Phân tích mộtmột nhóm hoạt động của công tytập đoàn đa quốc gia được cho là tránh thuế đưa ra ý kiến liên quan đến hoạt động này (khuyến nghị có sự liên hệso sánh với pháp luật việt nam)

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI NHĨM TẬP MƠN: KỸ NĂNG TƯ VẤN PHÁP LUẬT THUẾ ĐỀ BÀI 06: Phân tích một/một nhóm hoạt động cơng ty/tập đồn đa quốc gia cho tránh thuế Đưa ý kiến liên quan đến hoạt động (khuyến nghị có liên hệ/so sánh với pháp luật Việt Nam) NHÓM: 13 LỚP: N01.TL1 HÀ NỘI - 2021 BIÊN BẢN XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ THAM GIA VÀ KẾT QUẢ THAM GIA LÀM BÀI TẬP NHĨM Nhóm số: 13 Lớp: N01.TL1 Khóa: 43 Có lý do: Khơng có lý do: Tổng số thành viên nhóm: Có mặt: Vắng mặt: Đề nghiên cứu số 06: Phân tích một/một nhóm hoạt động cơng ty/tập đồn đa quốc gia cho tránh thuế Đưa ý kiến liên quan đến hoạt động (khuyến nghị có liên hệ/so sánh với pháp luật Việt Nam) Xác định mức độ tham gia kết tham gia sinh viên việc thực tập nhóm mơn Kết sau: STT MSSV Họ tên Đánh giá A 432359 Trịnh Minh Vũ X 432360 Hà Thị Minh Châu X 432361 Nguyễn Hiền Lương X 432362 Đỗ Phương Anh X 432363 Triệu Thị Liên X 2021 B Hà Nội, ngày 11 tháng 09 năm NHÓM TRƯỞNG C Đỗ Phương Anh MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG .2 CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRÁNH THUẾ 1.1 Khái niệm, chất tránh thuế 1.2 Các hành vi tránh thuế phổ biến .2 1.3 Pháp luật quốc tế số quốc gia chống tránh thuế CHƯƠNG II PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG ĐƯỢC CHO LÀ TRÁNH THUẾ CỦA FACEBOOK VÀ LIÊN HỆ VỚI PHÁP LUẬT VIỆT NAM 2.1 Tổng quan Facebook 2.2 Phân tích hoạt động cho tránh thuế facebook pháp luật nước việc đánh thuế hành vi tránh thuế Facebook .6 2.3 Thực trạng hoạt động tránh thuế Facebook Việt Nam hạn chế tồn pháp luật Việt Nam việc đánh thuế Facebook CHƯƠNG III GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC HẠN CHẾ CỦA PHÁP LUẬT TRONG VIỆC ĐÁNH THUẾ FACEBOOK .12 3.1 Ban hành, hoàn thiện quy chế tránh thuế .12 3.1.1 Quy chế chung 12 3.1.2 Ban hành quy chế chống vốn mỏng 12 3.1.3 Hoàn thiện chế chống chuyển giá 13 3.2 Giải vấn đề xác định giá trị tính thuế, đối tượng chịu thuế 13 3.3 Giải bất cập việc áp dụng thuế nhà thầu với Facebook 14 KẾT LUẬN 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 MỞ ĐẦU Hành vi tránh thuế tượng toàn cầu, diễn đặc biệt phổ biến công ty đa quốc gia xảy hầu giới Các công ty đa quốc gia thường biết đến với việc sử dụng nhiều kĩ thuật, chiêu thức tránh thuế Tuy nhiên, so với quốc gia phát triển, hành vi nước phát triển có tác động tiêu cực lớn tới phát triển bền vững nước thường thiếu nguồn lực kĩ thuật để đối phó Ngồi ra, nước phát triển dễ tổn thương họ phụ thuộc nhiều vào đóng góp cơng ty đa quốc gia Theo UNCTAD, ước tính có khoảng 30% lượng đầu tư nước toàn giới trung chuyển qua điểm trung gian, thường thiên đường thuế, trước đến nơi tiếp nhận Các kênh chuyển giá công ty đa quốc gia sử dụng đa dạng, từ định giá sai, chuyển nợ, việc khai thác khơng tương thích hệ thống pháp lý, hay lợi dụng thỏa thuận thuế nước Điều dẫn đến thất thu thuế lớn, đặc biệt nước phát triển Việt Nam Để làm rõ vấn đề nhóm em xin chọn đề bài: “Phân tích một/một nhóm hoạt động cơng ty/tập đồn đa quốc gia cho tránh thuế Đưa ý kiến liên quan đến hoạt động (khuyến nghị có liên hệ/so sánh với pháp luật Việt Nam” cụ thể hoạt động cho tránh thuế công ty Facebook Do kiến thức có hạn, làm cịn nhiều sai sót mong thầy bổ sung Nhóm em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRÁNH THUẾ I.1 Khái niệm, chất tránh thuế Tránh thuế (Tax Avoidance) theo VEPR hình thức doanh nghiệp thực hoạt động hợp pháp, bán hợp pháp, khai thác lỗ hổng quy định hải quan thuế nhằm cắt giảm khoản thuế phải nộp1 Thông thường, doanh nghiệp tránh thuế cách cấu trúc lại giao dịch theo hướng làm giảm nghĩa vụ thuế sử dụng khoản khấu trừ thuế tận dụng ưu đãi thuế Bản chất hành vi tránh thuế lợi dụng lỗ hổng quy định pháp luật, ưu đãi thuế số quốc gia, để nhằm giảm số thuế phải nộp cách hợp pháp khơng phải chịu chế tài quan quản lý thuế áp dụng I.2 Các hành vi tránh thuế phổ biến Thứ nhất, chuyển hóa thu nhập chuyển hóa thu nhập thơng thường thành lợi tức vốn; chuyển đổi lợi tức vốn thành thu nhập thơng thường; chuyển đổi tiền tốn hàng hóa, dịch vụ thành khoản vay khơng có lãi không xác định.2 Thứ hai, vốn mỏng: sử dụng tỷ lệ vốn vay cao so với vốn chủ sở hữu để hưởng lợi thuế; thay phí quyền phí khoản đầu tư để hưởng lợi thuế; chuyển nhượng quyền sở hữu pháp lý nắm giữ quyền sở hữu kinh tế (thực tế); chuyển nhượng thu nhập tài sản cho cơng ty bị kiểm sốt hưởng miễn thuế; chuyển nhượng thu nhập tài sản cho công ty bị kiểm soát chịu thuế thấp hơn.3 Thứ ba, chuyển giá: chuyển thu nhập cho chi nhánh công ty nước có thuế thấp; chuyển thu nhập cho chi nhánh công ty nước Viện nghiên cứu Kinh tế Chính sách (VEPR), Trốn tránh thuế Việt Nam, http://vepr.org.vn/upload/533/fck/files/[VIE]_Tax%20Avoidance%20and%20Evasion.pdf, 4/2020 Ray A August, Don Mayer, Michael Bixby, International Business Law,5th edition, Prentice Hall, 2008, tr 696 Ray A August, Don Mayer, Michael Bixby, International Business Law,5th edition, Prentice Hall, 2008, tr 696 có hiệp định tránh đánh thuế hai lần; chuyển thu nhập cho chi nhánh công ty nước có ưu đãi thuế miễn giảm thuế; phân bổ chi phí cho chi nhánh cơng ty nước có thuế suất cao.4 Thứ tư, trì hỗn thuế: theo khoản lợi nhuận từ nước ngồi chuyển cơng ty mẹ phải chịu thuế Do đó, doanh nghiệp có xu hướng giữ khoản lợi nhuận nước ngồi hỗn chuyển công ty mẹ để tránh thuế5 Chiến lược tập đoàn đa quốc gia thực giao dịch giấy tờ công ty nhằm chuyển thu nhập đến quốc gia có mức thuế thấp, “thiên đường thuế” chuyển chi phí đến quốc gia có mức thuế cao Các tập đoàn đa quốc gia thường đặt chi nhánh nhiều nơi lợi dụng sơ hở luật thuế quốc gia nhằm tránh nhiều khoản thuế khổng lồ cách hợp pháp I.3 Pháp luật quốc tế số quốc gia chống tránh thuế Quy chế chung chống tránh thuế nhiều nước pháp điển hóa đạo luật Bằng cách này, khái niệm tránh thuế ghi nhận luật sở pháp lý để quan thuế tiến hành xử lý hành vi tránh thuế Ở nước thuộc hệ thống luật Châu Âu lục địa, tránh thuế khơng đáng coi vi phạm pháp luật bị xử lý Ở Pháp, người thực hành vi lợi dụng luật thuế bị phạt từ 40-80% số thuế lẩn tránh Trong đó, nước thuộc hệ thống luật án lệ hình thành áp dụng chế báo cáo xử lý vi phạm Đây chế hiệu việc ngăn ngừa xử lý hành vi tránh thuế Các luật gia thuộc hệ thống luật án lệ trọng đến chủ thể có vai trị lớn giao dịch kế hoạch tránh thuế, người khởi Ray A August, Don Mayer, Michael Bixby, International Business Law,5th edition, Prentice Hall, 2008, tr 696 Viện nghiên cứu Kinh tế Chính sách (VEPR) Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, “Trốn tránh thuế Việt Nam: Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp”, http://vepr.org.vn/upload/533/fck/files/VEPR_Tax%20Evasion%20and%20Avoidance.pdf, tr.4 xướng Điều 6700 Bộ luật Thuế Hoa Kỳ đưa chế tài xử lý người khởi xướng kế hoạch giảm thuế có tính chất lợi dụng bị xử phạt tới mức 50% khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động Đối với người nộp thuế có hành vi tránh thuế phải chịu phạt tương ứng với 20% thu nhập tránh thuế, trường hợp giao dịch giảm thuế không cơng bố chịu phạt 40% thu nhập tránh thuế6 Luật Canada buộc người khởi xướng phải đăng ký với quan thuế để cấp mã số cho kế hoạch giảm thuế không bán kế hoạch giảm thuế khơng có mã số Ngồi ra, người khởi xướng phải có nghĩa vụ nộp báo cáo hàng năm phải có thơng tin người sử dụng kế hoạch giảm thuế Vi phạm nghĩa vụ báo cáo nghĩa vụ đăng ký phải chịu phạt theo quy định pháp luật7 Vương quốc Anh quy định nghĩa vụ báo cáo thuộc người khởi xướng (kể người nộp thuế số trường hợp cụ thể) Vi phạm nghĩa vụ báo cáo bị phạt ban đầu 5.000 bảng tiếp đến 600 bảng/ngày8 Chuyển giá gắn với hoạt động công ty đa quốc gia Bởi công ty đa quốc gia tổ chức kinh doanh với nhiều công ty liên kết, chi nhánh hoạt động nhiều quốc gia khác Chuyển giá gây thiệt hại lớn cho ngân sách nhà nước kinh tế quốc dân Vì vậy, chống chuyển giá nước tổ chức quốc tế OECD, UN quan tâm Trong luật nước Mỹ, Pháp, Anh, Australia, Trung Quốc, chuyển giá chế định độc lập so với quy chế chung chống tránh thuế CHƯƠNG II PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG ĐƯỢC CHO LÀ TRÁNH THUẾ CỦA FACEBOOK VÀ LIÊN HỆ VỚI PHÁP LUẬT VIỆT NAM 2.1 Tổng quan Facebook Facebook hay Facebook, Inc công ty truyền thông xã hội công nghệ Mỹ có trụ sở Menlo Park, California Công ty thành lập Điều 6662 (a) Điều 6662 (b)(6) Bộ Luật thuế Hoa Kỳ Điều 237.1 l Luật thuế nhập Canada KarenB Brown (Editor), A comparative look at regulation of corporate tax avoidance, Ius Gentium: Comparative Perspectives on law and justice 12, Springer 2012, p.21 Mark Zuckerberg người bạn theo học trường đại học Harvard vào năm 2004 Về phạm vi sử dụng Facebook Việt Nam, người dùng Facebook Việt Nam tăng lên nhanh chóng năm trở lại đó, Facebook bắt đầu trọng đến hoạt động thị trường Việt Nam Tuy nhiên, thời điểm chưa có văn phịng đại diện Facebook Việt Nam mà có đại diện truyền thơng thức Facebook Việt Nam công ty T&A Ogilvy Theo kết nghiên cứu công ty Socialbakers & SocialTimes.Me -2013, Việt Nam nước đứng thứ 16 giới tỷ lệ tăng trưởng lượng người sử dụng Facebook Người dùng Facebook Việt Nam 2020 có 69.280.000 người dùng tính đến cuối tháng 06 năm 2020, chiếm 70,1% tồn dân số Như vậy, so với năm 2019 45,3 triệu người năm 2020 người dùng Facebook Việt Nam tăng 24 triệu người tương đương tăng 53,3%.9 Người dùng chủ yếu tham gia với đăng video hình ảnh sử dụng Facebook Messenger để nhắn tin với bạn bè, giao dịch mua bán online, doanh thu quảng cáo Facebook tăng lên đáng kể thị trường Việt Nam Về doanh thu Việt Nam Facebook, Theo thống kê ANTS nhiều nguồn khác, năm 2010 Facebook vừa xuất Việt Nam quảng cáo trực tuyến chủ yếu nằm tay doanh nghiệp nước với 81% thị phần thị trường 26 triệu USD Năm 2019, doanh thu quảng cáo trực tuyến Việt Nam ước khoảng 648 triệu USD, Facebook chiếm 275 triệu USD, Google 174,9 triệu USD, đơn vị nước chiếm 180,9 triệu USD Đến năm 2020 760 triệu USD, riêng Facebook Google "bỏ túi" 512 triệu USD 10… Sự tăng trưởng doanh thu Số liệu thống kê: Việt Nam có 69.280.000 người sử dụng Facebook https://vietnamnet.vn/vn/goc-nhin/so-lieu-thong-ke-viet-nam-co-69-280-000-nguoi-su-dung-facebook700013.html 10 Facebook, Google 'hốt' nghìn tỉ doanh thu quảng cáo Việt Nam https://congnghe.tuoitre.vn/facebook-google-hot-nghin-ti-doanh-thu-quang-cao-tai-viet-nam20180914093930209.htm Facebook Việt Nam đến "chóng mặt" có năm để vươn lên vị trí hàng đầu Việt Nam 2.2 Phân tích hoạt động cho tránh thuế facebook pháp luật nước việc đánh thuế hành vi tránh thuế Facebook 2.2.1 Phân tích hoạt động cho tránh thuế facebook Facebook cho vận dụng lúc ba hành vi tránh thuế nêu phần 1.2 tiểu luận Theo đó, Facebook đặt chi nhánh nhiều nơi, thỏa thuận công ty trả tiền quyền cho công ty mẹ Mỹ để sử dụng nhãn hiệu, người dùng công nghệ tảng cơng ty Từ lợi dụng sơ hở luật thuế quốc gia nhằm tránh nhiều khoản thuế khổng lồ mà cho hợp pháp, khoản tốn chuyển cơng ty quốc gia nơi có mức thuế thấp Trên thực tế, doanh thu Facebook toàn giới điều hướng công ty Ireland Tuy nhiên, hãng phải trả tiền tác quyền cho Cơng ty Facebook Holdings Limited, nên hãng có lợi nhuận thấp để giảm thuế Được biết, Công ty Facebook Holdings Limited có trụ sở Ireland lại pháp nhân đến từ Cayman Islands – “thiên đường thuế” Hồ sơ tòa án cho biết từ năm 2010 đến 2016, Facebook Ireland trả cho Facebook Mỹ 14 tỷ USD tiền quyền khoản tốn chia sẻ chi phí11 Chiến lược sử dụng công ty với thỏa thuận nhượng quyền gọi “Double Dutch”, “Double Irish”, “Dutch Sandwich”, hoàn toàn hợp pháp phổ biến Tập đoàn lớn đa quốc gia Amazon, Google, Khoản tiền thuế Facebook nộp Ireland cho thấy tập đoàn chuyển 440 triệu bảng vào đây, sau chuyển lại tiếp cho cơng ty khác nằm quần đảo Cayman - nơi chủ doanh nghiệp miễn thuế 11 Đình Chiến, https://phaply.net.vn/tu-cao-buoc-facebook-tron-thue-khung-diem-mat-manh-khoe-kinhdien-giup-nhieu-ong-lon-gian-lan-thue-hang-ty-usd-a220147.html, thời gian truy cập: 04/09/2021 TNDN, thuế TNCN, thuế tài sản thuế thu nhập từ đầu tư 12 Facebook chuyển hầu hết khoản lợi nhuận sang công ty Ireland, thời điểm chiếm khoảng 40% tổng doanh thu toàn cầu họ Bước Facebook cho phép họ tránh bớt thuế cách hợp pháp quốc gia có thuế suất cao Anh Công ty Facebook Ireland phải trả 3.23 triệu Euro tiền thuế vào năm 2011, doanh thu họ tăng vọt lên gấp bốn lần từ 229 triệu Euro lên 1,051 tỷ Euro vào cuối năm. Các số cho thấy, công ty Facebook Anh trả 238,000 Euro tiền thuế, doanh thu ước tính họ lên đến 175 triệu Euro Số tiền thuế mà Facebook trả khoảng 1% doanh thu họ vào năm 201113 Doanh thu khủng, số tiền thuế mà hãng đóng Mỹ, hay xác bang California, nơi phần lớn hoạt động điều hành Facebook diễn ra, số trịn trĩnh Vì, dù Facebook có thu tiền quảng cáo từ quốc gia nào, kể quê nhà Mỹ, doanh thu điều hướng trụ sở hãng Dublin, Ireland, nơi có mức thuế doanh nghiệp 12,5%14 Chưa kể, Facebook có hành vi tránh thuế Ireland hãng báo cáo lợi nhuận thấp phải trả tiền tác quyền cho cơng ty khác Facebook lập Ireland có pháp nhân đến từ Cayman Islands15, thiên đường thuế, nơi không đánh thuế tác quyền Theo số liệu năm 2015, hãng chuyển 4,83 tỷ euro doanh thu Ireland đóng 3,4 triệu euro, tương đương khoảng 0,08% doanh thu16 Sở dĩ Facebook phải nộp thuế thấp thuế tính theo lợi nhuận 12 https://nhandan.vn/baothoinay-hosotulieu/thien-duong-thue-cayman-450842/, thời gian truy cập 04/09/2021 13 Anh Quân, Facebook bị tố trốn thuế Anh, https://vnexpress.net/facebook-bi-to-tron-thue-tai-anh2723220.html, truy cập ngày 04/09/2021 14 Ngô Minh, Sức ép khiến Facebook buộc phải “Thu đâu, đóng thuế đó”, https://zingnews.vn/sucep-nao-khien-facebook-buoc-phai-thu-o-dau-dong-thue-o-do-post804471.html, thời gian truy cập 04/09/2021 15 https://ie.globaldatabase.com/company/facebook-ireland-holdings-unlimited-company#div_ownership 16 Ngô Minh, Sức ép khiến Facebook buộc phải “Thu đâu, đóng thuế đó”, https://zingnews.vn/sucep-nao-khien-facebook-buoc-phai-thu-o-dau-dong-thue-o-do-post804471.html, thời gian truy cập 04/09/2021 Trước tình trạng, “ơng lớn” thi tránh thuế, Anh, Mỹ nước thuộc hệ thống thơng luật, đa số có quan điểm liên quan đến “tránh thuế” Họ coi tránh thuế liên quan đến giao dịch giả tạo, tự tạo khơng/ít nhằm mục đích thương mại, mà chủ yếu hướng tới mục đích hưởng lợi thuế, hành vi không mang tinh thần luật 17, trái với tránh thuế, kế hoạch thuế hợp pháp chấp nhận hệ thống pháp luật này18.  2.2.2 Pháp luật nước việc đánh thuế hành vi tránh thuế Facebook Facebook cơng ty có thị phần quảng cáo trực tuyến lớn giới, diện hàng chục quốc gia Tuy nhiên vấn đề đánh thuế công ty khiến nhà làm luật gặp nhiều khó khăn Chẳng hạn Anh, theo báo cáo năm 2017, Facebook đóng thuế 15,8 triệu bảng, tương đương 1% doanh thu kỷ lục 1,3 tỷ bảng Doanh thu tăng 50% lợi nhuận trước thuế Facebook khai báo tăng 6% Cuối năm 2018, Liên minh châu Âu (EU) đưa thảo luận đề xuất đánh thuế 3% doanh thu công ty Internet Tuy nhiên đề xuất không thông qua số quốc gia Ireland, Thụy Điển Đan Mạch phản đối Dù vậy, vấn đề đánh “thuế điện tử” gã khổng lồ công nghệ tiếp tục đưa bàn luận nhiều quốc gia từ đầu năm 2019 Pháp – quốc gia đầu đề xuất đánh thuế năm 2018 – công bố mức thuế 3% cơng ty Internet vào tháng 3/2019 Theo đó, mức thuế áp dụng với khoảng 30 cơng ty lớn, có Google, Amazon Facebook Mức thuế áp dụng với tất cơng ty có doanh thu tồn cầu 750 triệu euro, doanh thu Pháp 25 triệu euro Mức thuế đem thêm khoảng 500 triệu euro năm cho Pháp Vào tháng 4/2019, Cục 17 Antony Seely (Business & Transport Section), Tax avoidance: a General Anti-Abuse Rule, Commons Library Standard Note, Standard Note SN06265, 20 March 2013, p.6, http://www.parliament.uk/briefingpapers/SN06265 18 Lê Thu Thủy, Đỗ Minh Tuấn, Vấn đề tránh thuế thu nhập doanh nghiệp, 1.2 Cách tiếp cận nước thuộc hệ thống thông luật tránh thuế, http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=207100 Thuế Australia (ATO) cho biết điều khoản chống trốn thuế buộc công ty đa quốc gia phải chịu trách nhiệm thuế với khoảng tỷ USD doanh thu chuyển thành lợi nhuận cho trụ sở đặt nước ngồi Đối với quốc gia Đơng Nam Á, khu vực có kinh tế kỹ thuật số tăng trưởng nhanh hàng đầu giới – nước đẩy mạnh siết chặt quy định thuế cơng ty cơng nghệ nước ngồi, đặc biệt Facebook, Google hay Netflix Tiêu biểu Indonesia, quan thuế Indonesia cho biết cấp mã số thuế VAT cho Amazon Web Services, Netflix, Spotify công ty Google thuộc khu vực châu Á - Thái Bình Dương Google Ireland Google LLC Với quy định quyền Jakarta, doanh nghiệp nước ngồi kinh doanh sản phẩm, dịch vụ Indonesia có doanh số 600 triệu rupiah (khoảng 41.630 USD) có 12.000 người dùng truy cập năm phải đóng thuế giá trị gia tăng (VAT) 2.3 Thực trạng hoạt động tránh thuế Facebook Việt Nam hạn chế tồn pháp luật Việt Nam việc ngăn chặn hành vi tránh thuế Facebook 2.3.1 Thực trạng hoạt động tránh thuế Facebook Việt Nam Tại Việt Nam, quan kiểm toán phát hành vi thủ đoạn khác nhau, biểu hình thức chuyển giá, vốn mỏng, báo cáo lỗ để nộp thuế TNDN chuyển lỗ nhiều hình thức tránh thuế tinh vi khác Những hành vi coi trốn thuế, gian lận thuế Chuyển giá, chuyển lợi nhuận “ngược" từ nước vào Việt Nam phận doanh nghiệp FDI nước hưởng ưu đãi lớn thuế suất thời gian miễn/giảm thuế TNDN Nhiều doanh nghiệp FDI thành lập thêm công ty con, cơng ty liên kết địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn, sau áp dụng thủ đoạn chuyển giá để chuyển lợi nhuận sang công ty nhằm hưởng mức thuế suất ưu đãi Cùng với tượng chuyển giá quốc tế, chuyển giá nội địa ngày phổ biến, gây thất thu ngân sách lớn làm méo mó mơi trường kinh doanh Tuy nhiên chưa cần phải sử dụng hoạt động chuyển giá để tránh thuế Việt Nam, Facebook dựa vào “lỗ hổng” pháp luật để giảm bớt nghĩa vụ thuế Một phần đến từ thiếu sót việc quy định mức thuế, biện pháp truy thu thuế Facebook doanh nghiệp, cá nhân sử dụng facebook để kinh doanh, phần tới từ ý thức người nộp thuế Được biết máy chủ Facebook không mở Việt Nam, Facebook áp dụng sách trả tiền cho cá nhân đăng tải thơng tin có lượt xem cao, bên cạnh đó, họ có lồng ghép quảng cáo vào bảng tin để thu phí dịch vụ Thơng qua việc phối hợp thông tin với số ngân hàng, quan thuế biết số tiền mà chủ mạng xã hội chi trả cho tổ chức, cá nhân Việt Nam, thông tin tài khoản ngân hàng nội dung chuyển tiền19 Việc xác định thu nhập tính thuế cá nhân, tổ chức có thu nhập từ nhà mạng xã hội phụ thuộc vào thiện chí người nộp thuế Về ngun tắc, Facebook có thu nhập Việt Nam phải đặt máy chủ nước ta để quan quản lý nhà nước giám sát dòng tiền vào, đồng thời nhà mạng xã hội kê khai tự nộp thuế Thế thời điểm này, Facebook lơ với việc Từ đặt yêu cầu quy định Việt Nam thu thuế liên quan đến không gian mạng xã hội 2.3.2 Hạn chế tồn pháp luật Việt Nam việc ngăn chặn hành vi tránh thuế Facebook a Cơ sở pháp lý lỏng lẻo: Tại Việt Nam, tồn số lỗ hổng pháp luật để thu thuế Facebook, quan thuế cịn thiếu thơng tin cần thiết có liên quan đến cách thức làm ăn công ty đa quốc gia Việt Nam, đặc biệt dịch vụ kỹ thuật cao, thiếu phương tiện kỹ thuật 19 Mai Phương, Thanh Xuân, Google, Facebook, Youtube đóng thuế Việt Nam nào?, https://thanhnien.vn/tai-chinh-kinh-doanh/google-facebook-youtube-dong-thue-tai-viet-nam-nhu-the-nao1304070.html, thời gian truy cập 04/09/2021 10 kiểm tra, giám sát hoạt động họ, tương tự trường hợp chống chuyển giá, nên chưa thể đưa quy định cụ thể áp dụng cho trường hợp họ, thực tế khó đánh thuế họ Việt Nam Ngồi ra, làm mạnh, Facebook sẵn sàng từ bỏ thị trường Việt Nam cân chi phí lợi nhuận khơng hấp dẫn b Khó khăn việc xác định giá trị tính thuế, đối tượng chịu thuế: Đánh thuế Facebook cịn khó thực muốn đánh thuế phải xác định giá trị tính thuế, đối tượng chịu thuế Tuy nhiên thời đại công nghệ, thông tin loại hàng hố khó nắm bắt, họ khơng có hàng hố hữu hình, khơng có pháp nhân Việt Nam nên xác định giá trị đánh thuế cịn khó khăn c Bất cập việc áp dụng thuế nhà thầu với Facebook Theo Thông tư 134/2008/TT-BTC Bộ Tài thuế nhà thầu, thuế nhà thầu nói chung áp dụng tổ chức nước ngồi kinh doanh, có khơng có sở thường trú Việt Nam, kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam Có ý kiến cho rằng, Google Facebook tổ chức nước ngồi, khơng quan trọng họ có sở thường trú Việt Nam hay khơng, mà có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam nên đối tượng chịu điều chỉnh thuế nhà thầu Tuy nhiên, Thông tư 134/2008/TT-BTC quy định, số đối tượng không chịu thuế nhà thầu bao gồm: trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ dịch vụ cung cấp “tiêu dùng Việt Nam” trường hợp tổ chức, cá nhân nước thực cung cấp dịch vụ quảng cáo, tiếp thị cho tổ chức, cá nhân Việt Nam “mà dịch vụ thực nước ngồi” Do đó, chứng minh dịch vụ Google Facebook cung cấp cho tổ chức, cá nhân Việt Nam tiêu dùng nước ngồi, dịch vụ không thuộc đối tượng thuế nhà thầu 11 Bên cạnh đó, chưa có định nghĩa rõ ràng quy định pháp luật Việt Nam “tiêu dùng Việt Nam” hay “dịch vụ quảng cáo thực nước ngoài” Do vậy, cần sớm có ý kiến hướng dẫn cụ thể Tổng cục Thuế, để đại lý Việt Nam biết thực việc khấu trừ thuế theo quy định Google Facebook doanh nghiệp thành lập Mỹ Giữa Mỹ Việt Nam lại chưa có ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, nên tham chiếu theo quy định hiệp định tránh đánh thuế hai lần để xem Việt Nam có quyền đánh thuế công ty đa quốc gia trường hợp hay không CHƯƠNG III GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC HẠN CHẾ CỦA PHÁP LUẬT TRONG VIỆC ĐÁNH THUẾ FACEBOOK 3.1 Ban hành, hoàn thiện quy chế tránh thuế 3.1.1 Quy chế chung Mặc dù thực quyền mà pháp luật quy định, việc thực có tính chất lợi dụng, trái với đạo đức xã hội xâm phạm đến lợi ích chung cộng đồng Vì vậy, học tập kinh nghiệm nước châu Âu lục địa tiếp thu điểm hợp lý hệ thống luật Anglo Saxon, pháp luật Việt Nam nên xây dựng chế định tránh thuế từ việc xác định hành vi tránh thuế hành vi lợi dụng pháp luật với đủ yếu tố khách quan yếu tố chủ quan 3.1.2 Ban hành quy chế chống vốn mỏng   Hiện nay, nên lựa chọn phương án xác định tỷ lệ cố định Cần tạo chế linh hoạt cho doanh nghiệp quan thuế, nên cho phép doanh nghiệp có nhu cầu vay vốn để phục vụ sản xuất kinh doanh phép vay vượt tỷ lệ luật định khoản lãi tính cho phần vay vượt tỷ lệ luật định trừ để tính thu nhập chịu thuế với điều kiện doanh nghiệp phải đăng ký với quan thuế, giải thích đầy đủ lý đề xuất phải quan thuế cho đăng ký Cơ quan thuế cho đăng ký mục đích vay vốn đáng, lực tài doanh nghiệp tốt, doanh 12 nghiệp chưa có lịch sử nợ thuế, chậm thuế chưa vi phạm nghĩa vụ trả nợ chủ nợ Các quy định nhằm bảo đảm tính đáng việc vay vốn, thái độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp khả trả nợ doanh nghiệp, nhằm tránh rủi ro cho bên bao gồm Nhà nước 3.1.3 Hoàn thiện chế chống chuyển giá Pháp luật chống chuyển giá phải tiếp tục hoàn thiện theo hướng hài hịa lợi ích quốc gia với lợi ích tập đồn đa quốc gia, đồng thời phải bảo đảm hài hòa sách thuế với sách đầu tư Nhà nước, không để Việt Nam trở thành thiên đường tránh thuế Ngược lại, sách chống chuyển giá không rào cản nhà đầu tư đưa vốn, công nghệ kỹ vào thị trường Việt Nam Các quy định pháp luật chống chuyển giá phải xây dựng sở quy định luật thuế TNDN Hiện nay, quy định chống chuyển giá chủ yếu nằm Thông tư số 66/2010/TT-BTC Bộ Tài chính, tính hiệu lực khơng cao Cần tiếp tục hồn thiện quy định pháp luật xác định giá chuyển giao giao dịch cung cấp dịch vụ nội giao dịch liên quan đến tài sản vô hình Cần quy định hành vi chuyển giá hành vi trái với nguyên tắc pháp luật phải chịu chế tài xử lý truy thu thuế, phạt vi phạm hành 3.2 Giải vấn đề xác định giá trị tính thuế, đối tượng chịu thuế Nhiều nước giới có thay đổi sách thuế để thu thuế từ hoạt động dịch vụ khai thác sử dụng tảng công nghệ Singapore, Liên minh châu Âu (EU) EU xem xét xác định giá trị mạng xã hội để đánh thuế (đánh thuế nguồn gốc phát sinh giá trị), đề nguyên tắc đánh thuế thảo luận quốc gia để phối hợp đánh thuế Do đó, Việt Nam xem xét đánh thuế dựa việc hoạt động có phát sinh thu nhập hay khơng, có tạo thay đổi hành vi người tiêu dùng khơng thu nhập có tới mức thu thuế hay không? Điều quan trọng xác định ngưỡng để đánh thuế phù hợp, tránh gây 13 tâm lý “nản” cho startup, đánh thuế q lớn DN buông không muốn đầu tư 3.3 Giải bất cập việc áp dụng thuế nhà thầu với Facebook Tổng cục Thuế cần có cơng văn hướng dẫn cụ thể việc đánh thuế trường hợp này, quy định rõ nghĩa vụ khấu trừ thuế đại lý Việt Nam, quy định rõ ràng khoản tốn phí dịch vụ xun biên giới Nếu dịch vụ phải đóng thuế nhà thầu Việt Nam, Tổng cục Thuế cần nhanh chóng phối hợp với Ngân hàng Nhà Nước để có hướng dẫn chung, yêu cầu ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng Việt Nam phải thơng báo thường xuyên cho quan thuế địa phương giao dịch khách hàng Việt Nam trả thẻ tín dụng cá nhân cho dịch vụ công ty đa quốc gia nêu cung cấp Bên cạnh đó, phương tiện thơng tin đại chúng cần hỗ trợ đưa tin chế tài, xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế, trường hợp không kê khai, nộp thuế nhà thầu khoản toán dịch vụ nhằm tính chất răn đe Các biện pháp với ý thức tuân thủ thuế người nộp thuế, thực cách đồng chặt chẽ, góp phần giảm thiểu việc thất thu thuế vấn đề 14 KẾT LUẬN Xu tồn cầu hóa đại hóa tạo hội cho doanh nghiệp mở rộng hội nhập nhanh vào thị trường khu vực quốc tế, khiến cho tượng tránh thuế trở thành vấn nạn vô phức tạp mang tính tồn cầu Đặc biệt công ty đa quốc gia, tượng trốn tránh thuế công ty diễn phổ phiến với mức độ nghiêm trọng công ty nước Ở Việt Nam, hành vi tránh thuế năm gần ngày diễn biến phức tạp, phạm vi ngày rộng, quy mô ngày lớn thủ đoạn ngày tinh vi Do đó, Việt Nam cần có sách để phịng chống hành vi tránh thuế, tạo môi trường kinh doanh bình đẳng khu vực doanh nghiệp, giảm tình trạng thất thu ngân sách nhà nước đồng thời hướng tới hệ thống ngân sách bền vững Hiện nay, Việt Nam có thay đổi tích cực liên quan đến quy định pháp luật thuế để hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực giới, cải thiện môi trường cạnh tranh bình đẳng tránh thất thu thuế 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 134/2008/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Thông tư số 66/2010/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ luật Hoa Kỳ Luật thuế thu nhập Canada Lê Thu Thủy, Đỗ Minh Tuấn, Vấn đề tránh thuế thu nhập doanh nghiệp (2013), http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=207100 Mai Vân, Facebook bị Sở thuế vụ Mỹ kiện “né” thuế (2020), Đình Chiến, Từ cáo buộc Facebook trốn thuế khủng: “Điểm mặt mánh khóe kinh điển giúp nhiều “ơng lớn” gian lận thuế hàng tỷ USD” (2020) https://phaply.net.vn/tu-cao-buoc-facebook-tron-thue-khung-diem-mat-manhkhoe-kinh-dien-giup-nhieu-ong-lon-gian-lan-thue-hang-ty-usd-a220147.html (2021), Thy Thơ, Phải thu thuế Google, Facebook Việt Nam https://nld.com.vn/kinh-te/phai-thu-duoc-thue-cua-google-facebook- tai-viet-nam-20210608204510182.htm Ngô Minh, Sức ép khiến Facebook buộc phải “Thu đâu, đóng thuế đó” (2017), https://zingnews.vn/suc-ep-nao-khien-facebookbuoc-phai-thu-o-dau-dong-thue-o-do-post804471.html 10 Nhật Minh, Các nước đánh thuế Facebook, Google cách nào? (2019), https://zingnews.vn/cac-nuoc-danh-thue-facebook-google-bangcach-nao-post960057.html 11 Infor.net, Trước cáo buộc trốn thuế, sếp Facebook khẳng định đóng thuế Việt Nam (2019), https://infonet.vietnamnet.vn/thitruong/truoc-cao-buoc-tron-thue-sep-facebook-khang-dinh-dang-dong-thueday-du-o-viet-nam-10357.html 16 12 Antony Seely (Business & Transport Section), Tax avoidance: a General Anti-Abuse Rule, Commons Library Standard Note, Standard Note SN06265, 20 March 2013, p.6,  http://www.parliament.uk/briefing-papers/SN06265 13 Theo Người Lao Động, Chặn đường né thuế đại gia Facebook, Google, Netflix , https://vietnamnet.vn/vn/kinh-doanh/tai-chinh/chan-duong-ne-thue-cuafacebook-google-netflix-717388.html 14 Viện nghiên cứu Kinh tế Chính sách (VEPR), Trốn tránh thuế Việt Nam (Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp), http://vepr.org.vn/upload/533/fck/files/VEPR_Tax%20Evasion%20and %20Avoidance.pdf 15 Xuân Trường, Nhận diện chiêu thức tránh trốn thuế “kinh điển”, https://www.phaply.net.vn/nhan-dien-nhung-chieu-thuc-tranhva-tron-thue-kinh-dien-a239398.html 16 Báo cáo mơn Thuế: Phân tích thực trạng, ngun nhân giải pháp khắc phục thất thu thuế Việt Nam, https://tailieu.vn/doc/bao-cao-monthue-phan-tich-thuc-trang-nguyen-nhan-va-giai-phap-khac-phuc-that-thuthue-o-viet-nam-1723404.html 17 Thùy Anh, Điều chỉnh sách để hạn chế tình trạng trốn tránh thuế, http://baokiemtoannhanuoc.vn/kinh-te -xa-hoi/dieu-chinh-chinhsach-de-han-che-tinh-trang-tron-va-tranh-thue-144519 18 Hà An, Ngân sách thất thu tình trạng trốn tránh thuế, https://cand.com.vn/Kinh-te/Ngan-sach-that-thu-vi-tinh-trang-tron-va-tranhthue-i564179/ 19 Sem Vietnam – Theo TBKTSG & TNO, Có thể đánh thuế Google Facebook không?, https://www.semvietnam.com/quang-caotruc-tuyen/co-the-danh-thue-google-va-facebook-duoc-khong/ 17 ... đồn đa quốc gia cho tránh thuế Đưa ý kiến liên quan đến hoạt động (khuyến nghị có liên hệ/so sánh với pháp luật Việt Nam” cụ thể hoạt động cho tránh thuế công ty Facebook Do kiến thức có hạn, làm... nhóm hoạt động cơng ty/tập đồn đa quốc gia cho tránh thuế Đưa ý kiến liên quan đến hoạt động (khuyến nghị có liên hệ/so sánh với pháp luật Việt Nam) Xác định mức độ tham gia kết tham gia sinh... .2 1.3 Pháp luật quốc tế số quốc gia chống tránh thuế CHƯƠNG II PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG ĐƯỢC CHO LÀ TRÁNH THUẾ CỦA FACEBOOK VÀ LIÊN HỆ VỚI PHÁP LUẬT VIỆT NAM 2.1 Tổng quan Facebook