TIỂU LUẬN PHÁP LUẬT về THUẾ TIÊU THỤ đặc BIỆT đối với HÀNG hóa – DỊCH vụ sản XUẤT KINH DOANH TRONG nước

ỦY BAN NHÂN DÂN TP HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC SÀI GÒN TIỂU LUẬN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI HÀNG HÓA – DỊCH VỤ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG NƯỚC NHÓM: SINH VIÊN THỰC HIỆN: VÕ THỊ DIỄM Ô MẪN NGHI LÊ THẢO VY NGUYỄN THÙY LINH NGUYỄN VÂN KHANH TRẦN LONG BẢO NGỌC PHAN LÊ KHÁNH HUYỀN NGUYỄN TRẦN QUỲNH NHI MSSV: 3118430016 3118430090 3118430187 3118430065 3118430055 3118430094 3118430050 3118430104 TP Hồ Chí Minh – 2020 MỤC LỤC: I.MỞ ĐẦU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1.2 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU 1.2.1 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU 1.2.2 PHẠM VI NGHIÊN CỨU II NỘI DUNG CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI HÀNG HÓA, DỊCH VỤ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG NƯỚC 1.1 KHÁI NIỆM 1.2 ĐẶC ĐIỂM 1.3 VAI TRÒ 1.4 MỐI LIÊN HỆ GIỮA THUẾ TTĐB VỚI CÁC LOẠI THUẾ KHÁC TRONG QUÁ TRÌNH LƯU THƠNG HÀNG HĨA, DỊCH VỤ 1.5 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ TTĐB 1.5.1 ĐỊNH NGHĨA ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 1.5.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ CHƯƠNG THỰC TRẠNG CỦA PHÁP LUẬT ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG – THỰC TẾ ÁP DỤNG VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT 2.1 SO SÁNH, ĐỐI CHIẾU GIỮA VĂN BẢN LUẬT VỚI VĂN BẢN DƯỚI LUẬT 2.1.1 KHÁI NIỆM 2.1.1.1 VĂN BẢN LUẬT LÀ GÌ 2.1.1.2 VĂN BẢN DƯỚI LUẬT LÀ GÌ 2.1.2 SO SÁNH, ĐỐI CHIẾU 2.2 TỔNG QUAN VỀ THUẾ TTĐB ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG 14 2.3 THỰC TRẠNG THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ TTĐB ĐỐI VỚI ĐỒ UỐNG 15 2.4 KIẾN ST T Chữ viết tắt Tên đầy đủ TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt GTGT Giá trị gia tăng NGHỊ 19 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT: TIỂU LUẬN “PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI HÀNG HÓA, DỊCH VỤ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG NƯỚC” I MỞ ĐẦU 1.1 Lý chọn đề tài: Ở nước ta, thuế hệ thống thuế không mối quan tâm nhà hoạch định sách kinh tế vĩ mơ, nhà nghiên cứu mà cịn cae doanh nghiệp đông đảo quần chúng nhân dân Trong giai đoạn cải cách hệ thống sách thuế, nhiều sắc thuế nghiên cứu, xem xét, sửa đổi, bổ sung để phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội thời đại mới, đảm bảo hiệu quản lý Nhà nước, có chnhs sách thuế TTĐB Thuế TTĐB loại thuế gián thu, đánh vào mơt số hàng hó xa xỉ mà Nhà nước cần điều tiết thu nhập người tiêu dùng có thu nhập cao, cần định hướng sản xuất kinh doanh, phân phối tiêu dùng nhằm khuyến khích sử dụng tiết kiệm hay hạn chế tiêu dùng Trong tình hình nay, bên cạnh loại hàng hóa cần thiết cho sống người lương thực, thực phẩm, quần áo, thuốc men,… cịn tồn vài loại hàng hóa, dịch vụ không cần thiết cho nhu cầu hàng ngày người tàu bay, du thuyền tư nhân, lá, vàng mã, dịch vụ vũ trường, casino, gôn, …khi sử dụng loại hàng hóa, dịch vụ gây ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường hay sức khỏe người xăng dầu, thuốc lá, bia, rượu, Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số loại hàng hóa, dịch vụ xa xỉ mà Nhà nước cần điều tiết, định hướng, hướng dẫn người dân sử dụng tiết kiệm hợp lý Vì thế, Nhà nước ban hành thuế tiêu thụ đặc biệt với mức thuế suất cao, đánh vào loại hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, không thiết yếu nhằm hạn chế tiêu dùng để hướng dẫn người dân tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ cách hợp lý, tiết kiệm Hiện nay, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt có nhiều vai trị quan trọng việc điều tiết thị trường góp phần làm tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước, công cụ điều tiết vĩ mô, ổn định đời sống xã hội cịn nhiều bất cập gây khó khăn cho quan thuế người nộp thuế Vì vậy, nhóm tác giảtiến hành nghiên cứu chuyên sâu số vấn đề liên qua đến đề tài thực trạng, từ đưa số kiến nghị để hoàn thiện 1.2 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu: 1.2.1 Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu tiểu luận quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh nước 1.2.2 Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi khơng gian có giới hạn phạm vi pháp luật Việt Nam; đề tài có phạm vi nội dung rộng nhóm em xin phép giới hạn lại nghiên cứu, nghiên cứu quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh nước II NỘI DUNG Chương Lý luận chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh nước: 1.1 Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, thu trực tiếp vào hành vi sản xuất, nhập hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hành vi kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Để hạn chế tiêu dùng hàng hóa dịch vụ không thật thiết yếu cho nhu cầu sinh hoạt hàng ngỳ người, nước sử dụng công cụ thuế tiêu thụ đặc biệt phải hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Những hàng hóa, dịch vụ thuộc diên chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải hàng hóa xa xỉ, khơng thiết yếu Để đảm bảo thống hoạt động tu thuế tránh tình trạng thất thu thuê, thuế tiêu thụ đặc biệt đánh ba khâu khâu sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khâu nhập hàng hóa chụ thuế tiêu thụ đặc biêt khâu kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: chẳng hạn Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Điển gọi thuế đặc biệt; nước ta, tiền thân thuế tiêu thụ đặc biệt hành hàng hóa ban hành năm 1954 Đến năm 1990 Bộ tài soạn thả dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa thành thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội thông qua ngày 30/06/1990 Sau sửa đổi bổ sung kỳ họp thứ Quốc hội khóa thơng qua ngày 05/07/1993 Đến tháng 10-1995 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt lại sửa đổi, bổ sung lần Để phát huy vai trò luật thuế tiêu thụ đặc biệt điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ; ngày 20-51998 Quốc hội đa thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1-1-1999 thay Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 năm 1995 1.2 Đặc điểm: - Thứ nhất, thuế TTĐB có tính chất gián thu Tính chất gián thu loại thuế thể hiện: Thuê TTĐB đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB cách gián tiếp thông qua giá hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng người sản suất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB người nộp thuế cho Nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ nộp thuế TTĐB khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm chuyển sang cho người dùng cuối phải gánh chịu - Thứ hai, cách thu thuế TTĐB mức giống nhau, tức Nhà nước thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa hay kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB… Khi hàng hóa dịch vụ chuyển qua khâu lưu thơng khơng phải chịu thuế TTĐB -> Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh lần vào khâu hình thành (xuất hiện) - Thứ ba, thuế TTĐB thuế tiêu dùng, khác với thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng, thuế TTDDB có đối tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số hàng hóa, dịch vụ Nhà nước cần điều tiết Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB pháp luật thuế nước qui định giống gồm: rượu, bia, thuốc lá, xe ô tô, xăng,…; kinh doanh cược, đua ngựa, đua xe, sòng bạc… Như vậy, đối tượng chịu thuế chủ yếu hàng hóa, dịch vụ có tính chất đặc biệt loại xa xỉ phẩm cần điều tiết thu nhập, cần định hướng sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng việc tiêu dùng có ảnh hưởng tiêu cực đến người cấm tiêu dùng  Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hẹp - Thứ tư, thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Do đối tượng thuế TTĐB áp dụng với số hàng hóa, dịch vụ nên nước thường áp dụng mức thu suất thuế TTĐB cao để hưướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội  Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế nội địa Hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ ngồi lãnh thổ quốc gia khơng chịu điều chỉnh pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên thực tế, có trường hợp nguyên liệu sản xuất chịu thuế TTĐB sở sản xuất, kinh doanh bán hàng hóa chịu thuế TTĐB từ nguyên liệu khấu trừ thuế TTĐB nộp Cơ sở khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nộp thuế TTĐB có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB khấu trừ nguyên liêu tối đa không s TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xất hàng hóa tiêu thụ Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực với việc khai nộp thuế, xác định công thức: Số thuế TTĐB phải nộp = Số thuế TTĐB phải nộp hàng xuất kho tiêu thụ kỳ - Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên vật liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Đặc điểm cho phép phân biệt thuế TTĐB với giá trị gia tăng Thuế GTGT thu khâu sản xuất luân chuyển hàng hóa, dịch v Vì vậy, việc quản lý thuế TTĐB đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế TTĐB khaua sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập 1.3 Vai trị: Thuế TTĐB có vai trị lớn sau: - Thơng qua chế độ thu thuế TTĐB, Nhà nước động viên phần thu nhập đáng kể người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước Đặc thù đối tượng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ xa xỉ phẩm , hàng hóa, dịch vụ đặc biệt cần điều ti tiêu dùng, mức thuế suất thuế TTĐB điều áp dụng cao tất nước Trung bình thuế TTĐB chiếm oảng 15-18% trog tổng số thuế gián thu chiếm từ 9-10% tổng số thu từ thuế phí hàng năm Nhà nước - Thuế TTĐB công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức hướng dẫn sản xất điềều tiết tiếu dùng xã hội Để thực mục tiêu này, việc áp dụng thuế TTĐB nhằm hạn chế sản xuất, cung ứng số hàng hóa, dịch vụ mà việc sản xyaars, tiêu dùng gây ình trạng nhiễm mơi trường, có hại cho sức khỏe người dân ảnh hưởng tới phát triển quosoc gia kinh tế, trị, xã hội Do đó, thuế TTĐB cịn nhằm điều chỉnh nguồn lực tài có lợi cho lợi ích quốc gia phương diện kinh tế, xã hội, trị Thể vai trò này, hầu quy định thuế suất cao Luật thuế TTĐB - Thuế TTĐB công cụ để Nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước cách công hợp lý: au tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB nộp thuế nhiều người tiêu dùng nộp thuế không tiêu dùng hàng óa, dịch vụ - Việc ban hành Luật thuế TTĐB để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thơng tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát Nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ Nó coi cơng cụ đắc lực Nhà nước giúp điều tiết tiêu dùng dân cư Việc đăng ký, kê khai nộp thuế sở quan trọng để Nhà nước quản lý, điều tiết hàng hóa, dịch vụ nhạy cảm, tác động đến kinh tế - xã hội 1.4 Mối liên hệ thuế TTĐB với loại thuế khác trình lưu thơng hàng hóa, thực dịch vụ: Các loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chịu thuế giá trị gia tăng số lượng hàng hóa, dịch vụ kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Chẳng hạn, sở trực tiếp sản xuất bán mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt sở kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt mà kê khai nộp thuế giá trị gia tăng số hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp sở sản xuất có tổ chức chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm trực thuộc sở sàn xuất phải kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nơi sản xuất Các chi nhánh, cửa hàng tiêu thụ sản phẩm phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo thuế suất hoạt động kinh doanh thương nghiệp Các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, lưu thông thị trường, tức chuyển qua khâu thương nghiệp sở kinh doanh mặt hàng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế giá trị gia tăng theo biểu thuế ngành kinh doanh thương nghiệp Cơ sở nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế nhập theo lần nhập khẩu, bán hàng hóa sở phải nộp thuế giá trị gia tăng 1.5 Đối tượng chịu thuế nộp thuế TTĐB: 1.5.1 Định nghĩa đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhữững looại hàng hóa, dịch vụ không thật cần thiết cho sống người hooặc gây tác động xấu đến môi trường, sức khỏe người Đối tượng chịu thuế TTĐB thực theo quy định Điều Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12, Điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ, khooản Điều Nghị định số 113/20011/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2011 Chính phủ Hàng hóa sản xuất nước: - Thuốc điếếu, xì gà chế phẩm khác từ thuác dùng để hít, nhai, ngửi, ngậm Tất loại thuốc có đầu lọc, khơng có đầu lọc, sản xuất ngun liệu nước, nguyên liệu nhâp phải chịu thuế TTĐB Tuy nhiên, sản phẩm từ thuốc mà chưa qua chế biến khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB, ví dụ thuốc - Rượu: bao gồm tất loại rượu nồng độ khác nhau, kể rượu thuốc sản xuất từ loại nguyên vật liệu khác nhau, kể rượu chế biên từ hoa rượu vang… Và tính thuế vào nồng độ cồn loại rượu - Bia: bao gồm tất looại bia, bia chai, bia hộp (bia lon), bia hơi, bia tươi Đối với bia chai, tính thuế trừ giá trị vỏ chai - Bài lá; - Vàng mã, hàng mã (không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học đồ dùng trang trí) Hàng hóa nhập khẩu: - Ơ tô 24 chỗ ngồi - Xăng lọai, náp - ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade comonent) chế phẩm khác để pha chế xăng - Máy điều hồ nhiệt độ có cơng suất từ 90 000 BTU trở xuống Hoạt động kinh doanh dịch vụ: - Kinh doanh vũ trường, mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); - Kinh doanh ca-si-nơ; trị chơi điện tử có thưởng bao gồm giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; - Kinh doanh vé đặt cược, đua ngựa, đua xe, gi trí hình thức ặặt cưược khác theo quy định pháp luật - Kinh doanh gôn (golf) : bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; - Kinh doanh xổ số Theo ta thấy dịch vụ hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu cho sống với tác động mang lại cho kinh tế, gây hại cho sức khỏe người dân, ảnh huởng tiêu cực tới mơi trường sống sống hay có tính chất mê tín, dị đoan, Ngày 14/11/2008, kỳ họp thứ 4, Quốc hội Khố XII thơng qua Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt với nhiều nội dung đổi Đến nay, Chính phủ, Bộ Tài hồn tất cơng việc ban hành văn hướng dẫn để triển khai thực Luật thời điểm hiệu lực từ ngày 01/04/2009 Dưới thông tin nội dung sách cơng tác quản lý thuế TTĐB thể Luật văn hướng dẫn Thứ nhất, đối tượng chịu thuế: Trong lần sửa đổi này, Luật Thuế TTĐB có phạm vi điều chỉnh rộng, mặt hàng truyền thống (đồ uống có cồn rượu, bia; thuốc lá; xăng chế phẩm dùng để pha chế xăng, điều hoà nhiệt độ, ôtô du lịch 24 chỗ ngồi, số mặt hàng bổ sung vào đối tượng chịu thuế, đáng lưu ý là: - Xe mô tô có dung tích xi lanh 125 phân khối (cm3), với đặc thù đại phận thuộc loại xe tay ga, xe đua, thường có giá trị lớn, chủ yếu sử dụng lưu thông thành phố lớn, người sử dụng phần đông phận dân cư có thu nhập cao Việc đưa loại xe mơtơ có dung tích xi - lanh 125 cm3 vào diện chịu thuế TTĐB không ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng xe máy phổ thông bà nơng dân, người lao động có thu nhập trung bình trở xuống mà bảo đảm yêu cầu định hướng tiêu dùng, khuyến khích sử dụng lượng có hiệu quả, tiết kiệm nhiên liệu góp phần giảm ô nhiễm môi trường - Tàu bay du thuyền (trừ loại sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch) mặt hàng cao cấp phục vụ cho đối tượng có thu nhập cao Cùng với phát triển kinh tế thiên hướng tiêu dùng xã hội, phận dân cư có thu nhập cao có khả sở hữu tàu bay, du thuyền để phục vụ nhu cầu tiêu dùng riêng Vì vậy, Luật Thuế TTĐB bổ sung vào diện chịu thuế TTĐB đối tượng nhằm thực sách điều tiết thu nhập - Bổ sung mặt hàng ôtô 24 chỗ ngồi vừa chở người vừa chở hàng vào đối tượng chịu thuế TTĐB Các Luật Thuế TTĐB ban hành trước quy định áp thuế ô tô chở người 24 chỗ ngồi Trên thực tế, có loại xe 24 chỗ ngồi có tính chất lưỡng dụng: vừa chở người, vừa chở hàng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng cá nhân (như xe VAN, xe pick-up có từ hai hàng ghế ngồi trở lên) Để phù hợp mục tiêu thuế TTĐB bảo đảm tính bao quát Luật nên loại xe bổ sung vào đối tượng chịu thuế TTĐB, nhiên, có tính đến tính chất lưỡng dụng loại xe nên áp dụng thuế suất thấp loại xe chở người - Bổ sung vào diện áp thuế TTĐB mặt hàng “các chế phẩm khác từ thuốc lá” để bao quát hết sản phẩm thuốc Nội dung nhằm đáp ứng đòi hỏi thực tiễn sống thị trường nay, ngồi thuốc điếu, xì gà cịn có chế phẩm khác từ thuốc không hút mà dùng để nhai, ngửi - Đổi quy định kinh doanh đặt cược: Trên giác độ quản lý xã hội hoạt động cá cược, số loại hình “vui chơi có thưởng” mang nặng tính “ăn thua” khơng cần khuyến khích Do đó, khung khổ Luật Thuế, văn hướng dẫn quy định hoạt động kinh doanh đặt cược “bao gồm: đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật” để mở rộng diện điều chỉnh trường hợp cần thiết Thứ hai, đối tượng không thuộc diện chịu thuế Với mục tiêu điều tiết định hướng sản xuất, tiêu dùng, Luật Thuế TTĐB lần quy định cụ thể diện điều chỉnh, có bổ sung thêm số mặt hàng phải nộp thuế TTĐB Tuy nhiên, thực tiễn sống cho thấy mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB sử dụng cho mục đích khơng tiêu dùng cá nhân Do đó, điều kiện nước ta, Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12 văn hướng dẫn có quy định cụ thể đối tượng không thuộc diện chịu thuế TTĐB sau: - Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, dịch vụ du lịch (loại không dùng cho tiêu dùng cá nhân) Quy định nhằm không gây ảnh hưởng đến doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh vận tải, du lịch - Thực tế có số chủng loại xe ôtô 24 chỗ ngồi sử dụng cho mục đích chuyên dùng như: xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe ôtô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên (xe buýt nội thành liên tỉnh, xe buýt vận chuyển khách sân bay, nhà ga) Để phù hợp với mục tiêu thuế TTĐB mặt hàng ôtô, thực điều tiết đối tượng nên bổ sung loại ôtô chuyên dụng vào diện không chịu thuế - Theo qui định pháp luật hành, quan hệ trao đổi hàng hoá thị trường nội địa khu phi thuế quan coi quan hệ xuất nhập khẩu, hàng hố nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác chịu loại thuế gián thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT Để bảo đảm tính đồng hệ thống sách, pháp luật thuế, Luật Thuế TTĐB bổ sung loại hàng hoá đưa vào khu phi thuế quan vào đối tượng không chịu thuế TTĐB Riêng ôtô chở người 24 chỗ ngồi nhập vào khu phi thuế quan thực tế chúng chủ yếu sử dụng nội địa Việt Nam nên thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB để tránh gian lận thương mại phù hợp với thực tiễn 10 Thứ ba,về thuế suất thuế TTĐB Việc sửa đổi mức thuế suất lần nhằm mục tiêu vừa khắc phục tồn tại, bất cập Luật Thuế TTĐB trước đây, vừa đảm bảo việc thực cam kết quốc tế nước ta Hiệp định gia nhập Tổ chức Thương mại giới (WTO), cụ thể sau:  Đối với mặt hàng ôtô du lịch, nhiều năm, Luật Thuế TTĐB quy định mức thuế suất áp dụng ôtô chở người phân biệt theo tiêu chí số chỗ ngồi Theo đó, ơtơ từ chỗ ngồi trở xuống áp thuế suất 50%; ôtô từ đến 15 chỗ áp thuế suất 30%; ôtô từ 16 đến 24 chỗ áp thuế suất 15% Quy định thực tế thực bộc lộ hạn chế, bất cập Đối với loại xe từ đến chỗ ngồi sử dụng chủ yếu làm phương tiện lại cho cá nhân, song chịu mức thuế suất 60% so với mức thuế suất áp dụng cho xe từ chỗ ngồi trở xuống Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, nhiều nước, bên cạnh việc sử dụng tiêu chí số chỗ ngồi, họ cịn kết hợp với số tiêu chí khác để định mức thuế TTĐB dung tích xi lanh (hoặc cơng suất động cơ), kích thước xe liên quan đến diện tích chiếm chỗ, Trong lần sửa đổi có lựa chọn kết hợp nhiều tiêu chí phân loại để xếp, cấu lại thuế suất nhóm xe, có tính đến diện tích chiếm chỗ ảnh hưởng đến giao thông, nguồn lượng sử dụng  Đối với chủng loại xe từ đến chỗ ngồi xếp vào nhóm với chủng loại xe chỗ ngồi trở xuống để áp dụng mức thuế suất phân biệt theo dung tích xi lanh với nguyên tắc: dung tích xi lanh lớn phải chịu mức thuế suất cao hơn; Đối với loại xe có dung tích từ 2.000 cc trở xuống áp dụng mức thuế suất 45%, dung tích 2.000 cc đến 3.000 cc mức thuế suất áp dụng 50%, dung tích 3.000 cc áp mức thuế 60% mức thuế suất cao  Các mức thuế suất áp dụng không gây ảnh hưởng đến hoạt động hiệu kinh doanh nhà sản xuất, lắp ráp nước: Với cấu tại, chủng loại xe từ chỗ ngồi trở xuống phần lớn có dung tích xi lanh 2000 cc nên có lợi (thuế suất giảm từ 50% xuống cịn 45%); Trong đó, xe sản xuất nước loại dung tích xi lanh 3.000 cc (chịu mức thuế suất tăng từ 50% lên 60%) chiếm tỷ trọng nhỏ (khoảng 3% số lượng xe sản xuất tiêu thụ thuộc diện chịu thuế TTĐB) Đối với loại xe từ đến chỗ ngồi chịu tác động việc điều chỉnh cách tính thuế mức thuế suất điều chỉnh tăng từ 30% lên 45%, 50% 60% tuỳ theo dung tích xi lanh Tuy nhiên, doanh nghiệp sản xuất xe ơtơ có sản xuất loại xe từ chỗ ngồi trở xuống xe từ đến chỗ, khơng ảnh hưởng lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh Mặt khác, loại xe từ đến chỗ có dung tích 3.000cc với mức tăng thuế cao (từ 30% lên 60%), nước sản xuất không đáng kể, chiếm khoảng 0,8% tổng số xe sản xuất nước thuộc diện chịu thuế TTĐB 11  Đối với đồ uống có cồn: Thuế suất mặt hàng nước đối tác dành quan tâm đặc biệt Do đó, lần sửa đổi này, bên cạnh việc khắc phục tồn quy định Luật thực tế thi hành thuế suất, đảm bảo việc thực cam kết quốc tế Việt Nam gia nhập WTO  Đối với mặt hàng rượu, Viêt Nam cam kết vòng năm kể từ ngày gia nhập WTO (tức từ năm 2010), tất loại rượu chưng cất có nồng độ từ 20 độ cồn trở lên áp dụng mức thuế tuyệt đối tính theo lít rượu cồn nguyên chất mức thuế phần trăm Luật Thuế TTĐB trước quy định thuế suất mặt hàng rượu phân biệt theo nồng độ cồn, rượu 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc áp thuế suất 20%; rượu từ 20 độ đến 40 độ cồn áp thuế suất 30%; rượu từ 40 độ cồn trở lên áp thuế suất 65% Hiện nay, rượu sản xuất nước chủ yếu loại rượu có nồng độ cồn 40 độ, rượu có nồng độ cồn từ 20 độ đến 40 độ chiếm tỷ trọng lớn sản lượng (95%) số thu thuế TTĐB 93,7% Rượu từ 40 độ trở lên chiếm tỷ trọng nhỏ sản lượng (5%) số thu thuế TTĐB (6,3%) Để thực cam kết WTO, Luật Thuế TTĐB có quy định mức thuế suất mặt hàng rượu từ 20 độ trở xuống 25% thay cho mức thuế suất 20% Các loại rượu có nồng độ cồn từ 20 độ trở lên năm đầu áp dụng mức thuế suất 45%, từ năm 2013 trở áp dụng mức thuế suất 50%  Đối với mặt hàng bia, theo cam kết vịng năm kể từ gia nhập WTO, Việt Nam phải quy định mức thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng chung loại bia, khơng phân biệt hình thức đóng gói bao bì Luật trước quy định bia chai, bia lon áp thuế suất 75%; bia hơi, bia tươi áp thuế suất 40% (năm 2006-2007 30%) Luật Thuế TTĐB sửa đổi quy định mức thuế suất áp dụng, mặt hàng bia 50% có lộ trình áp dụng cam kết bắt buộc Việt Nam gia nhập WTO phải tính đến quyền lợi thực trạng sản xuất kinh doanh nước Việc áp dụng thuế suất mặt hàng bia theo hướng tăng từ mức 40% lên 50% có lộ trình xác định trước công bố công khai nhiều năm qua Mức 50% áp dụng từ năm 2013 Trong năm đầu kể từ Luật số 27/2008 có hiệu lực, mức thuế suất áp dụng chung với tất chủng loại bia, khơng phân biệt bao bì 45% (với bia có tăng 5% so với trước) Mức tăng không ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp bia với lộ trình năm tiếp tục tạo điều kiện cho doanh nghiệp sản xuất bia có thời gian xếp lại sản xuất, thay đổi cấu mặt hàng (bia hơi, bia chai, bia lon) để ổn định phát triển sản xuất kinh doanh  Đối với dịch vụ khác, Luật Thuế TTĐB sửa đổi giữ nguyên mức thuế suất kinh doanh dịch vụ mát xa, karaoke 30% Riêng kinh doanh vũ trường sử dụng phần lớn người có thu nhập khá, Luật thuế 12 điều chỉnh tăng mức thuế suất từ 30% lên 40% Đối với dịch vụ casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược: trước áp mức thuế suất 25% Đây loại hình dịch vụ Nhà nước khơng khuyến khích kinh doanh tiêu dùng Do đó, Luật Thuế TTĐB sửa đổi điều chỉnh tăng thuế suất lên mức 30% Đối với kinh doanh golf, loại hình dịch vụ cao cấp, thu hút người có thu nhập cao xã hội, Luật sửa đổi điều chỉnh mức thuế suất lên 20% (thay cho mức thuế 10%) Quy định giá tính thuế: Thuế TTĐB thu khâu đầu (sản xuất nhập khẩu), Luật Thuế TTĐB từ trước đến quy định giá tính thuế hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt; hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế TTĐB giá tính thuế nhập cộng với (+) thuế nhập Trong nhiều năm, giá tính thuế mặt hàng bia lon trừ giá trị vỏ lon Đối với bia chai, giá tính thuế theo quy định truyền thống giá bán sở sản xuất thực tế đại phận sở sản xuất bia áp dụng sách đổi vỏ chai nên bản, giá tính thuế khơng bao gồm giá trị vỏ chai (trừ số khơng thực thu hồi vỏ) Để thực mục tiêu hướng dẫn tiêu dùng mặt hàng bia, đồng thời đảm bảo thực cam kết gia nhập WTO, áp dụng mức thuế suất mặt hàng bia, Luật Thuế TTĐB sửa đổi quy định giá tính thuế TTĐB mặt hàng bia giá bán sở sản xuất, giá nhập chưa có thuế TTĐB Việc quy định giá tính thuế giá sở sản xuất bán ra, vậy, giá tính thuế bia lon, bia chai giá bao gồm vỏ lon, vỏ chai Việc không trừ vỏ lon phù hợp với thông lệ quốc tế, bảo đảm bình đẳng với mặt hàng khác có bao bì rượu, thuốc lá, điều hồ nhiệt độ Điểm đáng lưu ý Luật Thuế TTĐB sửa đổi lần văn hướng dẫn thực quy định giá tính thuế mặt hàng liên kết, hợp tác sản xuất sở kinh doanh hình thức hợp đồng gia công hợp tác kinh doanh kèm theo điều khoản uỷ nhiệm Theo đó, giá tính thuế TTĐB hàng hố gia cơng giá tính thuế hàng hoá bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng, chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB Đối với hàng hố sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sản xuất sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hố, cơng nghệ sản xuất, giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hố, cơng nghệ sản xuất, Những quy định cho thấy pháp luật thuế TTĐB tiếp tục hoàn thiện, tạo điều kiện thuận lợi cho quản lý thuế tốt hạn chế trường hợp “lách thuế”, giảm thiểu thất thu thông qua chế “chuyển giá” doanh nghiệp 13 Nhìn chung, về thuế TTĐB đạt mục tiêu đặt hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ Thuế suất cao áp dụng nhiều mặt hàng thuốc lá, rượu, bia, ôtô du lịch, kinh doanh vũ trường, không nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho NSNN mà thực vai trị định hướng tiêu dùng Chính sách miễn, giảm thuế TTĐB cơng bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xếp lại SXKD nước với thuế nhập góp phần vào việc hình thành nên ngành cơng nghiệp Mặc dù đạt nhiều kết thiết thực trước đòi hỏi phát triển kinh tế xã hội thời gian tới, Luật Thuế TTĐB nước ta cần tiếp tục hoàn thiện 2.2 Tổng quan thuế TTĐB đồ uống Tại Việt Nam nay, kinh tế phát triển, thu nhập người dân tăng lên lúc nhu cầu sử dụng loại thực phẩm, đồ uống tăng theo hệ tất yếu Tuy nhiên, loại đồ uông tốt cho sức khỏe người, số loại đồ uống có cồn rượu hay bia Đã có chứng khoa học mối liên hệ việc sử dụng thường xuyên loại đồ uống có cồn, đồ uống có ga (gas) với số bệnh như: gan, tim mạch, huyết áp, tiểu đường hay béo phì người Theo Báo cáo tồn cầu an tồn giao thơng Tổ chức Y tế Thế giới (WHO) năm 2018, số người tử vong giới tai nạn giao thơng 1,35 triệu người; đó, có tới 35% số vụ xảy sau lái xe sử dụng rượu, bia Ngoài việc trực tiếp gây an toàn cho thân người khác, rượu, bia cịn có tác hại lâu dài tới sức khỏe, gia đình kinh tế - xã hội WHO cảnh báo, Việt Nam đứng thứ hai khu vực Đông Nam Á số người chết bị thương tai nạn giao thơng năm, riêng năm 2018 có 24.970 trường hợp Việt Nam ln có mặt nhóm đầu số người chết tai nạn giao thơng sử dụng rượu, bia Do đó, cách thức nhằm điều chỉnh hành vi dân sử dụng hàng hóa, dịch vụ cần hạn chế, đánh thuế TTĐB Thuế TTĐB loại thuế đượ áp dụng phổ biến nhiều quốc gia giới với tên gọi khác như: thuế tiêu dùng đặc biệt (Pháp); thuế đặc biệt (Thụy Điển); thuế 14 tiêu thụ (Trung Quốc),… Ở quốc gia khác nhau, tương ứng với giai đoạn khác mà danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB thay đổi Điều phụ thuộc vào thay đổi chủ trương, sách Nhà nước hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng việc điều tiết thu nhập tầng lớp xã hội Ví dụ: - Tại Vương quốc Anh, thuế TTĐB đánh vào rượu vang, bia, đồ uống có cịn nồng độ thấp, nước uống có hương vị, hàng hóa nhập chứa cồn, sản phẩm thuốc lá, dầu hydrocarbon, sản phẩm gây biến đổi khí hậu, nhiên liệu sinh học - Tại Thái Lan, theo Luật Thuế TTĐB năm 2017, loại hàng hóa sau bị đánh thuế TTĐB: dầu mỏ sản phẩm dầu mỏ, số đồ uống, số loại sản phẩm điện tử, sản phẩm pin, thủy tinh pha lê, mô tô, xe vận hành mặt nước, nước hoa mỹ phẩm, đá granit marble, sản phẩm làm nguye hại đến bầu khí quyển, rượu, thuốc lá, lá… - Tại Hàn Quốc Nhật Bản, loại thuế đánh theo đối tượng chịu thuế riêng biệt Chẳng hạn: thuế đồ uống có cồn, thuế thuố lá, thuế tơ, thuế xăng, thuế đồ uống có đường… Mục đích việc đánh thuế TTĐB điều chỉnh hành vi người tiêu dùng Việc đánh thuế cao vào hàng hóa, dịch vụ định có tác dụng làm thay đổi lựa chọn người tiêu dùng sang loại hàng hóa thay Tuy nhiên, nổ lực thay đổi hành vi người tiêu dùng thông qua việc đánh thuế cao bị thất bại và/hoặc không đạt hiệu Trong số trường hợp, việc đánh thuế với thuế suất cao số hàng hóa không làm thay đổi hành vi người tiêu dùng nhu cầu họ bị gắn chặt với loại hàng hóa Ví dụ người thuốc rượu Thậm chí, người tiêu dùng sử dụng àng hóa loại phẩm cấp thập với giá thành thấp hơn, dideuf đócũng có nghĩa ảnh hưởng dến sức khỏe họ nhiều 2.3 Thực trạng thực pháp luật thuế TTĐB đồ uống: Trong thời gian qua, việc thực thi pháp luật thuế TTĐB nước ta bên cạnh thafh tựu bộc lộ nhiều bất cập, làm ảnh hưởng đến hiệu số thu ucnxg tính cơng hệ thống thuế Luật Thuế TTĐB năm 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2014 năm 2016) đánh thuế đồ uống khơng cịn đáp ứng yêu cầu tính thời hay tính cập nhật với xu chung théế giới, thể điểm sau đây: 15 Thứ nhất, việc thu thuế sở kinh doanh nhỏ lẻ cá nhân, hộ gia đình sản xuất đồ uống, rươu không hiệu Rượu, bia mặt hàng hạn chế kinh doanh Theo Nghị định số 94/2012/NĐ-CP ngày 12-11-2012 Nghị định 105/2017/NĐ-CP ngày 14-9-2017 Chính phủ, hộ sản xuất, kinh doanh rượu thủ công phải đáp ứng điều kiện như: có giấy phép sản xuất, giấy phép kinh doanh; sản xuất phải có đăng ký chất lượng sản phẩm; giấy chứng nhận an toàn vệ sinh thực phẩm; sản phẩm rượu nước nhập phải có tem, nhãn bao bì; hộ kinh doanh rượu phải có hợp đồng buôn bán, tiêu thụ rượu Đặc biệt kể từ ngày 1-11-2017, rượu sản xuất thủ cơng cịn phải dán tem ghi nhãn hàng hóa theo quy định Tuy nhiên, đến hoạt động sản xuất, kinh doanh rượu thủ cơng vài tỉnh nước cịn nhiều tồn bất cập quản lý thực thi Do đó, thị trường có số lượng khơng nhỏ loại rượu, tậm chí bia (đặc biệt bia hơi) sản xuất rải rác sở nhỏ lẻ nằm ngồi vịng kiểm soát quan quản lý thuế TTĐB Điều không nguyên nhân dẫn tới thất thu gân sách nhà nước, mà lâu dài, chúng làm cho mục tiêu đánh thuế TTĐb không đat Xét góc độ thực tiễn, việc quản lý sở sản xuất (thậm chí khơng kinh doanh mà sản xuất phục vụ tiêu dùng) cá nhân, hộ gia đình khó kahwn, họ không thực nghĩa vụ khai thuế nộp thuế Đội ngũ nhân lực quan quản lý thuế cịn mỏng, khơng thể tập trung quản lý nhóm chủ thể họ khơng tự nguyện khai thuế Do đó, thất thu thuế TTĐB khu vực sản xuất tư nhân nhỏ lẻ đáng kể, chưa thống kê số liệu cụ thể Thứ hai, đối tượng loại đồ uống bị đánh thuế TTĐB hẹp, dừng lại nhóm đồ uống có cồn mà cụ thể rượu bia Trên thực tế, rượu bia, thị trường cịn có loại đồ uống chứa nồng độ cồn nhẹ nước hoa lên men,… Bên cạnh đồ uống khác nước ngọt, đồ uống có ga (gas), nước tăng lực,… đồ uống có thành phần có hại cho sức khỏe đường hóa học chất kích thích chưa bị thu thuế Trong đó, hầu hết quốc gia châu Âu, đồ uống bị đánh thuế với mức thuế cao Ví dụ, Phần Lan đánh thuế đồ uống từ năm 1926; Hungary áp dụng thuế hàng loạt thực phẩm đồ uống từ năm 2011, bao gồm 0,22 Euro/lít cho đị uống có hàm lượng đường 0,5% Chính phủ cam kết dùng tiền thuế thu tái đầu tư vào bảo vệ sức khỏe; Năm 2011, Pháp áp dụng thuế đồ uống có đường đường nhân tạo (trừ siro, nước ép trái cây, nước ép rau), bao gồm đồ uống trái nước có hương vị Vơi mức thuế tuyệt đối 0,72 Euro/lít; 16 Trong khu vực ASEAN, thái lan quy định nước có ga (gas) không cồn chịu mức thuế suất 25% 0,024 USD/chai 440cc Mức thuế TTĐB loại nước ga (gas) thuế cao với nước có ga (gas) không cồn với mức thuế suất 5% nước tăng lực với mức thuế suất 10%; Campuchia thu thuế TTĐB đối vơi nước có ga khơng cồn loại nước khác với ức thuế suất 10% Tác động sức khỏe chưa đánh giá cụ thể, thực tế cho thấy, doanh số bán soda giảm lần nhiều năm vào khoảng 2012 Thuế đồ uống Pháp tạo thu nhập cho ngân sách khoảng 3000 triệu Euro năm kể từ năm 2016 Thứ ba, quy định thuế suất cịn nhiều bất cập, khơng mức thuế mà thiếu đa dạng loại thuế suất Theo pháp luật hành xuyên suốt kể từ ban hành Luật Thuế TTĐB lần năm 1994 nay, sách thuế TTĐB Việt Nam tương đối quán, xác định thuế suất theo loại thuế suất tỷ lệ phần trăm cố định Thuế suất tỷ lệ có ưu điểm co giản theo giá tính thuế Tuy nhiên, giá tính thuế thấp hiệu mức thuế thu không cao Không thế, thuế suất tỷ lệ có khuynh hướng điều tiết ngược, tức khuyến khích việc sản xuất loại hàng hóa có giá trị thấp, hàng hóa có tính chất gây nghiện rượu, bia người sử dụng bị lệ thuộc khơng có khuynh hướng dùng loại hàng hóa khác thay Do đó, nhwunxg hàng hóa rượu, bia có phẩm cấp thấp tiêu dùng gây đôc hại cho sức khỏe nhiều Trong đó, nhiều quốc gia, việc đánh thuế TTĐB thực với nhiều chế thuế suất khác nhau, bao gồm thuế cố định thuế tỷ lệ Khi đánh thuế cố định, lợi ích lớn đảm bảo mức thu hợp lý đối tượng chịu thuế mà không phụ thuộc vào mức giá, phụ thuốc vào mức độ ảnh hưởng đến sức khỏe đồ uống thuộc diện chịu thuế Như vậy, cho dù hàng hóa có mức giá thấp phải nộp thuế TTĐB mức cố định, từ khuyến khích chủ thể nộp thuế người tiêu đùng sản xuất hàng hóa có giá trị cao để làm giảm tỷ trọng thuế cấu giá bán Việc tính thuế cố định củng cho phép phương thức thue thuế đơn giản mà áp dụng dễ dàng thu thuế thông qua tem thuế Thứ tư, phương thức thu thuế TTĐB hiên hành chưa đa dạng, dẫn đến hạn chế hiệu tính thuê gây khó khăn cho khâu kiểm tra, giám sát Theo quy định pháp luật hành, việc thu thuế TTĐB thông qua phương thức khai thuế sở sản xuất, đó, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ thị trường sở thương mại bán không phát sinh nghĩa vụ thuế TTĐB Vì vậy, 17 quan quản lý nhà nước kiểm tra sở thương mại khơng có khơng thể biết được, thuế TTĐB thu hồi hàng hóa hay chưa, chất, hàng hóa đến tay người tiêu dùng phải nộp thuế TTĐB Do đó, tình trạng gian lận, trốn thuế TTĐB dễ dàng đặc biệt khó quản lý hàng hóa đến tay người tiêu dùng phải nộp thuế TTĐB Do đó, tình trạng gian lận, trốn thuế TTĐB dễ dàng đặc biệt khó quản lý hàng hóa sở nhỏ lẻ cá nhân, hộ gia đình kinh doanh trực tiếp sản xất bán Ở nhiều nước giới, chứng việc hàng hóa nộp thuế TTĐB chỗ có tem, vé dán bao bì, vỏ đựng hàng hóa đó, Như hàng hóa khơng dán tem xem chưa chịu thuế TTĐBvà ngườ kinh doanh hàng hóa phải nộp thuế bị xử phạt theo uqy định Điều góp phần tăng cường ý thức tuân thủ pháp luật thuế tất khâu trính kinh doanh, từ sả xuất đến lưu thông đồ uống thuộc diện chịu thuế Thứ năm, quy định giảm thuế TTĐB chưa phù hợp với chất thuế TTĐB thuế giá thu Theo quy định Điều 9, Luật Thuế TTĐB, người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn ất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vượt giá trị tài sản bị tiệt hại sau bồi thường (nếu có) Tuy nhiên, xét vè chất, thuế TTĐB thuế giá thu, tức chi phí thuế cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ thu nhập người nộp thuế Do đó, việc người nộp thuế bị thiệt hại (về thu nhập) gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ không liên quan đến nghĩa vụ thuế TTĐB Chỉ với hàng há chịu thuế TTĐB bán phát sinh nghĩa vụ thuế, nên giảm thuế khơng cơng với hàng hóa tương tự sở sản xuất khác bán Bên cạnh đó, chi ohis thuế TTĐB khơng liên quan đến thu nhập người nộp thuế nên việc miễn, giảm với lý gặp khó khăn ưu đãi không hợp lý Trong trường hợp này, có ưu đãi phải ưu đãi băng hình thức miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Tồn lớn việc thực thi thuế TTĐB hành vi trốn thuế đơn vị sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Các đơn vị tìm cách trốn thuế…Việc ấn định thuế quy định điều 25 Nghị định 85/2007/NĐCP cao thấp giá trị thuế TTĐB mà doanh nghiệp, cá nhân phải thực Điều dẫn tới hậu tồn “hợp tác ngầm” cán thu thuế người nộp thuế làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý Việc trốn thuế thực thơng qua hành vi chuyển giá, tức hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua, bán 18 sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt, với mục đích giảm thiểu tới mức nghĩa vụ thuế bên giao dịch nhà nước Ý thức, văn hóa tơn trọng pháp luật đội ngũ cán quản lý thuế Đây đội ngũ thay mặt cho Nhà nước thực thi pháp luật thuế TTĐB thu, kiểm tra việc thi hành người nộp thuế TTĐB Vì vậy, ý thức tơn trọng pháp luật họ định phần quan trọng tới việc thực thi pháp luật Hành vi trốn thuế dù tinh vi đến đâu thực kiểm tra cách triệt để, cơng minh tìm Các văn pháp luật gần khơng có chế tài xử lý thích đáng đội ngũ cán thuế có vi phạm Đối với cán vi phạm tùy vào mức độ vi phạm mà có mức xử lý phù hợp Nếu khơng có quy định rõ ràng dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt động trốn thuế, thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế 2.4 Kiến nghị: Thứ nhất, Bộ Tài chisnhc aafnc ó nghiên cứu đánh giá cụ thể việc có nên đánh thuế TTĐB vào khâu lưu thông hay không Theo quan điểm chúng tôi, nên thay đổi việc đánh thuế vào khâu sản xuất khâu nhập sang việc đánh thuế vào khâu lưu thơng lý sau: - Việc thu thuế TTĐB khâu lưu thông hạn chế hiệu việc gian lận giá qua khâu trung gian xảy số chủ thể nộp thuế có quy mơ lớn Trong trường hợp đánh thuế TTĐB vào khâu lưu thông, cho dù chủ thể thực mua bán long vòng qua nhiều khâu, phần giá trị tang them đồ uống thuộc diện chịu thuế phải chịu thuế TTĐB Như vậy, lý thuyết, việc gian lận thực được, Đồng thời, việc đánh thuê TTĐB vào khâu lưu thơng địi hỏi chủ thể kinh doanh đồ uống thuộc diện chịu thuế có trách nhiệm việc đảm bảo hang hóa đầu vào có thuế TTĐB - Về chất, việc thu TTĐB có mục đích hạn chế tiêu dung, đó, ngồi sản xuất khâu lưu thơng điều kiện quan trọng để hang hóa đến tay người tiêu dung Do đó, muốn hạn chế tiêu dung hiệu cần đánh thuế TTĐB khâu lưu thơng đảm bảo chất thuế TTĐB - Mặc dù quy định hành phần hạn chế tình trạng mua bán giá thấp sở sản xuất với sở phân phối mà sở sản xuất có quyền chi phối, nhiên, điều đòi hỏi giám sát chặt thường xuyên quan quản lý nhà nước có thẩm quyền Trong trường hợp có “thỏa thuận ngầm” việc phân chia lợi ích (từ số thuế TTĐB tránh được) sở sản xuất với sở thương mại khơng có quan hệ chi phối, quan quản lý nhà nước khơng dễ dàng xử lý 19 - Bên cạnh ưu điểm, tác giả nhận thấy giải pháp có mặt hạn chế định Giải pháp làm cho thuees TTĐB giống với thuế GTGT, có câu hỏi đặt không tang mức thuế suất số mặt hang bị hạn chế ngya Luật thuees GTGT mà lại cần loại thuế riêng? Thực ra, chất, không nên gộp hai loại thuế vào làm triết lý đánh thuế kahsc Trong thuế GTGT thu với tính chất khuyến khích sản xuất tiêu dung, chia sẻ nguồn lực xã hội Nhà nước thuế TTĐB lại có khuynh hướng hạn chế sản xuất tiêu dung, đồng thời vấn đề phân chia nguồn lực TTĐB khoong xem trọng nhưu thuế GTGT Trên giới, hầu hết quốc gia ban hành thuế TTĐB độc lập với thuế GTGT Thứ hai, nên sử dụng phương pháp tính thếu doanh thu sở sản xuất nhỏ lẻ đánh thuế đại lý thu mua, xác định trường hợp quy mô nhỏ miễn thuế Cụ thể sau: - Trong trường hợp không áp dụng biện pháp thu thuế thơng qua tem để đảm bảo việc thu thuế TTĐB hiệu sở sản xuát nhỏ lẻ cần quy định rõ việc đánh thuế dựa doanh thu tỷ lê doanh thu Việc đánh thuế doanh thu cho phép quan quản lý thuế dudojc quyền khoán doanh thu để tính thuế, chừng mực định đảm bảo số thu dự kiến, tránh tình trạng thất gần hồn tồn nguồn thu thuế TTĐB - Có thể xem xét việc quy định sở thu mua nhỏ lẻ chủ thể nộp thuế thay cho sở sản xuất, không thực việc đánh thuế TTĐB khâu lưu thông Với quy định này, quan quản lý thuế việc “nắm” sở thu mua đầu mối, thỏa thuận việc chịu thuế sở thu mua sở sản xuất tự dàn xếp giá bán hang hóa, dịch vụ Điều đảm bảo đồ uống bán thị trường phải chịu thuế TTĐB - Nên xem xét cân nhắc việc miễn thuế TTĐB cho chủ thể sản xuất có quy mơ q nhỏ, sản xuất mức tiêu thụ gia đình khơng có chất kinh doanh rõ rang Hiện này, thuế GTGT, chủ thể kinh doanh có doanh thu 100 triệu đồng/năm hang hóa khơng thuộc diện chịu thuế GTGT lại chịu thuế TTĐB Để chất, việc hang hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB nên chịu thuế, chủ thể kinh doanh có mức doanh thu thu nhập thấp miễn thuế, Tuy nhiên, danh sách miễn thuế cần xác minh định cách cơng bằng, có đánh giá năm áp dụng vĩnh viễn Thứ ba, cần mở rộng sở thuế để đảm bảo điều tiết hiệu quả, phù hợp với thông lệ quốc tế nhu cầu tang thu ngân sách nội địa 20 Mở rộng sở thuế phần chiến lược cải cách hệ thống thuế Việt Nam nhằm đáp ứng địi hỏi thực tiễn phù hợp với thơng lệ quốc tế Đối với thuế TTĐB đồ uống, dư địa để mở rộng sở thuế cịn nhiều đồ uống bị đánh thuế cịn hạn chế Theo quan điểm chúng tơi, cần bổ sung đối tượng chịu thuế đồ uống sau đây: - Nên đánh thuế đồ uống có đường, kể loại có ga khơng ga đồ uống có hại cho sức khỏe cộng đồng, đặc biệt làm gia tăng tình trạng béo phì bị tiểu đường (trừ vài loại đồ uống thức ăn dinh dưỡng cho trẻ em nuôi dưỡng người bệnh theo định Bộ Y tế) Hiện nay, đa số nước giới, kể nhiều quốc gia Đông Nam Á đánh thuế TTĐB đồ uống có đường, hàm lượng từ 0,5% trở lên với lý tương tự Nguồn thu từ thuế TTĐB đồ uống có đường dành phần để thực chương trình phịng chống bệnh tiểu đường, béo phì bệnh lý khác có liên quan - Thuế TTĐB nên đánh với loại sản phẩm khô pha chế thành đồ uống thuộc diện chịu thuế sử dụng trực tiếp mà không qua chế biến thành sản phẩm thương mại cồn etylic khô, hỗn hợp thể rắn lỏng mà sau pha chế với nước trở thành đồ uống thuộc diện chịu thuế Như đảm bảo không bị tránh thuế từ việc cô đặc dung dịch đồ uống với mục đích để người tiêu dùng tự pha chế thành đồ uống Thứ tư, nên quy định đa dạng loại thuế suất có mức thuế suất đồng loại đồ uống Như phân tích trên, thuế suất cố định thuế suất tỷ lệ có ưu điểm hạn chế khác Hiện pháp luật hành quy định thuế suất tỷ lệ mà khơng có thuế suất cố định hạn chế khả thu thuế khả điều tiết hàng hóa đồ uống thuộc diện chịu thuế Do đó, nên sửa đổi Luật thuế TTĐB phép áp dụng thuế suất tuyệt số loại hàng hóa, có đồ uống Thuế suất cố định sở để thực việc thu thuế thông qua tem thuế Ngồi ra, khơng nên đánh thuế suất q khác biệt loại đồ uống có tính chất nhằm đảm bảo hạn chế khả tránh thuế Ví dụ, việc phân biệt độ cồn để đánh thuế với mức thuế suất khác rượu phân biệt thuế suất rượu bia không tạo bình đẳng thuế hàng hóa chịu thuế Nếu với mục đích điều tiết tiêu dùng khó trả lời câu hỏi uống rượu nặng có hại hay uống nhiều rượu nhẹ có hại Do đó, mức thuế suất thuế TTĐB đồ uống nhiều quốc gia Ở Việt Nam tham khảo để đưa mức thuế suất phù hợp, ví dụ mức 30% 40% Thứ năm, nên bổ sung việc thu thuế thông qua phát hành tem thuế để đảm bảo chống thất thu 21 Kinh nghiệm từ nhiều quốc gia cho thấy, việc thu thuế TTĐB thực thông qua dán tem sản phẩm hiệu Hàng hóa có tem thuế coi nộp thuế TTĐB Như đảm bảo chống thất thu thuế việc kiểm tra hàng hóa chịu thuế hay chưa dễ dàng, khâu thương mại Trong trường hợp kiểm tra khâu thương mại mà phát đồ uống chưa có tem thuế (chưa dán tem tem giả) người kinh doanh phải nộp đủ thuế TTĐB bị xử phạt gian lận thương mại Tuy nhiên, giải pháp sử dụng tem thuế có khó khăn, hạn chế định Một là, việc thu thuế thông qua tem thuế thực có chế thuế suất cố định, thuế TTĐB tính dựa giá bán khơng thể dán tem thuế Hai là, tem thuế phát sinh chi phí chủ thể nộp thuế so với khai thuế ngồi thuế cịn có phí in phát hành tem Ba là, tem thuế bị làm giả đòi hỏi quan quản lý nhà nước phải có cách thức kiểm tra phù hợp Tuy nhiên, tổng thể, tem thuế giải khó khăn quan trọng thất thu thuế khơng khai thuế khơng có khả giám sát hàng hóa nộp thuế hay chưa Thứ sáu, cần bãi bỏ quy định việc giảm thuế TTĐB người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ miễn thuế cho sở sản xuất nhỏ Bản chất thuế TTĐB thuế gián thu, tức người tiêu dùng người chịu thuế khơng phải sở kinh doanh Chính vậy, cần ưu đãi thuế phải thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế TTĐB hay thuế GTGT Cần quy định trường hợp sở kinh doanh cá nhân, hộ gia đình có doanh thu thấp (cả năm 100 triệu đồng) miễn thuế, cịn lại khơng nên có quy định giảm thuế, miễn thuế cho trường hợp khó khăn việc đánh giá khó khăn mức độ khó khăn tương đối mơ hồ, tạo điều kiện thuận lợi để cơng chức quản lý thuế nhũng nhiễu người nộp thuế thân người nộp thuế lợi dụng quy định để trốn thuế -HẾT- 22 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO: Giáo trình THUẾ đại học Luật – TP.HCM Luận Văn – Hoàng Thị Tuyết (https://www.slideshare.net/trongthuy2/phap-luatve-thue-tieu-thu-dac-biet-o-viet-nam-hot) http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/tac-dong-tu-chinh-sach-thue-tieuthu-dac-biet-doi-voi-thi-truong-o-to-viet-nam-310730.html http://www.lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=210272 http://ketoanthienung.org/tin-tuc/cach-tinh-thue-tieu-thu-dac-biet-phai-nop.htm Chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt nước số nhóm hàng hóa, dịch vụ (http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/chinh-sach-thue-tieu-thudac-biet-cua-cac-nuoc-doi-voi-mot-so-nhom-hang-hoa-dich-vu-128336.html 23 ... Lý luận chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh nước: 1.1 Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, thu trực tiếp vào hành vi sản xuất, nhập hàng. .. người, nước sử dụng công cụ thuế tiêu thụ đặc biệt phải hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Những hàng hóa, dịch vụ thuộc diên chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải hàng hóa xa... VIẾT TẮT: TIỂU LUẬN “PHÁP LUẬT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐỐI VỚI HÀNG HÓA, DỊCH VỤ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG NƯỚC” I MỞ ĐẦU 1.1 Lý chọn đề tài: Ở nước ta, thuế hệ thống thuế không mối quan tâm