BÀI GIẢNG CHUONG 1 KE TOAN HOAT DONG DAU TU TAI CHINH

CHƢƠNG KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài MỤC TIÊU - Hiểu hoạt động đầu tư tài ngắn hạn dài hạn - Hiểu phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến hoạt động đầu tư tài 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài NỘI DUNG Tổng quan hoạt động đầu tư tài Kế tốn đầu tư tài ngắn hạn Kế tốn đầu tư tài dài hạn Kế tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 1.1 Tổng quan hoạt động đầu tƣ tài Khái niệm: Hoạt động tài hoạt động: – Đầu tư vốn bên doanh nghiệp, – Nhằm mục đích sử dụng hợp lý nguồn vốn, – Để tăng thu nhập nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp, 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 1.1 Tổng quan hoạt động đầu tƣ tài Ví dụ: - Sử dung vốn để mua trái phiếu, tín phiếu với mục đích hưởng lãi - Hoặc bỏ vốn vào doanh nghiệp khác dưới hình thức góp vốn liên doanh, mua cổ phần… 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 1.1 Tổng quan hoạt động đầu tƣ tài Phân loại: Căn cứ vào thời hạn đầu tư, đầu tư tài chia làm loại: 1.1.1 Đầu tƣ ngắn hạn: Là hoạt động đầu tư tài có thời hạn thu hồi vốn =< năm hay chu kỳ kinh doanh 1.1.2.Đầu tƣ dài hạn: Hoạt động đầu tư tài có thời hạn > năm hay chu kỳ kinh doanh 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 1.2 Kế toán đầu tƣ tài chính ngắn hạn 1.2.1 Kế toán đầu tƣ chứng khoán 1.2.1.1 Khái niệm Đầu tư chứng khoán - Hoạt động đầu tư tài dùng vốn để mua chứng khốn, bao gờm: Trái phiếu, cổ phiếu nhằm hưởng lãi từ nơi phát hành - Hoặc đầu tư kinh doanh thị trường CK 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 1.2 Kế toán đầu tƣ tài chính ngắn hạn 1.2.1 Kế toán đầu tƣ chứng khoán (1) Trái phiếu Chứng chỉ vay nợ có kỳ hạn có lãi Nhà nước hay doanh nghiệp phát hành nhằm huy động vốn cho đầu tư phát triển  Trái phiếu phủ  Trái phiếu địa phương  Trái phiếu công ty 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 1.2 Kế toán đầu tƣ tài chính ngắn hạn 1.2.1 Kế toán đầu tƣ chứng khoán (1) Trái phiếu Tiền gốc trái phiếu toán lần đến hạn Tiền lãi toán theo cách:  Ngay phát hành trái phiếu  Theo định kỳ  Một lần cùng với kỳ gốc trái phiếu 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 1.2 Kế toán đầu tƣ tài chính ngắn hạn 1.2.1 Kế toán đầu tƣ chứng khoán (2) Cổ phiếu  Chứng chỉ xác nhận vốn góp chủ sở hữu vào doanh nghiệp hoạt động hay bắt đầu hoạt động  Chủ sở hữu cổ phiếu  Được hưởng lợi tức cổ phiếu cứ vào kết HĐKD doanh nghiệp  Chịu rủi ro doanh nghiệp bị thua lỗ, giải thể hay phá sản 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 10 1.3 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1.5 Trình tự hạch toán • Trường hợp góp bằng vật (NVL, sản phẩm, TSCĐ…) Nợ 221, 222, 223 Nợ 811 (Nếu giá trị góp vốn < giá trị tài sản) Có 152, 153, 155, 156 (Góp bằng NVL,sp,hàng hoá) Có 211 (Phản ánh thêm Nợ 214 có) Có 711 (Nếu giá trị góp vốn > giá trị tài sản) 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 36 1.3 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1.5 Trình tự hạch toán (2) Thu nhập chia từ kết kd Khi nhận khoản lãi bên nhận góp vốn chia thì khoản thu nhập ghi nhận doanh thu tài Nợ 111, 112 Nếu đã thu bằng tiền Nợ 1388 Đã nhận thông báo chia lãi chưa thu tiền Nợ 221, 222, 223 Dùng lãi chia bổ sung vốn góp LD Có 515 Thu nhập hoạt động tài 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 37 Ví dụ Cơng ty Thiên Thời đem góp vốn liên doanh với công ty Địa Lợi TSCĐ hữu hình có NG=500 triệu, hao mòn 100 triệu hội đồng định giá 380 triệu, bên đã đồng ý với mức giá Giả sử tháng sau, công ty Địa Lợi công bố lãi chia tháng qua 30 triệu Công ty Thiên Thời chưa nhận tiền Định khoản nghiệp vụ 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 38 1.3 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1.5 Trình tự hạch tốn (3) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động đầu tư: Nợ 221, 222, 223 - Chi phí phát sinh Nợ 133 – VAT khấu trừ (nếu có) Có 111, 112, 334, 338… 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 39 1.3 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1.5 Trình tự hạch tốn (4) Thu hời vốn góp kinh doanh Khi hết hạn kinh doanh, cứ vào chứng từ giao nhận bên tham gia KD, ghi: Nợ 111, 112 Thu bằng tiền Nợ 155, 156, 211… Thu bằng vật Nợ 635 Phần vốn góp không thu hồi (KD thua lỗ) Có 221, 222, 223 Nhận lại vốn góp 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 40 Ví dụ Tiếp theo ví dụ 3, Hết hợp đồng liên doanh, Công ty Thiên Thời nhận lại TSCĐ định giá 200 triệu đồng Số vốn góp còn lại doanh nghiệp nhận 70% bằng tiền mặt 30% bằng hàng hoá Giả sử Liên doanh thua lỗ 100 triệu, Thiên Thời phải chịu 40% số lỗ Vì vậy sau nhận TSCĐ thì Cơng ty Địa Lợi chuyển TGNH để tốn cho Thiên Thời số còn lại 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 41 1.3 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.1.5 Trình tự hạch tốn (4) Thu hời vốn góp kinh doanh Khi hết hạn kinh doanh, cứ vào chứng từ giao nhận bên tham gia KD, ghi: Nợ 111, 112 Thu bằng tiền Nợ 155, 156, 211… Thu bằng vật Nợ 635 Phần vốn góp không thu hồi (KD thua lỗ) Có 221, 222, 223 Nhận lại vốn góp 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 42 1.3 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.2 Kế toán đầu tƣ dài hạn khác 1.3.2.1 Nội dung Là hoạt động đầu tư sử dụng vốn nhàn rỗi để đầu tư nhằm hưởng lãi với thời hạn đầu tư năm, bao gồm: – Mua cổ phiếu DN khác (tỷ lệ vốn góp < 20%) – Mua trái phiếu – Gởi tiết kiệm, cho vay… 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 43 1.3 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.2 Kế toán đầu tƣ dài hạn khác 1.3.2.2 Chứng từ sử dụng – Phiếu chi, giấy báo nợ (ủy nhiệm chi) – Biên góp vốn – Chứng từ liên quan khác… 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 44 1.3 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.2 Kế toán đầu tƣ dài hạn khác 1.3.2.3 Tài khoản sử dụng     13/03/2013 TK 228: đầu tư dài hạn khác TK 2281: Cổ phiếu: đầu tư dài hạn bằng cách mua cổ phiếu TK 2282: Trái phiếu: đầu tư dài hạn bằng cách mua trái phiếu TK 2288: Đầu tư dài hạn khác: cho vay, gởi tiết kiệm, góp vốn 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 45 1.3 Kế toán đầu tƣ tài chính dài hạn 1.3.2 Kế toán đầu tƣ dài hạn khác 1.3.2.4 Trình tự hạch toán Tương tự trường hợp đầu tư ngắn hạn Xem thêm tài liệu tham khảo 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 46 1.4 Kế tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tƣ tài 1.4.1 Khái niệm: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do: - Các loại chứng khoán đầu tư DN bị giảm giá - Giá trị khoản đầu tư tài bị tổn thất tổ chức kinh tế mà DN đầu tư vào bị lỗ 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 47 1.4 Kế tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tƣ tài 1.4.2 Tài khoản sử dụng: • TK 129 “ Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn” - Bên Nợ: Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn - Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn - Số dư bên Có: Sơ dự phịng giảm gia đầu tư ngắn hạn có • TK 229 “ Dự phịng giảm giá đầu tƣ dài hạn” - Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - Bên Có: Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn - Số dư bên Có: Số dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 48 1.4 Kế tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tƣ tài 1.4.3 Nội dụng phƣơng pháp phản ánh: (1) Cuối niên độ kế tốn, trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính: Nợ 635 Có 129 Có 229 (2) Cuối niên độ sau, Nếu số cần lập dự phịng nhỏ số đã trích lập dự phịng có: Nợ 129 Nợ 229 Có 635 - Nếu số cần lập dự phòng lớn số đã trích lập dự phịng có: Nợ 635 Có 129 Có 229 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế tốn hoạt động đầu tư tài 49 Cảm ơn đã ý lắng nghe! 13/03/2013 201026 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 50 ... 635 Nợ 13 3 (nếu có) – VAT khấu trừ Có 11 1, 11 2, 14 1 13 /03/2 013 2 010 26 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 18 Lãnh lãi sau (khi đáo hạn) 11 1 (11 2) 12 1 Giá vốn Giá toán đáo hạn 515 13 8... Nợ 11 1, 11 2 Có 12 1: theo giá gốc Có 515 : Lãi 13 /03/2 013 2 010 26 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 16 1. 2 Kế toán đầu tƣ tài chính ngắn hạn 1. 2 .1 Kế toán đầu tƣ chứng khoán 1. 2 .1. 5... toán 13 /03/2 013 Lãi nhận 2 010 26 – Chương 1: Kế toán hoạt động đầu tư tài 18 Lãnh lãi trƣớc 11 1 (11 2) 12 1 (2 21) Giá gốc thu đáo hạn 3387 515 Kết chuyển theo kỳ hạch toán Lưu 13 /03/2 013 Lãi