Quy định về giảm trừ gia cảnh trong luật thuế thu nhập cá nhân

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH ĐẶNG THỊ PHỤNG QUY ĐỊNH VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60.38.50 Người hướng dẫn khoa học: Ts NGUYỄN NGỌC ĐIỆN TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2009 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu nghiêm túc, trung thực kết luận đưa Luận văn dựa trình nghiên cứu MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Chương KHÁI QUÁT CHUNG VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung giảm trừ gia cảnh; sở xây dựng chế độ giảm trừ gia cảnh 1.1.1 Khái quát giảm trừ gia cảnh 1.1.2 Các sở ban hành áp dụng chế độ giảm trừ gia cảnh 1.2 Các nội dung ý nghĩa chế độ giảm trừ gia cảnh 1.2.1 Các nội dung chế độ giảm trừ gia cảnh 1.2.2 Ý nghĩa chế độ giảm trừ gia cảnh 1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến trình xây dựng áp dụng chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN 1.3.1 Sơ lược thuế TNCN Việt Nam 1.3.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến trình xây dựng áp dụng chế độ giảm trừ gia cảnh Chương GIẢM TRỪ GIA CẢNH - BIỆN PHÁP DUNG HỊA LỢI ÍCH GIỮA NHÀ NƯỚC VÀ CÁ NHÂN, BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO CÔNG BẰNG XÃ HỘI 2.1 Những mục tiêu, lợi ích Nhà nước cá nhân hướng đến việc ban hành, áp dụng Luật Thuế TNCN 2.1.1 Những mục tiêu, lợi ích Nhà nước hướng đến việc ban hành, áp dụng Luật Thuế TNCN 2.1.2 Những mục tiêu, lợi ích cá nhân hướng đến việc tạo thu nhập, thực nghĩa vụ thuế Nhà nước 2.2 Giảm trừ gia cảnh - biện pháp dung hịa lợi ích Nhà nước với cá nhân, biện pháp đảm bảo công xã hội 2.2.1 Luật Thuế TNCN chuyển từ quy định mức khởi điểm chịu thuế sang chế độ giảm trừ gia cảnh 2.2.2 Luật Thuế TNCN quy định cụ thể điều kiện áp dụng chế độ giảm trừ gia cảnh 2.2.3 Luật Thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành mở rộng đối tượng giảm trừ gia cảnh quy định cụ thể điều kiện người phụ thuộc 2.2.4 Luật Thuế TNCN quy định mức giảm trừ gia cảnh cố định tạo thuận lợi cho cơng tác quản lý thuế, góp phần ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước chưa ý đến gia cảnh chi phí thực tế 2.2.5 Quy định nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc nhằm đảm bảo tính chặt chẽ thuế TNCN, đề cao trách nhiệm cá nhân việc thực nghĩa vụ thuế 2.2.6 Thủ tục giảm trừ gia cảnh tạo thuận lợi cho người nộp thuế việc kê khai, chứng minh người phụ thuộc 2.2.7 Tăng cường thực pháp nhằm đảm bảo tính hiệu quả, tính cơng thực thi quy định giảm trừ gia cảnh KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Trong lịch sử khóa nhân loại, từ thời xa xưa tồn thứ thuế đánh vào người, thuế thân Thuế thân đánh vào sinh lực người, mang tính bóc lột nặng nề không quan tâm đến đời sống người Nguồn thu từ thuế khơng nhằm mục đích chăm lo cho người dân mà chủ yếu để củng cố địa vị đặc quyền giai cấp thống trị Do đó, thuế thân gánh nặng, nỗi kinh hồng nhiều người dân Thế kỷ 18, chủ nghĩa tư đời Nền kinh tế - trị - xã hội giới có nhiều chuyển biến mạnh mẽ, số nước bước vào giai đoạn phát triển công nghiệp; tư tưởng dân chủ ngày lan truyền sâu rộng xã hội, đặc biệt nước Châu Âu Cùng với phát triển kinh tế - xã hội, chức vai trò xã hội nhà nước mở rộng, tăng cường, chi tiêu nhà nước ngày tăng Đó tiền đề cho đời loại thuế mới: thuế thu nhập cá nhân (sau gọi tắt thuế TNCN) Thuế TNCN đời cuối kỷ XVIII, xuất Hà Lan (năm 1797), đến Anh (1799), sau nhanh chóng lan truyền sang nước công nghiệp khác ngày trở nên phổ biến giới Ngày có 180 quốc gia giới áp dụng thuế TNCN Thuế TNCN loại thuế trực thu, động viên trực tiếp thu nhập thực nhận cá nhân khoảng thời gian định, thường năm lần phát sinh thu nhập Thuế TNCN có vai trò quan trọng việc tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước, góp phần thực cơng xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế Một nội dung quan trọng, thể rõ nét chất thuế TNCN quy định miễn trừ gia cảnh, cịn thể hình thức khác mức khởi điểm chịu thuế, chiết trừ gia cảnh, giảm trừ gia cảnh (sau gọi chung giảm trừ gia cảnh) Chế độ giảm trừ gia cảnh thuế TNCN có ý nghĩa nhân văn sâu sắc, biện pháp dung hịa lợi ích Nhà nước với cá nhân, đồng thời biện pháp đảm bảo cơng xã hội Có lẽ mà hầu ban hành áp dụng thuế TNCN đặc biệt quan tâm đến chế độ giảm trừ gia cảnh Ở Việt Nam, ngày 21 tháng 11 năm 2007, Quốc hội thông qua Luật Thuế thu nhập cá nhân (sau gọi tắt Luật Thuế TNCN), có hiệu lực thi hành từ 01 tháng 01 năm 2009 Một nội dung quan trọng Luật Thuế TNCN quy định giảm trừ gia cảnh Để tìm hiểu, nghiên cứu làm rõ vấn đề chung giảm trừ gia cảnh thuế TNCN, chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành, chọn Đề tài “Quy định giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân” làm Luận văn Thạc sĩ Tình hình nghiên cứu: Trong thời gian qua, có số đề tài nghiên cứu thuế TNCN, như: “Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam định hướng hồn thiện” - Luận án Phó Tiến sĩ khoa học kinh tế Vũ Văn Trường năm 1995; “Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam” - Đề tài chuyên khảo Phó Giáo sư, Tiến sĩ Lê Văn Ái - Tiến sĩ Đỗ Đức Minh năm 2002; “Thuế thu nhập người có thu nhập cao thực trạng giải pháp”- Đề tài Luận văn thạc sĩ Luật học Nguyễn Trọng Hạnh năm 2001; “Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân” - Đề tài Luận văn Thạc sĩ Luật học Phan Phương Nam năm 2006; “Thực trạng áp dụng thuế thu nhập đối người có thu nhập cao từ thực tiễn thu thuế nghệ sĩ” - Luận văn Thạc sĩ Luật học Nguyễn Thị Thúy Hường năm 2006… Ngồi ra, cịn có nhiều hội nghị, hội thảo, cơng trình nghiên cứu khoa học, viết, viết, phân tích thuế TNCN, có chế độ giảm trừ gia cảnh thuế TNCN nước Luật Thuế TNCN Việt Nam Ở góc độ khác nhau, tác giả nghiên cứu, phân tích, đánh giá, đề xuất số giải pháp định xây dựng thực Luật Thuế TNCN, chế độ giảm trừ gia cảnh thuế TNCN Tuy nhiên, nay, nước ta chưa có đề tài cơng trình khoa học nghiên cứu cách bản, toàn diện chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành, đặc biệt chưa có cơng trình nghiên cứu chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN góc độ biện pháp dung hịa lợi ích Nhà nước với cá nhân, đồng thời biện pháp đảm bảo công xã hội Mục đích, phạm vi, nhiệm vụ nghiên cứu: Mục đích phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu vấn đề chung giảm trừ gia cảnh thuế TNCN; mục đích ban hành áp dụng chế độ giảm trừ gia cảnh thuế TNCN; nghiên cứu chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành góc độ biện pháp dung hịa lợi ích Nhà nước với cá nhân, đồng thời biện pháp đảm bảo công xã hội Nội dung nghiên cứu tập trung vào việc luận giải, phân tích yếu tố thể mục tiêu, lợi ích Nhà nước, cá nhân việc ban hành áp dụng Luật Thuế TNCN, có chế độ giảm trừ gia cảnh, yếu tố thể dung hịa lợi ích Nhà nước với cá nhân chế độ giảm trừ gia cảnh Đồng thời nội dung nghiên cứu tập trung luận giải, phân tích làm rõ yếu tố thể chất chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN đảm bảo công xã hội, đảm bảo cơng người nộp thuế Trong q trình luận giải, phân tích, đánh giá, tác giả có so sánh, đối chiếu chế độ giảm trừ gia cảnh theo luật thực định thực tiễn sống, phân tích, đánh giá tính hiệu quả, tính khả thi quy định vào thực tiễn áp dụng Từ đề xuất số sở, nội dung, giải pháp nhằm tiếp tục xây dựng, hoàn thiện chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN; giải pháp nâng cao tính hiệu quả, tính khả thi, tính cơng việc áp dụng chế độ giảm trừ gia cảnh Luận văn thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Luận giải vấn đề chung giảm trừ gia cảnh thuế TNCN - Luận giải, phân tích làm rõ nội dung, chất, đặc điểm chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN góc độ biện pháp dung hòa lợi Nhà nước cá nhân đồng thời biện pháp đảm bảo công xã hội - Phân tích, đánh giá yếu tố tích cực, phù hợp, điểm bất hợp lý, hạn chế chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành so với thực tế sống thực tiễn áp dụng pháp luật - Đề xuất, kiến nghị số sở, nội dung, giải pháp nhằm tiếp tục hoàn thiện chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN, văn hướng dẫn thi hành, giải pháp nâng cao tính hiệu quả, tính khả thi đảm bảo tính công thực tiễn áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh Trong việc luận giải, nghiên cứu, phân tích nội dung Luận văn, tác giả khơng tập trung vào việc giải thích từ ngữ theo quy định pháp luật; đồng thời tác giả viện dẫn quy định số nước giảm trừ gia cảnh nhằm làm rõ nội dung, chất chế độ giảm trừ gia cảnh thuế TNCN nói chung, đồng thời để tham khảo, đối chiếu, so sánh vận dụng điều kiện thực tiễn Việt Nam Phương pháp nghiên cứu: Trên sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, chủ nghĩa vật lịch sử Mác - Lênin, nghiên cứu, luận giải nội dung Đề tài, tác giả sử dụng phương pháp chủ yếu sau: phân tích, diễn giải; so sánh, tổng hợp; biện chứng, thực tiễn, đồng thời bổ sung phát triển số luận khoa học thực tiễn việc thực mục tiêu nghiên cứu Đề tài Trong trình nghiên cứu, tác giả sử dụng số số liệu từ nguồn: Tổng cục Thống kê, Báo cáo Chính phủ kỳ họp Quốc hội, thơng tin từ Website để so sánh, đối chiếu, phân tích làm sáng tỏ vấn đề nghiên cứu Cơ cấu Đề tài: Ngoài phần mở đầu kết luận, Luận văn gồm chương: Chương nghiên cứu vấn đề khái quát chung giảm trừ gia cảnh thuế TNCN Chương nghiên cứu chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN góc độ biện pháp dung hịa lợi ích Nhà nước với cá nhân, đồng thời biện pháp đảm bảo công xã hội Ý nghĩa thực tiễn Đề tài: Đề tài góp phần làm sáng tỏ vấn đề lý luận chung giảm trừ gia cảnh thuế TNCN, ý nghĩa việc ban hành áp dụng chế độ giảm trừ gia cảnh Nghiên cứu làm sáng tỏ nội dung thể chất chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN góc độ biện pháp dung hịa lợi ích Nhà nước cá nhân, đồng thời biện pháp đảm bảo công xã hội Luận văn phân tích, đánh giá, yếu tố tích cực, phù hợp, điểm bất hợp lý, hạn chế chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành so với thực tiễn sống, thực tiễn áp dụng pháp luật Trên sở đó, tác giả đề xuất số sở, nội dung, giải pháp pháp có tính phù hợp, tính khả thi nhằm tiếp tục xây dựng, hoàn thiện chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN, số giải pháp nâng cao tính hiệu quả, tính khả thi góp phần đảm bảo tính cơng quy định thực tiễn áp dụng pháp luật Chương KHÁI QUÁT CHUNG VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung giảm trừ gia cảnh; sở xây dựng chế độ giảm trừ gia cảnh 1.1.1 Khái quát giảm trừ gia cảnh 1.1.1.1 Gia đình vai trị gia đình đời sống xã hội Gia đình vấn đề dân tộc thời đại Nói đến gia đình hiểu cảm nhận gia đình gì, sống người, tồn phát triển người gắn liền với gia đình Mặt khác, gia đình lĩnh vực tinh tế, phong phú đầy biến động Gia đình hình thành từ sớm lịch sử loài người Khi người tách khỏi giới loài động vật tổ chức sống với tư cách cộng đồng độc lập, lúc người tự tổ chức sống theo mơ hình cộng đồng nhỏ - hình thức sơ khai gia đình Lúc đầu gia đình bao gồm thành viên có quan hệ trực huyết với nhau, lao động, chung sống Sau đó, gia đình mở rộng thêm thành viên khác, huyết thống khơng huyết thống, lúc số lượng thành viên gia đình tương đối đơng, có lên tới hàng trăm người Kinh tế - xã hội phát triển gia đình có thay đổi cho phù hợp Thời phong kiến, Nho giáo cho rằng, gia đình nước nhỏ Theo Nho giáo, người xã hội bị trói buộc năm mối quan hệ tự nhiên, quan hệ cha - con, vợ - chồng, anh - em, vua - tôi, bạn - bè Năm mối quan hệ phản ánh hai mặt sống thực quan hệ gia đình quan hệ xã hội Mối quan hệ gia đình củng cố chế độ tông pháp chế độ gia trưởng, cịn quan hệ xã hội trì chế độ đẳng cấp trị Đi với mối quan hệ yêu cầu giao tiếp bắt buộc mà thành viên gia đình, xã hội phải thực Đã gia đình phải có vợ - chồng, cha - con, anh - em Trong gia đình vợ chồng phải hòa thuận, phu xướng - phụ tùy Là cha - cha phải hiền từ, biết thương yêu nuôi dạy cái, biết làm gương cho học tập; phận làm phải biết ghi nhớ công ơn sinh thành dưỡng dục cha mẹ, hiếu thuận với cha mẹ Là anh em phải biết đoàn kết, thương yêu, đùm bọc lẫn nhau; anh chị phải biết nhường nhịn, thương yêu em, em phải biết nghe lời lễ phép với anh chị Trong thời kỳ phong kiến, quy mơ gia đình theo kiểu “dòng tộc”, “tam, tứ, ngũ đại đồng đường” phổ biến Trong xã hội đại, có nhiều quan niệm khác gia đình dường quan niệm chưa có thống Theo Liên Hiệp Quốc, gia đình nhóm người có quan hệ họ hàng sống chung có ngân sách chung1 Khái niệm chung chung, chưa thể rõ chức đặc điểm mang tính chất gia đình Ở phương Tây, gần xuất nhiều quan niệm khác gia đình, khiến cho định nghĩa gia đình trở nên bất cập Bên cạnh gia đình trẻ với hai hệ chủ yếu cha mẹ cái, cịn xuất số dạng gia đình biến thái, chẳng hạn nam nữ không cần kết hôn mà chung sống với coi gia đình; hai người giới tính có ni nấng gia đình Đây coi mở rộng thái quan niệm gia đình, khơng phù hợp với quan niệm người Việt Nam nhiều nước giới Người Việt Nam quan niệm gia đình theo truyền thống phương Đơng Đối với người phương Đơng nói chung người Việt Nam nói riêng, gia đình có vai trị ý nghĩa quan trọng vào bậc đời sống, tồn phát triển người, xã hội Gia đình truyền thống Việt Nam đời từ nơi văn hóa địa, sản phẩm văn minh lúa nước, chứa đựng giá trị truyền thống gìn giữ lưu truyền từ hệ sang hệ khác Thời kỳ phong kiến, ảnh hưởng tư tưởng Nho giáo quan niệm "trọng nam, khinh nữ", nên người chồng, người cha, người trai trụ cột giữ vai trị định gia đình, cịn người phụ nữ phải tuân theo lễ giáo “tam tòng, tứ đức” Trong gia đình, người phải theo đạo lý “kính trên, nhường dưới” Thời kỳ này, gia đình thường có ba, bốn nhiều hệ sống chung Kể từ đất nước thống nhất, xã hội Việt Nam có thay đổi quan trọng, có thiết chế gia đình Cùng với việc trì phát huy giá trị truyền thống gia đình Việt Nam mối quan hệ thành viên gia đình xây dựng theo hướng ngày bình đẳng, dân chủ Theo: Phạm Cơng Nhất, Vấn http://www.vocw.udn.vn/content/m11198/latest/ đề gia đình gia đình Việt Nam, 65 Đối với quy định mức giảm trừ gia cảnh theo mức cố định số liệu làm quy định mức giảm trừ gia cảnh phải số liệu dự kiến đạt kỳ ổn định thuế TNCN Trong quy định mức giảm trừ gia cảnh cần ý đến chênh lệch điều kiện kinh tế - xã hội, mức thu nhập, giá vùng, miền, địa phương Đối với địa phương có mức chi tiêu trung bình cao mức chi tiêu trung bình nước từ 1,5 lần lần trở lên cộng thêm tỷ lệ định vào mức giảm trừ gia cảnh so với mức áp dụng chung Trước mắt cần điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc cao mức tại, mức mức thu nhập bình quân đầu người nước ta năm 2009, năm sau mức thấp mức thu nhập bình quân đầu người nước ta, không phù hợp với mục tiêu đặt ban hành Luật Thuế TNCN mức giả trừ gia cảnh người phụ thuộc phải cao mức thu nhập bình quân đầu người nước Đối với mức giảm trừ người phụ thuộc, mức giảm trừ áp dụng chung cần quy định số trường hợp đặc biệt phí cao cho người phụ thuộc cá nhân nộp thuế giảm trừ mức cao phải có hóa đơn, chứng từ chứng minh Bên cạnh việc hoàn thiện chế độ giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành, Nhà nước đề thực nhiều giải pháp nhằm đảm bảo tính hiệu quả, tính khả thi, tính cơng thực tiễn áp dụng chế độ giảm trừ gia cảnh Các biện pháp nhìn chung phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế - xã hội nước ta cần phải đẩy mạnh thực thời gian tới Bên cạnh đó, cần phải đề cao vai trò, trách nhiệm người dân việc thực thi Luật Thuế TNCN, đưa Luật vào sống Chúng ta hy vọng rằng, đến năm 2020, nước ta trở thành nước công nghiệp theo hướng đại, có kinh tế - xã hội phát triển ổn định, tạo sở quan trọng cho việc ban hành áp dụng sắc thuế TNCN tương đối hoàn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I DANH MỤC VĂN BẢN PHÁP LUẬT: Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992, sửa đổi, bổ sung theo Nghị số 51/2001/QH10 ngày 25 tháng 12 năm 2001 Quốc hội khóa X Luật Thuế chuyển quyền sử dụng đất ngày 22 tháng năm 1994, sửa đổi, bổ sung ngày 21 tháng 12 năm 1999 Bộ luật Lao động ngày 23 tháng năm 1994 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Bộ luật Lao động ngày 02 tháng năm 2002, ngày 29 tháng 11 năm 2006 ngày 02 tháng năm 2007 Luật Hôn nhân gia đình ngày 09 tháng năm 2000 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 17 tháng năm 2003 Bộ luật Dân ngày 14 tháng năm 2005 Luật Giáo dục ngày 14 tháng năm 2005 Luật Phòng, chống tham nhũng ngày 29 tháng 11 năm 2005 Luật Quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006 10 Luật Thuế thu nhập cá nhân ngày 21 tháng 11 năm 2007 11 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng năm 2008 12 Nghị số 32/2009/NQ-QH12 ngày 19 tháng năm 2009 Quốc hội điều chỉnh mục tiêu tổng quát, số tiêu kinh tế, ngân sách nhà nước, phát hành bổ sung trái phiếu Chính phủ miễn, giảm thuế thu nhập cá nhân 13 Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao Chủ tịch nước ký lệnh công bố ngày 27 tháng 12 năm 1990 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao 14 Pháp lệnh người tàn tật ngày 30 tháng 07 năm 1998 15 Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành ngày 02 tháng năm 2002; Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành ngày 02 tháng năm 2008 16 Pháp lệnh sửa đổi Điều 10 Pháp lệnh Dân số ngày 27 tháng 12 năm 2008 17 Nghị định số 81/CP ngày 23 tháng 11 năm 1995 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Bộ luật Lao động lao động người tàn tật 18 Nghị định số 07/2000/NĐ-CP ngày 09 tháng năm 2000 Chính phủ Chính sách cứu trợ xã hội 19 Nghị định số 116/2004/NĐ-CP ngày 23 tháng năm 2004 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 81/CP ngày 23 tháng 11 năm 1995 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Bộ luật Lao động lao động người tàn tật 20 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 21 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 22 Nghị định số 127/2008/NĐ-CP ngày 12 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Bảo hiểm xã hội bảo hiểm thất nghiệp 23 Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06 tháng 12 năm 2004 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Chương trình cải hệ thống thuế đến năm 2010 24 Quyết định số 170/2005/QĐ-TTg ngày 08 tháng năm 2005 Thủ tướng Chính phủ việc ban hành chuẩn nghèo áp dụng cho giai đoạn 2006 - 2010 25 Quyết định số 291/2006/QĐ-TTg ngày 29 tháng 12 năm 2006 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Đề án tốn khơng dùng tiền mặt giai đoạn 2006 - 2010 định hướng đến năm 2020 Việt Nam 26 Chỉ thị số 20/2007/CT-TTg ngày 24 tháng năm 2007 Thủ tướng Chính phủ việc trả lương qua tài khoản cho đối tượng hưởng lương từ ngân sách nhà nước 27 Chỉ thị số 22/2008/CT-TTg ngày 15 tháng năm 2008 Thủ tướng Chính phủ việc triển khai thực Luật Thuế thu nhập cá nhân 28 Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 29 Thông tư số 27/2009/TT-BTC ngày 06 tháng 02 tháng 2009 Bộ Tài hướng dẫn thực việc giãn thời hạn nộp thuế thu nhập cá nhân 30 Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2009 Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 31 Công điện số 40/TCT-VP ngày 29 tháng năm 2009 Tổng Cục Thuế việc gia hạn nộp tờ khai đăng ký người phụ thuộc hồ sơ chứng minh người phụ thuộc II DANH MỤC VĂN KIỆN ĐẢNG: Đảng Cộng sản Việt Nam (2001), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX, NXB Chính trị quốc gia Đảng Cộng sản Việt Nam (2006), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X, NXB Chính trị quốc gia Nghị số 07/NQ-TW ngày 27 tháng 11 năm 2001 Bộ Chính trị hội nhập kinh tế quốc tế Nghị số 48/NQ-TW ngày 24 tháng năm 2005 Bộ Chính trị Chiến lược xây dựng hồn thiện hệ thống pháp luật Việt Nam đến năm 2010, định hướng đến 2020 III DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO: Lê Văn Ái - Đỗ Đức Minh (2002), Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, NXB Tài Bộ Giáo dục Đào tạo (2002), Giáo trình kinh tế trị Mác - Lênin, NXB Chính trị quốc gia Báo cáo số 53/BC-UBTVQH12 ngày tháng 10 năm 2007 Ủy ban Thường vụ Quốc hội tiếp thu, chỉnh lý giải trình ý kiến nhân dân dự án Luật Thuế thu nhập cá nhân Báo cáo số 76/BC/UBTVQH 12 ngày 16 tháng 11 năm 2007 tiếp thu, giải trình dự thảo Luật Thuế thu nhập cá nhân sau đại biểu Quốc hội thảo luận tổ Hội trường Bùi Thị Thu Cúc (1972), Chước giảm thuế lợi tức thể nhân, Luận văn tốt nghiệp đốc hành chánh khóa 17 (1969 - 1972) Vũ Cương - Đinh Xuân Hà - Nguyễn Văn Ngun - Trần Đình Tồn (dịch 1997), Kinh tế học (của Paul A.Samuelson - Wiliam D Nordhaus), NXB Chính trị quốc gia Trần Minh Đức (2008), Một số vấn đề nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân, Tạp chí Nhà nước pháp luật số 12 (248)/2008 Nguyễn Trọng Hạnh (2001), Thuế thu nhập người có thu nhập cao Thực trạng giải pháp, Luận văn Thạc sĩ Luật học Hoàng Phước Hiệp (2008), Việt Nam hội nhập với WTO luật chơi thương mại toàn cầu, NXB Tư pháp 10 Lê Thị Thúy Hường (2006), Thực trạng áp dụng pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao từ thực tiễn thu thuế nghệ sĩ, Luận văn Thạc sĩ Luật học 11 Nguyễn Văn Khánh (1999), Cơ cấu kinh tế - xã hội Việt Nam thời thuộc địa (1858 - 1945), NXB Đại học quốc gia Thành phố Hồ Chí Minh 12 Phan Phương Nam (2006), Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân, Luận văn Thạc sĩ Luật học 13 Phạm Hữu Nghị, Dự thảo Luật Thuế thu nhập cá nhân nhìn từ góc độ bảo đảm cơng bằng, bình đẳng, khuyến khích phát triển tính khả thi, Tạp chí Nhà nước pháp luật 7/2007 (số 231), tr 18-19-20 14 Lê Văn Sang (chủ biên) (2005), Cục diện kinh tế giới hai thập niên đầu kỷ XXI, NXB Thế giới 15 Nguyễn Quang Thắng - Nguyễn Văn Tài (1998), Lê triều Hình Luật (Bộ Luật Hồng Đức), NXB Văn hóa 16 Vũ Đình Thiên - Vũ Thành Tự Anh, Bản chất Thuế thu nhập cá nhân, Nghiên cứu lập pháp 6/2006 (số 76) 17 Tổng cục Thống kê (2007), Kết khảo sát mức sống hộ gia đình năm 2006, NXB Thống kê 18 Tổng cục Thống kê (2007), Niên giám Thống kê năm 2006, NXB Thống kê 19 Tổng cục Thống kê (2008), Niên giám Thống kê năm 2007, NXB Thống kê 20 Tổng cục Thống kê, Tóm tắt niên giám thống kê - 2008, NXB Thống kê 21 Tổng cục Thống kê (2008), Niên giám thống kê thành phố Hồ Chí Minh năm 2007, NXB Thống kê 22 Vũ Văn Trường (1995), Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam định hướng hoàn thiện, Luận án Phó Tiến sĩ khoa học kinh tế 23 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân 24 Trường Đại học Ngoại thương (2003), Giáo trình Thuế hệ thống thuế Việt Nam, NXB Giáo dục 25 Viện ngôn ngữ học (1994), Từ điển Tiếng Việt, NXB Khoa học xã hội IV DANH MỤC TÀI LIỆU KHÁC, CÁC BÀI BÁO VÀ BÀI NGHIÊN CỨU TRÊN CÁC WEBSITE: An ninh Pháp luật Việt Báo (2005), Thuế TNCN nước, http://vietbao.vn/An-ninh-Phap-luat/Thue-thu-nhap-ca-nhan-o-cac-nuoc/40100730/303/ Việt Anh (2007), Hơn triệu người diện nộp thuế thu nhập, http://www.vnexpress.net/GL/Xa-hoi/2007/10/3B9FBA0A/ Vũ Thành Tự Anh, Tăng trưởng Việt Nam có thực nhanh bền vững?, http://www.tiasang.com.vn/Default.aspx?tabid=66&News=1639&CategoryID=7 Ban Kinh doanh VNEXPRESS (2007), “Thuế thu nhập khó đảm bảo công tuyệt đối”, http://www.vnexpress.net/GL/Kinh-doanh/2007/11/3B9FC96F/ Mạnh Bôn (2006), “Chỉ phức tạp chỗ chiết trừ gia cảnh” http://www.vir.com.vn/Client/dautu/dautu.asp?CatID=7&DocID=11301 Đề án đổi chế tài giáo dục giai đoạn 2009 - 2014, Bộ Giáo dục Đào tạo trình Quốc hội tháng 5/2009 Vinh Hải (2008), TPHCM nâng mức chuẩn nghèo, http://www.laodong.com.vn/Home/TPHCM-Nang-muc-chuan-ngheo/20088/102628.laodong N.Hằng (trích nguồn từ Báo Thanh niên - 2007), Cần nâng mức khởi điểm chịu thuế TNCN lên triệu đồng, http://www.tin247.com/can_nang_muc_khoi_diem_chiu_thue_tncn_len_8_trieu_dong3-139866.html Phan Trọng Hiền (2008), Nên áp dụng chuẩn nghèo chung giới, http://www.baodatviet.vn/Utilities/PrintView.aspx?ID=17632 10 Trần Thị Quỳnh Hương (2006), Thuế thu nhập cá nhân Mỹ, http://www.kinhtehoc.com/index.php?name=News&file=article&sid=100; 11.http://www.gdt.gov.vn/gdtLive/Trang-chu/Tintuc/News?contentId=113263&location=tct (Nội dung Hiệp định tránh đánh thuế hai lần) 12 http:\\www.worldbank.org-World Development Indicatior database 2007 13 Nguyễn Linh Khiếu (2006), Về mối quan hệ lợi ích vật chất lợi ích tinh thần phát triển xã hội ta nay, http://www.chungta.net/Desktop.aspx/ChungTa-SuyNgam/VanHoa/Moi_quan_he_giua_loi_ich_vat_chat_va_loi_ich_tinh_than/ 14 Vũ Minh Khương (2007), Đi tìm Triết lý Phát triển cho Việt Nam, http://www.tin247.com/bai_ii_di_tim_triet_ly_phat_trien_cho_viet_nam-121267265.html 15 Đắc Kiên (2008), “Vá” lỗ hổng Luật Thuế TNCN, http://www.baomoi.com/Home/KinhTe/giadinh.net.vn/Va-lo-hong-Luat-Thue-thu-nhap-ca-nhan/1849760.epi 16 Nguyễn Liên (2008), Khoảng 3-4 triệu người có thu nhập đến mức chịu thuế http://vitinfo.com.vn/Muctin/Kinhte/Chinhsach/LA46098/default.htm 17 Kiều Minh (2009), Bi hài chuyện tìm người giảm trừ gia cảnh, http://www.vtc.vn/xahoi/bi-hai-chuyen-tim-nguoi-giam-tru-gia-canh/207099/index.htm 18 Trí Minh (2007), Chỉ số phát triển người Việt Nam xếp thứ 105/177, http://www.laodong.com.vn/Home/Chi-so-phat-trien-con-nguoi-cua-Viet-Nam-Xep-thu- 105177/200711/66550.laodong 19 Vũ Minh (2008), Năm 2008 thu nhập đạt 1.024 USD/người, http://cafef.vn/20081231035610992CA33/nam-2008-thu-nhap-da-dat-1024usdnguoi.chn 20 Phạm Công Nhất, Vấn đề gia đình gia đình Việt Nam, http://www.vocw.udn.vn/content/m11198/latest/ 21 Bảo Nguyên (2008), Chưa thay đổi mức giảm trừ gia cảnh Thuế TNCN, http://www.baodatviet.vn/Home/Chua-thay-doi-muc-giam-tru-gia-canh-doi-voi-ThueTNCN/200812/23759.datviet; 22 Thảo Nguyên (2008), Khoảng 3-4 triệu người có thu nhập đến mức chịu thuế, http://www.baomoi.com/Home/TaiChinh/www.anninhthudo.vn/Khoang-34-trieu-nguoico-thu-nhap-den-muc-chiu-thue/1935974.epi?refer=anninhthudo 23 H.Q (2008), ADB http://www.sggp.org.vn/thegioi/2008/8/163496/ chuẩn nghèo châu Á, 24 Tạp chí Thuế (2008), Đơn giản hoá thủ tục giảm trừ gia cảnh, http://www.webketoan.com/index.php?rnav=right2&lnav=left1&mn=newsdetail&type= 14&newsid=353 25 P.Thảo (2008), Thu nhập 1.000 USD/người, Việt Nam ngưỡng nghèo, http://dantri.com.vn/c20/s20-300424/thu-nhap-tren-1000-usdnguoi-viet-namvan-o-nguong-ngheo.htm 26 Thạch Thảo (2003), Trung Quốc điều chỉnh thuế TNCN, http://vietbao.vn/Kinhte/Trung-Quoc-dieu-chinh-thue-thu-nhap-ca-nhan/10834937/48/ 27 Tieu Thu (dẫn nguồn từ Báo Thanh Niên - 2008), Quy định người phụ thuộc Luật thuế Thu nhập cá nhân: Quá bất hợp lý, http://www.vietnews24.com/news/196/ARTICLE/44681/2008-10-28.html 28 Viện nghiên cứu phát triển Thành phố Hồ Chí Minh (2004), Từ thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản đến học vận dụng vào Việt Nam, http://www.hids.hochiminhcity.gov.vn/xemtin.asp?idcha=1677&cap=3&id=2252 29 Việt Báo (nguồn: Báo Pháp luật TP HCM - 2008), Thuế thu nhập cá nhân nước, http://vietbao.vn/An-ninh-Phap-luat/Thue-thu-nhap-ca-nhan-o-cacnuoc/40100730/303/ 30 Thanh Xuân (2008), Quy định người phụ thuộc Thuế TNCN: Bất hợp lý mức thu nhập 500.000 đồng/tháng, http://www.thanhnien.com.vn/News/Pages/200843/20081026234111.aspx Mẫu số: 22/XN-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 62 /2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 Bộ Tài chính) PHỤ LỤC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BẢN KÊ KHAI VỀ NGƯỜI TÀN TẬT KHƠNG CĨ KHẢ NĂNG LAO ĐỘNG Kính gửi: UBND xã (phường) ……………………………………………………………………… Họ tên người nộp thuế: … ……………………… …… … …… Mã số thuế (nếu có):…….……… ……… Số CMND/Hộ chiếu: ……………… ………….… Ngày cấp: … …………… ………………… Nơi cấp: …………………………………… ……………………………………………… ….……………………… Chỗ nay: …………………… … Căn qui định hồ sơ chứng minh người phụ thuộc nêu khoản 3, Mục I Phần B Thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNCN Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 Chính phủ qui định chi tiết số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân việc quyền xã phường xác nhận người phụ thuộc bị tàn tật khả lao động Tơi kê khai người sau người tàn tật, khơng có khả lao động để tính giảm trừ gia cảnh vào thu nhập theo qui định Luật thuế TNCN Stt Họ tên người phụ thuộc Năm sinh Số CMND /Hộ chiếu Quan hệ với người làm đơn Địa thường trú người phụ thuộc Biểu tàn tật (*) … Tôi cam đoan lời khai thật, sai xin chịu hoàn toàn trách nhiệm./ , ngày ……… tháng …….… năm 20…… …………… NGƯỜI LÀM ĐƠN (Ký tên) XÁC NHẬN CỦA UBND XÃ, PHƯỜNG: UBND ………………………… ……………………… xác nhận ông (bà) ………………………………………………… thường trú ………………………………………… bị tàn tật kê khai./ , ngày ……… tháng …….… năm 20…… …………… TM UBND………………………….……… (ký tên, đóng dấu) Ghi chú: - (*) Biểu tàn tật khai theo nguyên tắc sau: khai rõ người phụ thuộc bị khiếm khuyết phận thể (như thiếu tay, chân, mắt,…) bệnh hiểm nghèo mắc phải (như bệnh down, di chứng chất độc màu gia cam, ) - Xác nhận UBND phường, xã: trường hợp đối tượng nộp thuế có nhiều người phụ thuộc nhiều địa điểm khác địa phương có người phụ thuộc sống, đối tượng nộp thuế phải lập tờ khai đề nghị UBND phường, xã nơi xác nhận Ví dụ: Ơng A có người phụ thuộc bị tàn tật khơng có khả lao động sống địa điểm khác; có người xã X, người xã Y Ông A phải lập 02 khai theo mẫu 22/XN-TNCN; 01 đề nghị UBND xã X xác nhận cho 02 người phụ thuộc sống xã X, 01 đề nghị UBND xã Y xác nhận cho 01 người sống xã Y PHỤ LỤC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc MẪU ĐĂNG KÝ NGƯỜI PHỤ THUỘC GIẢM TRỪ GIA CẢNH Chính thức: [ ] Bổ sung: [ ] Lần: [ Mẫu số: 16/ĐK-TNCN (Ban hành kèm theo Thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài chính) ] Họ tên cá nhân có thu nhập: ……………………….………………… …………….………………… Mã số thuế: Tên tổ chức, cá nhân trả thu nhập: Mã số thuế: Stt Họ tên - Ngày sinh Mã số thuế Số CMND/ hộ chiếu Quan hệ với ĐTNT Thời điểm tính giảm trừ (tháng/năm) Thời điểm kết thúc giảm trừ (tháng/năm) Tổng cộng Tôi cam đoan nội dung kê khai chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung khai./ , ngày ………… tháng ………… năm …… ……………… CÁ NHÂN CÓ THU NHẬP (Ký ghi rõ họ tên) Mẫu số: 21a /XN -TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 62 /2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 Bộ Tài chính) PHỤ LỤC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BẢN KÊ KHAI VỀ NGƯỜI PHẢI TRỰC TIẾP NI DƯỠNG Kính gửi: UBND xã (phường) ………………………………………………………………… Họ tên người nộp thuế: ……… ……………………… …… … Mã số thuế (nếu có):…… … Số CMND/Hộ chiếu: ……………… Ngày cấp: … …….………………… Nơi cấp: ……………………………………… ….………………………… Chỗ nay: …………………… … Căn qui định điểm 3.1.7 (đ), khoản 3, Mục I, Phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNCN Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 Chính phủ qui định chi tiết số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân việc quyền xã phường xác nhận thực tế nuôi dưỡng người phụ thuộc ông bà nội, ông bà ngoại, cơ, dì, , bác, cậu ruột, anh chị em ruột, cháu ruột cá nhân khác để tính giảm trừ cho người phụ thuộc Tơi kê khai người sau sống với Stt Họ tên người phụ thuộc Ngày sinh Số CMND /Hộ chiếu Quan hệ với người khai Địa thường trú người phụ thuộc … Tôi xin cam đoan kê khai thật, sai tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm./ …………… , ngày ……… tháng …….… năm 20…… NGƯỜI LÀM ĐƠN (Ký tên) XÁC NHẬN CỦA UBND XÃ, PHƯỜNG (nơi người nộp thuế cư trú): UBND ……………………………………………………………………… xác nhận người kê khai biểu (nêu trên) sống ông (bà) …………………………………… địa chỉ……………… ……………………/ ………., ngày …… tháng …… năm 20… TM UBND……………… (ký tên, đóng dấu) Mẫu số: 21b /XN -TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 62 /2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 Bộ Tài chính) PHỤ LỤC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BẢN KÊ KHAI VỀ NGƯỜI PHẢI TRỰC TIẾP NI DƯỠNG Kính gửi: UBND xã (phường) …….………………………………… … Họ tên người nộp thuế: ……………… … Mã số thuế (nếu có):…….……………… … Số CMND/Hộ chiếu: …….……… Ngày cấp: …….… ………………… Nơi cấp: …………………………………………… ……………………… Chỗ nay: …………………… … Căn qui định điểm 3.1.7 (đ), khoản 3, Mục I, Phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNCN Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 Chính phủ qui định chi tiết số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân việc quyền xã phường xác nhận thực tế nuôi dưỡng người phụ thuộc ông bà nội, ông bà ngoại, cô, dì, chú, bác, cậu ruột, anh chị em ruột, cháu ruột cá nhân khác để tính giảm trừ cho người phụ thuộc Tôi kê khai người sau không nơi nương tựa, trực tiếp nuôi dưỡng: Stt Họ tên người phụ thuộc Ngày sinh Số CMND /Hộ chiếu Quan hệ với người làm đơn Địa thường trú người phụ thuộc … Tôi xin cam đoan lời khai thật, sai tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm./ ………., ngày …… tháng … năm 20…… NGƯỜI LÀM ĐƠN (Ký tên) XÁC NHẬN CỦA UBND XÃ, PHƯỜNG (nơi người phụ thuộc cư trú): UBND ………………………………………………………………… xác nhận người kê khai biểu (nêu trên) không nơi nương tựa, sống xã (phường)….…………………………………………….……………………./ ……… ngày … tháng … năm 20… TM UBND………………………….……… (ký tên, đóng dấu) Ghi chú: Xác nhận UBND phường, xã: trường hợp đối tượng nộp thuế có nhiều người phụ thuộc nhiều địa điểm khác địa phương có người phụ thuộc sống, đối tượng nộp thuế phải lập tờ khai đề nghị UBND phường, xã nơi xác nhận Ví dụ: Ơng B có người phụ thuộc (không nơi nương tựa ông B trực tiếp nuôi dưỡng) sống địa điểm khác; có 02 người xã K, 01 người xã M Ông A phải lập 02 khai theo mẫu số 21b/XN-TNCN; 01 đề nghị UBND xã K xác nhận cho 02 người phụ thuộc sống xã K, 01 đề nghị UBND xã M xác nhận cho 01 người sống xã M ... chế độ giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thu? ?? theo suất miễn thu miễn trừ cá nhân Các đối tượng giảm trừ gia cảnh Hầu hết quốc gia quy định đối tượng giảm trừ gia cảnh bao gồm cá nhân nộp thu? ??. .. Pháp luật thu? ?? TNCN nước quy định chế độ giảm trừ gia cảnh đa dạng, phong phú hình thức thể cách tính giảm trừ gia cảnh, như: quy định mức khởi điểm chịu thu? ??; giảm trừ gia cảnh (chiết trừ gia cảnh, ... KHÁI QUÁT CHUNG VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung giảm trừ gia cảnh; sở xây dựng chế độ giảm trừ gia cảnh 1.1.1 Khái quát giảm trừ gia cảnh 1.1.2 Các sở ban hành