Hạch toán kế toán tại cty CP Chè Đường Hoa.doc

Hạch toán kế toán tại cty CP Chè Đường Hoa.doc

MỞ ĐẦU

Ở nước ta từ khi chuyển dịch cơ chế quan liêu bao cấp sang cơ chế thịtrường, nền kinh tế chung của cả nước đã có những bước nhảy vọt đáng kể Cùngvới sự chuyển đổi của nền kinh tế đất nước, đời sống nhân dân ngày càng đượcnâng cao, một tất yếu khách quan là sự phát triển đa dạng hoá về mặt chất vàlượng của xã hội tạo ra nhiều cơ hội kinh doanh cho các doanh nghiệp, tuy nhiênđây cũng là thách thức đối với các doanh nghiệp, buộc các doanh nghiệp phải cógắng nỗ lực, đổi mới cách nhìn và phương thức tiến hành kinh doanh Một vài nămtrở lại đây, kinh doanh theo triết lí Marketing tuy còn mới mẻ ở nước ta song đã vàđang ngày càng phát triển, trở thành một phương pháp đóng vai trò quan trọngtrong quản trị kinh doanh.

Tuy thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần chè đường hoa chưa được nhiềunhưng với điều kiện tìm hiểu và làm quen về tình hình hoạt động kinh doanh củaCông ty để viết chuyên đề này.

Để viết được chuyên đề này em đã được sự giúp đỡ tận tình của Ban quản

trị Công ty và cô giáo: Nguyễn Thị Minh Quế

Mặc dù có nhiều cố gắng xong do năng lực còn hạn chế và thời gian để viếtchuyên đề chưa nhiều nên bài viết không thể thiếu tránh khỏi những thiếu sót.Kính mong Ban quản trị Công ty và cô giáo hướng dẫn giúp đỡ em để em hoànthành tốt chuyên đề thực tập này

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HẠCH TOÁN

KẾ TOÁN CỦA DOANH NGHIỆP

A ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG CỦA DOANH NGHIỆP

1- Quá trình hình thành và phát triển, chức năng nhiệm vụ của doanhnghiệp

+ Quá trình hình thành và phát triển:

- Năm 1961 với chủ trương của Đảng và Nhà nước là "củng cố hợp tác xãtiến tới thành lập hợp tác xã" "Hợp tác xã" cao cấp thành những nông - lâm trườngcủa nhà nước để làm nhiệm vụ sản xuất của các vật chất cho đất nước Mỗi mộtnông - lâm trường là một vùng kinh tế của Nhà nước - Hoạt động theo kế hoạchcủa nhà nước giao cho Để thực hiện chủ trương đó tỉnh Hải Ninh (nay thuộc thuộctỉnh Quảng Ninh) cùng với sự giúp đỡ của tỉnh Hưng Yên đã nhận giúp xây dựngmột nông trường tại khu vực Đường Hoa.

- Sau khi thống nhất ngày 01/8/1961 UBND tỉnh Hải Ninh đã quyết địnhthành lập nông trường "Đường hoa cương" với nhiệm vụ là kinh doanh tổng hợpsong chủ yếu là trồng cây ngắn ngày phục vụ chăn nuôi.

- Năm 1963, sau khi chuyển sang Bộ nông trường quản lý Bộ đã cử mộtđoàn khảo sát ra khảo sát chất lượng đất vùng này Kết quả là đất rất phù hợp vớiviệc trồng cây chè Và đã có quyết định giao cho giao cho nông trường chuyểnsang trồng cây chè là chủ yếu.

- Năm 1978, do phân cấp quản lý nông trường "Đường hoa cương" trựcthuộc Sở công nghiệp quản lý và đổi tên thành "nông trường đường hoa".

- Năm 1984 nông trường được chuyển giao cho cấp huyện quản lý, song vềchuyên môn vẫn do Bộ công nghiệp quản lý.

- Năm 1993 nông trường đường hoa được đổi tên thành "Xí nghiệp chèđường hoa" theo quyết định số 342 QĐ/UB của UBND tỉnh Quảng Ninh để phùhợp với tình hình kinh tế lúc đó, tức là sản xuất kinh doanh chè đường trong cơ chếthị trường.

Theo chủ trương của Đảng và Nhà nước về sắp xếp lại các doanh nghiệpnhà nước, đặc biệt là chủ trương về chương trình cổ phần hoá doanh nghiệpnnscho các doanh nghiệp có điều kiện cổ phần hoá.

- Năm 1999 nhằm mục đícn thu hút các mạnh các nguồn đầu tư vốn, đầu tưcủa mọi thành phần kinh tế, cả vốn đầu tư của doanh nghiệp trong và ngoài nước,tạo điều kiện công nghiệp hoá, hiện đại hoá.

Từ chủ trương trên, ngày 19/3/1999 UBND tỉnh Quảng Ninh ra quyết địnhsốp 341 QĐ/UB đổi tên thành "Công ty cổ phần chè Đường Hoa".

Do đó lịch sử xây dựng nông trường lại được sang trang mới, tạo điều kiệnmở rộng vùng NVL bằng giống mới, xây dựng xưởng chế biến và các cơ sở hạtầng

+ Chức năng nhiệm vụ của doanh nghiệp:

Công ty cổ phần chè đường hoa chuyên sản xuất kinh doanh mặt hàng chèlà chủ yếu, vì thế Công ty phải xây dựng được kế hoạch sản xuất và kinh doanhcủa mình, để đa phương hoá thực hiện Đảm bảo và tăng trưởng vốn trong suốt quátrình hoạt động Thực hiện nghĩa vụ với nhà nước qua hình nộp thuế: thuế GTGTthuế thu nhập doanh nghiệp và các loại phí và lệ phí.

Thường xuyên đổi mới, nâng cấp TSCĐ, nhằm ngày càng hoàn thiện về kỹthuật, nâng cao chất lượng của sản phẩm để đáp ứng ngày càng tốt nhu cầu của thịtrường.

2- Đặc điểm tổ chức công tác kế toán và tổ chức sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp (các đơn vị phòng ban)

a) Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh:

- Là Công ty chuyên sản xuất chè nên đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanhcủa Công ty là Công ty giao cho các đội thu mua của nông dân và do chính Công tytrồng Sau khi thu songchè được vận chuyển về xưởng chế biến.

b) Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý:

- Công ty cổ phần chè tổ chức bộ máy quản lý theo hình thức tập trung doGiám đốc trực tiếp quản lý và điều hành công việc tại Công ty, mọi hoạt độngtrong sản xuất kinh doanh cũng như kế hoạch tài chính đều do Giám đốc quyếtđịnh thông qua phòng kế toán hành chính duy trì do đó Công ty phải có cơ cấu tổchức khoa học và hợp lý.

BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY ĐƯỢC XẾP NHƯ SAU:

Sơ đồ 1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty cổ phần chè Đường Hoa

- Chủ tịch Hội đồng quản trị: Là người được bầu ra từ Hội đồng quản trị cóquyền cao nhất.

- Hội đồng quản trị: Là những người có vốn cổ phần cao nhất trong Công ty - Giám đốc điều hành: Là người có thẩm quyền cao nhất thay mặt các cổđông để quyết định mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Và chịu tráchnhiệm trước cơ quan nhà nước về hoạt động của Công ty.

CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH

Phó giám đốc Kinh doanh

Phòng Kế toán

Phó giám đốc Kỹ thuật

Phòng Kinh doanh

Phòng Kỹ thuật

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

- Phó giám đốc kinh doanh: giúp việc cho giám đốc và chịu trách nhiệm bồidưỡng nâng cao trình độ công nhân.

- Phó giám đốc kỹ thuật: Giúp việc cho giám đốc và phụ trách công việckinh doanh như: xây dựng các kế hoạch ngắn, trung và dài hạn.

- Phòng kế toán: Có nhiệm vụ tham vấn cho giám đốc về các chính sách,chế độ tài chính, quản lý thu chi và phản ánh kịp thời tình hình tài chính của Côngty Tổ chức hạch toán kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

- Phòng kinh doanh: Xây dựng kế hoạch, tham mưu cho giám đốc về cácbiện pháp tiêu thụ sản phẩm.

- Phòng kỹ thuật: Có tổ chức theo dõi các máy móc của Công ty, nghiêncứu và ứng dụng các công nghệ mới và kiểm tra chất lượng, đánh giá thành phẩm….

- Xưởng sản xuất: Có nhiệm vụ sản xuất gia công và bảo quản, xuất nhậphàng bán.

c) Quy trình tổ chức sản xuất kinh doanh:

- Sau khi nguyên liệu được đưa vào xưởng sản xuất chỉ được đảnh giá vàphân loại và được đưa vào chế biến Khi đã xong thì được đưa vào kho và chờnghiệm thu thành phẩm.

d) Trang bị cơ sở vật chất phục vụ sản xuất kinh doanh

- Công ty cổ phẩn chè đường hoa được hình thành sau nhiều năm nên đượctrang bị khá đầy đủ Công ty có nhà và xưởng sản xuất độc lập, có nhà giới thiệusản phẩm và xe ô tô chuyên dùng để thu mua nguyên liệu, máy móc được trang bịtốt để sản xuất.

3- Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

a) Tổ chức bộ máy kế toán:

- Xuất phát từ đặc điểm, tính chất quy mô hoạt động sản xuất kinh doanhcủa Công ty, căn cứ vào khối lượng làm việc và tình chất của công việc kế toán,Công ty cổ phần Chè đường hoa đã xây dựng bộ máy kế toán theo mô hình tổ chứcbộ máy kế toán tập trung.

- Theo mô hình này, phòng Kế toán làm nhiệm vụ hạch toán tổng hợp vàhạch toán chi tiết, lập báo cáo kế toán phân tích hoạt động kinh tế.

Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

b) Hình thức kế toán sử dụng:

- Hiện nay Công ty đang áp dụng kế toán theo phương pháp kế toán thườngxuyên đối với hàng tồn kho và áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:Việc ghi chép kế toán được thực hiện bằng hình thức chứng từ ghi sổ vì nó phùhợp với quy mô sản xuất của Công ty.

c) Những thuận lợi, khó khăn chủ yếu ảnh hưởng đến tình hình sản xuấtkinh doanh và thanh toán của doanh nghiệp.

- Những thuận lợi: Công ty đã biết áp dụng quy chế của khoán sản phẩmcho công nhân tức là Công ty giành cho công nhân trồng chè và chăm sóc chè khiđến vụ thu hoạch, Công ty cho thu mua chè của công nhân để đưa vào sản xuất.

+ Về thanh toán: Công ty thanh toán tiền bán chè cho công nhân và khôngđể nợ lại.

- Về khó khăn: Do Công ty cho công nhân trồng chè và chăm sóc nên mộtsố công nhân tự mua máy về sản xuất và không bán lại cho Công ty, vì vậy Côngty cũng thất thoát một số lượng chè khá lớn.

B- CÁC HÌNH THỨC KẾ TOÁN TẠI DOANH NGHIỆP

1 Kế toán vồn bằng tiền:

- Lập phiếu thu, phiếu chi.

Kế toán trưởng

Kế toán kho

Kế toán thanh toán

Kế toán TSCĐ

Kế toán TSCĐ

Kế toán giá thành

Kế toán giá thành

- Theo dõi và hạch toán (mở sổ chi tiết), toàn bộ các nghiệp vụ liên quanđến quỹ tiền mặt và các nghiệp vụ liên quan đến ngân hàng như: Tiền gửi, tiềnvay, ký quỹ…

- Theo dõi và kiểm tra các khoản phải thu, phải trả, như: Phải thu của kháchhàng, phải trả người bán, tạm ứng, thanh toán với ngân sách, phải trả, phải nộpkhác…

- Làm công tác giao dịch với ngân hàng.Các sổ kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết các tài khoản: 111, 111, 131, 331, 333.

- Sổ chi tiết TSCĐ theo bộ phận sửt dụng - Sổ chi tiết các tài khoản: 211, 214, 241.

3 Kế toán tiền lương và các khoản tính lương.

- Hạch toán tiền lương và các nghiệp vụ kế toán liên quan đến lương và cáckhoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ).

- Cuối tháng lập bảng thanh toán lương

- Hàng tháng lập bảng phân bố lương và các khoản trích theo lương.- Sổ kế toán chi tiết tài khoản: 334, 338.

- Bảng phân bố lương và các khoản trích theo lương.

4 Kế toán tập hợp chi phí và giá thành.

Căn cứ và các chi phí thực tế phát sinh được tập hợp (các bảng phân bổ,bảng tính khấu hao, phiếu xuất kho, nguyên vật liệu và công cụ, bảng tính lươngcủa kế toán tiền lương…), các phiếu nhập kho sản xuất cuối tháng, kế toán tính giáthành cho từng sản phẩm theo từng hợp đồng sản xuất

Sổ kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết tài khoản: 154, 155- Sổ chi tiết tài khoản: 621, 622, 627- Thẻ tính giá thành.

Kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết thanh toán TK: 155- Sổ chi tiết các TK: 531, 532

PHẦN II

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

1- Đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ảnh hưởng đến kếtoán nguyên liệu:

- Do Công ty sản xuất chè là chủ yếu, do đó những chứng từ và nguyên liệuphải được kiểm tra chặt chẽ và được phân loại theo từng nhóm chè 1, 2, 3… đễ sảnxuất ra và đưa vào làm sản phẩm Vì vậy, nó làm ảnh hưởng đến người ghi sổ vàviết hoá đơn.

2- Phân loại nguyên liệu trong doanh nghiệp:

- Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai tròcông dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòihỏi các doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu thì mới tổ chức tốt được côngviệc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu.

- Trong thực tế của công tác quản lý và hạch toán ở các doanh ghiệp đặctrưng lại để phân loại nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh Theođặc trưng này, nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp được phân ra các loại sau đây:

+ Nguyên liệu và vật liệu chính:

Là các loại nguyên vật liệu kgi tham gia vào quá trình sản xuất nó tạo nênthực thể chính thức của sản phẩm Nguyên liệu, vật liệu chính bao gồm cả nửathành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế toạ sản phẩm,hàng hoá ví dụ: Như sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt cũng như được coilà nguyên vật liệu chính.

+ Vật liệu phụ:

Là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành thựcthể chính của sản phẩm mà có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đối màu sắc,mùi vị, hình dáng bề ngoài của sản phẩm để hoàn thiện và nâng cao tính năng và

chất lượng của sản phẩm tạo điều kiẹn cho quá trình chế tạo sản phẩm được thựchiện bình thường hoặc phục vụ nhu cầu, kỹ thuật, phục vụ cho lao động của côngnhân viên chức (dầu nhớt, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, hương liệu xàphòng…).

+ Nhiên liệu:

Về thực thể là loại vật liệu phụ, nhưng nó được tách và thành một loại bịriêng cho việc sản xuất và tiêu dùng Nhiên liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong nềnkinh tế quốc dân, nhiên liệu cũng có yêu cầu và quản lý kỹ thuật hoàn toàn khácvới vật liệu phụ thông thường Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trongquá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm có thểdiễn ra bình thường Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, rắn hoặc thể khí.

3- Tính giá nguyên vật liệu:

Tính giá vật liệu là một công tác quan trọng trong công việc tổ chức hạchtoán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu thị giá trị củachúng, lựa chọn phương pháp tính giá trong kỳ hợp lý để đảm bảo phản ánh chínhxác chi phí vật liệu trong quá trình sản xuất sản phẩm mới và độ lớn của dữ liệu,vật liệu ngày cuối kỳ, vì vậy, đánh giá vật liệu là nhiệm vụ không thể thiếu của tốchức hạch toán Là tiền đề hình thành hệ thống thông tin chính xác về vật liệu tiêudùng và dự trữ.

Trong hoạch toán vật liệu được tính giá theo giá thực tế (giá gốc) Tuỳ theodoanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hay khấu trừ mà trong giáthực tế có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp) hay không cóthuế VAT (nếu tính thuế theo phương pháp khấu trừ).

 Đối với vật liệu mua ngoài:

Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn của người bán hàng (nếu là vậtliệu tự nhập bằng ngoại tệ thì quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tế hoặc tỷ giá giaodịch bình quân trên thị trường ngoại tệ của liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nướcViệt Nam công bố tại thời điểm phát sinh, cộng thuế nhập khẩu và các khoản phụthu nếu có) công với chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp, chi phí bảo quản, chi phíbảo hiểm, chi phí hao hụt hợp lý trên đường đi, tiền thuế kho bãi, phí gia côngtrước khi nhập kho (nếu có phí chọn lọc, tái chế trừ đi các khoản giảm giắ hàngmua được hưởng).

 Đối với vật liệu gia công xong nhập kho:

Giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến với vật liệu doanhnghiệp tự chế biến Tính theo giá thành sản xuất thực tế, với vật liệu thuê ngoài giacông chế biến gồm: giá vật liệu thực tế xuất kho với chi phí gia công như chi phívận chuyển, chi phí bốc xếp, chi phí bảo hiểm vả tiền trả cho người gia công.

 Đối với vật liệu nhận gốc vồn liên doanh và cổ phầnGiá thực tế vật

liệu nhập kho =

Giá trị vốn góp thoả thuận +

Chi phí liên quan đếntiền nhập (nếu có)

 Đối với vật liệu nhập tặng thưởng, viện trợ:

Giá thực tế vậtliệu nhập kho =

Giá do hội đồng bàn giaoxác định trên cơ sở giá thị

+ Chi phí liênquan (nếu có)

 Đối với phế liệu thu hồi:

Giá thực tế là giá ước tính, giá thực tế có thể sử dụng được hay giá bán thuhồi Giá các loại vật liệu và các chi phí gia công chế biến, vạn chuyển, bảo quản,thu mua nói trên phải ghi trên hoá đơn, chứng từ theo quy định của Bộ Tài Chính.Trường hợp vật liệu là sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản mua do người trực tiếp sảnxuất, không có hoá đơn thì người mua phải lập bảng kê mua hàng ghi rõ tên địa chỉngười bán, số lượng, hàng hoá, đơn giá, thành tiền, chữ ký cùa người bán hàngđược Giám đốc doanh nghiệp duyệt.

b) Giá thực tế xuất kho:

Đối với vật liệu dùng trong kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động của từng doanhnghiệp, và yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, có thể sửdụng một trong các phương pháp sau theo nguyên tắc nhất quán trong hạch toán,nếu có thay đổi, phải giải thích rõ ràng

 Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế của vật liệu tồn kho đầu kỳvà nhập trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân củă một đơn vị vật liệu căncứ vào lượng vật liệu xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tếtrong kỳ

Giá thực tế xuất

Lượng vật liệuxuất kho x

Giá bình quân đơn vịvật liệu

Giá bình quânđơn vị vật liệu =

Giá thực tế đầu kỳ + Giá thực tế nhập kho trong kỳSố lượng tồn kho đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ

Phương pháp này giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết vật liệu và việc tínhgiá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập xuất trong kỳ.

Tuy nhiên, chỉ tiến hành phương pháp này vào cuối kỳ hạch toán, dồn côngviệc tính giá vào cuối kỳ, làm chậm tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác, đồngthời phương pháp này cũng phải tiến hành theo từng danh điểm thực hiện.

 Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước:

Theo phương pháp này kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa trên giáthực tế và lượng vật liệu tồn kho cuối kỳ trước Dựa vào giá đơn vị bình quân trênvà lượng vật liệu xuất kho trong kỳ để kế toán xác định giá thực tế vật liệu xuấtkho theo từng danh điểm.

Phương pháp này cho phép giảm nhẹ khối lượng tính toán của kế toán đơngiá phản ảnh kịp thời tình hình biến động của vật liệu trong kỳ.

Những độ chính xác này của công việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biếnđộng giá cả vật liệu, trường hợp giá cả thị trường vật liệu có sự biến động lớn thìviệc xác định tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp này trở nên thiếu chínhxác và có trường hợp gây ra bất hợp lý (tồn kho)

 Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO):

Phương pháp này tính gía vật liệu xuất kho trên cơ sở giả định lô vật liệu nào nhậpkho sau thì xuất trước, xuất hết thứ nhập sau rồi mới đến thứ nhập trước.

Về cơ bản, ưu nhược điểm và điều kiện vận dụng của phương pháp nàycũng giống như phương pháp nhập trước xuất trước.

- Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo phương pháp này, khi xuất kho lô vật liệu nào thì tính theo giá thực tếnhập kho đích danh của lô đó.

Như vậy, công tác tính giá vật liệu được thực hiện kịp thời và thông quaviệc tính giá vật liệu xuất kho, kế toán có thể theo dõi được thời hạn bảo quản củatừng lô vật liệu.

Phương pháp này đòi hỏi công tác quản lý bảo quản và hạch toán chi tiết, tỉmỉ.

Phương pháp này chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có điều kiện bảoquản riêng từng lô vật liệu nhập kho.

 Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ:

Với các phương pháp trên, để tính được giá thực tế vật liệu xuất kho đòi hỏikế toán phải xác định được lượng vật liệu xuất kho căn cứ vào các chứng từ xuất.Tuy nhiên trong thực tế có những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vậ liệu vớimẫu mã khác nhau, giá trị thấp, lại được xuất dùng thường xuyên thì sẽ không cóđiều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho.Trong điều kiện đó,doanh nghiệpphải tính giá cho số lượng vật liệu tồn kho cuối kỳ , sau dó mới xác dịnh dược giáthực tế của vật liệu xuất kho trong kỳ:

Giá thực tế vậtliệu xuất kho =

Giá thực tế vậtliệu nhập kho +

Giá thực tế vậtliệu tồn đầu kỳ –

Giá thực tế vậtliệu tồn cuối kì

Phương pháp giá hạch toán:

Đối với các doanh nghiêp có nhiều loại vật liệu, giá cả thường xuyên biếnđộng, nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thường xuyên thì việc hạch toán theogiá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiệndược Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán.

Giá hạch toán là loại giá ổn định, doanh nghiệp có thể sử dụng trong thờigian dài để hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu trong khi chưa tính được giá thựctế của nó.Doanh nghiệp có thể sử dụng giá kế hoạch giá mua vật liệu ở một thờiđiểm nào đó, hay giá vật liệu bình quân tháng trước để làm giá hạch toán Sử dụnggiá hạch toán để giảm bớt khối lượng trong công tác kế toán nhập, xuất vật liệuhàng ngày nhưng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán của vật liệu xuất, tồnkho theo giá thực tế Việc chuyển dựa trên cơ sở hệ số giữa giá thuực tế và giáhạch toán.

Giá thực tế vật liệu tồn kho

cuối kỳ

Số lượng tồn kho cuối kỳ

Đơn giá vật liệu nhập kho lần cuối

Hệ số giá vật liệu= Gtt vật liệu tồn đầu kỳ + Gtt vật liệu nhập trong kỳGtt vật liệu tồn đầu kỳ + Gtt vật liệu nhập trong kỳ Gtt vật liệu xuất kho = Hệ số giá vật liệu * Gtt vật liệu xuất kho.

Phương pháp này kết hợp dược hạch toán chi tiết vật liệu và hạch toán tổnghợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc cơ cấu vật liệu sử dụng nhiều hay ít.

Tuy nhiên, kế toán phải tổ chức hạch toían tỉ mỉ, khối lượng công việc dồn nhiềuvào cuối kỳ hạch toán, phải xây dựng dược giá hạch toán khoa học.

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều danh điểmvật liệu, và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao.

4- Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

+ Trình tự phương pháp thẻ song song.

Theo phương pháp thẻ song song, để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất và tồnkho vật liệu, ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt khối lượng và ở phòng kếtoán phải mở thẻ kế toán chi tiêt vật liệu ghi chép về mă số lượng và giá trị.

Thẻ kho do kế hạch toán lập theo mẫu quy dịnh thống nhất

Cho từng danh điểm vật liệu và phát cho thủ kho sau khi đã đăng ký vào sổđang ký thẻ kho.

Tại kho:

Hàng ngày, khi nhận các chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tínhhợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số lượng thực nhập và thực xuất vàochứng từ và thẻ kho Cuối ngày thủ kho tiến hành tổng cộng số nhập, xuất tính ra số tồnkho trên thẻ kho Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho.

Đối với phiếu xuất vật tư theo hạn mức, sau mỗi lần xuất thủ kho phải ghisố thực xuất vào thẻ kho mà không đợi đến khi kết thúc chứng từ mới ghi một lần.

Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn kho ghi trên thẻ kho với số liệuthực tế còn lại ở kho để dảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớp nhau Hàng ngàyhoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần thủ kho chuyển toàn bộ chứng từ nhập, xuất đãđược phân loại theo từng thứ vật liệu cho phòng kế toán.

Tại phòng kế toán:

Kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật liệu tương ứngvới thủ kho mở ở kho Kế toán sử dụng sổ( thẻ ) kế toán chi tiết vật liệu để ghichép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị.

Thẻ kế toán chi tiết vật liệu còn có nội dung giống như thẻ kho, chỉ khác là theodõi cả về giá trị của vật liệu Hàng ngày hoặc định kỳ 3, 5 ngày một lần, khi nhận đượccác chứng từ nhập xuất kho do thủ kho chuyển lên, nhân viên kế toán vật liệu phải kiểmtra chứng từ, đối chiếu các chứng từ nhập, xuất kho với các chứng từ có liên quan (nhưcác hoá đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợp đồng vận chuyển) ghi đơn giá vào phiếuvà tính thành tiền trên từng chứng từ nhập xuất Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuấtkho đã kiểm tra và tính thành tiền, kế toán lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập xuất kho vàocác thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu liên quan giống như trình tự ghi thẻ thủ kho.

Cuối tháng, kế toán cộng số chi tiết vật liệu và kiểm tra, đối chiếu với thẻ kho.Ngoài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp số liệukế toán chi tiết từ các số kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vật liệucả về giá trị số lượng theo từng nhóm loại vật liệu

Có thể khái quát nội dung trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻsong song theo sơ đồ sau :

Ghi chú : Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 1 : Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song

Phiếu nhập khoPhiếu xuất kho

Thẻ kế toán chi tiết vật liệu

Sổ kế toán tổng hợp về vật liệu (bảng kê tính giá)

Bảng tổng hợp nhập xuất - tồn kho vật liệuThẻ kho

-Phương pháp này đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảocho sự chính xác của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quảntrị hàng tồn kho.

Tuy nhiên, việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉtiêu số lượng Ngoài ra, việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng,do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán.

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại vậtliệu Khối lượng các nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh không thường xuyên vàtrình độ nghiệp vụ chuyên môn của nhân viên kế toán chưa cao.

5- Chứng từ trình tự luân chuyển trong công tác kế toán nguyên vậtliệu tại doanh nghiệp

5 Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành6 Phiếu nhập kho

7 Phiếu xuất kho8 Thẻ kho

9 Biên bản kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hoá10 Hoá đơn GTGT

11 Phiếu thu12 Phiếu chi

13 Fiấy đề nghị tạm ứng

14 Giấy thanh toán tiền tạm ứng15 Bảng kiểm kê quỹ

16 Biên bản bàn giao TSCĐ17 Thẻ TSCĐ

18 Biên bản thanh lý TSCĐ

19 Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành

b) Cách lập và luân chuyển chứng từ:

Việc luân chuyển chứng từ tại Công ty cổ phần chè đường hoa gồm các giaiđoạn sau:

+ Lập chứng từ theo các yếu tố của chứng từ:

Việc lập chứng từ ban đầu của Công ty được tiến hành thường xuyên đầyđủ theo số liệu quy định Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánhrõ ràng vào chứng từ một cách trung thực khách quan, theo thời điểm, thời gianphát sinh Trong mỗi chứng từ đều đầy đủ các yếu tố theo đúng nguyên tắc củachứng từ kế toán.

+ Kiểm tra chứng từ:

Khi chứng từ ban đầu được lập và chuyển đến phòng kế toán, kế toán tổnghợp tiến hành kiểm tra và phân loại chứng từ sau khi được kiểm tra mới được dùnglàm căn cứ để ghi sổ.

+ Ghi sổ kế toán:

Chứng từ sau khi kiểm tra sẽ được ghi vào sổ kế toán theo quy định Trongkỳ hạch toán, chứng từ sau khi ghi sổ phải được bảo quản và sử dụng lại để kiểmtra đối chiếu số liệu giữa kế toán sổ tổng hợp và kế toán chi tiết.

6- Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu:

- TK sử dụng:

+ TK: 152 nguyên vật liệu.

+ TK: 1521 nguyên vật lỉệu chính.+ TK: 1525 phế liệu.

Các nghiệp vụ vật tư kế toán sử dụng tài khoản: - TK: 111 tiền mặt.

- TK: 112 tiền của ngân hàng.- TK: 331 phải trả người bán.- TK: 131 khoản thu khách hàng.

Các nghiệp vụ xuất vật tư cho sản xuất kinh doanh:+ TK: 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

+ TK: 627 chi phí sản xuất chung.+ TK: 641 chi phí bán hàng

+ TK: 642 chi phí quản lý doanh nghiệp.

Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng ở Công ty chèđường hoa là phương pháp phân bổ trực tiếp.

a) Kế toán biến động tăng.

Vật liệu được nhập kho mua từ nhiều nguồn khác nhau, có nhiều loại vậtliệu khác nhau Cuối tháng kế toán tổng hợp vật liệu mua ngoài có nhiệm vụ cộnggiá trị thực tế của nguyên vật liệu.

Kế toán định khoản:+ Nợ TK: 152

Có TK: 331.

Số liệu tổng hợp vật liệu được biểu hiện ở phần sau (biểu số 2).

b) Kế toàn tổng hợp do nhập kho từ cơ sở sản xuất:

Sau khi sản phẩm được sản xuất, kế toán viết phiếu nhập kho được đưa vàokho để nhập kho thành phẩm.

Kế toán định khoản:+ Nợ TK: 152

Có TK: 154

c) Kế toán tổng hợp răng do thu hồi phế liệu:

Do Công ty sản xuất chè cho nên Công ty không có phế liệu thu hồi vì vậykhông có tăng do thu hồi phế liệu.

* Kế toán biến động giảm:

a) Kế toán biến động giảm do bán ra.

Khi bán ra, kế toán viết phiếu xuất kho và được thủ kho ký và đóng dấu(xem biểu số 2b).

Kế toán định khoản:+ Nợ TK: 621.

Có TK: 152.

b) Kế toán tổng hợp giảm do xuất từ phân xưởng sản xuất.

Khi xuất kho từ phân xưởng sản xuất, kế toán phải viết phiếu xuất kho chosản phẩm và phải ghi vào sổ theo dõi xuất kho để khi kiểm tra còn có sổ để chứngthực.

Kế toán sử dụng TK:+ Nợ TK: 621.

+ Nợ TK: 627, 641, 642.Có TK: 152.

c) Kế toán tổng hợp do thu hồi phế liệu.

Cũng như kế toán tăng, do không có phế liệu thu hồi nên không có phế liệugiảm.

* Lập các bảng - thẻ kho và sổ chi tiết.

* Các bảng kê nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sổ cái.* Các chứng từ và bảng tổng hợp xuất nhập tồn

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN NVL - CCDC THEO PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔTRỰC TIẾP CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN CHÈ ĐƯỜNG HOA

CHỨNG TỪ LIÊN QUAN HOÁ ĐƠN

PHIẾU NHẬP KHO

PHIẾU XUẤT KHO

BẢNG TỔNG HỢP N - X - T

PHÂN BỔ

SỔ CÁI SỔ ĐĂNG KÝ

CTGS

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày: Quan hệ đối chiếu

: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

-*** -Hải Hà, ngày 30 tháng 4 năm 2004

BIÊN BẢN NGHIỆM THU

I Thành phần:

1 Vũ Xuân Triệu : Phó GĐ - trưởng ban.2 Nguyễn Thị An : PLĐTL - uỷ viên.3 Bùi Quang Quân : P.Kế hoạch - uỷ viên.4 Nguyễn Văn Nghiêm : P.Kế toán - uỷ viên.5 Nguyễn Khắc Tuyển : Quân đốc phân xưởng.6 Cao Văn Toàn : Thủ kho.

II Nội dung:

Nghiệm thu chất lượng sản phẩm hàng hoá nhập kho gồm các mặt hàng sau:

STTTên hàng hoá, dịch vụĐVTSố lượngGhi chú

1 I Chế biến 1 Kg 40.250

2 1 Chè tươi loại 2 Kg 39.5323 2 Chè tươi loại 3 Kg 7184 II Chế biến 2 Kg 2.7385 1 Chè tươi loại 2 Kg 2.738

Mẫu số 01Kí hiệuSố 0723300

Đơn vị bán hàng : Công ty thiết bị vật tư Hải Tha.Địa chỉ : Công ty thiết bị vật tư Hải Tha.

Họ tên người mua hàng : Hà Ngọc Tuyến.

Địa chỉ : Công ty cổ phần chè đường hoaHình thức thanh toán : Tiền mặt.

STTTên hàng hoá, dịch vụĐVTSố lượngĐơn giáThành tiền

Cộng tiền hàng

Thuế suất GTGT 10%Tổng cộng thanh toán

Số tiền viết bằng chữ : Mười hai triệu ba trăm hai mươi lăm nghìn năm trămđồng chẵn./.

Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

( Kí, họ tên) ( Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

PHIẾU NHẬP KHO

- Nội dung: Là quá trình phản ánh chi tiết về chủng loại, qui cách, số lượng,giá trị VL CCDC nhập kho.

- Kết cấu trang: Căn cứ vào các hoá đơn mua hàng để vào phiếu nhập kho.

- Phương pháp ghi: Khi nhập kho VL thống kê cho căn cứ vào hoá đơn muahàng, đồng thời làm phiếu nhập kho theo đúng từng tên hàng.

+ Căn cứ vào ngày nhập ghi vào cột ngày …tháng …năm …

+ Căn cứ vào chủng loại, qui cách mặt hàng, ghi vào cột B tên nhãn hiệu,qui cách phẩm chất vật tư sản phẩm, hàng hoá.

+ Cột A: ghi STT của từng mặt hàng.+ Cột C: ghi mã số

+ Cột D: ghi đơn vị tính của từng mặt hàng.

+ Dựa vào các số lượng nhập ghi vào cột số lượng.+ Cột 1: Ghi theo chứng từ

+ Cột 2: Ghi số thực nhập

+ Cột 4: Ghi số tiền được xác định theo công thức.Cột thành tiền = số lượng thực nhập x Đơn giá.Ví dụ:

Nhập tại kho CB1 chè tươi loại 2 được nhập là 39.532 kg với giá là 1.905,2đ/kg Vậy số tiền được tính như sau:

39.532 x 1.905,2 = 75.316.366, đ.

Số tiền được ghi vào dòng 2 cột 4 của phiếu nhập kho

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 30 tháng 4 năm 2004

Số: 28Họ tên người giao hàng: Ông Nghiêm Nợ: 152.1Theo…số… ngày 30 tháng 4 năm 2004 Có: …….Nhập chè tươi: Đôi 4.

Nhập tại kho: CB1 + CB2.

Tên nhãn hiệu, qui cáchphẩm chất vật tư, hàng

I CB1

Chè tươi loại 2Chè tươi loại 3II CB2

Chè tươi loại 2

0

Cộng thành tiền (bằng chữ): Tám mươi mốt triệu sáu trăm năm mươi banghìn một trăm bảy mươi đồng chẵn /.

Phụ trách cung tiêu

(Kí, họ tên)

Người giaohàng

(Kí, họ tên)

Thủ kho

(Kí, họtên)

K Toán trưởng

(Kí, họ tên)

Thủ trưởngĐV

(Kí, đóng dân)

PHIẾU XUẤT KHO

- Nội dung: Là quá trình phản ánh chi tiết về chủng loại, qui cách, số lượng,giá trị NVL CCDC xuất kho để chuyển giao cho các phân xưởng, đơn vị thuộctrực hiện xin tỉnh theo kế hoạch sản xuất và tỉnh bổ sung.

+ Cột 2 : Ghi theo thực xuất.

+ Cột 3 : Ghi đơn giá xuất kho từng mặt hàng.

+ Cột 4 : Cột thành tiền, đực tính theo công thức sau.

Cột thành tiền = Số lượng xuất kho x đơn giá xuất kho.

Ví dụ

Tương tự có: = 39.532 x 1.905,2 = 75.316.366 đ.

Số tiền được ghi vào dòng 2 cột 4 của phiếu xuất kho.

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 30 tháng 4 năm 2004

Số : 28Họ tên người nhận hàng : Ông Hải Nợ : 621

Địa chỉ ( bộ phận ) : CB1 + CB2 Có : 1521Lý do xuất kho: Bán chuyển thẳng

Xuất tại kho: Chế biến chè tươi đội 4.

Tên nhãn hiệu,qui cách, phẩm

I CB1

Chè tươi loại 2Chè tươi loại 3II CB2

Chè tươi loại 2

76.436.73373.316.3661.120.3675.216.4375.216.437

Cộng thành tiền (bằng chữ) : Tám mươi mốt triệu sáu trăm năm mươi banghìn một trăm bảy mươi đồng chẵn./.

Phụ trách cungtiêu

( Kí, họ tên )

(Kí, họ tên)

Thủ kho

(Kí, họ tên)

Kế toántrưởng

(Kí, họ tên)

Giám đốc

(Kí, đóngdấu)

Thủ trưởng đơn vị

( Kí, họ tên, đóng dấu)

Phụ trách cungtiêu

(Kí, họ tên)

Kế toántrưởng

(Kí, họ tên)

Ngườinhận