Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất

Nền kinh tế thị trường với sự tham gia của nhiều thành phần kinh tế xuất hiện như một động lực thúc đẩy sự phát triển của sản xuất kinh doanh. Hiệu quả kinh doanh là vấn đề được đặt lên h

Lời mở đầu

Nền kinh tế thị trờng với sự tham gia của nhiều thành phần kinh tế xuấthiện nh một động lực thúc đẩy sự phát triển của sản xuất kinh doanh Hiệu quảkinh doanh là vấn đề đợc đặt lên hàng đầu là mục tiêu phấn đấu của mọi doanhnghiệp, là điều kiện cần thiết để các doanh nghiệp củng cố vị trí vững chắc trênthị trờng.

Kế toán chi phí sản xuất là một phần quan trọng trong kế toán của doanhnghiệp xét trong phạm vi toàn bộ nền kinh tế, việc giảm chi phí sản xuất củadoanh nghiệp đem lại sự tiết kiệm lao động xây dựng, tăng tích luỹ cho nền kinhtế và phục vụ cho mục đích tăng trởng và phát triển của doanh nghiệp Do đó đâykhông chỉ là vấn đề quan tâm chung của toàn xã hội.

Xuất phát từ vai trò to lớn áp dụng những kiến thức đã học nên em xin

chọn đề tài "Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất".

Bài viết này đợc hoàn thành trên cơ sở có tham khảo các giáo trình kế toán củatrờng ĐHKTQD, ĐH Phơng Đông và quyết định 15/2006/QĐ-BTC, nhng dotrình độ lý luận và nhận thức còn hạn chế thòi gian tìm hiểu cha nhiều nen khôngtránh khỏi những thiếu xót kính mong sự góp ý của thầy cô cho bài viết của emđợc hoàn thiện hơn.

1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinhtế đều chịu sự tác động của các quy luật kinh tế cơ bản nh quy luật cung - cầu,quy luật cạnh tranh, quy luật giá trị… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sảnxuất kinh doanh cần phải đợc định hớng và tổ chức theo những hớng đã định.

Tiền đề cho sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp là lợi nhuận.Đây là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp Để tổng hợp và cung cấp các thông tin cần thiết này,công cụ đắc lực mà doanh nghiệp sử dụng là kế toán trogn đó trình tự tập hợp chiphí sản xuất là một phần hành cơ bản quan trọng nhất đối với các doanh nghiệpsản xuất.

Sự phát triển về quy mô, môi trờng sản xuất kinh doanh đặt các doanhnghiệp luôn đứng trớc một tình hình sản xuất kinh doanh mới, một nhu cầuthông tin mới Vì vậy, yêu cầu thông tin về chi phí sản xuất ngày càng phảinhanh chóng, linh hoạt và hữu ích hơn nhằm giúp cho các doanh nghiệp nắm bắtnhững thông tin kinh tế liên quan đến chi phí Từ đó, tìm ra phơng án sản xuấthiệu quả, hợp lý, đồng thời có những biện pháp quản lý và sử dụng chi phí mộtcách tiết kiệm nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm, nâng cao chất lợng sản phẩm,tăng khả năng cạnh tranh trên thị trờng của doanh nghiệp.

1.2 ý nghĩa của việc vận dụng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là chỉ tiêu phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp Tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất là tiền đề tiến hành hạch toánkinh doanh, xác định kết qủa kinh doanh cũng nh giá thành của từng loạ sảnphẩm, dịch vụ, lao động… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản trong doanh nghiệp.

1.3 Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí phát sinh ở các giai đoạn của quátrình kinh doanh: giai đoạn cung cấp, giai đoạn sản xuất, giai đoạn tiêu thụ.

Trong giai đoạn sản xuất, một mặt doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phíđể tiến hành sản xuất chi phí nhân công trực tiếp, chi phí NVL trực tiếp chi phísản xuất chung Mặt khác, chi phí của doanh nghiệp lại đợc đo lờng, đợc tínhtoán bằng tiền trong một khoảng thời gian xác định Nhng để phục vụ cho quản

lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tổng hợp theotừng thời kỳ Hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợpvới kỳ báo cáo chỉ nhữngchi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sảnxuất trong kỳ.

Tất cả những chi phí của một doanh nghiệp sản xuất sẽ đi đầu về đâu, bùđắp từ đâu? câu trả lời là toàn bộ chi phí đó sẽ đợc vốn hoá thành những tài sản ởgiai đoạn đầu, sẽ đợc chuyển hoá vào giai đoạn sản xuất Để bảo đảm bù đắp đợcchi phí và có lãi, đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức tập hợp chi phí một cáchchính xác, kịp thời, hợp lý nhằm sản phẩm đồng thời thu đợc lợi nhuận cao nhấtlàm tăng khả năng cạnh tranh và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanhnghiệp.

2 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất

2.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Những nhận thức về chi phí có thể khác nhau về quan điểm, hình thức thểhiện chi phí nhng tất cả đều thống nhất khái niệm "chi phí sản xuất là biểu hiệnbằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết choquá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong kỳkinh doanh".

2.2 Phân loại chi phí sản xuất

Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí theo từng loại, từngnhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định Một số cách phân loại chủ yếuđợc sử dụng phổ biến trong hạch toán chi phí sản xuất trên góc độ kế toán tàichính.

a Phân loại theo yếu tố chi phí

Theo quy định hiện hành ở Việt Nam toàn bộ chi phí đợc chia thành 6 yếutố chi phí sau:

+ Yếu tố chi phí NVL bao gồm toàn bộ giá trị NVL chính, vật liệu phụ,phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản sử dụng vào sản xuất kinh doanh.

+ Yếu tố chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp theo lơng Phản ánh tổngsố tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn bộ công nhân, viênchức.

+ Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn: phản ánh phầnBHXH, BHYT, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền l-ơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân viên.

+ Yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao tàisản cố định phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuấtkinh doanh trong kỳ.

+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ muangoài dùng vào sản xuất kinh doanh.

+ Yếu tố chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiềncha phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.b Phân loại chi phí sản xuất theo khoảng mục giá thành là sắp xếp nhữngchi phí có những công dụng giống nhau vào cùng một khoản mục chi phí Căncứ vào công dụng và mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng theo quy định hiệnhành bao gồm:

+ Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên,vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế toạsản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

+ Chi phí nhân công trực tiếp gồm tiền lơng, phụ cấp lơng và các khoảntrích cho các quỹ BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ với tiền lơng phátsinh.

+ Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân ởng sản xuất (trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp).

x-+ Chi phí bán hàng: bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh liên quanđến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính trong doanh nghiệp.

3 Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

3.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất thực chất là việc xác định nơiphát sinh chi phí và mới chịu chi phí, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thểlà:

+ Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất của doanh nghiệp

+ Từng giai đoạn, quy trình công nghệ riêng biệt, từng phân xởng, tổ, độisản xuất Từng nhóm sản phẩm cùng loại, từng loại mặt hàng, từng sản phẩm,từng bộ phận.

+ Từng công trình, hạng mục công trình, từng phân xởng sản xuất, đội sảnxuất

3.2 Phơng pháp hạch toán chi phí

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thốngcác phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất theođối tợng hạch toán chi phí.

Về cơ bản, phơng pháp hạch toán chi phí bao gồm các phơng pháp hạchtoán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theophân xởng theo nhóm sản phẩm… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản

Nội dung chủ yếu của các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là kếtoán mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng đã

xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng thángtổng hợp chi phí theo từng đối tợng Mỗi phơng pháp hạch toán chi phí ứng vớimột loại đối tợng hạch toán chi phí nên tên gọi của phơng pháp này biểu hiện đốitợng mà nó cần tập trung và phân loại chi phí.

+ Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối t ợng sử dụng.

-+ Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanhphù trợ cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giáthành đơn vị lao vụ.

+ Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩmcó liên quan

+ Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, tính ra tổng giá thànhvà giá thành đơn vị sản phẩm.

I Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến từng đối tợng tập hợpchi phí

1.1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí NVL trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ,nhiên liệu… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản ợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm đ

Tài khoản sử dụng

Để theo dõi các khoản chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản621 "chi phí NVL trực tiếp" Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợngtập hợp chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản)

Kết cấu tài khoản

+ Bên nợ: tập hợp chi phí NVL xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩmhay trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản

+ Bên có: - giá trị vật liệu xuất dùng không hết- kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếpTài khoản 621 cuối kỳ không có số d

Tài khoản sử dụng

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622"chi phí nhân công trực tiếp" Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối tợngtập hợp chi phí nh tài khoản 621.

Kết cấu tài khoản

+ Bên nợ: tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiệnlao vụ dịch vụ

+ Bên có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giáthành

Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d

1.3 Tập hợp chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết để sản xuất sản phẩm.Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuấtcủa doanh nghiệp.

Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung" để tập hợp chi phísản xuất chung

Kết cấu tài khoản

+ Bên nợ: - Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh+ Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

- Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung

Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d do đã kết chuyển hay phân bổ chocác loại sản phẩm, dịch vụ lao vụ và đợc chi tiết thành 6 tài khoản nhỏ:

+ 6271 "chi phí nhân viên phân xởng" phản ánh chi phí về lơng chính, ơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xởng và các khoản đónggóp cho các quỹ BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ với tiền lơng phátsinh.

l-+ 6272 "chi phí vật liệu": Bao gồm các khoản chi phí về vật liệu sản xuấtchung cho phân xởng và các chi phí vật liệu cho quản lý phân xởng.

+ 6273 "chi phí dụng cụ sản xuất" là những chi phí về công cụ, dụng cụsản xuất dùng trong phân xởng.

+ 6274 "chi phí khấu hao TSCĐ" phần khấu hao tài sản cố định thuộc cácphân xởng sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ nh máy móc,thiết bị, nhà cửa, kho tàng… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản

+ 6277 "chi phí dịch vụ mua ngoài" bao gồm những chi phí dịch vụ thuêngoài phục vụ cho sản xuất, kinh doanh của các phân xởng, bộ phận nh chi phísửa chữa TSCĐ, nớc… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản.

+ 6278 "chi phí bằng tiền khác" là những chi phí còn lại ngoài các chi phíkể trên nh chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản của các phân xởng, bộ phận sảnxuất.

1.4 Phân bổ và hạch toán chi phí sản xuất phục vụ lẫn nhau

1.4.1 Phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, khôngthể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếpđể phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sửdụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng

= x =

+ Đối với nguyên vật liệu chính: là nửa thành phần mua ngoài thờng phânbổ theo: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất.

+ Đối với vật liệu phụ: thờng phân bổ theo chi phí định mức, chi phí kếhoạch chi phí NVL chính, hoặc khối lợng sản xuất.

+ Tiền lơng phụ: thờng đợc phân bổ tỷ lệ với tiền lơng chính, tiền lơngđịnh mức, giờ công định mức… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản

1.4.3 Phân bổ chi phí sản xuất chung

Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ,dịch vụ trong phân xởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từngđối tợng theo các tiêu thức phù hợp: theo định mức, theo tiền lơng công nhân sảnxuất thực tế, theo số giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất.

+ Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi, kế toán phân bổ hết cho lợngsản phẩm, dịch vụ theo công thức:

= x

+ Đối với định phí sản xuất chung

TH1: Mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn công suất bình thờng thìđịnh phí sản xuất chung đợc phân bổ hết cho số sản phẩm

Tổngđịnhphí sxchungcầnphân

Tổngthiêuthứcphânbổ của

từngđối t-

tiêuthứcphânbổ củacác đối

tợngTH2: Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra nhỏ hơn mức công suấtbình thờng thì định phí sản xuất chung phải phân bổ theo mức công suất bình th-ờng.

1.4.4 Hạch toán các chi phí phát sinh khác (nếu có)

Các chi phí phát sinh khác bao gồm: chi phí trả trớc (chi phí chờ phân bổ),chi phí phải trả (trích trớc), chi phí về các khoản thiệt hại về nguyên tắc, cáckhoản chi phí phải trả trớc (chờ phân bổ) đợc phân bổ cho các đối tợng chịu chiphí phát sinh trong kỳ hạch toán, trong năm tài chính Các chi phí phải trả (tríchtrớc) khác đợc phân bổ vào chi phí sản xuất chung (chi phí sửa chữa tài sản cốđịnh chi phí ngừng sản xuất… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản)

II Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong phơng pháp hạch toán hàng tồn kho

2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờngxuyên

Tài khoản sử dụng

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, các chi phí sản xuất (chi phí NVLtrực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) đợc tổng hợp vàotài khoản 154 "chi phí kinh doanh dở dang".

Kết cấu tài khoản

+ Bên nợ: Tổng hợp các chi phí sản xuất trong kỳ+ Bên có: các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm

Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, dịch vụ,lao vụ đã hoàn thành.

+ D nợ: chi phí thực tế của sản phẩm lao vụ dịch vụ dở dang cha hoàn thành.Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và giá thành (theo phơng pháp kê khai th-ờng xuyên).

2.2 Kế toán tập hợp chi phí theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Về cơ bản, việc hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờngxuyên là điều tập hợp chi phí sản xuất từ các tài khoản chi phí NVL trực tiếp(621), chi phí nhân công trực tiếp (622), chi phí sản xuất chung (627) Tuy nhiêncũng có những điểm khác biệt nhất định ở việc sử dụng tài khoản tổng hợp đểtập hợp chi phí sản xuất

Tài khoản sử dụng

Phơng pháp kiểm kê định kỳ sử dụng tài khoản 631 "giá thành sản xuất".Tài khoản này đợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí, theo loại,nhóm sản phẩm

Kết cấu tài khoản

+ Bên nợ: phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí phátsinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm, dịch vụ, lao vụ… Do vậy tồn tại và phát triển, quá trình sản.

+ Bên có: - kết chuyển giá trị dở dang cuối kỳ

- tổng giá trị thành phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thànhTài khoản 631 cuối kỳ không có số d

Gửi bán

Tiêu thụGiá thành

thực tế