Những nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Long An

Mục tiêu của nghiên cứu này xác định, đo lường được mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế nhập khẩu. Xem xét sự khác biệt giữa các hành vi gian lận đối với các biến về quy mô doanh nghiệp và loại hình hoạt động của doanh nghiệp.

TẠP CHÍ KINH TẾ - CƠNG NGHIỆP Số 29 + 30 – Tháng 01/2022 NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN TỈNH LONG AN Factors affecting import tax fraud at Long An province Customs Department Châu Hoàng Thiện Trường Đại học Kinh tế Công nghiệp Long An, Long An, Việt Nam chauhoangthienchi@gmail.com Tóm tắt — Mục tiêu nghiên cứu xác định, đo lường mức độ tác động nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế nhập Xem xét khác biệt hành vi gian lận biến quy mơ doanh nghiệp loại hình hoạt động doanh nghiệp Tác giả sử dụng phương pháp kết hợp định tính định lượng với cơng cụ thảo luận nhóm lấy phiếu khảo sát, phân tích độ tin cậy Cronbach’s Alpha, EFA, hồi quy, T- Test, Anova Kết nghiên cứu cho thấy biến độc lập bao gồm: Khả thực hành vi gian lận thuế; Cơ hội gian lận thuế; Áp lực gian lận thuế; Hợp lý hóa hành vi gian lận thuế có ý nghĩa thống kê Từ kết nghiên cứu tác giả đưa hàm ý sách cho nghiên cứu Abstract — The objective of this study is to identify and measure the level of the impact of factors affecting import tax fraud Examine the differences between frauds for variables of firm size and type of business The author uses a combination of qualitative and quantitative methods with tools such as group discussion and survey questionnaires, reliability analysis Cronbach's Alpha, EFA, regression, TTest, Anova Research results show that all independent variables (motivation, opportunity, ability and rationalization) are statistically significant From the results of this study, the author gives policy implications for the study Từ khóa — Gian lận, thuế nhập khẩu, hải quan, fraud, import tax Giới thiệu Căn Khoản 1, Điều 3, Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 Quốc Hội (2019) thuế khoản nộp ngân sách Nhà nước bắt buộc tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân theo quy định luật thuế Thuế nhập loại thuế mà quốc gia hay vùng lãnh thổ đánh vào hàng hóa có nguồn gốc từ nước ngồi q trình nhập Khi phương tiện vận tải tàu thủy, máy bay, phương tiện vận tải đường hay đường sắt đến cửa biên giới cảng hàng không quốc tế, cảng sông quốc tế hay cảng biển quốc tế, cửa biên giới cơng chức hải quan tiến hành kiểm tra hàng hóa so với khai báo tờ khai hải quan đồng thời tính số thuế nhập phải thu theo cơng thức tính thuế nhập quy định trước Gian lận thuế hành vi lợi dụng hay vi phạm quy định pháp luật, thủ đoạn khác để giảm phần nghĩa vụ thuế phải nộp để hưởng lợi không từ việc miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế miễn, giảm, hoàn Gian lận thuế tạo môi trường cạnh tranh thiếu công doanh nghiệp, làm cho doanh nghiệp niềm tin vào sách thuế Mục đích cuối hành vi gian lận thuế tối đa hóa lợi nhuận, tăng thu nhập cho cơng ty đem lợi ích cho cá nhân hay tổ chức, tối thiểu hóa chi phí thuế cách tối thiểu hóa khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp cho ngân sách Nhà nước Gian lận thuế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm gây thất thu nghiêm trọng cho ngân sách Nhà nước, giảm phúc lợi xã hội Ngày nay, với phát triển số lượng đa dạng chủng loại hàng hóa xuất nhập khẩu, sách pháp luật thuế chưa thay đổi kịp với tình hình thực tế nên tình trạng 54 TẠP CHÍ KINH TẾ - CƠNG NGHIỆP Số 29 + 30 – Tháng 01/2022 trốn thuế, gian lận thuế nhập xảy điều tất yếu với thủ đoạn phức tạp ngày tinh vi, khó lường Để khắc phục tình trạng này, Cục Hải quan Long An xác định nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế, sở đề giải pháp phù hợp nhằm ngăn ngừa hành vi trốn thuế, gian lận thuế Thực tế địi hỏi cơng chức hải quan cần phải có thay đổi nhận thức hành động công tác quản lý Nhà nước hải quan, cụ thể công chức hải quan phải có trình độ, chun mơn cao, am hiểu quy định Nhà nước lĩnh vực xuất nhập Cán bộ, công chức Cục Hải quan phải vận dụng cách nhuần nhuyễn sử dụng hệ thống thông quan tự động Vnaccs/Vcis, khai thác tất phần mềm ứng dụng để thu thập, phân tích, xử lý thơng tin tìm thủ đoạn mà doanh nghiệp thường khai thác kẽ hở pháp luật để gian lận trốn thuế nhập nhằm thu lợi riêng, gây bất ổn cho kinh tế, cạnh tranh không lành mạnh môi trường sản xuất kinh doanh Mơ hình phương pháp nghiên cứu 2.1 Mơ hình nghiên cứu hành vi gian lận Theo quan điểm Cressey (1987), hành vi gian lận người chịu ảnh hưởng yếu tố sau: Yếu tố áp lực hay động gian lận thường phát sinh nhân viên, người quản lý hay tổ chức chịu áp lực Áp lực bế tắc sống cá nhân, cơng việc kinh doanh khó khăn tài chính, thị trường cạnh tranh, nhân lực khơng ổn định Một người bị áp lực, họ sẵn sàng hành động họ nhận thấy hội đến việc gian lận dễ dàng khơng có biện pháp ngăn chặn hay có biện pháp ngăn chặn hoạt động kiểm sốt khơng hiệu Khi hội bày trước mắt họ khả đưa đến gian lận điều tất nhiên tránh khỏi Yếu tố hợp lý hóa hành vi gian lận yếu tố quan trọng thiếu để tổ chức, cá nhân thực hành vi gian lận họ Hành vi gian lận xảy tổ chức, cá nhân cân nhắc nhận thấy có đủ khả hợp thức hóa theo quy định Dựa nghiên cứu Cressey (1987), so sánh với nghiên cứu Wolfe Hermanson (2004) mở thêm yếu tố quan trọng khả thực hành vi Đây yếu tố đặt nhiều mâu thuẫn đưa đến kết thực hành vi cá nhân, tổ chức trước áp lực, hội rủi ro công việc Một hành vi gian lận cá nhân, tổ chức từ phát sinh đến kết thúc trình thời gian thực hiện, khả để thực đòi hỏi cá nhân, tổ chức phải có tảng hồn thành hành vi đặt Điển hình người có chức vụ có lực, kinh nghiệm cơng tác thời gian dài đơn vị nhận định hành vi gian lận dựa yếu tố vị trí chức vụ tổ chức có khả tạo hội gian lận mà người khác khơng có Nghiên cứu tác giả nhằm ngăn ngừa, giảm thiểu hành vi gian lận thuế nhập cụ thể là:  Giảm thiểu hội đối tượng thực hành vi gian lận  Từng bước hồn thiện sách thuế nhập  Giảm thiểu động gian lận  Nâng cao hiểu biết pháp luật cho người nộp thuế  Tập trung quản lý doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm 55 TẠP CHÍ KINH TẾ - CƠNG NGHIỆP Số 29 + 30 – Tháng 01/2022 Hình Mơ hình nghiên cứu đề nghị Áp lực gian lận thuế (Incentive/Motive) Cơ hội gian lận thuế (Opportunity) H3 + H2 + Gian lận (Fraudulent Act) H1 + H4 + Khả thực hành vi gian lận thuế (Capability) Hợp lý hóa hành vi gian lận thuế (Rationalization) Nguồn: Tác giả tổng hợp từ Wolfe Hermanson 2.2 Giả thuyết nghiên cứu H1: Khả thực hành vi gian lận thuế (CA) có tác động chiều đến hành vi gian lận thuế nhập H2: Áp lực gian lận thuế (MO) có tác động chiều đến hành vi gian lận thuế nhập H3: Cơ hội gian lận thuế (OP) có tác động chiều đến hành vi gian lận thuế nhập H4: Hợp lý hóa hành vi gian lận thuế (RA) có tác động chiều đến hành vi gian lận thuế nhập 2.2 Phương pháp nghiên cứu Để đảm bảo tính khoa học, nghiên cứu thực thơng qua giai đoạn nghiên cứu sơ định tính nghiên cứu thức định lượng Xây dựng thang đo lường khái niệm nghiên cứu sơ khám phá, điều chỉnh khái niệm nghiên cứu định tính sau tiến hành nghiên cứu thức định lượng Trong nghiên cứu định lượng thức, tác giả sử dụng thang đo Cronbach's Alpha để kiểm tra độ tin cậy tập liệu theo nhóm yếu tố mơ hình với mục đích tìm hệ số tương quan biến hệ số tương quan tổng biến cho tập hợp biến quan sát, giữ lại biến có tương quan mạnh với tổng điểm, đồng thời loại biến không bảo đảm độ tin cậy thang đo Kết nghiên cứu 3.1 Phân tích Cronbach’s Alpha sơ Sau phân tích độ tin cậy Cronbach’s Alpha, hệ số Cronbach’s Alpha ngưỡng chấp nhận (từ 0.6 - 0.95) hệ số tương quan biến tổng đạt yêu cầu (≥ 0.3), giá trị cụ thể tác giả trình bày sau: Biến CA: Có biến đạt yêu cầu CA1, CA2, CA3, CA4 Biến OP: Có biến đạt yêu cầu OP1, OP2, OP3, OP4 56 TẠP CHÍ KINH TẾ - CƠNG NGHIỆP Số 29 + 30 – Tháng 01/2022 Biến MO: Có biến đạt yêu cầu MO1, MO2, MO3, MO4 Biến RA: Có biến đạt yêu cầu RA1, RA2, RA3, RA4 Biến FA: Có biến đạt yêu cầu FA1, FA2, FA3 3.2 Phân tích Cronbach’s Alpha thức Tiến hành phân tích hệ số Cronbach’s Alpha thức cho 200 phiếu khảo sát nhằm xem xét độ tin cậy biến phân tích biến độc lập Điều kiện chấp nhận sau phân tích độ tin cậy hệ số Cronbach’s Alpha ngưỡng chấp nhận (từ 0.6 - 0.95) hệ số tương quan biến tổng đạt yêu cầu (≥ 0.3) Kết quà phân tích cho thấy tất thỏa điều kiện (Nguyễn Đình Thọ, 2013) 3.2 Phân tích biến Sau phân tích EFA cho biến độc lập ta thấy sau loại biến MO2 quan sát lại đạt độ tin cậy cần thiết biến phụ thuộc đạt yêu cầu phân tích EFA với thành phần Với biến phụ thuộc, sau phân tích EFA cho biến phụ thuộc ta thấy biến quan sát đạt độ tin cậy cần thiết, đạt yêu cầu phân tích EFA với thành phần Phân tích hồi quy bội rà sốt giả định có liên quan Phân tích hồi quy với biến độc lập tác giả nhận thấy biến biến độc lập có ý nghĩa thống kê mức 95% (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Bảng Hệ số hồi quy Hệ số B chưa chuẩn hóa Mơ hình Hệ số Beta chuẩn hóa Beta (Constant) B 795 Sai số chuẩn 264 CA 191 064 176 OP 234 059 MO 190 RA 196 Trị thống kê t Mức ý nghĩa 3.009 Collinearity Statistics 003 Tolerance 848 VIF 1.179 2.999 003 616 1.622 272 3.941 000 597 1.676 069 194 2.766 006 511 1.956 071 208 2.744 007 848 1.179 Nguồn: Dữ liệu phân tích tác giả SPSS 20 Kết phân tích cho thấy "Hành vi gian lận thuế nhập Cục Hải quan Long An" đối tượng nộp thuế bảng phụ thuộc vào thành phần là: (1) Khả thực hành vi gian lận thuế; (2) Có hội gian lận thuế; (3) Có áp lực gian lận thuế; (4) Hợp lý hóa hành vi gian lận thuế Bốn giả thuyết thỏa mãn H1, H2, H3, H4 với độ tin cậy 95% phương trình hồi quy chuẩn hóa là: FA = 0.176*CA + 0.272*OP + 0.194*MO + 0.208*RA (1) Hành vi gian lận thuế nhập = 0.176*khả thực + 0.272*cơ hội gian lận + 0.194*áp lực gian lận + 0.208*hợp lý hóa gian lận Qua phương trình hồi quy (1), tác giả nhận thấy nhân tố hội để thực hành vi gian lận (OP) có hệ số tin cậy cao (β = 0.272) Rà soát phù hợp mơ hình với giá trị cụ thể (F = 36.673; Sig = 0.000), tác giả nhận thấy giả thuyết khơng bị vi phạm (Nguyễn Đình Thọ, 2013) 57 TẠP CHÍ KINH TẾ - CƠNG NGHIỆP Số 29 + 30 – Tháng 01/2022 Kiểm tra tượng đa cộng tuyến: Bảng cho thấy VIF giá trị để nhận biết khả xảy tượng đa cộng tuyến mơ hình (Hồng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005) Ngoài tác giả rà soát giả định khác như: Hiện tượng phương sai thay đổi, tượng tự tương quan phân phối chuẩn phần dư tất không bị vi phạm Kết luận hàm ý quản trị 4.1 Kết luận Qua phân tích mơ hình hồi quy bội với độ tin cậy 95%, kết hành vi gian lận phụ thuộc vào nhân tố: (1) Khả hiểu biết, có kiến thức, kinh nghiệm lĩnh vực Hải Quan; (2) Có hội để thực hành vi gian lận; (3) Có động lực hay sức ép; (4) Hy vọng có giải thích cho hành vi sai trái Các nhân tố tương ứng với giả thuyết thỏa mãn H1, H2, H3, H4 Xem xét có khác biệt hành vi với biến kiểm sốt "Quy mơ doanh nghiệp hình thức tờ khai" cho thấy doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vấn đề gian lận thuế thường xảy doanh nghiệp lớn vừa 4.2 Một số hàm ý sách Giảm thiểu hội cho đối tượng thực hành vi gian lận (OP): Cán bộ, công chức Hải quan cần hướng dẫn doanh nghiệp khai báo cách đầy đủ, xác nội dung tờ khai hải quan, cần xem xét kỹ chi tiết hợp đồng, hóa đơn, sách mặt hàng, đặc biệt mã hàng hóa liên quan đến số tiền thuế phải nộp doanh nghiệp Giảm thiểu hợp lý hành vi gian lận (RA): Xử lý nghiêm trường hợp buôn lậu, gian lận thương mại, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới Xây dựng hình ảnh doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật, trung thực liêm khơng thực gian lận hưởng sách ưu đãi Nhà nước Giảm thiểu động hành vi gian lận (MO): Để giảm thiểu động hành vi gian lận, tạo môi trường kinh doanh bình đẳng phải có phối hợp từ doanh nghiệp, doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật Thực tế doanh nghiệp người am hiểu hàng hóa nhập với mục đích sử dụng nào, mức thuế suất phải chịu,… Có doanh nghiệp nhập loại hàng hóa khai báo thuế suất khác cơng tác chống thất thu thuế Cục Hải quan Long An đạt kết tốt, tạo cạnh tranh công doanh nghiệp Giảm thiểu khả thực hành vi gian lận (CA): Cục Hải quan Long An nên phân loại đối tượng để tra, tập trung kiểm tra doanh nghiệp có nhiều rủi ro cao thuế có độ tín nhiệm, thường xuyên gian lận Đối với đối tượng khai thiếu tiền thuế, nộp thuế không thời hạn quy định, có tính gian lận thuế Cục Hải quan Long An đề xuất số biện pháp xử phạt theo quy định pháp luật Để thực tốt vấn đề địi hỏi phải có đồng ban hành sách thuế Nhà nước, phối hợp chặt chẽ nội quan ban, ngành lực lượng chức chống buôn lậu, chống gian lận thương mại với Cục Hải quan Long An cơng tác chống thất thu thuế nhập đạt kết tốt 58 TẠP CHÍ KINH TẾ - CÔNG NGHIỆP Số 29 + 30 – Tháng 01/2022 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2005) Phân tích liệu với SPSS Nhà xuất Thống Kê, Hà Nội [2] Lê Xuân Trường Nguyễn Đình Chiến (2013) Nhận diện hành vi gian lận thuế Tạp chí Tài chính, số [3] Nguyễn Đình Thọ (2013) Phương pháp nghiên cứu khoa học NXB Tài Chính, thành phố Hồ Chí Minh [4] Phạm Tiểu Vy (2016) Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Cơng nghệ thành phố Hồ Chí Minh [5] Quốc Hội (2019) Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 [6] Cressey, D R (1987) The fraud triangle AU Business [7] Nguyen Dinh Tho & Nguyen Thi Mai Trang (2015) Can knowledge be transferred from usiness school to business organization throught in service trainning students? SEM and fs QCA findings Journal of Business Research [8] OECD (2003) Risk Management Tax guidance series, Centre for Tax policy and administration [9] Wolfe, D T & Hermanson, D R (2004) The fraud diamond: Considering the four elements of fraud The CPA Journal, December, pp.1-5 Ngày nhận: 29/11/2021 Ngày duyệt đăng: 20/12/2021 59 ... thấy "Hành vi gian lận thuế nhập Cục Hải quan Long An" đối tượng nộp thuế bảng phụ thuộc vào thành phần là: (1) Khả thực hành vi gian lận thuế; (2) Có hội gian lận thuế; (3) Có áp lực gian lận thuế; ... gian lận thuế nhập H3: Cơ hội gian lận thuế (OP) có tác động chiều đến hành vi gian lận thuế nhập H4: Hợp lý hóa hành vi gian lận thuế (RA) có tác động chiều đến hành vi gian lận thuế nhập 2.2 Phương... Hermanson 2.2 Giả thuyết nghiên cứu H1: Khả thực hành vi gian lận thuế (CA) có tác động chiều đến hành vi gian lận thuế nhập H2: Áp lực gian lận thuế (MO) có tác động chiều đến hành vi gian lận thuế