chuyển nhượng BĐS – Giá vốn BĐS – CP liên quan – Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS phải xác định riêng để kê khai nộp thuế; không áp dụng mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế – Lỗ từ chuyển nhượng BĐS không bù trừ với thu nhập SXKD thu nhập khác mà chuyển lỗ không năm đ/v hoạt động chuyển nhượng BĐS năm sau Thuế TNDN phải nộp = TN tính thuế (X) Thuế suất Thuế thu nhập cá nhân 2.1 Giới thiệu chung thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân khoản tiền thuế mà người có thu nhập phải trích nộp phần tiền lương từ nguồn thu khác vào ngân sách nhà nước sau tính khoản giảm trừ gọi thuế thu nhập cá nhân Cơng khả nộp thuế nguyên tắc xây dựng thuế TNCN Đó lý mà thuế thu nhập cá nhân không đánh vào cá nhân có thu nhập thấp, vừa đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Chính nhờ việc đánh thuế mà góp phần nhỏ vào việc làm giảm hợp lý khoảng cách chênh lệch tầng lớp dân cư 2.2 Đối tƣợng nộp thuế Cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Việt Nam có thu nhập chịu thuế đối tượng đánh thuế TNCN, cụ thể sau: - Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập 46 - Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Thu nhập phải đóng thuế TNCN? Theo Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 sửa đổi, bổ sung, việc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân người lao động ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên áp dụng theo biểu thuế lũy tiến phần gồm bậc: * Thuế suất Biểu thuế lũy tiến phần Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm Phần thu nhập tính thuế/tháng Thuế suất thuế (triệu đồng) (triệu đồng) (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công tổng số thuế tính theo bậc thu nhập Số thuế tính theo bậc thu nhập thu nhập tính thuế bậc thu nhập nhân (×) với thuế suất tương ứng bậc thu nhập 2.3 Đối tƣợng chịu thuế không chịu thuế ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ðối tượng chịu thuế thu nhập người có thu nhập cao bao gồm thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Thu nhập thƣờng xuyên: Được hiểu khoản thu nhập phát sinh thường xun, có tính chất đặn ổn định năm dự tính 47 - Thu nhập từ đầu tư vốn (cho vay, lợi tức cổ phần, đầu tư vốn hình thức khác (trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ) - Thu nhập từ kinh doanh (hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật) - Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập không thƣờng xuyên: Là khoản thu nhập phát sinh theo lần, đợt riêng lẻ, khơng có tính chất đặn - Thu nhập nhập chuyển giao công nghệ theo hợp đồng như: Chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng đối tượng sở hữu công nghiệp; chuyển giao thông qua việc mua, bán, cung cấp bí kỹ thuật; phương án cơng nghệ; nhãn hiệu hàng hóa; thực dịch vụ hỗ trợ tư vấn công nghệ, chuyển giao việc sử dụng quyền sử dụng thiết bị công nghiệp, thương nghiệp khoa học - Thu nhập tiền quyền tác phẩm văn học nghệ thuật; thu nhập thiết kế kỹ thuật xây dựng; thiết kế kỹ thuật công nghiệp dịch vụ khác - Trúng thưởng xổ số - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: + Chuyển nhượng phần vốn đơn vị kinh tế + Chuyển nhượng chứng khoán + Chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; chuyển nhượng quyền thuê bất động sản) Thu nhập từ nhận thừa kế (chứng khoán; phần vốn đơn vị kinh tế; sở kinh doanh; bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng) Thu nhập từ nhận quà tặng (chứng khoán; phần vốn đơn vị kinh tế; kinh doanh; bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng) 48 2.4 Thuế suất, biểu thuế Biểu thuế lũy tiến phần Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính Thuế suất thuế/năm (triệu đồng) thuế/tháng (triệu đồng) (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Bậc thuế Biểu thuế áp dụng thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10 Điều 11 Luật thuế thu nhập cá nhân, trừ khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện, khoản giảm trừ quy định Điều 19 Điều 20 Luật thuế thu nhập cá nhân Biểu thuế tồn phần Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thu nhập từ trúng thưởng 10 Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 13 Luật thuế thu nhập cá nhân Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản 49 20 0,1 Điều 13 Luật thuế thu nhập cá nhân Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Biểu thuế áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế quy định điều 12, 13, 14, 15, 16, 17 18 Luật thuế thu nhập cá nhân 2.5 Phƣơng pháp tính thuế a Đối với cá nhân cƣ trú (1) Trƣờng hợp cá nhân ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên: Thuế thu nhập cá nhân = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Trong đó: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản thu nhập miễn thuế Phương pháp tính thuế lũy tiến phần cụ thể hóa theo Biểu tính thuế rút gọn sau: Bậc Tính số thuế phải nộp Thu nhập tính Thuế thuế /tháng suất Cách Cách Đến triệu đồng 5% trđ + 5% TNTT 5% TNTT Trên trđ đến 10 trđ Trên 10 trđ đến 18 trđ Trên 18 trđ đến 32 trđ 10% 15% 20% 0,25 trđ + 10% TNTT trđ 0,75 trđ + 15% TNTT 10 trđ 1,95 trđ + 20% TNTT 18 trđ 10% TNTT - 0,25 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ 20% TNTT - 1,65 trđ Trên 32 trđ đến 52 25% 4,75 trđ + 25% TNTT 32 25% TNTT - 3,25 trđ 50 trđ trđ Trên 52 trđ đến 80 9,75 trđ + 30% TNTT 52 30 % TNTT - 5,85 trđ trđ trđ Trên 80 trđ 30% 35% 18,15 trđ + 35% TNTT 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ Ví dụ: Bà A ký hợp đồng lao động khơng thời hạn với Cơng ty B có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 01/2017 sau: - Lương thực tế: 30 triệu - Bà đóng bảo hiểm (BHXH 8%, BHYT 1,5%, BHTN 1%) mức lương 20 triệu - Bà khơng có người phụ thuộc Thuế thu nhập cá nhân bà A tháng 01/2017 tính sau: - Thu nhập chịu thuế = 30 triệu (khơng có khoản thu nhập miễn thuế) + Bà A giảm trừ gia cảnh cho thân: triệu + Bà đóng bảo hiểm bắt buộc = 20 triệu * (8% + 1,5% + 1%) = 2,1 triệu - Tổng khoản giảm trừ = triệu + 2,1 triệu = 11,1 triệu - Thu nhập tính thuế = 30 triệu – 11,1 triệu = 18,9 triệu - Thuế thu nhập cá nhân = 1.95 triệu + [20% * (18,9 triệu – 18 triệu)] = 2,13 triệu Hoặc Thuế thu nhập cá nhân = 20% * 18,9 triệu – 1,65 triệu = 2,13 triệu Vậy tháng 1/2017 bà A phải đóng thuế thu nhập cá nhân 2,13 triệu đồng - Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công thời điểm doanh nghiệp trả thu nhập cho người nộp thuế Riêng thời điểm xác định thu nhập chịu thuế khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm có tích lũy thời điểm doanh nghiệp bảo hiểm, công ty quản lý quỹ hữu trí tự nguyện trả tiền bảo hiểm (2) Trƣờng hợp cá nhân không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động dƣới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên: 51 + Mức thuế suất 0,07% áp dụng trường hợp đất vượt hạn mức chưa q lần + Trong trường hợp có diện tích đất sử dụng vượt hạn mức lần, đất chưa sử dụng sai mục đích mức thuế suất áp dụng 0,15% + Riêng trường hợp đất sử dụng đất có qua việc lấn chiếm thuế suất xác định 0,2% – Cách tính thuế sử dụng đất đất nông nghiệp: Theo quy định Điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993, thuế sử dụng đất hàng năm đất nông nghiệp xác định định suất thuế sở hạng đất, diện tích đất sử dụng, cụ thể: – Phần diện tích xác định làm tính thuế diện tích mà người sử dụng đất giao người sử dụng đất kê khai – Hạng đất xác định để tính định suất thuế phân loại sở nhiều yếu tố chất đất, vị trí, địa hình, điều kiện khí hậu, thời tiết tưới tiêu.Theo đó, đất trồng hàng năm nuôi trồng thủy sản gồm hạng, đất trồng lâu năm phân thành hạng Việc phân loại hạng đất mang tính chất ổn định kéo dài 10 năm điều chỉnh thời gian Nhà nước có đầu tư đem lại hiệu kinh tế cao – Về định suất thuế để làm tính thuế cho người sử dụng xác định Điều Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993 sau: + Định suất thuế áp dụng đất sử dụng để trồng hàng năm thủy sản xác định theo hạng đất 550 kg thóc/ha, 460 kg thóc/ha, 370 kg thóc/ha, 280 kg thóc/ha, 180 kg thóc/ha 50 kg thóc/ha + Đối với hạng đất dùng trồng lâu năm, định suất thuế xác định 650kg thóc/ha, 550 kg thóc/ha, 400 kg thóc/ha, 200 kg thóc/ 80 kg thóc/ Lưu ý: – Riêng trường hợp người sử dụng đất trồng ăn lâu năm đất hàng năm thuế xác định theo hạng đất, theo đất nằm hạng từ 75 đến thuế thu đất trồng hàng năm Nếu đất nằm hạng đầu mức thuế tính gấp 1,3 lần – Mức thuế áp dụng riêng với trường hợp đất trồng lâu năm để thu hoạch lần, lấy gỗ tính 4% giá trị sản lượng gỗ khai thác – Như vậy, xác định đặc thù thuế sử dụng đất hàng năm đất nơng nghiệp tính sở sản lượng thóc thuế thu tiền Tiền thuế xác định sở giá thóc phía Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định phải đảm bảo không thấp 10% so với thị trường địa phương Tuy nhiên, số trường hợp đặc biệt, người nộp thuế nộp thuế bàng thóc Chủ tịch Ủy ban Nhân dân cấp tỉnh định (Theo quy định Điều 17 Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993) 4.5 Miễn, giảm thuế đất Theo quy định Điều 110 Luật Đất đai năm 2013 việc miễn, giảm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất thực trường hợp sau đây: a) Sử dụng đất vào mục đích sản xuất, kinh doanh thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư địa bàn ưu đãi đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư, trừ dự án đầu tư xây dựng nhà thương mại; b) Sử dụng đất để thực sách nhà ở, đất người có cơng với cách mạng, hộ gia đình nghèo; hộ gia đình, cá nhân dân tộc thiểu số vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, vùng biên giới, hải đảo; sử dụng đất để xây dựng nhà xã hội theo quy định pháp luật nhà ở; đất cho người phải di dời Nhà nước thu hồi đất có nguy đe dọa tính mạng người; c) Sử dụng đất sản xuất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân dân tộc thiểu số; d) Sử dụng đất xây dựng cơng trình nghiệp tổ chức nghiệp công lập; đ) Đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay; đất xây dựng sở, cơng trình cung cấp dịch vụ hàng không; 76 e) Sử dụng đất làm mặt xây dựng trụ sở, sân phơi, nhà kho; xây dựng sở dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối hợp tác xã nông nghiệp; g) Các trường hợp khác theo quy định Chính phủ Nghị định 45/2014/NĐ-CP quy định cụ thể trường hợp miễn, giảm tiền sử dụng đất sau: Trƣờng hợp đƣợc miễn tiền sử dụng đất - Miễn tiền sử dụng đất hạn mức giao đất sử dụng đất để thực sách nhà ở, đất đối với: + Người có cơng với cách mạng thuộc đối tượng miễn tiền sử dụng đất; + Hộ nghèo, hộ đồng bào dân tộc thiểu số vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, vùng biên giới, hải đảo; + Sử dụng đất để xây dựng nhà xã hội; + Nhà cho người phải di dời thiên tai - Miễn tiền sử dụng đất hạn mức giao đất cấp Giấy chứng nhận lần đầu đất chuyển mục đích sử dụng từ đất đất sang đất tách hộ hộ đồng bào dân tộc thiểu số, hộ nghèo xã đặc biệt khó khăn vùng dân tộc miền núi - Miễn tiền sử dụng đất diện tích đất giao hạn mức giao đất cho hộ dân làng chài, sống sông nước, đầm phá di chuyển đến định cư khu, điểm tái định cư theo quy hoạch, kế hoạch dự án phê duyệt - Miễn tiền sử dụng đất phần diện tích đất giao hạn mức giao đất để bố trí tái định cư giao cho hộ gia đình, cá nhân cụm, tuyến dân cư vùng ngập lũ theo dự án phê duyệt Trƣờng hợp đƣợc giảm tiền sử dụng đất - Giảm 50% tiền sử dụng đất hạn mức đất hộ gia đình đồng bào dân tộc thiểu số, hộ nghèo địa bàn xã đặc biệt khó khăn vùng đồng bào dân tộc miền núi quan Nhà nước giao đất; công nhận quyền sử 77 dụng đất lần đầu đất sử dụng chuyển mục đích sử dụng từ đất khơng phải đất sang đất - Giảm tiền sử dụng đất đất hạn mức giao đất (bao gồm giao đất, chuyển mục đích sử dụng đất, cấp Giấy chứng nhận cho người sử dụng đất) người có cơng với cách mạng mà thuộc diện giảm tiền sử dụng đất 4.6 Thủ tục kê khai, thu nộp thuế đất Kê khai nhà đất: Việc kê khai nhà đất thực vào tháng hàng năm theo quy định sau: – Đối tượng kê khai nhà đất bao gồm: + Các cá nhân, tổ chức sử dụng nhà đất, không phân biệt chủ sở hữu, chủ quản lý người thuê phải kê khai nhà đất + Các tổ chức quản lý nhà đất, quan, xí nghiệp, trường học, lực lượng vũ trang, an ninh, tổ chức đoàn thể xã hội v.v… phải kê khai phần diện tích nhà đất sử dụng, phần diện tích cho thuê theo giá thoả thuận, sát giá thị trường phần quỹ nhà đất chưa phân phối chưa cho thuê – Tờ khai nhà đất theo mẫu quy định thống Bộ Tài chính, lập thành hai nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý, sau kiểm tra xét duyệt, quan thuế giữ làm lập sổ thuế, trả lại cho người kê khai Đối với trường hợp xí nghiệp quốc doanh có nhiều cơng trình kiến trúc khác phải lập tờ khai riêng cho cơng trình Trường hợp chủ nhà, đất có nhiều nhà, đất nhiều địa điểm khác nhau, phải lập tờ khai riêng cho nhà; chủ nhà đất công nhân viên chức Nhà nước thuộc diện miễn thuế theo quy định điểm 1, mục IV Thơng tư phải quan xác nhận vào tờ khai số nhà tổng diện tích có, cịn việc miễn thuế thực nơi cơng nhân viên chức có hộ thường Các đối tượng kê khai nói phải cung cấp tài liệu cần thiết có liên quan đến việc tính thuế nhà đất theo yêu cầu quan thuế 78 Mỗi năm chậm hết quý quan thuế phải lập xong sổ thuế nhà đất phường, xã Chi cục trưởng thuế quận, huyện phê duyệt Căn số thuế phải nộp hộ ghi sổ hộ, thông báo nộp thuế cho hộ chia làm lần năm, lần nộp 50% số thuế phải nộp năm Lần đầu nộp chậm ngày 30 tháng 4, lần thứ hai nộp chậm ngáy 31-10 Các đối tượng nộp thuế phải nộp thuế đầy đủ hạn theo thông báo quan thuế Cơ quan thuế có nhiệm vụ, quyền hạn thu thuế Trong trường hợp cần thiết, quan thuế uỷ nhiệm thu thuế cho quyền phường, xã giới hạn nội dung sau: – Phát tờ khai, đôn đốc hướng dẫn kê khai thu hồi tờ khai – Phát thông báo quan thuế đến tay người nộp thuế; Riêng nông thôn, quan thuế giao sổ thuế, biên lai thuế để quyền phường, xã đội thu thuế xã tổ chức thu thuế tiền mặt Việc quản lý sổ bộ, biên lai thuế tiền mặt phải chấp hành nghiêm ngặt chế độ quản lý quy định – Kiểm tra phát trường hợp thay đổi quyền sở hữu trường hợp thay đổi quyền sở hữu, quyền sử dụng, cấu trúc, diện tích nhà đất để buộc chủ nhà đất kê khai nộp thuế – Tổ chức, cá nhân dược uỷ nhiệm thu thuế nhà đát hưởng thủ tục phí từ 1% đến 5% tính số thuế thu phù hợp với tình hình đặc điểm địa phương Bộ Tài hướng dẫn mức cụ thể cho địa phương thủ tục trích, phân phối sử dụng khoản thủ tục phí · Nhà đất trực tiếp phục vụ sản xuất kinh doanh thuế nhà đất phải nộp coi yếu tố chi phí, trừ xác định lợi tức chịu thuế để tính thuế lợi tức Phí, lệ phí thuế mơn 5.1 Nội dung phí, lệ phí Thứ nhất: Luật phí lệ phí năm 2015 quy định Danh mục phí, lệ phí; người nộp phí, lệ phí; tổ chức thu phí, lệ phí; nguyên tắc xác định mức thu,miễn, giảm, thu,nộp, quản lý, sử dụng phí, lệ phí; thẩm quyền trách nhiệm quan nhà nước, tổ 79 chức quản lý phí, lệ phí”.Về đối tượng áp dụng, Luật quy địnháp dụng quan nhà nước, bao gồm quan đại diện Việt Nam nước ngồi, đơn vị nghiệp cơng lập tổ chức, cá nhân liên quan đến thu, nộp, quản lý sử dụng phí, lệ phí Thứ hai, hành vi nghiêm cấm xử lý vi phạm Để bảo đảm thống quản lý phí lệ phí, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân; đồng thời bảo đảm tính nghiêm minh pháp luật, Điều 16 Luậtphí lệ phí năm 2015 quy định hành vi nghiêm cấm bao gồm: tự đặt thu loại phí, lệ phí; thu, nộp, quản lý sử dụng khoản thu phí, lệ phí trái với quy định pháp luật Trường hợp vi phạm quy định pháp luật phí, lệ phí tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật, xử phạt vi phạm hành bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Thứ ba, danh mục thầm quyền quy định phí, lệ phí Phí, lệ phí liên quan đến quyền nghĩa vụ công dân; để đảm bảo rõ ràng, minh bạch quyền trách nhiệm cơng dân, Danh mục chi tiết khoản phí, lệ phí ban hành kèm theo Luật phí lệ phí Theo đó, Danh mục phí có 245 loại phí thuộc 13 lĩnh vực, 123 loại lệ phí thuộc lĩnh vực; đồng thời, quy định Danh mục sản phẩm, dịch vụ chuyển từ phí sang giá dịch vụ nhà nước định giá gồm 17 loại phí Quy định cụ thể thẩm quyền 04 quan quy định khoản phí, lệ phí Danh mục phí, lệ phí; quy định mức thu, miễn, giảm, thu, nộp, quản lý sử dụng khoản phí, lệ phí là: Ủy ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài Hội đồng nhân dân cấp tỉnh Thứ tư, thẩm quyền trách nhiệm quan nhà nước quản lý phí lệ phí Luật phí lệ phí năm 2015 quy định thẩm quyền Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính, Tịa án nhân dân tối cao, VKSND tối cao, bộ, quan ngang quan thuộc Chính phủ; quy định trách nhiệm Hội đồng nhân dântỉnh; Ủy ban nhân dân tỉnh quản lý phí lệ phí 80 Thứ năm, nguyên tắc xác định mức thu phí Luật phí lệ phí quy định nguyên tắc xác định mức thu phí xác định bảo đảm bù đắp chi phí, có tính đến sách phát triển kinh tế - xã hộicủa Nhà nước thời kỳ, bảo đảm công bằng, công khai, minh bạch bình đẳng quyền nghĩa vụ cơng dân Thứ sáu, miễn, giảm phí, lệ phí Mỗi loại phí, lệ phí đối tượng chịu phí, đối tượng sử dụng phương thức tính phí khác nhau; sách nhà nước giai đoạn khác nhau, vậy, Điều 10 Luật phí lệ phí năm 2015 quy định: Các đối tượng thuộc diện miễn, giảm phí, lệ phí bao gồm trẻ em, hộ nghèo, người cao tuổi, người khuyết tật, người có cơng với cách mạng, đồng bào dân tộc thiểu số xã có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn số đối tượng đặc biệt theo quy định pháp luật Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định cụ thể đối tượng miễn, giảm án phí lệ phí tịa án Chính phủ quy định cụ thể đối tượng miễn, giảm khoản phí, lệ phí thuộc thẩm quyền Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quy định cụ thể đối tượng miễn, giảm khoản phí, lệ phí thuộc thẩm quyền Thứ bảy, thu, nộp, quản lỷ sử dụng phí, lệ phí Để đảm bảo quản lý thống nguồn thu từ phí, lệ phí; đồng với quy định Luật ngân sách nhà nước,Điều 12Luật phí lệ phí 2015 quy định: Phí thu từ hoạt động dịch vụ quan nhà nước thực phải nộp vào ngân sách nhà nước, trường hợp quan nhà nước khốn chi phí hoạt động từ nguồn thu phí khấu trừ, phần cịn lại nộp ngân sách nhà nước Phí thu từ hoạt động dịch vụ đơn vị nghiệp công lập thực để lại phần toàn số tiền phí thu để trang trải chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ, thu phí sở dự tốn quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, phần lại nộp ngân sách nhà nước Số tiền phí khấu trừ để lại cho tổ chức thu để trang trải chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ, thu phí Căn tính chất, đặc điểm loại phí, quan nhà nước có thẩm quyền định mức để lại cho tổ chức thu phí; Số 81 tiền phí để lại quản lý, sử dụng theo quy định pháp luật; năm phải toán thu, chi Số tiền phí chưa chi năm chuyển sang năm sau để tiếp tục chi theo chế độ quy định Luật phí lệ phí năm 2015có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017 bước khắc phục hạn chế quản lý nguồn thu từ phí, lệ phí; nhằm đáp ứng yêu cầu đặt trình đổi chế quản lý đơn vị nghiệp cơng lập, đẩy mạnh xã hội hóa số loại hình dịch vụ cơng, phù hợp với vận hành kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Luật góp phần thiết lập khung pháp lý đầy đủ, đồng bộ, đảm bảo thống nhất, phù hợp với quy định pháp luật có liên quan; đảm bảo sách phí, lệ phí cơng khai, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực hiện, tạo thuận lợi cho người dân doanh nghiệp, góp phần thúc đẩy cải cách hành chính, xây dựng mục tiêu dân giàu, nước mạnh, dân chủ, công bằng, văn minh 5.2 Thuế môn 5.2.1 Khái niệm: Thuế môn sắc thuế trực thu thường định ngạch đánh vào giấy phép kinh doanh (môn bài) doanh nghiệp hộ kinh doanh Thuế môn thu hàng năm Mức thu phân theo bậc, dựa vào số vốn đăng ký doanh thu năm kinh doanh kế trước giá trị gia tăng năm kinh doanh kế trước tùy nước địa phương 5.2.2 Phạm vi áp dụng Tất tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất kinh doanh khơng phân biệt hạch tốn độc lập, hạch toán phụ thuộc hay hạch toán báo sổ đối tượng nộp thuế môn Trường hợp sở kinh doanh hạch toán phụ thuộc hay báo sổ cịn có cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu hoạt động kinh doanh địa bàn quận, huyện nộp thuế mơn sở Các cá nhân kinh doanh bao gồm hộ cá thể, cá nhân nhóm kinh doanh, kể cán cơng nhân viên, nhóm cán cơng nhân viên nhận khóan tự chịu trách 82 nhiệm vốn, tổ chức sản xuất kinh doanh, phải đăng ký kinh doanh đối tượng nộp thuế môn 5.2.3 Căn tính thuế, biểu thuế Căn tính thuế mơn bài: Căn tính thuế mơn thu nhập bình quân tháng, lực kết qủa kinh doanh sở - Cơ quan thuế vào thu nhập ước lượng thực bình quân tháng năm nộp thuế sở để xác định thu nhập làm định bậc thuế cho sở kinh doanh, quan thuế phải dựa vào yếu tố vốn, tài sản, nhà xưởng, máy móc dụng cụ đồ nghề sử dụng, số nhân cơng làm việc, kết qủa kinh doanh - Ðối với sở xin phép hoạt động, quan thuế xác định quy mơ hoạt động, tính chất ngành nghề hoạt động, vào số vốn tài sản cố định sở khai, đồng thời so sánh với sở ngành nghề khu vục hoạt động, quy mô tương đương để định bậc thuế môn cho sở - Ðối với cá nhân, tổ chức kinh tế có thực chế độ thu thuế thu nhập doanh nghiệp hàng tháng, hàng qúy toán thuế cuối năm quan thuế vào thu nhập bình quân tháng sở toán năm trước để làm định bậc thuế môn cho năm - Ðối với sở không giữ sổ sách kế toán sổ sách kế toán giữ khơng quy định quan thuế ước tính thu nhập bình qn tháng sở để tính bậc thuế mơn Biểu thuế: Áp dụng biểu thuế mức thuế Bộ tài quy định Biểu thuế mức thuế tài quy định lại hàng năm tùy theo tốc độ phát triễn kinh tế, nhu cầu ngân sách Nhà nước mức trượt giá Mức thuế biểu thuế hành quy định sau: - Ðối với tổ chức kinh tế hạch toán độc lập nộp thuế môn theo mức thống 850.000 đ/ năm 83 - Các sở kinh doanh, chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu hạch toán phụ thuộc hạch toán báo sổ hợp tác xã, tổ sản xuất nộp thuế môn theo mức 550.000 đ/ năm - Nếu sở kinh doanh (nộp theo mức 550.000 đ/ 1năm) nêu cịn có quầy hàng, cửa hàng, cửa hiệu, điểm kinh doanh, dịch vụ địa điểm khác, khơng địa điểm vớ sở cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu, điểm kinh doanh dịch vụ phải nộp thuế môn theo mức 325.000 đ/ năm - Ðối với hộ sản xuất kinh doanh cá thể, cán công nhân viên, xã viên hợp tác xã, người lao động doanh nghiệp ngồi quốc doanh nhận khốn xác định vào thu nhập ước tính nộp thuế mơn - Ðối với nghề hoạt động có tính chất thời vụ đánh bắt thủy sản, sản xuất muối, nước mắm, dù hoạt động 5, tháng phải nộp thuế môn cho năm - Ðối với sở kinh doanh lưu động ước tính doanh thu bình quân tháng tỷ lệ nguyên lãi có đối chiếu tỷ lệ lãi đối tượng kinh doanh cố định ngành nghề, để sở xác định thu nhập bình qn/ tháng để định bậc thuế mơn - Trường hợp có người đăng ký kinh doanh, có địa điểm kinh doanh cho người khác đến mướn, thuê địa điểm để kinh doanh thuế mơn tính riêng cho người 5.2.4 Khai báo nộp thuế Khai báo: Các sở cấp thẻ môn hoạt động, hàng năm phải khai báo với quan thuế thời hạn theo mẫu Bộ tài chính, kèm theo giấy phép đăng ký kinh doanh Thể thức thu nộp thuế môn bài: - Thuế môn thu năm lần vào đầu năm quan thuế nơi đặt địa điểm sở sản xuất kinh doanh 84 - Cơ sở kinh doanh khoảng thời gian tháng đầu năm nộp thuế mơn năm, tháng cuối năm nộp 50% mức thuế mơn năm - Những sở sản xuất kinh doanh nộp thuế mơn tháng đầu năm dương lịch, sở kinh doanh nộp thuế môn tháng bắt đầu kinh doanh - Cơ sở nộp thuế môn bài, di chuyển sang địa phương khác thay đổi ngành nghề, mặt hàng kinh doanh phải khai báo lại phải nộp thuế môn kinh doanh - Trường hợp sở kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm địa điểm khác địa phương sở kinh doanh nộp thuế môn thân sở đồng thời phải nộp thuế cho cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc đóng địa phương - Các cửa hàng, cửa hiệu đóng địa phương khác nộp thuế mơn quan thuế nơi có cửa hàng, cưả hiệu kinh doanh - Trường hợp sở kinh doanh khơng có địa điểm cố định, kinh doanh buôn chuyến, kinh doanh lưu động, hộ xây dựng, vận tải, nghề tự khác v.v nộp thuế môn với quan thuế nơi người kinh doanh cư trú nơi sở cấp giấp phép kinh doanh - Sau nộp thuế môn bài, sở kinh doanh quan thuế cấp cho thẻ có ghi rõ ngành nghề kinh doanh làm sở xuất trình quan chức kiểm tra 5.2.5 Quản lý nhà nƣớc thuế môn Trách nhiệm, quyền hạn quan thuế Hàng năm, quan thuế phải lập sổ thuế phải thủ trưởng quan duyệt trước cơng bố, sau số thuế trưng thu, thu đủ số thuế theo giấy báo nộp thuế quan thuế phải cấp biên lai thu tiền cấp thẻ môn cho sở đương 85 Ðể tránh man khai, quan thuế quyền kiểm tra tờ khai đăng ký nộp thuế môn kiểm tra sở hành nghề đối tượng nộp thuế, yêu cầu chứng minh giải trình chứng từ thấy cần thiết Ðợt kiểm tra thuế môn thường vào đầu năm để ấn định mức thuế hàng năm Tuy nhiên quan thuế quyền kiểm tra đột xuất Xử lý vi phạm Các trường hợp kinh doanh khơng có giấy phép, khơng đăng ký nộp thuế môn bài, trốn tránh gian lận việc khai báo, dây dưa việc nộp thuế, cản trở việc thi hành nhân viên thuế v.v tuỳ theo mức độ nặng, nhẹ mà bị xử phạt sau: Bị phạt tiền đến lần số thuế thiếu Bị thu hồi giấy phép kinh doanh môn Nếu tái phạm nhiều lần vi phạm có tính chất nghiêm trọng bị truy cứu trách nhiệm hình Nếu nộp chậm bị phạt 0,2 % số thuế phải nộp cho ngày nộp chậm 86 Tài liệu cần tham khảo: - Giáo trình lý thuyết thuế, NXB Tài chính, 2005 - Các văn quy phạm pháp luật thuế - Giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB Tài chính, 2005 87 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... vị khai thác ngư? ?i nộp thuế t? ?i nguyên Đ? ?i v? ?i doanh nghiệp khai thác doanh nghiệp liên doanh: Doanh nghiệp khai thác t? ?i nguyên thành lập sở liên doanh doanh nghiệp liên doanh ngư? ?i nộp thuế. .. t? ?i nguyên 3.5 Miễn, giảm thuế t? ?i nguyên Trong số trường hợp, doanh nghiệp miễn thuế giảm thuế t? ?i nguyên Vậy đ? ?i tượng miễn thuế giảm thuế t? ?i nguyên Đ? ?i lý thuế Công Minh xin chia sẻ đ? ?i tượng... ng? ?i tiền lương, tiền cơng ngư? ?i sử dụng lao động trả trả hộ cho ngư? ?i lao động 52 2.6 Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 2. 6.1 Kê khai thuế, nộp thuế Doanh nghiệp trả thu nhập thuộc diện chịu thuế