Kiểm tra sau thông quan là nghiệp vụ quan trọng của cơ quan Hải quan. Kiểm tra sau thông quan sử dụng nhiều công cụ hỗ trợ như kế toán, kiểm toán, điều tra, xử lý vi phạm, công cụ toán kinh tế. Bài viết này làm rõ sự khác biệt giữa kiểm tra sau thông quan và kiểm toán, từ đó xem xét hoạt động kiểm toán trong kiểm tra sau thông quan, với tư cách là công cụ hỗ trợ chủ yếu. Sử dụng lý thuyết mô hình kinh tế để xây dựng một mô hình kiểm tra sau thông quan tổng quát, bài viết cũng khảo sát hoạt động kiểm toán, đề xuất các giải pháp ứng dụng kỹ thuật kiểm toán trong kiểm tra sau thông quan.
NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TRA SAU THÔNG QUAN TRẦN VŨ MINH Kiểm tra sau thông quan nghiệp vụ quan trọng quan Hải quan Kiểm tra sau thông quan sử dụng nhiều cơng cụ hỗ trợ kế tốn, kiểm tốn, điều tra, xử lý vi phạm, cơng cụ tốn kinh tế Bài viết làm rõ khác biệt kiểm tra sau thơng quan kiểm tốn, từ xem xét hoạt động kiểm toán kiểm tra sau thông quan, với tư cách công cụ hỗ trợ chủ yếu Sử dụng lý thuyết mơ hình kinh tế để xây dựng mơ hình kiểm tra sau thơng quan tổng quát, viết khảo sát hoạt động kiểm toán, đề xuất giải pháp ứng dụng kỹ thuật kiểm tốn kiểm tra sau thơng quan Từ khóa: Kiểm tốn, kiểm tra sau thơng quan, quan hải quan AUDITING ACTIVITIES IN POST-CLEARANCE INSPECTION Tran Vu Minh Post-clearance inspection is an important job of the customs authority Post-clearance inspection uses many supporting tools such as accounting, auditing, investigation, handling of violations, and econometric tools On the basis of clarifying the difference between post-clearance inspection and audit, the article evaluates audit activities in postcustoms clearance inspection as the main supporting tool At the same time, the paper uses economic model theory to build a general post-clearance inspection model, thereby proposing solutions to apply audit techniques in post-clearance inspection Keywords: Auditing, post-clearance inspection thủ Một lý để nước đưa tên gọi khác hệ thống kiểm tra có phạm vi kiểm tra khác Nhiều quốc gia quy định thẩm quyền xử lý vi phạm điều tra hình cho kiểm tốn hải quan (trong có Việt Nam), số quốc gia khác lại không quy định Ở Việt Nam, với quy định xử lý vi phạm điều tra hình hệ thống kiểm tra sau thông quan (KTSTQ), phạm vi KTSTQ rộng phạm vi Kiểm tốn Nhà nước, có phần giao thoa với kiểm toán tuân thủ Việc sử dụng khái niệm hoạt động kiểm toán KTSTQ với ý nghĩa ứng dụng cơng cụ kiểm tốn, hiểu biết hệ thống kế toán doanh nghiệp KTSTQ Hoạt động kiểm tốn kiểm tra sau thơng quan số nước Hải quan Nhật Bản Ngày nhận bài: 20/5/2021 Ngày hoàn thiện biên tập: 27/5/2021 Ngày duyệt đăng: 4/6/2021 Tổng quan hoạt động kiểm toán kiểm tra sau thông quan Các quan Hải quan giới sử dụng thuật ngữ khác cho hệ thống kiểm tốn riêng mình, ví dụ kiểm tra sau giải phóng hàng (post-entry examination), kiểm tra sau nhập (post-importation audit), kiểm tra (kiểm tốn) sau thơng quan (post clearnce audit) kiểm toán tuân 56 Hải quan Nhật Bản quan Hải quan tiên tiến Tổ chức Hải quan giới (WCO) Nhật Bản sử dụng khái niệm kiểm toán sau thơng quan (PCA) cho mơ hình mình, ứng dụng kỹ thuật kiểm tốn khâu KTSTQ Mơ hình kiểm toán hải quan Hải quan Nhật Bản thực thi tảng tin học hóa tự động hóa, thơng qua áp dụng Hệ thống tin học hải quan tự động (NACCS), xử lý vấn đề liên quan đến thủ tục thương mại nhằm cải thiện đẩy nhanh q trình thơng quan hàng hố, cung cấp thơng tin cho kiểm sốt hải quan KTSTQ TÀI CHÍNH - Tháng 6/2021 Hải quan Hàn Quốc Việc áp dụng mơ hình kiểm tốn hải quan Hải quan Hàn Quốc coi trọng Mơ hình kiểm tốn sau thông quan Hải quan Hàn Quốc mang nhiều đặc điểm tiên tiến khả dụng, phương pháp kiểm toán trước phương pháp lựa chọn đối tượng kiểm tra tổng thể theo kế hoạch Đây đặc trưng cụ thể mô hình, điểm khác biệt so với mơ hình nước khác Việc vận dụng hệ thống kiểm toán đồng thời trình làm thủ tục hải quan tạo thuận lợi, rút ngắn thời gian làm thủ tục đảm bảo quản lý chặt chẽ Mô hình mẫu ASEAN Mơ hình KTSTQ theo khuyến nghị cộng đồng Hải quan ASEAN mơ hình chuẩn áp dụng cho liên kết kinh tế phạm vi toàn giới Được xây dựng hỗ trợ kỹ thuật Hải quan Nhật Bản bên cạnh Ban Thư ký ASEAN, mơ hình mang đậm dấu ấn mơ hình Nhật Bản, hướng tới chuẩn mực chung khu vực Điểm mạnh mơ hình dựa hệ thống đánh giá rủi ro “lý tưởng” cho tất khâu quy trình kiểm tra trực tiếp Hơn nữa, mơ hình đưa khuyến nghị chuẩn chương trình hành động cụ thể để thực thành công hoạt động KTSTQ nước thành viên Tuy nhiên, điểm yếu mơ hình nằm tính hồn hảo Mơi trường tài pháp luật nước thành viên chưa thực mạnh minh bạch, đồng Điều làm giảm tính hiệu hoạt động kiểm tra “chứng từ” KTSTQ, đồng thời, yếu tố gian lận có điều kiện phát triển, gây nhiều khó khăn cho hoạt động KTSTQ Bài học kinh nghiệm Việt Nam Từ việc nghiên cứu mơ hình trên, thấy nước sử dụng mơ hình kiểm tốn cho hoạt động KTSTQ, phân biệt rõ ràng trách nhiệm việc xử lý vi phạm đơn vị Một số học sau: Một là, hệ thống pháp luật cần minh bạch, quy định chi tiết vấn đề nguyên tắc hoạt động, thẩm quyền lực lượng KTSTQ, cấu tổ chức, thực kết KTSTQ, thực thi đào tạo tuyên truyền phổ biến pháp luật Hai là, cấu tổ chức Hải quan cấp phù hợp: mơ hình nghiên cứu trên, quan Hải quan tổ chức theo mơ hình Hải quan vùng Trong tiến trình đại hóa, quan Hải quan Việt Nam có động thái tích cực nghiên cứu ứng dụng mơ hình Hải quan vùng HÌNH 1: SƠ ĐỒ SAU MƠ TẢ MƠ HÌNH KIỂM TRA SAU THƠNG QUAN TỔNG QT Nguồn: Tác giả tổng hợp Ba là, nâng cao hiệu quản lý nguồn nhân lực Bốn là, ứng dụng quản lý rủi ro ứng dụng công nghệ thông tin Năm là, đẩy mạnh công tác phối hợp phận có liên quan Thực trạng hoạt động kiểm tốn kiểm tra sau thông quan Việt Nam So với hệ thống kiểm toán hải quan khác, Hải quan Việt Nam giao thẩm quyền việc điều tra xử lý vi phạm Về bản, Hải quan Việt Nam sử dụng nhiều công cụ kiểm toán KTSTQ Các nghiệp vụ kiểm toán việc tìm hiểu ghi chép thơng tin đơn vị kiểm tra - Sử dụng nghiệp vụ kiểm tốn thu thập thơng tin phục vụ lập kế hoạch KTSTQ: Qua khảo sát thực tế phiếu điều tra ngành cho thấy, việc sử dụng tham khảo kết KTSTQ quan Hải quan cịn hạn chế, chủ yếu thơng tin thu thập phục vụ cho công tác KTSTQ thực thông qua gửi công văn yêu cầu đơn vị cung cấp thông tin, kênh thông tin khác yêu cầu đơn vị liên quan khác cung cấp thông tin thực - Áp dụng nghiệp vụ kiểm tốn khai thác thơng tin phục vụ công tác KTSTQ: Phương pháp chủ yếu sử dụng xem xét, đối chiếu tài liệu qui định quản lý, sử dụng nguồn lực, hồ sơ pháp lý doanh nghiệp, chủ yếu xem xét tài liệu đơn vị cung cấp dựa yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ cơng tác KTSTQ Ngồi ra, phương pháp sử dụng thu thập thông tin phục vụ công tác KTSTQ quan sát số hoạt động chủ yếu doanh nghiệp, bao gồm quan sát trao đổi, vấn cán quản lý nhân viên có trách nhiệm đơn vị, phân tích tiêu báo cáo tài - Xây dựng kế hoạch KTSTQ: Mức độ chi tiết 57 NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI kế hoạch kiểm tra chi tiết khác đoàn kiểm tra tùy thuộc nhiều vào việc xây dựng kế hoạch trưởng đoàn kiểm tra Về bản, kế hoạch KTSTQ chủ yếu gồm nội dung kiểm tra phân cơng cơng việc cho thành viên đồn chưa xây dựng thủ tục kiểm tra chi tiết thành viên đoàn kiểm tra cần thực chưa nêu nội dung liên quan khác để định hướng cho công tác kiểm tra, kế hoạch kiểm tra chưa thực hỗ trợ định hướng cách đầy đủ tồn diện cho cơng tác KTSTQ Các nghiệp vụ kiểm toán đánh giá rủi ro - Các kỹ thuật kiểm toán việc đánh giá rủi ro phục vụ KTSTQ: Hầu hết cán hải quan thực công tác KTSTQ đánh giá rủi ro dựa kinh nghiệm kiểm tra, biện pháp chủ yếu sử dụng để đánh giá rủi ro kỹ thuật phân tích Đôi sử dụng kết tham vấn từ chuyên gia - Đánh giá rủi ro phục vụ KTSTQ: Tùy loại hình doanh nghiệp, đồn KTSTQ chủ yếu đánh giá rủi ro khía cạnh chủ yếu gồm sai phạm kê khai sai trị giá hải quan, sai phạm áp mã sai dẫn đến sai sót tỷ lệ thuế suất, sai phạm kê khai khơng với loại hình gia cơng nhập sản xuất xuất khẩu, sai phạm áp dụng sai sách với loại hàng hóa Cơng tác đánh giá rủi ro cịn sơ sài, chưa đủ hết khía cạnh hoạt động tổng thể doanh nghiệp - Các nghiệp vụ kiểm toán thực thủ tục kiểm tra chi tiết đơn vị: Qua vấn tìm hiểu thực tế cho thấy, chưa có hướng dẫn cụ thể cho cán hải quan thủ tục kiểm tra chi tiết, vậy, cán hải quan lúng túng việc kiểm tra tài liệu kế tốn đơn vị - Các cơng cụ xác định kích cỡ mẫu phương pháp chọn mẫu: Hiện nay, quan Hải quan chưa ứng dụng cơng cụ tốn học việc xác định kích cỡ mẫu chọn mẫu theo khái niệm chuẩn mực kiểm toán Việc lựa chọn đối tượng kiểm tra chưa có chuẩn mực định lượng cụ thể Định hướng phát triển mơ hình kiểm tra sau thơng quan ứng dụng kỹ thuật kiểm toán Phát triển KTSTQ, ứng dụng rộng rãi hoạt động kiểm toán yêu cầu tất yếu khách quan Hải quan Việt Nam Hàm lượng sử dụng hoạt động kiểm toán thông qua kiểm tra hệ thống sổ sách kế tốn cịn thấp, chưa đạt hiệu quả, chưa trở thành trọng tâm kiểm toán hải quan, chưa sử dụng hết thẩm quyền xử lý vi phạm hình Các lý địi 58 HÌNH 2: MƠ HÌNH ĐỀ XUẤT DỰA THEO PHƯƠNG ÁN ÁP DỤNG HẢI QUAN VÙNG Đối tượng kiểm tra �ềm ĐẦU VÀO Lựa chọn đối tượng áp dụng QLRR QUY TRÌNH XỬ LÝ Kiểm tra thực tế Xử lý kết kiểm tra ĐẦU RA CÔNG CỤ HỖ TRỢ - QUAN HỆ PHỐI HỢP TƯƠNG TÁC VỚI CÁC ĐƠN VỊ KHÁC Số truy thu, truy hoàn Mức độ tuân thủ Nguồn: Tác giả tổng hợp hỏi ngành Hải quan phải có kế hoạch chiến lược nhằm phát triển mơ hình KTSTQ phù hợp với yêu cầu nhiệm vụ yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Từ đó, mục tiêu, yêu cầu cần đạt sử dụng nghiệp vụ kiểm tốn KTSTQ là: Tăng cường sử dụng cơng cụ kiểm toán KTSTQ để kiểm tra trường hợp doanh nghiệp có rủi ro cao, kiểm tra lĩnh vực, vấn đề cộm; Chú trọng nâng cao công tác thu thập, phân tích thơng tin kế tốn, kiểm tốn phục vụ hoạt động KTSTQ, xác minh thơng tin xử lý kết KTSTQ; Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ kế tốn kiểm tốn cho cán bộ, công chức làm công tác KTSTQ; Tiếp tục triển khai có hiệu mơ hình KTSTQ Các giải pháp tăng cường áp dụng hoạt động kiểm tốn kiểm tra sau thơng quan Xây dựng mơ hình kiểm tra sau thơng quan áp dụng kỹ thuật kiểm tốn Hình vẽ mơ tả tổng qt mơ hình KTSTQ đề xuất, nhấn mạnh việc xây dựng quản lý đối tượng kiểm tra, sử dụng công cụ hỗ trợ gồm nghiệp vụ kiểm toán, chọn mẫu đối tượng kiểm tra sở quản lý rủi ro vấn đề đảm bảo hỗ trợ thực thi Về mặt mơ hình tổ chức, mơ hình đề xuất dựa theo phương án áp dụng Hải quan vùng Khi đó, hệ thống tổ chức KTSTQ chia thành 02 cấp Cụ thể, quan Tổng cục, giữ nguyên Cục KTSTQ nay, tái cấu đơn vị theo hướng chuyên sâu, thống theo tiêu chí nghiệp vụ Đồng thời, Cục KTSTQ thành lập phận chuyên trách điều phối chung, lập kế hoạch KTSTQ cho tồn Ngành Các cơng cụ hỗ trợ bao gồm: Nghiệp vụ kiểm toán; Nghiệp vụ điều tra; Nghiệp vụ kiểm tra kế toán báo cáo tài chính; Ngoại ngữ tin học; Quan hệ phối hợp với đơn vị khác Trong số công cụ này, nghiệp vụ kiểm tốn đóng vai trị cốt lõi TÀI CHÍNH - Tháng 6/2021 Đề xuất áp dụng kỹ thuật chọn mẫu lý thuyết kiểm toán sở quản lý rủi ro lựa chọn đối tượng kiểm tra thực tế Dựa mức độ rủi ro xây dựng trước cho đối tượng như: (Trong giai đoạn trước mắt đề xuất đối tượng) Hàng hóa; Loại hình xuất nhập khẩu; Nước xuất xứ; Doanh nghiệp, xây dựng hàm tốn học tính tốn mức độ rủi ro chung cho lơ hàng Sau tính tốn giá trị rủi ro chung cho lô hàng phân thành mức độ kiểm tra theo tiêu cho thời kỳ Điểm đánh giá rủi ro hàm tính tốn khơng phải để đo giá trị tuyệt đối mà đơn vị đo quy ước để so sánh, thực dựa thống kê quan Hải quan doanh nghiệp làm thủ tục hải quan ước tính theo thước đo chung điểm Tham khảo hệ thống quản lý rủi ro áp dụng Tổng cục Hải quan, hàm tính toán xây dựng dạng sau: R: mức độ rủi ro chung Ri: mức độ rủi ro đối tượng Ki : Trọng số rủi ro điều chỉnh (Tổng Ki = số K) Hàm tính tốn sử dụng chung cho tất thời kỳ Tùy thuộc vào thời kỳ, thời điểm, biến số K R điều chỉnh cách linh hoạt Giải pháp tăng cường ứng dụng kiểm toán kiểm tra sau thơng quan Ứng dụng cơng cụ kiểm tốn sử dụng tìm hiểu ghi chép thơng tin đơn vị kiểm tra: Cần xây dựng hồ sơ thông tin đơn vị kiểm tra để phục vụ cho cơng tác KTSTQ; hồn thiện phương pháp thu thập thông tin phục vụ cho công tác KTSTQ; hồn thiện cơng tác xây dựng kế hoạch KTSTQ Ứng công cụ đánh giá rủi ro phục vụ cho cơng tác KTSTQ: Kiểm tốn viên cần tập trung nhận diện phân tích rủi ro cụ thể hoạt động số dấu hiệu hoạt động phức tạp, hoạt động thực môi trường bất ổn Kết phân tích, đánh giá thơng tin, xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cung cấp sở quan trọng cho việc thiết kế thực thủ tục kiểm tra Hồn thiện cơng cụ kiểm tra chi tiết, ứng dụng số trường hợp kiểm tra thực tế: Tùy tình huống, lĩnh vực kiểm tốn cụ thể, kiểm tốn viên phải vận dụng hài hồ nguồn thơng tin để xét đốn đưa kết luận kiểm tốn Xây dựng cơng cụ xác định kích cỡ mẫu chọn mẫu: Mẫu đại diện phải có tính chất tương tự với tổng thể, nhằm mục đích suy kết luận tổng thể từ kết phân tích mẫu Trên thực tế kết luận rút từ việc phân tích đánh giá kết mẫu đại diện với tổng thể Để xét đoán kết luận rút từ mẫu kiểm có phù hợp với tổng thể hay khơng, kiểm tốn viên cần xem xét lại mức độ đồng tính chất mẫu đại diện tổng thể, mở rộng kích thước mẫu cần Để áp dụng giải pháp nêu trên, quan hải quan cần: (i) Hồn thiện sở pháp lý thức việc sử dụng cơng cụ kế tốn, kiểm tốn cơng tác KTSTQ; (ii) Xây dựng tiêu chí đánh giá khả sử dụng công cụ kế tốn, kiểm tốn cán KTSTQ; (iii) Quy trình KTSTQ cần cải tiến theo hướng: Quy trình chuẩn hóa theo ISO ứng dụng cơng nghệ thơng tin; quy trình xây dựng gắn với quy định kiểm tốn hải quan theo loại hình hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; (iv) Hồn thiện việc xây dựng hệ thống thông tin quản lý doanh nghiệp hỗ trợ quản lý rủi ro kiểm toán hải quan; xác định rõ kết cấu hệ thống quản lý theo phân hệ phù hợp với loại hình hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; (v) xây dựng phần mềm quản lý việc sử dụng nguyên liệu, vật tư nhập hàng hóa xuất loại hình gia cơng sản xuất xuất Với giải pháp tích cực đồng bộ, hoạt động KTSTQ hải quan Việt Nam thực theo chất nghiệp vụ kiểm toán hải quan. Tài liệu tham khảo: Nguyễn Thị Thương Huyền – Nguyễn Bình Minh (2018), Nghiên cứu giải pháp sử dụng hiệu cơng cụ kế tốn, kiểm tốn cơng tác kiểm tra sau thông quan, Đề tài NCKH cấp học viện, Học viện Tài chính; Nguyễn Thị Kim Oanh (2017), Kiểm toán hải quan: Thực trạng áp dụng Việt Nam, Tạp chí Tài chính- 2017-số 658 kỳ tháng 6, Tr.48-50; Nguyễn Thị Kim Oanh (2011), Kiểm tra sau thông quan Việt Nam bối cảnh tự hóa thương mại, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài chính; Phạm Thị Bích Ngọc (2013), Kiểm tra sau thông quan trị giá hải quan Việt Nam, Luận án Tiến sĩ, Học viện Tài Thơng tin tác giả: TS Trần Vũ Minh - Phó Cục trưởng Cục Kiểm tra sau thơng quan (Tổng cục Hải quan) Email: tai.longnha25@gmail.com 59 ... công nghệ thông tin Năm là, đẩy mạnh công tác phối hợp phận có liên quan Thực trạng hoạt động kiểm tốn kiểm tra sau thông quan Việt Nam So với hệ thống kiểm toán hải quan khác, Hải quan Việt... Phát triển KTSTQ, ứng dụng rộng rãi hoạt động kiểm toán yêu cầu tất yếu khách quan Hải quan Việt Nam Hàm lượng sử dụng hoạt động kiểm toán thông qua kiểm tra hệ thống sổ sách kế tốn cịn thấp,... linh hoạt Giải pháp tăng cường ứng dụng kiểm toán kiểm tra sau thơng quan Ứng dụng cơng cụ kiểm tốn sử dụng tìm hiểu ghi chép thơng tin đơn vị kiểm tra: Cần xây dựng hồ sơ thông tin đơn vị kiểm tra