Chế độ pháp lý về quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HCM KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ SVTH: NGUYỄN THỊ BẢO NGỌC Khoá: 29 MSSV: 2920130 GVHD: ThS PHAN THỊ THÀNH DƯƠNG TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2008 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan khóa luận cơng trình nghiên cứu cá nhân tác giả, không chép cơng trình khoa học khác Các số liệu sử dụng luận văn trung thực, tham khảo trích dẫn đầy đủ Tác giả khóa luận Nguyễn Thị Bảo Ngọc DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Người nộp thuế : NNT Đối tượng nộp thuế : ĐTNT Quản lý thuế : QLT Xuất khẩu, nhập : XK, NK Tiêu thụ đặc biệt : TTĐB Giá trị gia tăng : GTGT Thu nhập doanh nghiệp : TNDN Thu nhập người có thu nhập cao : TNĐVNCTNC MỤC LỤC Trang LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 Khái quát chung người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 1.1.1 Khái niệm người nộp thuế 1.1.2 Đặc điểm người nộp thuế 1.2 Phân loại người nộp thuế 1.2.1 Chủ thể người nộp thuế tự thực nghĩa vụ thuế nhà nước 1.2.2 Chủ thể người nộp thuế thực thay nghĩa vụ thuế cho đối tượng nộp thuế 1.3 Ý nghĩa việc xác định người nộp thuế 11 CHƯƠNG 2: NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM 15 2.1 Quyền người nộp thuế 15 2.1.1 Quyền gián tiếp hưởng tiện ích nhà nước cung cấp 15 2.1.2 Quyền trực tiếp phát sinh tham gia vào quan hệ pháp luật thuế 17 2.1.3 Một số quyền NNT theo pháp luật thuế 17 2.2 Nghĩa vụ người nộp thuế 26 2.2.1 Nghĩa vụ đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định pháp luật 26 2.2.2 Nghĩa vụ nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, địa điểm 28 2.2.3 Nghĩa vụ chấp hành chế độ sử dụng hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật 28 2.2.4 Nghĩa vụ người nộp thuế làm thủ tục thay cho đối tượng nộp thuế 29 CHƯƠNG 3: CƠ CHẾ ĐẢM BẢO THỰC THI QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ VÀ MỘT SỐ VƯỚNG MẮC, KIẾN NGHỊ NHẲM ĐẢM BẢO THỰC THI QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA HỌ 31 3.1 Cơ chế bảo đảm thực thi quyền nghĩa vụ người nộp thuế 31 3.1.1 Cơ chế đảm bảo thực thi quyền người nộp thuế 31 3.1.1.1 Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế 31 3.1.1.2 Cơ chế khiếu nại, khởi kiện 33 3.1.1.3 Cơ chế bảo mật thông tin cho người nộp thuế thứ tự ưu tiên toán khoản tiền thuế 34 3.1.2 Cơ chế đảm bảo thực thi nghĩa vụ người nộp thuế 35 3.1.2.1 Cơ chế tra, kiểm tra thuế 35 3.1.2.2 Chế tài người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế 37 3.1.2.3 Cơ chế công khai thông tin vi phạm pháp luật người nộp thuế 41 3.1.2.4 Cơ chế thống nhất, nối rộng thời hạn nộp hồ sơ khai thuế 42 3.2 Một số vướng mắc nhằm kiến nghị bảo đảm thực thi quyền nghĩa vụ người nộp thuế 43 3.2.1 Vướng mắc việc tổ chức dịch vụ hỗ trợ, tư vấn thuế đáp ứng yêu cầu chế tự khai, tự nộp thuế người nộp thuế 43 3.2.2 Kiến nghị việc nhân rộng mơ hình “một cửa” thủ tục hành 45 3.2.3 Kiến nghị số quy định pháp luật liên quan đến người nộp thuế 47 KẾT LUẬN 50 LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Sau Đại hội Đảng cộng sản Việt Nam lần thứ VI (năm 1986), Nhà nước ta triển khai thực đường lối đổi Đảng lĩnh vực kinh tế, xã hội Trong lĩnh vực tài chính, Nhà nước tiến hành cải cách hệ thống thuế nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển thành phần kinh tế cách bình đẳng trình sản xuất, kinh doanh Trên sở cải cách thuế giai đoạn 1(1986-1995) giai đoạn 2(1996-2005), hệ thống có tính đại, thống hình thành củng cố nước ta Các quy định pháp luật thuế, đặc biệt Luật Quản lý thuế, đáp ứng đòi hỏi thực tiễn Theo đó, quy định pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế xác định đầy đủ Tuy nhiên, pháp luật thuế quy định quyền nghĩa vụ người nộp thuế dừng lại mức độ khái quát chung, chưa bao quát hết tất người nộp thuế Đồng thời, xuất phát từ thực tiễn, việc phân định người nộp thuế với chủ thể khác quan hệ pháp luật thuế chưa rõ ràng Người nộp thuế lại bên chủ thể quan trọng, chiếm số lượng lớn quan hệ pháp luật thuế; việc chấp hành tốt pháp luật họ có ý nghĩa lớn nguồn thu ngân sách nhà nước Vì lý đó, tác giả chọn đề tài “Chế độ pháp lý quyền nghĩa vụ người nộp thuế” Tình hình nghiên cứu: Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/07/2007 quy định cụ thể quyền nghĩa vụ người nộp thuế chưa có nghiên cứu trực tiếp hướng đến đề tài Bài viết gần đề cập đến vấn đề “Một số vấn đề pháp lý quyền đối tượng nộp thuế” đăng tạp chí Khoa học pháp lý số 01/2005 Thạc sỹ Phan Thị Thành Dương Các viết khác người nộp thuế lại khai thác khía cạnh khác, chủ yếu thực tiễn vấn đề thu nộp thuế Trong khoá luận, tác giả tập trung làm rõ vấn đề hiểu người nộp thuế, quyền, nghĩa vụ chế để quyền nghĩa vụ thực thi tốt Phương pháp nghiên cứu: Nhằm mục đích làm sáng rõ nội dung nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp so sánh, phân tích, tổng hợp sở văn quy phạm pháp luật, tài liệu liên quan đến quyền nghĩa vụ pháp lý người nộp thuế Phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu người nộp thuế, sở lý luận quyền nghĩa vụ người nộp thuế chế bảo đảm quyền nghĩa vụ họ Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu quyền nghĩa vụ người nộp thuế chế đảm bảo thực thi cách thức đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, đảm bảo dân chủ, công xã hội Từ tạo nhìn khái qt phân biệt người nộp thuế với chủ thể khác quan hệ pháp luật thuế nhằm xác định phạm vi quyền nghĩa vụ pháp lý phù hợp Cơ cấu đề tài: Đề tài bao gồm : Lời nói đầu Chương 1: Một số vấn đề lý luận người nộp thuế Chương 2: Nội dung quyền nghĩa vụ người nộp thuế theo pháp luật Việt Nam Chương 3: Cơ chế đảm bảo thực thi quyền nghĩa vụ người nộp thuế số vướng mắc, kiến nghị nhằm đảm bảo thực thi quyền nghĩa vụ họ Kết luận CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 Khái quát người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 1.1.1 Khái niệm người nộp thuế Quan hệ pháp luật thuế hiểu quan hệ xã hội quy phạm pháp luật thuế điều chỉnh, bên chủ thể tham gia đáp ứng điều kiện Nhà nước quy định, có quyền nghĩa vụ định theo quy định pháp luật thuế Quan hệ pháp luật thuế mang đầy đủ đặc điểm quan hệ pháp luật: quan hệ xã hội quy phạm pháp luật điều chỉnh; hình thức pháp lý quan hệ xã hội; bên tham gia quan hệ có quyền, nghĩa vụ pháp lý Nhà nước bảo đảm thực Hầu hết quan hệ pháp luật khác (như quan hệ hôn nhân gia đình, quan hệ mua bán hàng hóa) hình thành cách tự nhiên: trình hoạt động xã hội người xuất mối quan hệ, tức chúng xuất trình sản xuất phân phối cải vật chất, việc thỏa mãn nhu cầu văn hóa, tinh thần việc bảo vệ lợi ích xã hội, từ quy phạm pháp luật điều chỉnh nên gọi quan hệ pháp luật Sự hình thành phát triển quan hệ xã hội diễn tác động nhiều yếu tố khác nhau, song định điều kiện sản xuất sinh hoạt vật chất Quan hệ xã hội tồn khách quan khơng lệ thuộc vào ý chí người Để đặt mối quan hệ xã hội trật tự nhằm đảm bảo cho chúng phát triển phù hợp với ý chí lợi ích giai cấp thống trị, Nhà nước dùng quy phạm pháp luật để điều chỉnh quan hệ xã hội theo khn khổ định Do vậy, xác định quan hệ pháp luật quan hệ xã hội điều chỉnh quy phạm pháp luật, làm cho bên tham gia quan hệ có quyền nghĩa vụ pháp lý Khác với quan hệ pháp luật khác, quan hệ pháp luật thuế hình thành quan hệ xã hội xuất với yêu cầu liên hệ vật chất Nhà nước với dân chúng chịu tác động nhiều yếu tố khác nhau, song định yếu tố nhà nước Nhà nước công cụ pháp luật với mục đích để phục vụ lợi ích tạo trật tự chung cho xã hội, dùng quy phạm pháp luật quy tắc xử chung nhằm tập trung nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước Quan hệ thu-nộp thuế thực sở quy phạm pháp luật trở thành quan hệ pháp luật thuế “Xét chất, quan hệ pháp luật thuế quan hệ pháp luật hành chính, thiết lập Nhà nước với pháp nhân thể nhân khác xã hội điều chỉnh phương pháp mệnh lệnh, quyền uy Dưới góc độ vật chất, quan hệ pháp luật thuế thiết lập để tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tiền đề thiết lập quan hệ pháp luật thuế hình thành thể Nhà nước để quản lý, điều hành hoạt động xã hội”1 Mặc dù Nhà nước có chủ quyền quyền đánh thuế để nguồn thu từ thuế trở thành thực, Nhà nước phải sử dụng pháp luật công cụ hữu hiệu đặc thù để giải mục tiêu định trước Như vậy, nói quan hệ pháp luật thuế đời khơng mang tính tự nhiên đa số quan hệ pháp luật khác mà hình thành có pháp luật Nhà nước lập quan hệ pháp luật thuế từ xuất người nộp thuế (NNT)một chủ thể đóng vai trị chuyển giao lợi ích cho Nhà nước Hệ quan hệ pháp luật thuế chuyển giao khối lượng tài sản (có thể hình thức giá trị hay hình thức vật, tùy thuộc vào thời kỳ) từ NNT cho Nhà nước Một bên tham gia quan hệ pháp luật thuế quan quản lý, thu thuế Vì vậy, việc nộp thuế khơng phải lựa chọn NNT mà yêu cầu Nhà nước Điều cho thấy tư cách chủ thể NNT quan hệ pháp luật hình thành khơng phải tự nhiên, kết phát triển mối quan hệ xã hội mà Nhà nước đặt thông qua pháp luật thuế Bất kỳ đối tượng thỏa mãn điều kiện theo quy định pháp luật thuế trở thành NNT Tuy nhiên, vấn đề đặt chưa có văn pháp lý trực tiếp gián tiếp định nghĩa NNT Thuật ngữ NNT sử dụng phổ biến, thường xuyên nhắc đến quan hệ pháp luật thuế NNT đề cập đến hình thức liệt kê2 Theo đó, NNT bao gồm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật thuế; tổ chức, cá nhân, hộ gia đình nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (gọi chung thuế) quan quản lý thuế thu theo quy định pháp luật tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay NNT Với cách liệt kê khơng thể có nhìn khái qt NNT, đối tượng trở thành NNT tư cách chủ thể NNT chấm dứt lúc Như biết, quan hệ pháp luật ln tồn hai chủ thể Một bên quan hệ pháp luật thuế quan quản lý, thu thuế bên lại NNT Đây hai chủ thể quan hệ pháp luật thuế Để trở thành bên chủ thể quan hệ pháp luật nói chung, quan hệ pháp luật thuế nói riêng địi hỏi chủ thể phải thỏa mãn điều kiện định gọi lực chủ thể Như vậy, NNT tất nhiên phải đáp ứng hai yếu tố lực pháp luật lực Theo ThS Phan Thị Thành Dương (2005), [29], tr.32 Theo Điều Khoản Luật QLT năm 2006 hành vi tham gia vào quan hệ pháp luật thuế Theo đó, lực pháp luật NNT khả hưởng quyền thực nghĩa vụ theo quy định pháp luật thuế Năng lực pháp luật NNT phần tối thiểu lực chủ thể với lực này, chủ thể tham gia thụ động vào quan hệ pháp luật thuế Tính thụ động chủ thể chỗ không tự tạo cho quyền nghĩa vụ pháp lý Các quyền nghĩa vụ pháp lý chủ thể có ý chí Nhà nước Để tham gia cách chủ động vào quan hệ pháp luật thuế, chủ thể phải có lực hành vi Đó khả cá nhân, tổ chức thừa nhận hành vi xác lập, thực quyền nghĩa vụ pháp lý quan hệ pháp luật thuế độc lập chuyển giao lợi ích cho Nhà nước thơng qua hành vi nộp hay nhiều loại thuế (hay khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước gọi chung thuế) Như vậy, NNT hiểu bên chủ thể tham gia trực tiếp vào quan hệ pháp luật thuế thơng qua hành vi chuyển giao lợi ích vật chất hay người khác cho Nhà nước mà đại diện quan quản lý, thu thuế 1.1.2 Đặc điểm người nộp thuế NNT mang đặc trưng khác với chủ thể khác: Thứ nhất, NNT phải chủ thể trực tiếp chuyển giao lợi ích vật chất hay người khác cho Nhà nước quan hệ pháp luật thuế Nói cách khác, NNT phải người có nghĩa vụ nộp tiền thuế Chỉ chủ thể thực hành vi NNT Điều lý giải gọi chủ thể NNT khơng phải đối tượng nộp thuế (ĐTNT) hay tên gọi khác Ngay thân tên gọi NNT hàm chứa nghĩa vụ bắt buộc họ Nhà nước Điều đáng lưu ý khoản tiền NNT nộp phần lợi ích thuộc quyền sở hữu NNT thuộc chủ thể khác Ví dụ trường hợp NNT tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức cá nhân làm thay thủ tục thuế chẳng hạn Lúc này, khoản tiền thuế phải nộp thực chất thuộc người gánh chịu thuế thuộc NNT NNT nộp thay cho chủ thể khác Thứ hai, NNT chủ thể nộp tiền thuế cho quan quản lý, thu thuế Cơ quan thu tiền thuế mà NNT nộp bắt buộc phải quan có chức quản lý, thu thuế theo quy định pháp luật Bởi lẽ, quan hệ pháp luật thuế vốn mang tính quyền uy Một bên quan hệ pháp luật thu-nộp thuế phải quan quản lý, thu thuế, quan, tổ chức khác Ví dụ trường hợp NNT tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (gọi chung thuế) khoản đóng góp tổ chức cá nhân, 10 nhân, tổ chức có liên quan việc thực quy định luật QLT hành vi vi phạm thi hành định cưỡng chế thi hành định hành thuế Trong thực tiễn pháp lý, hành vi vi phạm pháp luật thuế diễn đa dạng, tinh vi phức tạp với nhiều dạng thức khác Nhưng dù vi phạm tồn hình thức chất vi phạm thuộc loại hình vi phạm: vi phạm hành thuế hay vi phạm hình thuế Theo đó, biện pháp chế tài lĩnh vực thuế bao gồm: chế tài hành chế tài hình Trước hết chế tài hành Chế tài áp dụng để xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế Đa số định pháp luật thuế thuộc loại quy phạm pháp luật hành nên phần lớn hành vi vi phạm pháp luật thuế diễn thực tế thuộc loại vi phạm hành Về mặt lý thuyết, vi phạm hành lĩnh vực thuế hành vi làm trái định pháp luật hành lĩnh vực thuế, tổ chức, cá nhân thực cách cố ý hay vơ ý xâm hại đến lợi ích pháp luật hành bảo vệ chưa đến mức xử lý hình phải chịu trách nhiệm hành Chủ thể vi phạm hành lĩnh vực thuế NNT hay cán bộ, cơng chức quản lý thuế Những vi phạm NNT thể qua hành vi vi phạm đăng ký, kê khai, nộp, tốn thuế … Vì vậy, muốn áp dụng chế tài hành vi vi phạm cụ thể lĩnh vực thuế, cần phải nhận diện rõ hành vi có phải vi phạm hành khơng tính chất mức độ nguy hiểm cho xã hội hành vi để áp dụng biện pháp cảnh cáo, phạt tiền cho phù hợp Tùy nhóm hành vi vi phạm hành thuế mà có hình thức mức độ xử phạt tương thích Thứ hình thức mức độ xử phạt hành vi vi phạm quy định thủ tục đăng ký, kê khai thuế, lập nộp toán thuế Về nguyên tắc, việc đăng ký thuế, kê khai thuế toán thuế luật nghĩa vụ pháp lý NNT Có thể hình dung hành vi vi phạm nghĩa vụ thuế NNT bao gồm: hành vi đăng ký thuế thời hạn luật định, hành vi tốn thuế sai quy trình luật định hay nộp toán thuế thời hạn luật định Để đảm bảo phân hóa rõ ràng hình thức chế tài hành vi vi phạm cụ thể, vào tính chất mức độ nguy hiểm cho xã hội hành vi vi phạm đó, pháp luật hành quy định loại 43 chế tài cụ thể hành vi vi phạm hành lĩnh vực tối thiểu 550.000đồng, tối đa 2.750.000đồng45 Thứ hai hình thức xử phạt mức xử phạt hành vi vi phạm quy định thu, nộp tiền thuế, tiền phạt Nộp thuế nộp phạt, nguyên tắc nghĩa vụ pháp lý NNT Ngoài ra, theo quy định, việc khấu trừ tiền thuế, tiền phạt người vi phạm pháp luật thuế theo định quan nhà nước có thẩm quyền cịn xem nghĩa vụ, trách nhiệm tổ chức cá nhân trực tiếp chi trả thu nhập cho người vi phạm hay trực tiếp quản lý tài khoản tiền gửi người vi phạm (ví dụ ngân hàng, tổ chức tín dụng phi ngân hàng, tổ chức tài phép mở tài khoản tiền gửi cho tổ chức, cá nhân) Do đó, khái niệm người vi phạm pháp luật thu nộp tiền thuế, tiền phạt không người nộp thuế mà bao gồm tổ chức, cá nhân trực tiếp quản lý thu nhập quản lý tài khoản tiền gửi người vi phạm Mức xử phạt tiền 0,05%46 số tiền thuế chậm nộp tính ngày chậm nộp Đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hay tăng số tiền thuế hồn mức phạt 10% số tiền thuế khai thiếu hay số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm cao so với mức quy định pháp luật thuế Thứ ba hình thức mức độ xử phạt vi phạm hành hành vi vi phạm kiểm tra, tra lĩnh vực thuế Trên thực tế, hành vi vi phạm NNT lĩnh vực kiểm tra, tra vè thuế chủ yếu thực dạng không hành động Ví dụ hành vi khơng chấp hành định tra, kiểm tra quan có thẩm quyền, hành vi từ chối trì hỗn hay lẩn tránh cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc bị kiểm tra, tra cho quan nhà nước thi hành công vụ Mức phạt trường hợp từ 1.100.000đồng đến 2.750.000đồng47 Thứ tư hình thức mức xử phạt vi phạm hành hành vi trốn thuế, gian lận thuế NNT có hành vi trốn thuế, gian lận thuế phải nộp đủ số tiền thuế trốn, gian lận Ngồi ra, NNT cịn bị xử phạt theo số lần tính số tiền thuế trốn, gian lận Tối thiểu phạt lần tính số tiền thuế trốn, gian lận tối đa phạt 45 Theo Nghị định số 98/2007/NĐCP ngày 07/06/2007 Chính phủ qui định việc xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Thơng tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế 46 Theo Nghị định số 98/2007/NĐ-CP bgày 25/05/2007 Thông tư 61/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 47 Theo Nghị định số 98/2007/NĐ-CP bgày 25/05/2007 Thông tư 61/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 44 tiền lần tính số tiền thuế trốn Ngồi ra, hành vi vi phạm chế độ hóa đơn, chứng từ hàng hóa vận chuyển đường bị xử phạt tiền thấp 1.100.000đồng, cao 3.000.000đồng48 Riêng trường hợp cung cấp hóa đơn, chứng từ lô hàng vận chuyển sau thời điểm quan thuế định xử phạt hay không cung cấp hóa đơn chứng từ bị xử phạt hành vi trốn thuế Trừ trường hợp NNT cung cấp chứng từ nộp thuế hợp pháp lô hàng vận chuyển thời hiệu khiếu nại theo quy định khơng bị xử phạt hành vi trốn thuế mà xử mức tiền phạt 3.000.000đồng Ngoài chế tài hành chính, NNT bị áp dụng chế tài hình rơi vào trường hợp luật định Trong trình áp dụng pháp luật thuế, hành vi vi phạm pháp luật thuế tổ chức, cá nhân cấu thành nhiều tội phạm quy định Bộ luật hình năm 1999 người vi phạm phải chịu chế tài hình Về phương diện lý luận, chế tài hình trách nhiệm pháp lý mà Nhà nước áp dụng người có hành vi vi phạm pháp luật hình hành vi có liên quan trực tiếp đến lĩnh vực thuế Những hành vi có đặc điểm chung người có quyền, nghĩa vụ liên quan đến lĩnh vực thuế thực cách cố ý vô ý nhằm xâm hại đến lợi ích phát sinh quan hệ thuế luật hình bảo vệ Trên nguyên tắc, hành vi vi phạm hành thuế có tính chất mức độ nguy hiểm cho xã hội cao đến mức dừng lại việc xử lý hành quan có thẩm quyền xem xét để xử lý biện pháp hình nhằm trừng phạt thỏa đáng người vi phạm răn đe, phòng ngừa hành vi phạm tội Vì vậy, áp dụng chế tài hình giúp NNT ý thức hậu việc không thực hiện, thực không hay không đầy đủ nghĩa vụ thuế Trong thực tiễn pháp lý, hành vi vi phạm pháp luật thuế bị coi tội phạm NNT thường xảy đa dạng phức tạp, nhiều hình thức khác Tuy nhiên, thực tiễn cho thấy vi phạm chủ yếu hành vi trốn thuế Hành vi trốn thuế xem tội phạm theo quy định pháp luật hình thỏa mãn đầy đủ yếu tố cấu thành tội phạm Dấu hiệu chủ thể tội trốn thuế Trong thực tế, NNT thuế có hành vi trốn thuế bao gồm tổ chức cá nhân pháp luật hình nước ta quy định truy cứu trách nhiệm cá nhân nên NNT phạm 48 Theo Nghị định số 98/2007/NĐ-CP bgày 25/05/2007 Thông tư 61/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 45 tội trốn thuế bao gồm cá nhân Đây thiếu sót pháp luật hình thực tiễn đấu tranh phịng chống vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế nay, rào cản trình hội nhập quốc tế lĩnh vực tư pháp hình Việt Nam Về mặt khách quan, hành vi trốn thuế yếu tố Một hành vi coi trốn thuế thỏa mãn dấu hiệu sau: vi phạm quy định pháp luật thuế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm dấu hiệu theo quy định Điều 61 Bộ luật hình Thời điểm xác định cá nhân vi phạm thời điểm người hồn thành việc kê khai số thuế phải nộp theo quy định pháp luật thuế thời điểm quan có thẩm quyền định hoàn thuế, miễn, giảm thuế theo hồ sơ đề nghị cá nhân Mặt khác, pháp luật quy định rõ số tiền thuế trốn số tiền thuế phát thêm số tiền thuế thể tờ khai thuế, toán thuế sổ kế toán NNT Về mặt chủ quan, NNT phạm tội trốn thuế lỗi cố ý, thường xuất phát từ động cá nhân, mục đích thu lợi bất biểu thơng qua số thuế họ trốn lậu Cuối yếu tố khách thể tội trốn thuế Tội xâm phạm đến quyền sở hữu Nhà nước (tài sản thuế), số tiền bị chiếm đoạt đối tượng xâm hại hành vi phạm tội Khi NNT phạm tội trốn thuế, theo quy định Bộ luật hình sự, tùy theo tính chất, mức độ hành vi mà họ bị áp dụng hình phạt phạt tiền từ đến lần số tiền thuế trốn lậu, phạt cải tạo không giam giữ đến năm phạt tù từ tháng đến năm Ngồi ra, NNT cón bị áp dụng hình phạt bổ sung phạt tiền từ đến lần số thuế trốn lậu Với mức răn đe nhẹ phần góp phần làm cho NNT ý thức thực nghĩa vụ thuế Tóm lại, với vi phạm pháp luật thuế, tùy theo mức độ mà NNT bị truy cứu trách nhiệm hình hay xử lý hành Dù với biện pháp chế tài nào, bất lợi mà NNT phải gánh chịu Vì vậy, biện pháp chế tài hành chính, hình xem cơng cụ hữu hiệu đảm bảo NNT thực nghĩa vụ 3.1.2.3 Cơ chế công khai thông tin vi phạm pháp luật người nộp thuế Thông tin NNT yêu cầu công tác quản lý thuế đại, theo chế quản lý thuế tự tính-tự khai-tự nộp Thơng tin giúp cho quan quản lý thuế theo dõi, tổng hợp, phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế NNT Trên sở phân tích thơng tin NNT, quan quản lý thuế tập trung vào 46 quản lý đối tượng có nhiều khả vi phạm pháp luật thuế, đồng thời giảm phiền hà cho người chấp hành tốt pháp luật Pháp luật thuế quy định quan quản lý thuế có quyền cơng khai thơng tin vi phạm pháp luật NNT hoktrốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ không nộp tiền thuế thời hạn; NNT vi phạm pháp luật thuế làm ảnh hưởng đến quyền lợi nghĩa vụ nộp thuế tổ chức, cá nhân khác; NNT không thực yêu cầu quan quản lý thuế theo quy định pháp luật49 Điều 35 Nghị định 85/2007/NĐ-CP quy đinh cụ thể trường hợp trốn thuế, chiếm đoạt thuế, mua bán hóa đơn bất hợp pháp, tiếp tay cho hành vi trốn thuế, không nộp tiền thuế thời hạn sau quan quản lý thuế áp dụng biện pháp xử phạt, cưỡng chế thu nợ thuế Cơ chế công khai thông tin vi phạm pháp luật NNT cách thức mà quan quản lý thuế áp dụng để ngăn ngừa trước vi phạm NNT Nếu NNT vi phạm pháp luật tất yếu thông tin nhiều người biết đến Tất nhiên khơng NNT muốn thơng tin bị cơng khai Vì vậy, cách tốt NNT phải thực tốt nghĩa vụ mà pháp luật đặt 3.1.2.4 Cơ chế thống nhất, nối rộng thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Pháp luật thống thời hạn nộp hồ sơ khai thuế phù hợp với loại thuế khai theo tháng, năm, theo lần phát sinh để NNT dễ thực Đồng thời, pháp luật quy định thời hạn, phương thức khai thuế số loại thuế cho phù hợp với thực tế Cụ thể, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng (thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế tài nguyên, thuế TNĐVNCTNC) mở rộng 20 ngày tháng tạo điều kiện thuận lợi cho NNT có thời gian chuẩn bị tờ khai làm tốt thủ tục khai thuế Việc khai thuế quý hết quý khai dựa kết hoạt động kinh doanh quý Như vậy, số liệu kê khai sát với thực tế họat động kinh doanh doanh nghiệp hơn, khắc phục tình trạng số tạm tính đầu năm có chênh lệch so với phát sinh thực tế quý trước khai thuế Pháp luật quy định thống thời hạn khai toán thuế năm tất loại thuế 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài doanh nghiệp, khắc phục tình trạng doanh nghiệp kinh doanh phải nộp toán thuế GTGT chậm 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm toán thuế thu nhập doanh nghiệp chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm Ngồi ra, để giảm bớt khó khăn cho NNT, pháp luật cho phép gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trường hợp NNT khơng có khả nộp hồ sơ khai thuế thời hạn thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ Nếu NNT phát hồ sơ thuế có sai sót 49 Theo Điều 34 Luật QLT năm 2006 47 khai bổ sung trước quan quản lý thuế thực kiểm tra, tra trụ sở NNT nhằm khuyến khích tính tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế họ Một điểm thuận lợi cho việc thực thi nghĩa vụ NNT cách thức quy định thời hạn khai thuế thời hạn nộp thuế vừa bảo đảm phù hợp với tính chất loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho NNT dễ nhớ, dễ thực khơng phải làm thủ tục hành thuế rải rác nhiều ngày tháng, giảm chi phí cho NNT Có vậy, NNT thuận tiện việc thực nghĩa vụ khai thuế 3.2 Một số vướng mắc kiến nghị nhằm bảo đảm thực thi quyền nghĩa vụ người nộp thuế 3.2.1 Vướng mắc việc tổ chức dịch vụ hỗ trợ, tư vấn thuế đáp ứng yêu cầu chế tự khai, tự nộp thuế người nộp thuế Áp dụng chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế xem bước ngoặc quan trọng lộ trình cải cách thuế nước ta, nhằm hướng đến quản lý thuế đại, phù hợp với thông lệ thuế quốc tế Theo phương thức này, doanh nghiệp tự đánh giá kê khai khoán thuế phải nộp sở kết kinh doanh tự thực nộp số thuế kê khai vào ngân sách nhà nước Để vận hành hệ thống này, điểm mấu chốt yêu cầu tuân thủ tự nguyện NNT Theo đó, họ phải hiểu sâu sắc thuế nghĩa vụ thuế mình, đồng thời có kiểm sốt chặt chẽ từ phía quan thuế Để làm điều này, điều kiện định thực chương trình tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế để nâng cao ý thức cho NNT Đáp ứng nhu cầu này, dịch vụ hỗ trợ, tư vấn thuế đời Trong lộ trình cải cách, hàng loạt thay đổi lớn thực liên quan đến tổ chức máy nhà nước, quy trình nghiệp vụ nhân quan thuế nhằm tạo điều kiện thực chế tự khai, tự nộp Với thay đổi nhận thức quản lý, NNT coi trung tâm trình quản lý, quan thuế chuyển từ vai trò “người quản lý” sang “người đồng hành” với chức cung ứng dịch vụ công (tuyên truyền hỗ trợ NNT) Đây nhân tố mở đường cho công cải cách thuế Theo đó, dịch vụ hỗ trợ NNT lấy mục tiêu phục vụ làm tảng để xây dựng hệ thống quản lý thuế công hiệu phát triển mạnh mẽ Hàng loạt hoạt động nhằm tạo thuận lợi cho NNT thực nghĩa vụ cung cấp thơng tin, tài liệu để họ thực tốt pháp luật thuế, tiếp nhận giải đáp vướng mắc NNT sách pháp luật thuế Điều góp phần giúp NNT giám sát phận quan thuế giải yêu cầu, thủ tục hành thuế theo pháp luật, bảo vệ quyền lợi hợp pháp NNT 48 Bên cạnh kết đạt được, thực tế thời gian qua công tác tư vấn, hỗ trợ thuế bộc lộ số hạn chế Dịch vụ hỗ trợ quan thuế chủ yếu mang tính chất tuyên truyền, hướng dẫn giải đáp thắc mắc Việc tư vấn, hỗ trợ, việc trả lời văn bản, sách thuế thiếu tính khách quan, ý chí chưa thực đứng phía NNT Đồng thời, chưa có văn quy định tính pháp lý thông tin tư vấn để người tư vấn phải chịu trách nhiệm pháp lý trước pháp luật tính xác thơng tin tư vấn Do đó, độ tin cậy thông tin tư vấn không cao, độ tín nhiệm vào cán tư vấn bị giảm sút Các biện pháp kiểm soát trách nhiệm quan thuế kiểm soát đầu vào số lượng hoạt động hỗ trợ cung cấp, số NNT hưởng dịch vụ, số lượng nhân sự, sở vật chất hay kinh phí … Điều khơng đáp ứng yêu cầu tăng cường trách nhiệm tính minh bạch quan cung cấp dịch vụ cơng tình hình Trước thực tiễn này, vấn đề đặt cần phải cải thiện chất lượng dịch vụ tư vấn, hỗ trợ NNT Trước hết cần tăng cường tính xã hội hóa, phát triển mạnh dịch vụ tư tư vấn, hỗ trợ NNT Điều tạo nên cạnh tranh khu vực công (cơ quan thuế) khu vực tư (các tổ chức cung cấp dịch vụ hỗ trợ) Một có cạnh tranh tất yếu có nâng cấp, hoàn thiện chất lượng dịch vụ Bên cạnh đó, trước tình hình dịch vụ tư chưa phát triển nhiều nên dịch vụ cơng cần phải có cải thiện chất lượng dịch vụ cao để đáp ứng nhu cầu Để làm điều này, cần phải thực đồng biện pháp quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm, nghĩa vụ NNT quan thuế làm sở để giám sát việc tuân thủ pháp luật; nâng cao chất lượng cán qua việc đào tạo có tính chun sâu, chuyên nghiệp theo phận, chức để đảm bảo tính chun mơn hóa Cán thuế người tiếp xúc trực tiếp với người cần tư vấn nên cần phải nâng cao kỹ ngoại ngữ, vi tính, kỹ lắng nghe, phân tích yêu cầu, trình bày ý kiến tính thuyết phục Ngồi ra, cán thuế cần phải có cách ứng xử lịch sự, văn minh, khéo léo Một điều quan trọng cần có chế theo dõi, đánh giá dịch vụ công quan thuế, thông qua người dân, người trực tiếp tư vấn Để làm điều cần có chế thu thập ý kiến người dân việc cải thiện chất lượng dịch vụ họ người tham gia vào dịch vụ nên biết rõ điều cần thiết cho mình, điều chưa hài lịng Cách thu thập ý kiến phổ biến lập hòm thư góp ý, phát phiếu đánh giá ý kiến Nhất thông qua phiếu đánh giá phản ánh quan thuế phục vụ có nhiệt tình, có tham nhũng đáng tin cậy 49 hay khơng Qua xếp hạng tương đối chất lượng dịch vụ quan thuế, rút kinh nghiệm học hỏi tạo cạnh tranh lẫn Có chất lượng dịch vụ ngày nâng cao, quyền lợi NNT thụ hưởng điều kiện tốt 3.2.2 Kiến nghị việc nhân rộng mô hình “một cửa” thủ tục hành Thực Quyết định số 136/2001/QĐ-TT ngày 17/09/2007 Thủ tướng Chính phủ chương trình tổng thể cải cách hành nhà nước giai đoạn 20012010, ngành thuế xây dựng triển khai chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 nhằm mục tiêu tạo điều kiện thuận lợi cho NNT hoàn thành tốt nhiệm vụ thuế, đồng thời tăng cường hiệu lực, hiệu đại hóa quản lý thuế Cải cách thủ tục hành nhằm hỗ trợ NNT tham gia quan hệ pháp luật thuế công việc trọng tâm Bộ Tài theo đuổi Để thực chiến lược này, ngành thuế triển khai mô hình “một cửa” tồn quốc năm 2007 Cụ thể, ngành thuế triển khai thí điểm ba mơ hình “một cửa” gồm “một cửa” theo cơng việc, “một cửa” tập trung phận hành “một cửa” tập trung phận tuyên truyền hỗ trợ quan thuế Mơ hình “một cửa” tập trung phận tuyên truyền hỗ trợ quan thuế thực dựa phân công: công việc phận “một cửa” tiếp nhận, giải trả cho NNT; công việc phận “một cửa” tiếp nhận, kiểm tra hồ sơ thủ tục chuyển cho phận chức xử lý Quy định thể tính luân chuyển giải công việc trách nhiệm, quyền hạn cán phận “một cửa” phận chức Tất giao dịch liên quan đến hồ sơ thuế mà NNT gửi đến quan thuế, phải trả lại kết hồn thuế, miễn, giảm thuế nộp phận “một cửa” cán phận tiếp nhận kiểm tra chặt chẽ mặt thủ tục Trường hợp chưa đảm bảo thông báo cho NNT để họ kịp thời bổ sung hồ sơ Nếu hồ sơ đảm bảo đầy đủ tiếp nhận, phận “một cửa” nhập thông tin vào phần mềm quản lý hồ sơ in phiếu hẹn, phiếu hẹn có đầy đủ tiêu kết nhận ngày nào, cách nhận kết (riêng tiêu cách nhận kết NNT yêu cầu, nhận qua đường bưu điện cán phận gửi cho NNT đường bưu điện, nhận trực tiếp ngày ghi phiếu hẹn NNT quay lại phận “một cửa” để nhận kết quả) Ưu điểm chế “một cửa” giúp cho NNT lại nhiều lần gửi hồ sơ cho quan thuế không rõ ngày nhận kết 50 Cách làm hạn chế việc cán thuế gây khó dễ với NNT xử lý hồ sơ Một điều đáng ý hồ sơ chuyển đến phòng chức để xử lý, hồ sơ có vướng mắc, cần liên hệ với NNT phịng phải thơng báo cho cán phận “một cửa” để phận thông báo cho NNT liên hệ quan thuế giải trình Khi NNT đến quan thuế giải trình đến phận “một cửa” cán phận liên hệ với cán xử lý hồ sơ mời xuống phịng đón tiếp NNT phận “một cửa” bố trí để làm việc với NNT Quy chế khắc phục việc lại, tìm kiếm cán xử lý hồ sơ NNT họ khơng biết người ai, đâu Ngoài ra, phận “một cửa” giúp lãnh đạo Cục thuế giám sát việc thực nhiệm vụ cơng chức thuế xử lý cơng việc có tuân thủ theo pháp luật hay không Đề chế này, mục đích quan thuế tạo điều kiện thuận lợi cho NNT việc tìm hiểu sách thuế giải thủ tục thuế nhanh chóng, kịp thời pháp luật Bên cạnh đó, thực chế tách biệt hẳn cán trực tiếp xử lý công việc (hồ sơ) với NNT nhằm hạn chế việc sách nhiễu, gây khó khăn số công chức thuế lợi dụng công việc để tư lợi cho thân Đồng thời, với mơ hình “một cửa” tập trung phận tuyên truyền, hỗ trợ khắc phục hạn chế hai mơ hình “một cửa” cịn lại Với mơ hình “một cửa” tập trung phận hành quan thuế khó lịng phục vụ kịp thời NNT cán hành khơng phải cán nghiệp vụ nên họ trả lời, giải đáp thỏa đáng, giải vướng mắc mà NNT gặp phải vướng mắc kê khai thuế, làm thủ tục thuế … Cịn thực theo mơ hình “một cửa” theo cơng việc để giải quyết, NNT phải đến nhiều phận chức quan thuế Lúc này, quan thuế khó tạo điều kiện thuận lợi cho NNT Bên cạnh ưu điểm, mơ hình có số hạn chế trình triển khai số quy định chức năng, nhiệm vụ quy trình nghiệp vụ chưa quy định rõ ràng, hợp lý; số quy định văn pháp luật khác chưa phù hợp với mơ hình “một cửa” (như mua hóa đơn, tiếp nhận giải đơn thư tố cáo …) Bên cạnh đó, trụ sở quan thuế cịn chật nên khó bố trí nhân lực tiếp đón NNT theo yêu cầu, cán thuế chưa quen công việc Hay tình trạng khơng đồng trả lời thực thi sách thuế mà mơ hình gặp Sự hỗ trợ ứng dụng cơng nghệ thơng tin cịn chưa có tính liên kết tự động cao, tâm lý muốn tiếp xúc trực tiếp vơi NNT nhiều phận quan thuế nặng nề 51 Nhận thấy hạn chế việc triển khai mơ hình mang tính tạm thời, khắc phục Cụ thể, quy định pháp luật cần sửa đổi thống để tránh chồng chéo thẩm quyền, chức gây phiền hà việc thực thủ tục thuế Tổng cục thuế nên xây dựng hệ thống liệu trả lời tự động vướng mắc NNT thống toàn quốc Đồng thời, ngành thuế nên có chương trình đào tạo nhân lực nâng cấp sở vật chất cho phận tuyên truyền hỗ trợ để nâng cao hiệu việc giải cơng việc Tin mơ hình có nhiều ưu điểm việc cải cách thủ tục hành thuế theo hướng đơn giản hóa thủ tục vừa thuận tiện cho NNT vừa chun mơn hóa cơng việc cho cán thuế Đây mơ hình phù hợp với sách đại hóa ngành thuế, phù hợp với thông lệ chung quốc tế theo hướng tập trung, chun mơn hóa quản lý Với mơ hình “một cửa” này, NNT thực quyền nghĩa vụ dễ dàng, tập trung cơng việc giải “một cửa” Đặc biệt, mơ hình phát huy tác dụng nhiều NNT việc thực thi nghĩa vụ đăng ký, kê khai, nộp thuế xác, đầy đủ, trung thực, thời hạn, địa điểm Tất nhiên, giải pháp có thuận lợi hạn chế Điều quan trọng phải đặt ưu điểm khuyết điểm mối tương quan so sánh xem hay nhiều Với mơ hình này, khắc phục hạn chế vướng phải mơ hình lý tưởng cho NNT thực quyền nghĩa vụ 3.2.3 Kiến nghị số quy định pháp luật liên quan đến người nộp thuế Thứ việc sử dụng thuật ngữ NNT Thuật ngữ NNT có nội hàm rộng thuật ngữ ĐTNTnhưng việc sử dụng hai thuật ngữ thực tế nhiều có nhầm lẫn NNT ĐTNT hai chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế có tư cách pháp lý khác nhau, đơi bị đánh đồng làm Ví dụ Giáo trình thuế có viết ĐTNT “Trong luật thuế phải quy định rõ phải nộp thuế người gọi đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể nhân hay pháp nhân luật pháp xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho nhà nước gọi người nộp thuế Do tồn chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên người nộp thuế khơng đồng với người chịu thuế”50 Như vậy, giáo trình cho NNT ĐTNT giống Thực tế đề cập Chương I, hai chủ thể 50 Học viện Tài (2003), Giáo trình thuế (Dùng cho đối tượng khơng chun), NXB Tài chính, Hà Nội, tr.23 52 Theo quan điểm cá nhân tác giả, hai thuật ngữ thường bị nhầm lẫn quy định pháp luật chưa rõ ràng Ví dụ điểm c khoản điều Luật QLT quy định NNT có tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay NNT Bản thân quy định mâu thuẫn với chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật NNT “NNT thay cho NNT khác” Thiết nghĩ, pháp luật nên quy định NNT “…tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay cho ĐTNT” xác Bên cạnh đó, quy định quyền nghĩa vụ NNT luật QLT năm 2006 dường hướng đến ĐTNT mà không khái quát hết quyền nghĩa vụ tất NNT Chính điều dễ làm cho người đọc cảm thấy quyền nghĩa vụ ĐTNT NNT đồng Thiết nghĩ Luật QLT nên quy định khái quát thêm quyền nghĩa vụ NNT tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay ĐTNT Quy định đảm bảo tính thống đầy đủ Thứ hai quy định pháp luật quyền ưu đãi, miễn giảm thuế NNT nhiều bất cập cần phải quy định rõ ràng Phạm vi kiến nghị đề tài đặt quyền ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN Trước hết quyền ưu đãi Mức ưu đãi cao, diện ưu đãi rộng dàn trải làm suy giảm nguồn thu ngân sách nhà nước Mức ưu đãi hành tối đa thuế suất 20% (hai mức lại 15% 10%), miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo51 Tuy nhiên đến Luật thuế TNDN năm 2008 bỏ mức thuế suất ưu đãi 15%, mức thuế suất 10% 20% Cách xử lý trường hợp hưởng ưu đãi theo luật hành là: nhằm bảo đảm quyền lợi cho doanh nghiệp hưởng ưu đãi theo luật hành, luật có quy định trì bảo đảm ưu đãi Luật thuế TNDN 2003 Trong trường hợp ưu đãi Luật thuế TNDN 2008 cao áp dụng cho thời gian lại Riêng trường hợp miễn thuế, giảm thuế chưa có thu nhập chịu thuế việc miễn giảm thuế tính theo quy định Luật Thuế TNDN 2008 từ luật có hiệu lực thi hành52 Đối tượng hưởng ưu đãi thuế bao gồm pháp nhân, thể nhân dự án đầu tư ưu đãi đầu tư Luật Đầu tư năm 2005 dự án Việc ưu đãi thuế mở rộng 53 lĩnh vực ưu đãi đầu tư, 26 lĩnh vực đặc biệt ưu đãi 51 52 Theo Điều 17 Luật Thuế TNDN 2003 Điều 19 Luật Thuế TNDN 2008 53 đầu tư địa bàn huyện, thị xã ưu đãi đầu tư thuộc 55/64 tỉnh, thành phố nước53 Qua quy định trên, thấy mức ưu đãi cao, vừa ưu đãi thuế suất, vừa ưu đãi miễn giảm thuế chưa hợp lý Điều kiên ưu đãi dựa vào danh mục ưu đãi đầu tư ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn quy định Luật Đầu tư rộng Thực tế cho thấy nhiều doanh nghiệp giữ hoạt động vùng có điều kiện sản xuất kinh doanh thuận lợi mà có đủ tiêu chuẩn để hưởng ưu đãi thuế TNDN Việc ưu đãi thuế cho hợp tác xã, sở thành lập rộng hiệu làm suy giảm nguồn thu ngân sách nhà nước, chí cịn gây tác động tiêu cực đến mục địch khuyến khích đầu tư theo định hướng Nhà nước Bởi lẽ, doanh nghiệp nhiều cách để hưởng ưu đãi thuế như: thiết lập sở sản xuất “vệ tinh” thay đầu tư mở rộng sở sản xuất có để hưởng lợi tối đa; đăng ký thành lập công ty thay công ty cũ hết thời hạn ưu đãi để hưởng ưu đãi (trong việc thành lập doanh nghiệp thơng thống, dễ dàng) Ngồi ra, chế độ miễn giảm doanh nghiệp nhiều điểm chưa thống nhất, hợp lý Các nước Đông Nam Á (Indonesia, Malaysia, Thái Lan) chứng minh việc điều tiết hoạt động đầu tư chế độ miễn, giảm khó khăn hạn chế thực tế miễn giảm có ý nghĩa khơng có thu nhập54 Vì vậy, không thiết phải dùng chế độ hưởng quyền miễn, giảm thuế TNDN để thu hút đầu tư mà dùng biện pháp hỗ trợ khác (như hỗ trợ tài chính) Bên cạnh đó, quyền ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN NNT đơi có chồng chéo, dễ bị hiểu Bởi lẽ, chất thuế suất ưu đãi giảm thuế suất Cả hai hướng đến mục đích khuyến khích, động viên, hỗ trợ doanh nghiệp Đồng thời quyền ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN quy định nhiều văn Luật Đầu tư văn hướng dẫn nên tạo trùng lắp không quán Điều không tạo hạn chế việc giảm thu ngân sách nhà nước mà tạo thuận lợi cho việc lợi dụng kẻ hở pháp luật để hưởng lợi Như vậy, vơ hình trung, quyền ưu đãi, miễn, giảm thuế TNDN bị lợi dụng, sách khuyến khích thuế Nhà nước hoạt động đầu tư ý nghĩa điều tiết Thiết nghĩ, ta nên giữ mức thuế suất bản, chuyển mức thuế suất ưu đãi thành chế độ miễn, giảm thuế nên quy định chế độ miễn, giảm luật thuế TNDN Có vậy, việc hưởng quyền ưu đãi, miễn giảm thuế suất NNT thực theo định hướng Nhà nước đặt 53 Bạch Minh Huyên (2007), “Chính sách ưu đãi thuế TNDN: thành hạn chế”, Tài (12/2007), tr18 54 Theo ThS.Phan Thị Thành Dương (2003), [30], tr.37 54 KẾT LUẬN Quyền nghĩa vụ người nộp thuế mối quan tâm hàng đầu đề cập đến quan hệ pháp luật thuế Xác định đắn, đầy đủ quyền nghĩa vụ người nộp thuế vấn đề có ý nghĩa quan trọng, thiết thực nguồn thu ngân sách nhà nước đảm bảo quyền công dân Nhận thức điều này, khoá luận tập trung nghiên cứu quyền nghĩa vụ người nộp thuế từ lý luận đến quy định pháp luật Chương khoá luận tập trung tìm hiểu lý luận chung người nộp thuế Đề tài tập trung phân tích đưa khái niệm người nộp thuế, sở hình thành chấm dứt tư cách pháp lý họ quan hệ pháp luật thuế Từ đó, tác giả hướng đến việc phân biệt người nộp thuế với chủ thể khác tham gia quan hệ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế, người chịu thuế nhằm xác định phạm vi quyền nghĩa vụ hợp lý Trên sở vấn đề lý luận đặt Chương 1, Chương người viết phân tích quyền nghĩa vụ người nộp thuế theo quy định pháp luật thuế hành để tìm chế đảm bảo thực thi tốt quyền nghĩa vụ Trong trình nghiên cứu, tiếp cận văn pháp luật, tài liệu liên quan đến người nộp thuế, tác giả đề xuất kiến nghị, nêu vướng mắc nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế vấn đề liên quan đến người nộp thuế Tin rằng, với chế tự khai, tự nộp thuế; chế khiếu nại, khởi kiện; chế bảo mật thông tin; chế tra, kiểm tra ; chế thống nhất, nối rộng thời hạn nộp hồ sơ khai thuế; chế tài người nộp thuế vi phạm pháp luật vướng mắc, kiến nghị đề xuất đề tài, quyền nghĩa vụ người nộp thuế áp dụng linh hoạt, bảo đảm thực thi thực tiễn 55 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn pháp luật Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 (đã sửa đổi, bổ sung năm 2001) Bộ luật dân năm 2005 Bộ luật hình nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1999 Luật ngân sách nhà nước ngày 16/12/2002 Luật Doanh nghiệp năm 2005 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QHXI ngày 29/11/2006 Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập số 45/2005/QHXI ngày 14/06/2005 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt QHX ngày 20/05/1998 Luật số 08/2003/QHXI ngày 17/06/2003 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 10 Luật Thuế giá trị gia tăng QHIX ngày 10/05/1997 11 Luật số 07/2003/QHXI ngày 17/06/2003 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 12 Luật số 57/2005/QHXI ngày 29/11/2005 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng 13 Luật số 09/2003/QHXI ngày 17/06/2003 thuế thu nhập doanh nghiệp 14 Luật số 14/2008/QHXI ngày 03/06/2008 Thuế thu nhập doanh nghiệp 15 Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp QHIX ngày 10/07/1993 16 Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH ngày 31/05/2001 Thuế thu nhập người có thu nhập cao 17 Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH ngày 24/03/2004 sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao 18 Pháp lệnh phí, lệ phí số 38/2001/PL-UBTVQHX ngày 28/08/2001 19 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 20 Nghị định Chính phủ số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế 21 Thơng tư số 80/2003/TT-BTC ngày 13/08/2003 Bộ Tài hướng dẫn tập trung quản lý khoản thu ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước 22 Thông tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế B Sách, báo, tạp chí: 56 23 Đinh Tích Linh (2002), “Tìm hiểu sách phí lệ phí”, NXB Thống kê, Hà Nội 24 Học Viện Tài (2007), “Giáo trình thuế” (Dùng cho đối tượng khơng chuyên), NXB Tài chính, Hà Nội 25 Trường Đại học Luật Hà Nội (2006), “Giáo trình luật thuế Việt Nam” NXB Tư pháp, Hà Nội 26 Trường Đại học Mở Tp.Hồ Chí Minh (2007), “Pháp luật thuế”, NXB Lao động-Xã hội 27 Michel Brouvier (2005) “Nhập môn luật thuế đại cương lý thuyết thuế (Introduction au droit fiscal général et la théorie de l’impơt)”.,NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội 28 PGS.,TS.Bạch Minh Huyên (2007), “Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: thành hạn chế”, Tài chính, (12) 29 ThS Phan Thị Thành Dương (2005), “Một số vấn đề quyền đối tượng nộp thuế”, Khoa học pháp lý, (01) 30 ThS Phan Thị Thành Dương (2003), “Một số vấn đề hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Khoa học pháp lý, (02) 31 PV (2007), “Dấu ấn cải cách hành thuế”, Tài chính, (05) C Website: 32 www.news.vibonline.com.vn 33 www.Dddn.com.vn 34 www.baobinhduong.org.vn 35 www.kiemtoan.com.vn 36 www.mof.gov.vn 57 ... THI QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA HỌ 31 3.1 Cơ chế bảo đảm thực thi quyền nghĩa vụ người nộp thuế 31 3.1.1 Cơ chế đảm bảo thực thi quyền người nộp thuế 31 3.1.1.1 Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế. .. việc xác định người nộp thuế 11 CHƯƠNG 2: NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM 15 2.1 Quyền người nộp thuế 15 2.1.1 Quyền gián tiếp... LÝ LUẬN VỀ NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 Khái quát chung người nộp thuế quan hệ pháp luật thuế 1.1.1 Khái niệm người nộp thuế 1.1.2 Đặc điểm người nộp thuế 1.2 Phân loại người nộp