Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Năm 2006, nước ta gia nhập WTO đánh dấu một bước ngoặt quan trọng, điều đó không chỉ tác động tới lĩnh vực văn hoá chính trị - xã hội mà còn tác động rất lớn tới nền kinh tế. Song để thích

KPCĐ: Kinh phí công ĐoànBHTN: Bảo hiểm thất nghiệpBTP: Bán thành phẩm

KH: Khấu hao

QLDN: Quản lý doanh nghiệp

DT BH & CCDV: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Một trong những vấn đề các doanh nghiệp quan tâm hiện nay là không ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm mà chất lượng sản phẩm vẫn được cải thiện nâng cao Muốn vậy công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm cần phải đặt lên hàng đầu Có như vậy mới hạ giá thành sản phẩm và nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp vì thế một yếu tố không thể thiếu đó là tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong điều kiện giá bán không đổi, sản phẩm đạt chất lượng thì chi phí sản xuất giảm được bao nhiêu tương đương với việc doanh nghiệp đạt được lợi nhuận bấy nhiêu Đây chính là điều kiện cần và đủ để doanh nghiệp tồn tại và phát triền trong sự cạnh tranh gay gắt khốc liệt của nền kinh tế thị trường hiện nay.

Nhận rõ vai trò và sự cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm, trong thời gian thực tập tại chi nhánh công ty TNHH ống thép Hoà Phát, em được tiếp cận với thực tế cùng với những kiến thức được học từ nhà trường nên em đã lựa chọn chuyên đề: “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm” tại công tyTNHH ống thép Hoà

Phát để hoàn thiện chuyên đề thực tập của mình.

2 Mục đích nghiên cứu chuyên đề:

- Trình bày một cách có hệ thống và làm sáng tỏ những vấn đề lý luận cơ bản áp dụng trong kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp.

- Nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH ống thép Hoà Phát Trên cơ sở lý luận và thực tiễn khảo sát tại công ty TNHH ống thép Hoà Phát để đề xuất những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.

3 Phạm vi nghiên cứu chuyên đề:

- Phạm vi nghiên cứu chuyên đề là tập trung nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm của các laoi sản phẩm ống thép tại công ty TNHH ống thép Hoà Phát.

- Nguồn tài liệu được sử dụng là các thông tin và số liệu thực tế đã khảo sát thu thập tạ công ty TNHH ống thép Hoà Phát trong quá trình thực tập tại đơn vị làm luận cứ để hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.

4 Phương pháp nghiên cứu chuyên đề:

4.1 Phương pháp thu thập số liệu và số học: phương pháp nay căn cứ vào những

chứng từ thực tế phát sinh nghiệp vụ kinh tế đã đựơc kế toán tập hợp vào sổ sách kế toán và kiểm tra tính chính xác, tính phù hợp, tính hợp pháp của các chứng từ.

4.2 Phương pháp so sánh: Phương pháp này căn cứ vào những số liệu và chỉ tiêu

so sánh từ đó đưa ra những kết luận về tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

4.3 Phương pháp phân tích: phương pháp này áp dụng việc tính toán , so sánh số

liệu của các phương pháp nêu trên để phân tích những khác biệt giữa lý luận và thực tiễn từ đó rút ra những kết luận thích hợp

1.1 Những vấn đề chung về tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm

Thực chất của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là sự chuyển hoá cuả các yếu tố sản xuất đầu vào tạo thành sản phẩm đáp ứng nhu cầu xã hội, tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp.Trong điều kiện giá cả thường xuyên biến động thì việc xác định đúng đắn chi phí sản xuất không những là yếu tố khách quan mà còn là vấn đề được coi trọng hàng đầu nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực hiện bảo toàn và phát triển vốn đầu tư một cách tốt nhất

1.1.1 Chi phí sản xuất và phân loại sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuấtkinh doanh.

Trong quá trình hạch toán kinh doanh thì các chi phí nàyđược biểu hiện dưới một lượng giá trị bằng tiền trong đó chi phí về tiền công biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động sống còn chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí NVL nhiên liệu được biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hoá, xuất phát từ đó mà chi phí sản xuất có thể được khái quát như sau:

 Khái niệm chi phí sản xuất.

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một kì nhất định

1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Để thuận tiện cho việc quản lý và hạch toán CPSX đáp ứng nhu cầu kế toán

theo các tiêu thức phù hợp Việc xác định được tiêu thức phân loại phù hợp khoa học có ý nghĩa quan trọng đối với việc hạch toán mà còn là tiền đề quan trọng của kế hoạch hoá, kiểm tra, phân tích CPSX của toàn doanh nghiệp cũng như các bộ phận cấu thành bên trong doanh nghiệp Có nhiều cách phân loại CPSX, sau đây là một số cách phân loại chủ yếu:

a.Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất của chi phí(phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố)

Theo cách phân loại này, những chi phí có nội dung, tính chất kinh tế được xếp chung vào cùng một yếu tố chi phí, không phân biệt chúng phát sinh ở đâu và dùng vào mục đích gì Bao gồm các nội dung sau:

- Chi phí nguyên vật liệu: gồm toàn bộ chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu Mà doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kỳ.

- Chi phí nhân công: gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân viên hoạt động trong doanh nghiệp.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất của doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài như tiền điện, nước phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Chi phí khác bằng tiền: gồm toàn bộ số chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài các yếu tố chi phí đã nêu ở trên phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Cách phân loại này có tác dụng lớn trong quản lý chi phí sản xuất Nó cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí để phân tích đánh giá tình thực hiện dự toán chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính cung cấp tài liệu để lập dự toán chi phí sản xuất.

b Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí.

Cách phân loại này còn gọi là phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục Theo cách phân loại này căn cứ vào mục đích và công dụng, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế nào Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được chia thành các khoản mục chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng cho sản xuất trực tiếp sản phẩm Chi phí này không bao hàm những chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho mục đích sản xuất chung và những hoạt động ngoài sản xuất.

- Chi phí nhân công trực tiếp: gồm chi phí về tiền lương, các khoản phụ cấp có tính chất lương cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và các khoản trích bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của lao động trực tiếp sản xuất

- Chi phí sản xuất chung: gồm những chi phí sử dụng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xưởng, tổ đội sản xuất ngoài hai khoản mục trên Cụ thể bao gồm các khoản sau:

Chi phí nhân viên phân xưởngChi phí vật liệu

Chi phí công cụ dụng cụ sản xuấtChi phí khấu hao tài sản cố định

c.Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động

Theo cách phân loại này thì CPSX được chia thành:

- Chi phí khả biến: Là những chi phí thay đổi khi có sự thay đổi về tổng số, tương quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ.Gồm có: cp NVLTT, cp NCTT.

- Chi phí bất biến: Là những chi phí mà về tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi khối lượng sản xuất như khấu hao TSCĐ theo phương pháp bình quân, chi phí điện thắp sáng…

Cách phân loại này có tácn dụng lớn trong quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quan lý cần thiết.

d.Phân loại chi phí sản xuất theo phướng pháp tập hợp chi phí và mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí.

- Chi phí trực tiếp: là những chi phí sản suất có quan hệ trực tiếp với việc sản xuất ra một loại sản phẩm.

- Chi phí gián tiếp: là những chi phí sản xuất có liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc

Cách phân loại này có tác dụng trong việc xác định phương pháp tập hợp chi phí và phân bổ chi phí cho các đối tượng một cách đúng đắn, hợp lý nhằm phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.

e.Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành của chi phí.

- Chi phí đơn nhất : là chi phí do một yếu tố duy nhất cấu thành như nguyên liệu, vật liệu chính dùng cho sản xuất, tiền lương công nhân sản xuất.

- Chi phí tổng hợp: là những chi phí do nhiều yếu tố khác nhau tập hợp lại theo cùng một công dụng như chi phí sản xuất chung.

Cách phân loại này giúp cho việc nhận thức vị trí của từng loại chi phí trong việc hình thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá sản phẩm thích hợp với từng loại.

1.1.2 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành

1.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm.

Giá thành sản xuất là một chỉ tiêu chất lượng quan trọng đối với các doanh nghiệp sản xuất, nó phản ánh kết quả của việc quản lý, sử dụng lao động, vật tư tiền vốn của doanh nghiệp

Từ đó ta có thể định nghĩa giá thành sản phẩm (công việc, lao vụ) là chi phí sản sản xuất tính cho một khối lượng hoặc một đơn vị sản phẩm(công niệc, lao vụ) do doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành.

1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Để đáp ứng yêu cầu quản lý hạch toán và kế hoach hoá, giá thành được chia thành các loai tương ứng

a.Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán.

Theo căn cứ này thì giá thành sản phẩm được chia thành hai loại:

-Giá thành sản xuất: Là loại giá thành mà trong đó bao gồm toàn bộ chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm công việc lao vụ hoàn thành.

-Giá thành sản xuất của toàn bộ bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ.Giá thanh toàn bộ là căn cứ để tính toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

b.Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở dữ liệu tính giá thành

Theo căn cứ này thì giá thành được chia thành ba loại:

-Giá thành kế hoạch: Là giá thành được tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lượng sản xuất kế hoạch

-Giá thành định mức: Là giá thành sản xuất sản phẩm được tính trên cơ sở định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm

-Giá thành thực tế: Là giá thành sản xuât sản phẩm được tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất tgực tế đã phát sinh trong kỳ Giá thành thực rế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

1.1.3.Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất Do đó giữa chúng có những điểm giống nhau và khác nhau Xét về bản chất thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều bao hàm các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất Nhưng xét về mặt lượng thì giữa chúng lại có sự khác nhau Chi phí sản xuất là toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá, được biểu

hiện bằng tiền trong một thời kỳ nhất định Còn giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ rất chặt chẽ với nhau Mối quan hệ này thể hiện ở công thức sau :

Tổng giá thành

Chi phí SX dở dang đầu kỳ +

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ -

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ giống nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì lúc đó tổng giá thành sản phẩm và tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ sẽ giống nhau.

Tóm lại, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối liên quan mật thiết với nhau, chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Chi phí sản xuất trong kỳ chính là một trong những căn cứ để xác định giá thành sản phẩm Vì vậy, qua phân tích mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho thấy một yêu cầu đặt ra cho công tác quản lý đó là việc quản lý chi phí một cách khoa học là tiền đề cho việc quản lý giá thành sản phẩm một cách đúng đắn Có như vậy mới có thể nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.

1.1.4 Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Để tổ chức công tác kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm đáp ứng

đầy đủ, trung thực và kịp thời yêu cầu của CPSX và giá thành của doanh nghiệp, kế toán chi phí giá thành cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Thường xuyên đi sâu giám sát mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, việc để thúc đẩy doanh nghiệp quản lý, cải tiến, giám sát mọi hoạt động sản xuất kinh doanh,

liệu tổng hợp được, sẽ giúp người quản lý thấy được mặt mạnh, mặt yếu, trong hoạt động sản xuất kinh doanh từ đó khai thác tối đa khả năng của doanh nghiệp, đẩy mạnh sản xuất, nâng cao hiệu qủa sử dụng vốn.

- Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành phù hợp đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý, tổ chức tập hợp kết chuyển hoặc phân bổ CPSX theo đúng đối tượng tập hợp CPSX đã xác định theo yếu tố chi phí và khoản mục giá thành Xác định đối tượng đúng sẽ tạo ra các tài liệu tài chính kịp thời, chính xác, qua đó người quản lý nắm rõ tình hình thực tế giúp ngăn chặn các chi phí vượt quá mức, các hành vi gian lận trong quá trình quản lý và sử dụng tư liệu lao động, tình trạng lãng phí thất thoát vật, tiền vốn của công ty đồng thời với việc bảo đảm chất lượng sản phẩm.Mà một trong những khâu quan trọng của chức năng giám sát tài chính đó là tổ chức hạch toán kế toán bởi vì nó của doanh nghiệp.

- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán CPSX và tính giá thành phù hợp với phương pháp kế toán mà doanh nghiệp đã lựa chọn đồng thời tuân thủ quy định Tài chính của nhà nước Hàng kỳ, tổ chức phân tích CPSX và giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp, nhằm kịp thời phát hiện sai sót, bất thường hoặc chưa hợp lý của hoạt động và phương pháp hạch toán để kịp thời điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh của đơn vị.

- Tổ chức kiểm kê và đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ một cách đầy đủ, chính xác.

1.2 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Việc xác định đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành sản phẩm là khâu quan trọng đóng vai trò chủ đạo trong khâu tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

1.2.1 Đối tượng kế toán chi phí sản xuất

a Khái niệm: Đối tượng kế toán CPSX là phạm vi, giới hạn mà CPSX cần

phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất và yêu cầu tính giá thành sản phẩm.

b Căn cứ xác định đối tượng chi phí sản xuất:

-Cơ cấu tổ hức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý-Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Phương pháp này yêu cầu kế toán phải tổ chức công tác hạch toán thực tế một cách tỉ mỉ cụ thể từ khâu lập chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản, hệ thống sổ kế toán…theo đúng các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, chỉ có như vậy mới đảm bảo các chi phí phát sinh tập hợp đúng theo các đối tượng một cách chính xác, kịp thời, đầy đủ

b.Phương pháp tập hợp và phân bổ bổ gián tiếp

Phương pháp này được sử dụng với các chi phí có liên quan tới nhiều đối tượng tập hợp chi phí.

Trình tự tập hợp và phân bổ chi phí như sau:

-Tập hợp các chi phí cần phân bổ cho các đối tượng

-Lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp với từng loại chi phí-Xác định hệ số phân bổ( H):

Trong đó: H là hệ số phân bổ chi phí

C là tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổT là tổng tiêu chuẩn cần phân bổ

Tn là tiêu chuẩn phân bổ của đối tượng n

-Tính chi phí cần phân bổ cho đối tượng tập hợp liên quan

Cn = H x Tn

Trong đó: Cnlà phần chi phí phân bổ cho đối tượng n.

Việc xác đinh tiêu chuẩn phân bổ chi phí có thể được xác định riêng rẽ tuỳ thuộc vào nội dung chi phí cần phân bổ, khi đó cũng phải xác định hệ số phân bổ theo từng nội dung chi phí này hoặc cũng có thể xác định chung cho tất cả các chi phí cần phân bổ Việc xác định tiêu chuẩn phân bổ tuỳ thuộc vào đặc thù của từng doanh nghiệp.

1.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất

1.3.1 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

1.3.1.1 Kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp.a.Khái niệm:

- Chi phí NVLTT là toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, bán thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ.

b.Phương pháp tập hợp chi phí và phân bổ:

- Đối với các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan trực tiếp dến từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành thì dùng phương pháp trực tiếp - Đối với chi phí NVL TT có liên quan tới nhiều đối tượng chịu chi phí thì được tập hợp và phân bổ theo phương pháp gián tiếp Tiêu chuẩn phân bổ thường là: chi phí NVLTT trong kế hoạch, chi phí NVLTT định mức, khối lượng sản phẩm sản xuất ra.

Chi phí NVL trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định theo công thức:

Chi phí NVLtrực tiếpthực tế trong

Trị giá thực tế

củaNVL kỳ trước cònlại chuyển

sang kỳ này

Trị giá thực tế của NVL

xuất đưa vào trực

tiếpchế tạo sảnphẩm trong

kỳ này

-Trị giá thực tếNVL xuất

dùngcòn lạicuối kỳ chưa

sử dụng

-Trị giáphế liệu

thu hồi(nếu

c. Chứng từ kế toán sử dụng: phiếu xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp

cho sản xuất, hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho…

d. Tài khoản sử dụng: TK 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Kết cấu tài khoản:

TK 621-Trị giá thực tế

nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện công việc lao vụ dịch cụtrong kỳ

- Kết chuyển trị giá nguyên vật liệu thực sử dụng cho SXKD trong kỳ vào TK 154 hoặc TK 631 và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.

- Kết chuyển chi phí NVLTT vượt trên mức bình thường vào TK 632.

-Trị giá NVLTT sử dụng không hết

nhập

Tài khoản này không có số dư.

e. Trình tự kế toán nguyên vật liệu trực tiếp được khái quát theo sơ đồ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tập hợp và phân bổ NVL trực tiếp:

TK152 TK621 TK152

Trị giá NVL xuất kho

dùng trực tiếp cho sản xuất Trị giá NVL cuối kỳ và phế liệu thu hồi nhập kho

Kết chuyển chi phí NVLTT Trị giá NVL mua dùng ngay cho các đối tượng chịu chi phí

TK 632TK 133

Phần CP NVLTT vượt bình thường

Trị giá NVL mua dùng ngay

f.Sổ kế toán sử dụng và trình tự ghi sổ kế toán:

Hình thức chứng từ ghi sổ:-Sổ sách kế toán:

Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh( mở cho TK621)Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK621

-Trình tự ghi sổ:

Chứng từ gốc Sổ chi tiết TK621 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Lập chứng từ ghi sổ Sổ cái TK621

Hình thức nhật ký chung:- Sổ sách kế toán: + Sổ chi tiết TK621

+ Sổ nhật ký chung, sổ cái TK621 - Trình tự ghi sổ:

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ Bao gồm tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất tính vào chi phí sản xuất.

b.Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí NCTT:

- Phương pháp tập hợp trực tiếp: được áp dụng đối với các khoản chi phí NCTT có liên quan tới từng đối tượng tập hợp.

- Phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp: Được áp dụng đối với các chi phí NCTT có liên quan tới những đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Các tiêu chuẩn phân bổ có thể là: chi phí NCTT định mức, giờ công lao động thực tế, chi phí NVLTT của từng đối tượng, khối lượng sản phẩm sản xuất ra…

c.Chứng từ sử dụng:

Bảng chấm công, bảng phân bổ lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, bảng chấm công làm thêm giờ, bảng tính và thanh toán lương…

d.Tài khoản kế toán sử dụng:

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK622- chi phí nhân công trực tiếp.

Kết cấu tài khoản:

e. Trình tự kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp được khái quát

theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp

TK 334 TK 622 TK154 Lương chính, lương phụ, lương Kết chuyển chi phí NCTT phụ cấp phải trả CNSX

TK 335 TK 632

Trích trước tiền lương nghỉ phần chi phí NCTT vượt phép cho công nhân

trên mức TK 338

BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ f Sổ kế toán sử dụng và trình tự ghi sổ kế toán:

Hình thức chứng từ ghi sổ:-Sổ sách kế toán:

Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh( mở cho TK622)Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK622

-Trình tự ghi sổ:

Chứng từ gốc Sổ chi tiết TK622 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Lập chứng từ ghi sổ Sổ cái TK622

Hình thức nhật ký chung:- Sổ sách kế toán:

+ Sổ chi tiết TK622, bảng lương và các khoản trích theo lương + Sổ nhật ký chung, sổ cái TK622

1.3.1.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung.a.Khái niệm:

Chi phí sản xuất chung là những chi phí dùng vào quản lý và phục vụ sản xuất (phân xưởng, đội, trại )

Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung tài khoản này gồm các tài khoản cấp 2 sau:

TK 6271 - Chi phí nhân viên (phân xưởng, tổ đội sản xuất)TK 6272 - Chi phí vật liệu

TK 6273 - Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6278 - Chi phí khác bằng tiền

b.Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung:

 Phương pháp tập hợp: chi phí SXC phảI được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh và chi tiết theo khpản chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất biến đổi.

- Chi phí SXC biến đổi: là những khoản chi phí thường thay đổi theo số lượng sản xuất trong kỳ: như điện dùng chạy máy sản xuất san phẩm

- Chi phí SXC cố định: Là những khoản chi phí thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ: như chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, chi phí khấu hao TSCĐ, tiền lương phảI trả cho nhân viên quản lý phâm xưởng.

 Phương pháp phân bổ:

Đối với khoản chi phí SXC liên quan tới nhiều đối tượng chịu chi phí thì phảI phân bổ Tiêu thức phân bổ có thể là tiền lương công nhân Trực tiếp sản xuất, định mức giờ công của công nhân sản xuất,…

- Chi phí SXC biến đổi được tính hết vào chi phí chế biến sản xuất trong kỳ.

- Chi phí SXC cố định khi phân bổ tính vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm phảI dựa trên công suất bình thường của máy móc thiết bị (công suất bình thường của máy móc thiết bị là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong điều kiện bình thường).

+ Nếu mức sản xuất sản phẩm cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.

+ Nếu mức sản xuất sản phẩm thực tế thấp hơn công suất bìmh thường thì chi phí SXC cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho moĩi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường, khoản chi phí SXC cố định không phân bổ được tính vào trị giá vốn của hàng bán trong kỳ Công thức phân bổ như sau:

Chi phí SXC cố định tính vào chi

phí chế biến trong kỳ

- Hoá đơn điện, nước, hoá đơn vận chuyển , bốc dỡ, phiếu chi…

d.Kết cấu tài khoản 627:

TK 627

Tập hợp chi phí SXC phát sinh - Các khoản ghi giảm chi phíTrong kỳ - Kết chuyển chi phí SXC vào bên Nợ TK 154

- CPSXC cố định không phân bổ đượcghi vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản tế sản xuất ra thấp hơn mức bình thường

Tài khoản 627 không có số dư

e. Trình tự kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp được khái quát

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí nhân viên (1)

Chi phí SXC phân bổ vào TK152 chi phí chế biến trong kỳ (7)

Chi phí vật liệu (2)

TK632 Chi phí SXC

TK153(142, 242) không được phân bổ ghi nhân CPSXKD trong kỳ (9) Chi phí CC,DC (3)

TK 627

TK214 TK 111, 112, 138 Chi phí khấu hao TSCĐ khoản giảm trừ chi phí SXC

(4) (9)TK111,112, 141, 331

(5), (6) chi phí dịch vụ mua ngoài, chi bằng tiền

f.Sổ kế toán sử dụng và trình tự ghi sổ kế toán:

Hình thức chứng từ ghi sổ:-Sổ sách kế toán:

+ Sổ chi tiết TK627, bảng lương và các khoản trích theo lương bộ phận phân xưởng, bảng khấu hao TSCĐ

+ Sổ nhật ký chung, sổ cái TK627 - Trình tự ghi sổ:

1.3.1.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất sau khi đã tập hợp riêng từng khoản mục cần phải được kết chuyển để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp và tính giá thành sản phẩm

a.Chứng từ ghi sổ:

Căn cứ vào việc tính toán tập hợp chi phí sản xuất từ các sổ sách kế toán TK621,

b.Tài khoản kế toán sử dụng:

TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dangKết cấu Tk: TK 154

-Kết chuyển chi phí NVLTT - Giá trị phế liệu thu hồi từ sản phẩm hỏngNCTT, SXC không tính giá thành

- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm Số dư bên nợ: Chi phí sản xuất lao vụ đã hoàn thành trong kỳ

của sản phẩm lao vụ còn dở - Giá trị vật liệu, công cụ, hàng hoá gia công dang cuôí kỳ xong nhập lại kho

c.Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được

khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.4 Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

TK 632

Hình thức nhật ký chung:

- Căn cứ vào sổ kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh, thẻ tính giá thành lao vụ dịch vụ và các chứng từ gốc, kế toán vào sổ nhật ký chung và sổ cái các TK liên quan.

được đưa vào tài khoản tồn kho, cuối kỳ phải kiểm kê căn cứ vào trị giá tồn kho, xác định trị giá xuất kho trong kỳ để ghi Có TK 611 - Mua hàng trên sổ kế toán Và việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành được thực hiện trên tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”

Trị giá hàng xuấtKho trong kỳ =

Trị giá hàng tồnkho đầu kỳ +

Trị giá hàng nhậpkho trong kỳ -

Trị giá hàngtồn kho cuối kỳ

1.3.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí theo phương pháp hàng tồn kho heo phương pháp kê khai định kỳ

1.3.2.1.Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp.

Cách tập hợp chi phí trong kỳ tương tự như đối với phương pháp kê khai thường xuyên Tuy nhiên, trong kỳ nguyên vật liệu xuất dùng được quản lý trên tài khoản 611, cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản 631 theo từng đối tượng Mặt khác nguyên vật liệu xuất dùng không hết

1.3.2.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 631 theo từng đối tượng.

1.3.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung.

Việc tập hợp chi phí như phương pháp kê khai thường xuyên Cuối kỳ kế toán cũng kết chuyển chi phí sản xuất chung sang tài khoản 631 theo đối tượng.

1.3.2.4 Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Kết chuyển CPNVLTT

TK 622 TK 154 Kết chuyển CPNCTT

K/C chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

1.4 Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất

1.4.1 Kế toán thiệt hại sản phẩm hỏng

a.Khái niệm: Là sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra không đúng tiêu

chuẩn chất lượng kỹ thuật Sản phẩm hỏng có hai loại:

-Biên bản kiểm kê sản phẩm hỏng , phiếu chi, phiếu kho…

c.Tài khoản kế toán sử dụng: TK 621, TK 622, TK 627, TK 138…

Nợ TK 138, 334(bắt công nhqqn bồi thường)Có TK 154

 Đối với sản phẩm hỏng không sửa chữa được:-Căn cứ vào quyết định xử lý:

Nợ TK 152(phế iệu thu hồi nhập kho)Nợ TK 138, 334(bắt công nhân bồi thường)Nợ TK 632 (tính vào giá vốn)

-Nếu ngừng sản xuất mà không ngừng mà biết trước, như thiên tai, thì khoản thiêt hại sau khi trừ đI khoản được bồi thường nếu có, sẽ phải phân bổ dần vào chi phí sản xuất trong kỳ.

-Mọi trường hợp ngừng sản xuất do bất kỳ nguyên nhân nào cũng phảI lập phiếu ngừng việc ghi rõ bộ phận, thời gian, nguyên nhân, người chịu trách nhiệm…

c.Chứng từ kế toán: phiếu ngừng việc, biên bản người gây ngừng

d.Tài khoản kế toán sử dụng: TK112, 111, 335, 142, 622, 627…

Phương pháp ghi chép một số nghiệp vụ chủ yếu: Nếu ngừng sản xuất( mang tính chất thời vụ)

-Khi trích trước chi phí thiệt hại ngừng sản xuất:Nợ TK 621, 622, 627

Nợ TK 138, 632Có TK 142

1.5 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất, gia công, chế biến hoặc đã hoàn thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn còn phải chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm.

Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần CPSX mà sản phẩm làm dở cuối kỳ phải chịu.

Việc đánh giá chính xác sản phẩm làm dở cuối kỳ là một trong những điều kiện quan trọng để xác định chính xác giá thành sản phẩm Tuỳ vào đặc điểm sản xuất của từng doanh nghiệp mà sản phẩm làm dở cuối kỳ có thể được đánh giá theo một trong các phương pháp sau:

1.5.1 Đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí NVL trực tiếp.

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp có chi phí NVL TT chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang ít và tương đối ổn định.

Theo phương pháp này sản phẩm làm dở chỉ tính phần chi phí NVL trực tiếp còn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ

Phương pháp này có ưu điểm là tính toán đơn giản, nhanh chóng nhưng vì bỏ qua các khoản chi phí khác nên độ chính xác không cao Công thức tính sản phẩm làm dở như sau:

Trong đó : Dđk, Dck : Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ

Cn : Chi phí NVL chính trực tiếp (hoặc chi phí NVL TT) phát sinh trong kỳ.

Qht : Khối lượng sản phẩm hoàn thành Qd : Khối lượng sản phẩm dở cuối kỳ.

Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp chế biến kiểu liên tục với nhiều giai đoạn sản xuất kế tiếp nhau thì sản phẩm dở dang giai đoạn đầu thì tính theo chi phí NVL trực tiếp còn sản phẩm dở dang ở các giai đoạn sau tính theo chi phí nửa thành phẩm trong giai đoạn trước chuyển sang.

1.5.2 Đánh giá sản phẩm làm dở theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương.

Phương pháp này áp dụng cho doanh nghiệp có chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang lớn và không ổn định giữa các kỳ, đánh giá được mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang Sản phẩm làm dở cuối kỳ sẽ được tính cả CPNVLTT và các chi phí sản xuất khác phát sinh trong kỳ, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được quy đổi thành khối lượng hoàn thành tương đương theo mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang Phương pháp này cho mức độ chính xác cao nhưng khối lượng công việc tính toán phức tạp, thích hợp đối với những doanh nghiệp có chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ lệ không lớn lắm trong tổng khối lượng sản xuất dở dang

Trước hết căn cứ vào khối lượng và mức độ hoàn thành sản phẩm dở danh cuối kỳ so với sản phẩm đã hoàn thành là bao nhiêu để khi quy đổi sản phẩm dở dang ra sản phẩm hoàn thành tương đương sau đó tính toán xác định từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở theo nguyên tắc:

 Với chi phí bỏ ngay vào một lần ngay từ đầu quy trình công nghệ sản xuất thì chi phí đó tính cho một sản phẩm hoàn thành và một sản phẩm làm dở như nhau theo công thức sau:

 Với chi phí bỏ vào theo mức độ gia công chế biến thì chi phí này tính cho sản phẩm làm dở theo sản lượng hoàn thành tương đương theo côn thức sau:

Qd′ = d × (Mh: mức độ chế biến hoàn thành)

1.5.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức

Phương pháp này áp dụng đối với những doanh nghiệp xây dung được định mức chi phí sản xuất thích hợp cho các sản phẩm của mình hoặc đã thực hiện phương pháp tính giá thành theo định mức.

Sản phẩm được đánh giá theo toàn bộ các khoản chi phí sản xuất Theo các dạng công thức sau:

Đối với khoản chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trình công nghệ sản xuất:

D = × ( CDM: chi phí định mức cho một sp)Đối với khoản chi phí bỏ dần

b Căn cứ xá định đối tượng tính giá thành:

 Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm

- Nêú doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng và mỗi đơn đặt hàng có thể sản xuất 1 sản phẩm hoặc 1 loạt sản phẩm thì đối tượng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm hoặc 1 loạt sản phẩm hoàn thành theo đơn đặt hàng

- Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất với khối lượng lớn, mặt hàng ít và thường xuyên, không biến động thì đối tượng tính giá thành là loại sản phẩm hoàn thành  Căn cứ quy trình công nghệ sản xuất:

- Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, đối tượng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm hoàn thành cuối cùng của quy trình công nghệ.

- Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục thì đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn sản xuất cuối cùng hoặc vừa là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn công nghệ vừa là thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng.

 Căn cứ vào đặc điểm của sản phẩm và các quyết định liên quan đến sản phẩm:

- Với quy trình công nghệ sản xuất phức tạp nếu bán thành phẩm có thể bánđược trên thị trường và doanh nghiệp quyết định bán nửa thành phẩm ra thị trường thì đối tượng tính giá thành là thành phẩm và nửa thành phẩm Còn trường hợp các nửa thành phẩm nào không thể bán ra noài thị trường hoặc có thể bán nhưng doanh nghiệp quyết định không bán mà để tiếp tục sản xuất thành phẩm rồi mới bán thif đối tượng tính giá thành sản phẩm sẽ là thành phẩm ở giai đoan cuối cùng.

Xác định đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp sẽ giúp kế toán mở sổ kế toán, bảng tính giá thành sản phẩm theo đối tượng quản lý, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ của doanh nghiệp.

c Mối quan hệ giữa đối tượng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

Đối tượng tập hợp CPSX và tính giá thành có quan hệ chặt chẽ với nhau xuất phát từ quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm Số liệu về CPSX đã tập hợp cho từng đối tượng là căn cứ để tính giá thành và giá thành đơn vị Một đối tượng tính giá thành có thể phù hợp với một đối tượng tập hợp chi phí, cũng có thể liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí gược lại một đối tượng tập hợp chi phí cũng có thể liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành.

Đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành khác nhau ở chỗ đối tượng tập hợp chi phí là căn cứ để mở các tài khoản, các sổ chi tiết tổ chức ghi chép ban đầu, tập hợp số liệu của các khoản mục CPSX Còn xác định đối tượng tính giá thành là căn cứ để kế toán lập bảng tính giá thành và tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tượng.

1.6.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm:

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp được trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn

a.Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp)

Điều kiện áp dụng: phương pháp này thích hợp với những sản phẩm, công việc có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và liên tục, đối tượng tính giá thành tương ứng phù hợp với đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Nội dung: Căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp được trong kỳ cho toàn quy trình công nghệ sản xuất và trị giá sản phẩm làm dở cuối kỳ đánh giá được để tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm

Nếu cuối kỳ không có sản phẩm dở hoặc sản phẩm dở cuối kỳ không biến động so với đầu ky thì Z = C

b Phương pháp tính giá thành theo hệ số

Áp dụng thích hợp với những doanh nghiệp có quy trình sản xuất mà từ một loại NVL chính đưa vào sản xuất thu được nhiều loại sản phẩm chính khác nhau, còn đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành.

- Căn cứ vào các định mức kinh tế kỹ thuật của từng loại phẩm để quy định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số, trong đó chọn ra 1 loại sản phẩm tiêu biểu nhất làm sản phẩm tiêu chuẩn có hệ số là 1 Sau đó tính ra khối lượng sản phẩm sản xuất của các loại sản phẩm đã được quy chuẩn, từ đó làm căn cứ tính tổng giá thành và tính giá thành đơn vị từng loại san phẩm theo công thức sau:

iii

Zi, zi: Tổng giá thành, giá thành đơn vị của sản phẩm i

c Phương pháp tính giá thành theo sản phẩm theo tỷ lệ

 Áp dụng cho các doanh nghiệp từ một quy trình sản xuất, sử dụng một loại NVL chính nhưng tạo ra một loại sản phẩm nhưng khác nhau về quy cách phẩm cấp khác nhau Đối tượng tính giá thành là từng quy cách, phẩm cấp sản phẩm hoàn thành.

Tỷ lệ giá thành theo từngkhoản mục

Giá thành t/tế của cả nhóm theo từng khoản mục

Tổng tiêu chuẩn phân bổ của cả nhóm theo từng khoản mục

Bước 3: Xác định giá thành thực tế của từng quy cách sản phẩm theo công thức sau:

Giá thành thực tế của từng quy cách sản phẩm

d.Phương pháp loại trừ chi phí

Áp dụng cho các doanh nghiệp trên cùng một quy trình công nghệ vừa thu được sản phẩm chính, vừa thu được sản phẩm phụ,hoặc còn có sản phẩm không đủ tiêu chuẩn mà các thiệt hại đó không được tính vào sản phẩm hoàn thành.Do vậy đối