Hạch toán kế toán tai cty CP Cho Duong Hoa - .Doc

Hạch toán kế toán tai cty CP Cho Duong Hoa - .Doc

MỞ ĐẦU

Ở nước ta từ khi chuyển dịch cơ chế quan liêu bao cấp sang cơ chếthị trường, nền kinh tế chung của cả nước đã có những bước nhảy vọt đángkể Cùng với sự chuyển đổi của nền kinh tế đất nước, đời sống nhân dânngày càng được nâng cao, một tất yếu khách quan là sự phát triển đa dạnghoá về mặt chất và lượng của xã hội tạo ra nhiều cơ hội kinh doanh cho cácdoanh nghiệp, tuy nhiên đây cũng là thách thức đối với các doanh nghiệp,buộc các doanh nghiệp phải có gắng nỗ lực, đổi mới cách nhìn và phươngthức tiến hành kinh doanh Một vài năm trở lại đây, kinh doanh theo triết líMarketing tuy còn mới mẻ ở nước ta song đã và đang ngày càng phát triển,trở thành một phương pháp đóng vai trò quan trọng trong quản trị kinhdoanh.

Tuy thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần chè đường hoa chưađược nhiều nhưng với điều kiện tìm hiểu và làm quen về tình hình hoạtđộng kinh doanh của Công ty để viết chuyên đề này.

Để viết được chuyên đề này em đã được sự giúp đỡ tận tình của Ban

quản trị Công ty và cô giáo: Nguyễn Thị Minh Quế

Mặc dù có nhiều cố gắng xong do năng lực còn hạn chế và thời gianđể viết chuyên đề chưa nhiều nên bài viết không thể thiếu tránh khỏi nhữngthiếu sót Kính mong Ban quản trị Công ty và cô giáo hướng dẫn giúp đỡem để em hoàn thành tốt chuyên đề thực tập này

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HẠCH TOÁNKẾ TOÁN CỦA DOANH NGHIỆP

A ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG CỦA DOANH NGHIỆP

1- Quá trình hình thành và phát triển, chức năng nhiệm vụ củadoanh nghiệp

+ Quá trình hình thành và phát triển:

- Năm 1961 với chủ trương của Đảng và Nhà nước là "củng cố hợptác xã tiến tới thành lập hợp tác xã" "Hợp tác xã" cao cấp thành nhữngnông - lâm trường của nhà nước để làm nhiệm vụ sản xuất của các vật chấtcho đất nước Mỗi một nông - lâm trường là một vùng kinh tế của Nhànước - Hoạt động theo kế hoạch của nhà nước giao cho Để thực hiện chủtrương đó tỉnh Hải Ninh (nay thuộc thuộc tỉnh Quảng Ninh) cùng với sựgiúp đỡ của tỉnh Hưng Yên đã nhận giúp xây dựng một nông trường tại khuvực Đường Hoa.

- Sau khi thống nhất ngày 01/8/1961 UBND tỉnh Hải Ninh đã quyếtđịnh thành lập nông trường "Đường hoa cương" với nhiệm vụ là kinhdoanh tổng hợp song chủ yếu là trồng cây ngắn ngày phục vụ chăn nuôi.

- Năm 1963, sau khi chuyển sang Bộ nông trường quản lý Bộ đã cử

phù hợp với việc trồng cây chè Và đã có quyết định giao cho giao chonông trường chuyển sang trồng cây chè là chủ yếu.

- Năm 1978, do phân cấp quản lý nông trường "Đường hoa cương"trực thuộc Sở công nghiệp quản lý và đổi tên thành "nông trường đườnghoa".

- Năm 1984 nông trường được chuyển giao cho cấp huyện quản lý,song về chuyên môn vẫn do Bộ công nghiệp quản lý.

- Năm 1993 nông trường đường hoa được đổi tên thành "Xí nghiệpchè đường hoa" theo quyết định số 342 QĐ/UB của UBND tỉnh QuảngNinh để phù hợp với tình hình kinh tế lúc đó, tức là sản xuất kinh doanhchè đường trong cơ chế thị trường.

Theo chủ trương của Đảng và Nhà nước về sắp xếp lại các doanhnghiệp nhà nước, đặc biệt là chủ trương về chương trình cổ phần hoá doanhnghiệp nnscho các doanh nghiệp có điều kiện cổ phần hoá.

- Năm 1999 nhằm mục đícn thu hút các mạnh các nguồn đầu tư vốn,đầu tư của mọi thành phần kinh tế, cả vốn đầu tư của doanh nghiệp trongvà ngoài nước, tạo điều kiện công nghiệp hoá, hiện đại hoá.

Từ chủ trương trên, ngày 19/3/1999 UBND tỉnh Quảng Ninh raquyết định sốp 341 QĐ/UB đổi tên thành "Công ty cổ phần chè ĐườngHoa".

Do đó lịch sử xây dựng nông trường lại được sang trang mới, tạođiều kiện mở rộng vùng NVL bằng giống mới, xây dựng xưởng chế biến vàcác cơ sở hạ tầng

+ Chức năng nhiệm vụ của doanh nghiệp:

Công ty cổ phần chè đường hoa chuyên sản xuất kinh doanh mặthàng chè là chủ yếu, vì thế Công ty phải xây dựng được kế hoạch sản xuấtvà kinh doanh của mình, để đa phương hoá thực hiện Đảm bảo và tăng

trưởng vốn trong suốt quá trình hoạt động Thực hiện nghĩa vụ với nhànước qua hình nộp thuế: thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp và cácloại phí và lệ phí.

Thường xuyên đổi mới, nâng cấp TSCĐ, nhằm ngày càng hoàn thiệnvề kỹ thuật, nâng cao chất lượng của sản phẩm để đáp ứng ngày càng tốtnhu cầu của thị trường.

2- Đặc điểm tổ chức công tác kế toán và tổ chức sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp (các đơn vị phòng ban)

a) Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh:

- Là Công ty chuyên sản xuất chè nên đặc điểm tổ chức sản xuất kinhdoanh của Công ty là Công ty giao cho các đội thu mua của nông dân và dochính Công ty trồng Sau khi thu songchè được vận chuyển về xưởng chếbiến.

b) Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:

- Công ty cổ phần chè tổ chức bộ máy quản lý theo hình thức tậptrung do Giám đốc trực tiếp quản lý và điều hành công việc tại Công ty,mọi hoạt động trong sản xuất kinh doanh cũng như kế hoạch tài chính đềudo Giám đốc quyết định thông qua phòng kế toán hành chính duy trì do đóCông ty phải có cơ cấu tổ chức khoa học và hợp lý.

BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY ĐƯỢC XẾP NHƯ SAU:

CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH

Phó giám đốc Kinh doanh

Phòng Kế toán

Phó giám đốc Kỹ thuật

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

Sơ đồ 1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty cổ phần chè Đường Hoa

- Chủ tịch Hội đồng quản trị: Là người được bầu ra từ Hội đồng quảntrị có quyền cao nhất.

- Hội đồng quản trị: Là những người có vốn cổ phần cao nhất trong Côngty

- Giám đốc điều hành: Là người có thẩm quyền cao nhất thay mặtcác cổ đông để quyết định mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.Và chịu trách nhiệm trước cơ quan nhà nước về hoạt động của Công ty.

- Phó giám đốc kinh doanh: giúp việc cho giám đốc và chịu tráchnhiệm bồi dưỡng nâng cao trình độ công nhân.

- Phó giám đốc kỹ thuật: Giúp việc cho giám đốc và phụ trách côngviệc kinh doanh như: xây dựng các kế hoạch ngắn, trung và dài hạn.

- Phòng kế toán: Có nhiệm vụ tham vấn cho giám đốc về các chínhsách, chế độ tài chính, quản lý thu chi và phản ánh kịp thời tình hình tàichính của Công ty Tổ chức hạch toán kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinhtế phát sinh.

- Phòng kinh doanh: Xây dựng kế hoạch, tham mưu cho giám đốc vềcác biện pháp tiêu thụ sản phẩm.

- Phòng kỹ thuật: Có tổ chức theo dõi các máy móc của Công ty,nghiên cứu và ứng dụng các công nghệ mới và kiểm tra chất lượng, đánhgiá thành phẩm ….

- Xưởng sản xuất: Có nhiệm vụ sản xuất gia công và bảo quản, xuấtnhập hàng bán.

c) Quy trình tổ chức sản xuất kinh doanh:

- Sau khi nguyên liệu được đưa vào xưởng sản xuất chỉ được đảnhgiá và phân loại và được đưa vào chế biến Khi đã xong thì được đưa vàokho và chờ nghiệm thu thành phẩm.

d) Trang bị cơ sở vật chất phục vụ sản xuất kinh doanh

- Công ty cổ phẩn chè đường hoa được hình thành sau nhiều nămnên được trang bị khá đầy đủ Công ty có nhà và xưởng sản xuất độc lập,có nhà giới thiệu sản phẩm và xe ô tô chuyên dùng để thu mua nguyên liệu,máy móc được trang bị tốt để sản xuất.

3- Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

- Xuất phát từ đặc điểm, tính chất quy mô hoạt động sản xuất kinhdoanh của Công ty, căn cứ vào khối lượng làm việc và tình chất của côngviệc kế toán, Công ty cổ phần Chè đường hoa đã xây dựng bộ máy kế toántheo mô hình tổ chức bộ máy kế toán tập trung.

- Theo mô hình này, phòng Kế toán làm nhiệm vụ hạch toán tổnghợp và hạch toán chi tiết, lập báo cáo kế toán phân tích hoạt động kinh tế.

Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

b) Hình thức kế toán sử dụng:

- Hiện nay Công ty đang áp dụng kế toán theo phương pháp kế toánthường xuyên đối với hàng tồn kho và áp dụng thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ: Việc ghi chép kế toán được thực hiện bằng hình thức chứngtừ ghi sổ vì nó phù hợp với quy mô sản xuất của Công ty.

c) Những thuận lợi, khó khăn chủ yếu ảnh hưởng đến tình hìnhsản xuất kinh doanh và thanh toán của doanh nghiệp.

- Những thuận lợi: Công ty đã biết áp dụng quy chế của khoán sảnphẩm cho công nhân tức là Công ty giành cho công nhân trồng chè và

Kế toán trưởng

Kế toán

kho thanh toánKế toán Kế toán TSCĐ

Kế toán TSCĐ

Kế toán

giá th nhành giá th nhKế toán ành

chăm sóc chè khi đến vụ thu hoạch, Công ty cho thu mua chè của côngnhân để đưa vào sản xuất.

+ Về thanh toán: Công ty thanh toán tiền bán chè cho công nhân vàkhông để nợ lại.

- Về khó khăn: Do Công ty cho công nhân trồng chè và chăm sócnên một số công nhân tự mua máy về sản xuất và không bán lại cho Côngty, vì vậy Công ty cũng thất thoát một số lượng chè khá lớn.

B- CÁC HÌNH THỨC KẾ TOÁN TẠI DOANH NGHIỆP

1 Kế toán vồn bằng tiền:

- Lập phiếu thu, phiếu chi.

- Theo dõi và hạch toán (mở sổ chi tiết), toàn bộ các nghiệp vụ liênquan đến quỹ tiền mặt và các nghiệp vụ liên quan đến ngân hàng như: Tiềngửi, tiền vay, ký quỹ…

- Theo dõi và kiểm tra các khoản phải thu, phải trả, như: Phải thu củakhách hàng, phải trả người bán, tạm ứng, thanh toán với ngân sách, phảitrả, phải nộp khác…

- Làm công tác giao dịch với ngân hàng.Các sổ kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết các tài khoản: 111, 111, 131, 331, 333.

- Tham gia nhiệm thu những TSCĐ do XDCB hoàn thành, bàn giao.- Hàng tháng tính khấu hao và lập bảng phân bố khấu hao.

Sổ kế toán sử dụng bao gồm:

- Thẻ TSCĐ: Theo dõi từng TSCĐ.

- Sổ chi tiết TSCĐ theo bộ phận sửt dụng - Sổ chi tiết các tài khoản: 211, 214, 241.

3 Kế toán tiền lương và các khoản tính lương.

- Hạch toán tiền lương và các nghiệp vụ kế toán liên quan đến lươngvà các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ).

- Cuối tháng lập bảng thanh toán lương

- Hàng tháng lập bảng phân bố lương và các khoản trích theo lương.- Sổ kế toán chi tiết tài khoản: 334, 338.

- Bảng phân bố lương và các khoản trích theo lương.

4 Kế toán tập hợp chi phí và giá thành.

Căn cứ và các chi phí thực tế phát sinh được tập hợp (các bảng phânbổ, bảng tính khấu hao, phiếu xuất kho, nguyên vật liệu và công cụ, bảngtính lương của kế toán tiền lương…), các phiếu nhập kho sản xuất cuốitháng, kế toán tính giá thành cho từng sản phẩm theo từng hợp đồng sản xuất

Sổ kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết tài khoản: 154, 155- Sổ chi tiết tài khoản: 621, 622, 627- Thẻ tính giá thành.

5 Kế toán thành phẩm và tiêu thụ sản phẩm:

- Phải phân biệt được chi phí thu nhập và xác định được kết quả chotừng loại hoạt động kinh doanh của từng loại sản phẩm riêng biệt.

- Trong kế toán tiêu thụ phải xác định độ chính xác thời điểm ghinhận doanh thu Vào thời điểm chuyển giao sở hữu hàng hoá cho ngườibán, tại thời điểm này Kế toán phải xác định chi tiêu thông thường baogồm: Giá xuất kho, giá vốn, giá thanh toán, doanh thu vào thuế GTGT.

Kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết thanh toán TK: 155- Sổ chi tiết các TK: 531, 532

PHẦN II

1- Đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ảnh hưởngđến kế toán nguyên liệu:

- Do Công ty sản xuất chè là chủ yếu, do đó những chứng từ vànguyên liệu phải được kiểm tra chặt chẽ và được phân loại theo từng nhómchè 1, 2, 3… đễ sản xuất ra và đưa vào làm sản phẩm Vì vậy, nó làm ảnhhưởng đến người ghi sổ và viết hoá đơn.

2- Phân loại nguyên liệu trong doanh nghiệp:

- Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vaitrò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong điềukiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu thì mới tổchức tốt được công việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu.

- Trong thực tế của công tác quản lý và hạch toán ở các doanh ghiệpđặc trưng lại để phân loại nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinhdoanh Theo đặc trưng này, nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp được phânra các loại sau đây:

+ Nguyên liệu và vật liệu chính:

Là các loại nguyên vật liệu kgi tham gia vào quá trình sản xuất nótạo nên thực thể chính thức của sản phẩm Nguyên liệu, vật liệu chính baogồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sảnxuất, chế toạ sản phẩm, hàng hoá ví dụ: Như sợi mua ngoài trong cácdoanh nghiệp dệt cũng như được coi là nguyên vật liệu chính.

+ Vật liệu phụ:

Là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấuthành thực thể chính của sản phẩm mà có thể kết hợp với vật liệu chính làmthay đối màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài của sản phẩm để hoàn thiện

và nâng cao tính năng và chất lượng của sản phẩm tạo điều kiẹn cho quátrình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường hoặc phục vụ nhu cầu,kỹ thuật, phục vụ cho lao động của công nhân viên chức (dầu nhớt, hồ keo,thuốc nhuộm, thuốc tẩy, hương liệu xà phòng…).

+ Nhiên liệu:

Về thực thể là loại vật liệu phụ, nhưng nó được tách và thành mộtloại bị riêng cho việc sản xuất và tiêu dùng Nhiên liệu chiếm một tỷ trọnglớn trong nền kinh tế quốc dân, nhiên liệu cũng có yêu cầu và quản lý kỹthuật hoàn toàn khác với vật liệu phụ thông thường Nhiên liệu có tác dụngcung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện choquá trình chế tạo sản phẩm có thể diễn ra bình thường Nhiên liệu có thểtồn tại ở thể lỏng, rắn hoặc thể khí.

tránh nhầm lẫn trong công tác quản lý và hạch toàn về số lượng và giá trịđối vơí từng loại nguyên vật liệu trên cơ sở phân loại theo vai trò và côngdụng của nguyên vật liệu, các doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết và hìnhthành nên "Sổ danh điểm vật liệu", sổ này thường thống nhất tên gọi, ký,mã hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, giá hạch toắn củă từng danh điểmnguyên vật liệu.

3- Tính giá nguyên vật liệu:

Tính giá vật liệu là một công tác quan trọng trong công việc tổ chứchạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu thịgiá trị của chúng, lựa chọn phương pháp tính giá trong kỳ hợp lý để đảmbảo phản ánh chính xác chi phí vật liệu trong quá trình sản xuất sản phẩmmới và độ lớn của dữ liệu, vật liệu ngày cuối kỳ, vì vậy, đánh giá vật liệu lànhiệm vụ không thể thiếu của tố chức hạch toán Là tiền đề hình thành hệthống thông tin chính xác về vật liệu tiêu dùng và dự trữ.

Trong hoạch toán vật liệu được tính giá theo giá thực tế (giá gốc).Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hay khấutrừ mà trong giá thực tế có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phươngpháp trực tiếp) hay không có thuế VAT (nếu tính thuế theo phương phápkhấu trừ).

 Đối với vật liệu mua ngoài:

Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn của người bán hàng (nếulà vật liệu tự nhập bằng ngoại tệ thì quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tếhoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ của liên ngân hàngdo ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh, cộngthuế nhập khẩu và các khoản phụ thu nếu có) công với chi phí vận chuyển,chi phí bốc xếp, chi phí bảo quản, chi phí bảo hiểm, chi phí hao hụt hợp lýtrên đường đi, tiền thuế kho bãi, phí gia công trước khi nhập kho (nếu cóphí chọn lọc, tái chế trừ đi các khoản giảm giắ hàng mua được hưởng).

 Đối với vật liệu gia công xong nhập kho:

Giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến với vậtliệu doanh nghiệp tự chế biến Tính theo giá thành sản xuất thực tế, với vậtliệu thuê ngoài gia công chế biến gồm: giá vật liệu thực tế xuất kho với chiphí gia công như chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp, chi phí bảo hiểm vảtiền trả cho người gia công.

 Đối với vật liệu nhận gốc vồn liên doanh và cổ phầnGiá thực tế vật

liệu nhập kho =

Giá trị vốn góp thoả thuận +

Chi phí liên quan đếntiền nhập (nếu có) Đối với vật liệu nhập tặng thưởng, viện trợ:

Giá thực tế vậtliệu nhập kho =

Giá do hội đồng bàngiao xác định trên cơ sở

giá thị trường

+ Chi phí liênquan (nếu có)

Giá thực tế là giá ước tính, giá thực tế có thể sử dụng được hay giábán thu hồi Giá các loại vật liệu và các chi phí gia công chế biến, vạnchuyển, bảo quản, thu mua nói trên phải ghi trên hoá đơn, chứng từ theoquy định của Bộ Tài Chính Trường hợp vật liệu là sản phẩm nông, lâm,thuỷ sản mua do người trực tiếp sản xuất, không có hoá đơn thì người muaphải lập bảng kê mua hàng ghi rõ tên địa chỉ người bán, số lượng, hànghoá, đơn giá, thành tiền, chữ ký cùa người bán hàng được Giám đốc doanhnghiệp duyệt.

b) Giá thực tế xuất kho:

Đối với vật liệu dùng trong kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động của từngdoanh nghiệp, và yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán,có thể sử dụng một trong các phương pháp sau theo nguyên tắc nhất quántrong hạch toán, nếu có thay đổi, phải giải thích rõ ràng

 Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế của vật liệu tồn khođầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân củă một đơnvị vật liệu căn cứ vào lượng vật liệu xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quânđể xác định giá thực tế trong kỳ

Giá thực tế

xuất kho =

Lượng vật liệuxuất kho x

Giá bình quân đơn vịvật liệu

Giá bình quânđơn vị vật liệu =

Giá thực tế đầu kỳ + Giá thực tế nhập kho trong kỳSố lượng tồn kho đầu kỳ + Số lượng nhập trong

kỳ

Phương pháp này giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết vật liệu vàviệc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập xuất trong kỳ.Tuy nhiên, chỉ tiến hành phương pháp này vào cuối kỳ hạch toán,dồn công việc tính giá vào cuối kỳ, làm chậm tiến độ thực hiện các khâu kếtoán khác, đồng thời phương pháp này cũng phải tiến hành theo từng danhđiểm thực hiện.

 Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước:

Theo phương pháp này kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựatrên giá thực tế và lượng vật liệu tồn kho cuối kỳ trước Dựa vào giá đơn vịbình quân trên và lượng vật liệu xuất kho trong kỳ để kế toán xác định giáthực tế vật liệu xuất kho theo từng danh điểm.

Phương pháp này cho phép giảm nhẹ khối lượng tính toán của kếtoán đơn giá phản ảnh kịp thời tình hình biến động của vật liệu trong kỳ.

Những độ chính xác này của công việc tính giá phụ thuộc vào tìnhhình biến động giá cả vật liệu, trường hợp giá cả thị trường vật liệu có sựbiến động lớn thì việc xác định tính giá vật liệu xuất kho theo phương phápnày trở nên thiếu chính xác và có trường hợp gây ra bất hợp lý (tồn kho)

 Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO):

Phương pháp này tính gía vật liệu xuất kho trên cơ sở giả định lô vật liệunào nhập kho sau thì xuất trước, xuất hết thứ nhập sau rồi mới đến thứ nhập trước.Về cơ bản, ưu nhược điểm và điều kiện vận dụng của phương phápnày cũng giống như phương pháp nhập trước xuất trước.

- Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo phương pháp này, khi xuất kho lô vật liệu nào thì tính theo giáthực tế nhập kho đích danh của lô đó.

Như vậy, công tác tính giá vật liệu được thực hiện kịp thời và thôngqua việc tính giá vật liệu xuất kho, kế toán có thể theo dõi được thời hạnbảo quản của từng lô vật liệu.

Phương pháp này đòi hỏi công tác quản lý bảo quản và hạch toán chitiết, tỉ mỉ.

Phương pháp này chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có điều kiệnbảo quản riêng từng lô vật liệu nhập kho.

 Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ:

Với các phương pháp trên, để tính được giá thực tế vật liệu xuất khođòi hỏi kế toán phải xác định được lượng vật liệu xuất kho căn cứ vào cácchứng từ xuất Tuy nhiên trong thực tế có những doanh nghiệp có nhiềuchủng loại vậ liệu với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, lại được xuất dùngthường xuyên thì sẽ không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuấtkho.Trong điều kiện đó,doanh nghiệp phải tính giá cho số lượng vật liệutồn kho cuối kỳ , sau dó mới xác dịnh dược giá thực tế của vật liệu xuấtkho trong kỳ:

Giá thực tế vậtliệu xuất kho =

Giá thực tếvật liệu nhập

+ Giá thực tế vậtliệu tồn đầu kỳ –

Giá thực tế vậtliệu tồn cuối kì

Phương pháp giá hạch toán:

Đối với các doanh nghiêp có nhiều loại vật liệu, giá cả thường xuyênbiến động, nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thường xuyên thì việc hạchtoán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi

Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ

Số lượng tồn kho cuối kỳ

Đơn giá vật liệu nhập kho lần cuối

không thực hiện dược Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giáhạch toán.

Giá hạch toán là loại giá ổn định, doanh nghiệp có thể sử dụng trongthời gian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu trong khi chưa tínhđược giá thực tế của nó.Doanh nghiệp có thể sử dụng giá kế hoạch giá muavật liệu ở một thời điểm nào đó, hay giá vật liệu bình quân tháng trước đểlàm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lượng trongcông tác kế toán nhập, xuất vật liệu hàng ngày nhưng cuối tháng phải tínhchuyển giá hạch toán của vật liệu xuất, tồn kho theo giá thực tế Việcchuyển dựa trên cơ sở hệ số giữa giá thuực tế và giá hạch toán.

Hệ số giá vật liệu= Gtt vật liệu tồn đầu kỳ + Gtt vật liệu nhập trong kỳGtt vật liệu tồn đầu kỳ + Gtt vật liệu nhập trong kỳ Gtt vật liệu xuất kho = Hệ số giá vật liệu * Gtt vật liệu xuất kho.

Phương pháp này kết hợp dược hạch toán chi tiết vật liệu và hạchtoán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc cơ cấu vật liệu sử dụngnhiều hay ít.

Tuy nhiên, kế toán phải tổ chức hạch toían tỉ mỉ, khối lượng công việcdồn nhiều vào cuối kỳ hạch toán, phải xây dựng dược giá hạch toán khoa học.

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều danhđiểm vật liệu, và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao.

4- Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

+ Trình tự phương pháp thẻ song song.

Theo phương pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuấtvà tồn kho vật liệu, ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt khối lượng

và ở phòng kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiêt vật liệu ghi chép về mă sốlượng và giá trị.

Thẻ kho do kế hạch toán lập theo mẫu quy dịnh thống nhất

Cho từng danh điểm vật liệu và phát cho thủ kho sau khi đã đăng kývào sổ đang ký thẻ kho.

Tại kho:

Hàng ngày, khi nhận các chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho phải kiểmtra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số lượng thực nhập vàthực xuất vào chứng từ và thẻ kho Cuối ngày thủ kho tiến hành tổng cộng sốnhập, xuất tính ra số tồn kho trên thẻ kho Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho.Đối với phiếu xuất vật tư theo hạn mức, sau mỗi lần xuất thủ khophải ghi số thực xuất vào thẻ kho mà không đợi đến khi kết thúc chứng từmới ghi một lần.

Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn kho ghi trên thẻ kho vớisố liệu thực tế còn lại ở kho để dảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớpnhau Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần thủ kho chuyển toàn bộchứng từ nhập, xuất đã được phân loại theo từng thứ vật liệu cho phòng kếtoán.

Tại phòng kế toán:

Kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật liệutương ứng với thủ kho mở ở kho Kế toán sử dụng sổ( thẻ ) kế toán chi tiếtvật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật vàgiá trị.

Thẻ kế toán chi tiết vật liệu còn có nội dung giống như thẻ kho, chỉ kháclà theo dõi cả về giá trị của vật liệu Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần,khi nhận được các chứng từ nhập xuất kho do thủ kho chuyển lên, nhân viên kế

toán vật liệu phải kiểm tra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập, xuất kho vớicác chứng từ có liên quan (như các hoá đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợpđồng vận chuyển) ghi đơn giá vào phiếu và tính thành tiền trên từng chứng từnhập xuất Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho đã kiểm tra và tính thànhtiền, kế toán lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập xuất kho vào các thẻ kế toán chitiết nguyên vật liệu liên quan giống như trình tự ghi thẻ thủ kho.

Cuối tháng, kế toán cộng số chi tiết vật liệu và kiểm tra, đối chiếu với thẻkho Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phảitổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các số kế toán chi tiết vào bảng tổng hợpnhập - xuất - tồn kho vật liệu cả về giá trị số lượng theo từng nhóm loại vậtliệu

Có thể khái quát nội dung trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phươngpháp thẻ song song theo sơ đồ sau :

Ghi chú : Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 1 : Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song

Phiếu nhập khoPhiếu xuất kho

Thẻ kế toán chi tiết vật liệu

Sổ kế toán tổng hợp về vật liệu (bảng kê tính

Bảng tổng hợp nhập xuất - tồn kho vật liệuThẻ kho

-Phương pháp này đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu đảmbảo cho sự chính xác của thông tin và có khả năng cung cấp thông tinnhanh cho quản trị hàng tồn kho.

Tuy nhiên, việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp vềchỉ tiêu số lượng Ngoài ra, việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vàocuối tháng, do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán.

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loạivật liệu Khối lượng các nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh không thườngxuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của nhân viên kế toán chưa cao.

5- Chứng từ trình tự luân chuyển trong công tác kế toán nguyênvật liệu tại doanh nghiệp

5 Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành6 Phiếu nhập kho

7 Phiếu xuất kho8 Thẻ kho

9 Biên bản kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hoá10 Hoá đơn GTGT

11 Phiếu thu12 Phiếu chi

13 Fiấy đề nghị tạm ứng

14 Giấy thanh toán tiền tạm ứng15 Bảng kiểm kê quỹ

16 Biên bản bàn giao TSCĐ17 Thẻ TSCĐ

+ Lập chứng từ theo các yếu tố của chứng từ:

Việc lập chứng từ ban đầu của Công ty được tiến hành thường xuyênđầy đủ theo số liệu quy định Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đềuđược phản ánh rõ ràng vào chứng từ một cách trung thực khách quan, theothời điểm, thời gian phát sinh Trong mỗi chứng từ đều đầy đủ các yếu tốtheo đúng nguyên tắc của chứng từ kế toán.

+ Kiểm tra chứng từ:

Khi chứng từ ban đầu được lập và chuyển đến phòng kế toán, kếtoán tổng hợp tiến hành kiểm tra và phân loại chứng từ sau khi được kiểmtra mới được dùng làm căn cứ để ghi sổ.

+ Ghi sổ kế toán:

Chứng từ sau khi kiểm tra sẽ được ghi vào sổ kế toán theo quy định.Trong kỳ hạch toán, chứng từ sau khi ghi sổ phải được bảo quản và sửdụng lại để kiểm tra đối chiếu số liệu giữa kế toán sổ tổng hợp và kế toánchi tiết.

- TK sử dụng:

+ TK: 152 nguyên vật liệu.

+ TK: 1521 nguyên vật lỉệu chính.+ TK: 1525 phế liệu.

Các nghiệp vụ vật tư kế toán sử dụng tài khoản: - TK: 111 tiền mặt.

- TK: 112 tiền của ngân hàng.- TK: 331 phải trả người bán.- TK: 131 khoản thu khách hàng.

Các nghiệp vụ xuất vật tư cho sản xuất kinh doanh:+ TK: 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

+ TK: 627 chi phí sản xuất chung.+ TK: 641 chi phí bán hàng

+ TK: 642 chi phí quản lý doanh nghiệp.

Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng ở Công tychè đường hoa là phương pháp phân bổ trực tiếp.

a) Kế toán biến động tăng.

Vật liệu được nhập kho mua từ nhiều nguồn khác nhau, có nhiều loạivật liệu khác nhau Cuối tháng kế toán tổng hợp vật liệu mua ngoài cónhiệm vụ cộng giá trị thực tế của nguyên vật liệu.

Kế toán định khoản:+ Nợ TK: 152

Có TK: 331.

Số liệu tổng hợp vật liệu được biểu hiện ở phần sau (biểu số 2).

b) Kế toàn tổng hợp do nhập kho từ cơ sở sản xuất:

Sau khi sản phẩm được sản xuất, kế toán viết phiếu nhập kho đượcđưa vào kho để nhập kho thành phẩm.

Kế toán định khoản:+ Nợ TK: 152

Có TK: 154

c) Kế toán tổng hợp răng do thu hồi phế liệu:

Do Công ty sản xuất chè cho nên Công ty không có phế liệu thu hồivì vậy không có tăng do thu hồi phế liệu.

* Kế toán biến động giảm:

a) Kế toán biến động giảm do bán ra.

Khi bán ra, kế toán viết phiếu xuất kho và được thủ kho ký và đóngdấu (xem biểu số 2b).

Kế toán định khoản:+ Nợ TK: 621.

Có TK: 152.

b) Kế toán tổng hợp giảm do xuất từ phân xưởng sản xuất.

Khi xuất kho từ phân xưởng sản xuất, kế toán phải viết phiếu xuấtkho cho sản phẩm và phải ghi vào sổ theo dõi xuất kho để khi kiểm tra còncó sổ để chứng thực.

Kế toán sử dụng TK:+ Nợ TK: 621.

+ Nợ TK: 627, 641, 642.Có TK: 152.

c) Kế toán tổng hợp do thu hồi phế liệu.

Cũng như kế toán tăng, do không có phế liệu thu hồi nên không cóphế liệu giảm.

* Lập các bảng - thẻ kho và sổ chi tiết.

* Các bảng kê nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sổ cái.* Các chứng từ và bảng tổng hợp xuất nhập tồn

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN NVL - CCDC THEO PHƯƠNG PHÁP PHÂNBỔ TRỰC TIẾP CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN CHÈ ĐƯỜNG HOA

CHỨNG TỪ LIÊN QUAN

HOÁ ĐƠN VAT

PHIẾU NHẬP KHO

PHIẾU XUẤT KHO

THẺ KHOSCT TK 331

SỔ CHI TIẾT

BẢNG TỔNG HỢP

CHỨNG TỪ NHẬPBẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ XUẤT

SỔ TỔNG HỢP TK 331

BẢNG TỔNG HỢP N - X - T

PHÂN BỔ

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày: Quan hệ đối chiếu

: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

-*** -Hải Hà, ngày 30 tháng 4 năm 2004

BIÊN BẢN NGHIỆM THUI Thành phần:

1 Vũ Xuân Triệu : Phó GĐ - trưởng ban.2 Nguyễn Thị An : PLĐTL - uỷ viên.3 Bùi Quang Quân : P.Kế hoạch - uỷ viên.4 Nguyễn Văn Nghiêm : P.Kế toán - uỷ viên.5 Nguyễn Khắc Tuyển : Quân đốc phân xưởng.6 Cao Văn Toàn : Thủ kho.

II Nội dung:

Nghiệm thu chất lượng sản phẩm hàng hoá nhập kho gồm các mặthàng sau:

STTTên hàng hoá, dịchvụ

ĐVTSố lượngGhi chú

1 I Chế biến 1 Kg 40.250

2 1 Chè tươi loại 2 Kg 39.5323 2 Chè tươi loại 3 Kg 718

Mẫu số 01Kí hiệuSố 0723300

Đơn vị bán hàng : Công ty thiết bị vật tư Hải Tha.Địa chỉ : Công ty thiết bị vật tư Hải Tha.

Họ tên người mua hàng : Hà Ngọc Tuyến.

Địa chỉ : Công ty cổ phần chè đường hoaHình thức thanh toán : Tiền mặt.

STTTên hàng hoá, dịchvụ

ĐVT Số lượng Đơn giáThành tiền

1 Bao dứa Bộ 2.490 4.500 11.205.0002.

Cộng tiền hàng

Thuế suất GTGT 10%Tổng cộng thanh toán

11.205.0001.120.50012.325.500Số tiền viết bằng chữ : Mười hai triệu ba trăm hai mươi lăm nghìnnăm trăm đồng chẵn./.

Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

( Kí, họ tên) ( Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

- Phương pháp ghi: Khi nhập kho VL thống kê cho căn cứ vào hoáđơn mua hàng, đồng thời làm phiếu nhập kho theo đúng từng tên hàng.

+ Căn cứ vào ngày nhập ghi vào cột ngày …tháng …năm …

+ Căn cứ vào chủng loại, qui cách mặt hàng, ghi vào cột B tên nhãnhiệu, qui cách phẩm chất vật tư sản phẩm, hàng hoá.

+ Cột A: ghi STT của từng mặt hàng.+ Cột C: ghi mã số

+ Cột D: ghi đơn vị tính của từng mặt hàng.

+ Dựa vào các số lượng nhập ghi vào cột số lượng.+ Cột 1: Ghi theo chứng từ

+ Cột 2: Ghi số thực nhập

+ Cột 4: Ghi số tiền được xác định theo công thức.Cột thành tiền = số lượng thực nhập x Đơn giá.Ví dụ:

Nhập tại kho CB1 chè tươi loại 2 được nhập là 39.532 kg với giá là1.905,2 đ/kg Vậy số tiền được tính như sau:

39.532 x 1.905,2 = 75.316.366, đ.

Số tiền được ghi vào dòng 2 cột 4 của phiếu nhập kho

Ngày 30 tháng 4 năm 2004

Số: 28Họ tên người giao hàng: Ông Nghiêm Nợ: 152.1Theo…số… ngày 30 tháng 4 năm 2004 Có: …….Nhập chè tươi: Đôi 4.

Nhập tại kho: CB1 + CB2.

STTTên nhãn hiệu, qui cáchphẩm chất vật tư, hàng hoá

Đơn giáThành tiền

Thực nhập

I CB1

Chè tươi loại 2Chè tươi loại 3II CB2

Chè tươi loại 2

76.436.73375.316.3661.120.3675.216.4375.216.437

PHIẾU XUẤT KHO

- Nội dung: Là quá trình phản ánh chi tiết về chủng loại, qui cách, sốlượng, giá trị NVL CCDC xuất kho để chuyển giao cho các phân xưởng,đơn vị thuộc trực hiện xin tỉnh theo kế hoạch sản xuất và tỉnh bổ sung.

+ Cột 2 : Ghi theo thực xuất.

+ Cột 3 : Ghi đơn giá xuất kho từng mặt hàng.

+ Cột 4 : Cột thành tiền, đực tính theo công thức sau.

Cột thành tiền = Số lượng xuất kho x đơn giá xuất kho.Ví dụ

Tương tự có: = 39.532 x 1.905,2 = 75.316.366 đ.

Số tiền được ghi vào dòng 2 cột 4 của phiếu xuất kho.

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 30 tháng 4 năm 2004

Số : 28Họ tên người nhận hàng : Ông Hải Nợ : 621

Địa chỉ ( bộ phận ) : CB1 + CB2 Có : 1521Lý do xuất kho: Bán chuyển thẳng

Xuất tại kho: Chế biến chè tươi đội 4.

Tên nhãn hiệu,qui cách, phẩm

Thựcxuất

A B C D 1 2 3 41.

I CB1

Chè tươi loại 2Chè tươi loại 3II CB2

Chè tươi loại 2

Cộng thành tiền (bằng chữ) : Tám mươi mốt triệu sáu trăm nămmươi ba nghìn một trăm bảy mươi đồng chẵn./.

Phụ trách cungtiêu

( Kí, họ tên )

(Kí, họ tên)

Thủ kho

(Kí, họ tên)

Kế toántrưởng

(Kí, họ tên)

Giám đốc

(Kí, đóngdấu)

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 29 tháng 4 năm 2004

Số : 0.723.300

(1 bộ = 10 chiếc)

Tên nhãn hiệu, quicách phẩm chất vật

(Kí, họ tên)

Kế toántrưởng

(Kí, họ tên)

(Kí, họ tên)

Thủ kho

(Kí, họ tên)

PHIẾU XUẤT KHO

Tên nhãn hiệu, quicách phẩm chất vật