Kiểm toán viên có trình độ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.DOC

Kiểm toán viên có trình độ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực

Lời mở đầu

Nền kinh tế nớc ta chuyển từ cơ chế kế hoạch hóa tập trung sang cơ chế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc, cở sở pháp lý để quản lý nền kinh tế thị trờng mở cửa đã, đang hình thành và từng bớc đợc thực hiện Trong bối cảnh đó các thành phần kinh tế tham gia thị trờng ngày càng nhiều, các doanh nghiệp ra đời với nhiều hình thức tổ chức kinh doanh đa dạng và phức tạp.

Song song với sự phát triển của nền kinh tế nói chung, sự hình thành và phát triển của thị trờng vốn nói riêng, mối quan hệ giữa các doanh nghiệp, sự quan tâm đến tình hình tài chính của nhau càng tăng Hay nói một cách khác, ngày càng có nhiều đối tợng khác nhau quan tâm đến những thông tin tài chính của doanh nghiệp Nhng không phải tất cả mọi ngời đều có thể tin ngay vào bản tự báo cáo của doanh nghiệp mà không có sự kiểm tra, phân tích độ tin cậy của báo cáo đó Ngợc lại, nếu tất cả mọi ngời (có liên quan đến doanh nghiệp) cùng kiểm tra bản báo cáo tài chính của một doanh nghiệp thì đó là một sự lãng phí lớn về thời gian Để đáp ứng tình hình này đòi hỏi phải có một bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chuyên môn cao đợc pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tợng quan tâm Vì vậy, nó đã hình thành nên một loại kiểm toán độc lập Luật pháp nhiều quốc gia có nền kinh tế thị trờng phát triển qui định chỉ có các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán độc lập mới có giá trị pháp lý và độ tin cậy.

Nh vậy kiểm toán độc lập ra đời không phải tự thân, vị thân mà nó ra đời đáp ứng yêu cầu tất yếu khách quan của nền kinh tế thị trờng.

Trong đề tài nghiên cứu này em xin trình bày về bản chất của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng qua ba nội dung sau:

- Xác minh và bày tỏ ý kiến độc lập về bảng khai tài chính.

- Kiểm toán viên có trình độ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.

- Chất lợng của hoạt động kiểm toán độc lập với những khó khăn và giải Do những hạn chế về thời gian và trình độ, không tránh khỏi những sai sót nhất định, em kính mong đợc sự nhận xét, đánh giá từ thầy.

Nội dung

Theo Nghị Quyết số 07/CP về qui chế kiểm toán độc lập ngày 29/1/1994; kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập vì tính đúng đắn hợp lý của các tài liệu, số liệu kiểm toán và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội khi có yêu cầu này.

1.Tình hình phát triển của các công ty kiểm toán ở nớc ngoài và ở Việt Nam

Kiểm toán độc lập ra đời và phát triển cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trờng Dịch vụ kiểm toán độc lập đã có từ hơn 100 năm nay (Công ty Price Waterhouse- trụ sở chính ở Luân Đôn, thành lập năm1880; Công ty Athur Andersen- trụ sở chính tại Chicago ra đời năm 1889 ) và phát triển mạnh mẽ thâm nhập vào mọi nghành mọi lĩnh vực kinh tế Hiện nay trên thế giới có hàng chục vạn tổ chức t vấn và kiểm toán độc lập trong đó có nhiều công ty xuyên quốc gia Nếu chỉ tính riêng 28 công ty hàng đầu thế giới (1991) đã có:

- Tổng doanh thu thực tế :34.022 tỷ $ - Tổng số nhân viên: 489.475 ngời - Tổng số văn phong:7.762 văn phòng.

Doanh thu bình quân gần 70.000 $/ngời/năm Thu nhập bình quân của chủ phần hùn các công ty kiểm toán lớn khoảng 250.000$ - 30.000$/ngời /năm Công ty Ernst & Young trụ sở chính đặt ở New York có tới 462 văn phòng tại 113 nớc trên thế giới với doanh thu hàng năm hơn 5 tỷ $ Hãng Earst- Young đợc coi là đầu đàn trong lĩnh vực dầu khí Hãng KPMG Peat Marwich (KPMG) (dẫn đầu trong lĩnh vực kiểm toán thị trờng chứng khoán và ngân hàng) hiện có 770 văn phòng ở 111 nớc, với 77.000 nhân viên và doanh thu hàng năm gần 5,5 tỷ Sáu công ty kiểm toán hàng đầu thế giới hiện nay :

- KPMG Peat Marwich (KPMG) - Coopers & Lybrand (C& L) - Ernst & Young (E & Y) - Arthur Andercen (AA)

- Deloitte Touch Tohmatsu (DDT) - Price Waterhouse

ở các nớc có nền kinh tế thị trờng phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển rất nhanh chóng và mạnh mẽ Hiện nay có hơn 30.000 công ty kiểm

các thành phố chính của Mỹ và trong nhiều thành phố lớn trên khắp thế giới Viện kiểm toán độc lập (AICPA) Hoa Kỳ hiện bao gồm hơn 220.000 kiểm toán viên độc lập.

ở nớc Cộng hòa Pháp hiện nay có 24 văn phòng kiểm toán khu vực (mỗi khu vực là một miền), có 2500 văn phòng cơ sở trực tiếp làm dịch vụ với gần 10.000 ngời làm nghề kiểm toán và t vấn tài chính, kế toán, thuế

ở Philipin có khoảng 15.000 ngời làm việc ở các tổ chức kiểm toán độc lập ở Hồng Công có trên 1000 văn phòng kiểm toán và t vấn, trong đó có văn phòng lớn nhất là 900 ngời ở Trung Quốc tuy hoạt động kiểm toán độc lập cũng mới ra đời nhng đến 31/12/1994 đã có trên 600 công ty và văn phòng t vấn kiểm toán với khoảng 10.000 nhân viên.

Để chỉ đạo các tổ chức kiểm toán độc lập trên khắp thế giới hoạt động theo đúng tôn chỉ, mục đích nghề nghiệp, đã hình thành các tổ chức quốc tế là “Liên đoàn Kế toán quốc tế – (IFAC) Hiệp hội Kế toán chuyên nghiệp” (ACCA) và ủy ban Thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) là tổ chức toàn cầu, đợc thành lập ngày 7/10/1977 theo sự thỏa thuận của 63 tổ chức kế toán chuyên nghiệp đại diện cho 49 nớc Ngày nay, IFAC đã có một trăm tổ chức thành viên của 78 nớc, trụ sở chính tại New York, với 106 chi nhánh và gần 1.000.000 hội viên Mục đích của IFAC đợc ghi trong hiến chơng của mình là “Phát triển và tăng cờng sự phối hợp nghiệp vụ kế toán và kiểm toán trên toàn thế giới theo các chuẩn mực hài hòa” Trong tổ chức của IFAC có “Hiệp hội Kế toán chuyên nghiệp – ACCA” để ban hành và chỉ đạo áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế phổ biến Còn ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) là ủy ban thờng trực của IFAC, đợc IFAC trao cho các quyền hạn và trách nhiệm đặc biệt, ban hành các nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế và các dịch vụ có liên quan Các thành viên của IAPC do các tổ chức thành viên của các nớc có chân trong IFAC chỉ định

ở nớc ta trớc năm 1975, ở thành phố Sài Gòn đã có văn phòng kiểm toán của các công ty quốc tế (Price Waterhouse ) Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc, nhu cầu kiểm toán các đơn vị có vốn đầu t nớc ngoài theo Luật đầu t nớc ngoài các chơng trình tín dụng phát triển, viện trợ quốc tế là khách quan và ngày càng tăng Sự phát triển nhanh chóng của các doanh nghiệp t nhân, công ty TNHH công ty cổ phần, ngân hàng t nhân, sự xuất hiện thị trờng chứng khoán và xu hớng cổ phần hóa một số doanh nghiệp nhà nớc cũng đòi hỏi phải có dịch vụ kiểm toán độc lập.Để đáp ứng nhu cầu ngay càng tăng của nền kinh tế ngày 13/5/1991 theo giấy phép số 957/PPLT của Thủ tớng chính phủ, Bộ tài chính đã ký hai Quyết định thành lập 2 công ty : Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch là VACO (Quyết định số 165- TC/QĐ/TCCB) và công ty

dịch vụ kế toán Việt Nam với tên gọi ASC, sau này đổi tên thành công ty dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán (AASC- Quyết định số 164 – TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993 ) Với cơng vị là các công ty đầu ngành VACO và AASC đã đóng góp nhiều công sức không chỉ trong việc phát triển công ty mở rộng địa bàn kiểm toán mà cả trong việc cộng tác với các công ty và tổ chức nớc ngoài phát triển sự nghiệp kiểm toán Việt Nam Cũng trong năm 1991, cùng với hai công ty trong nớc, công ty Ernst & Young là công ty kiểm toán nớc ngoài đầu tiên đợc nhà nớc Việt Nam chấp nhận lập văn phòng và hoạt động tại Việt Nam Cho đến nay, ở Việt Nam đã có 7 công ty kiểm toán, 4 công ty 100% vốn nớc ngoài và 2 công ty liên doanh về kiểm toán Cụ thể là :

7 công ty của Việt Nam:

• Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO)

• Công ty t vấn tài chính – kế toán và kiểm toán (AASC) • Công ty T vấn và kiểm toán (AC)

• Công ty T vấn và kiểm toán Sài Gòn (AFC) • Công ty kiểm toán Đà Nẵng (ĐAC)

• Công ty Kiểm toán Hạ Long (HAACO)

• Công ty Ernst & Young (E & Y)

• KPMG Peat Marwek Việt Nam (KPMG) • Price Waterhouse (P.W)

• Athur Andersen Việt Nam (AA)

Ngoài ra ở Việt Nam còn có một số văn phòng đại diện của các tổ chức kiểm toán quốc tế và một số dự án thành lập mới các tổ chức kiểm toán của địa phơng hoặc t nhân

Kiểm toán độc lập ra đời, nó là một hoạt động kinh doanh, và lợi ích mà nó đem lại lớn hơn rất nhiều chi phí phải chi ra cho nó.

2.Bản chất của kiểm toán nói chung, của kiểm toán độc lập nói riêng.

Có rất nhiều quan niệm khác nhau về bản chất kiểm toán, có thể khái quát các cách hiểu về kiểm toán theo 3 loại quan niệm chính sau:

Quan điểm thứ nhất: kiểm toán đợc hiểu theo đúng thời cuộc của nó: Phát sinh cùng thời với cơ chế thị trờng Theo quan niệm đó, ngời ta thòng dẫn ra lời định nghĩa trong lời mở đầu “Giải thích các chuẩn mực kiểm toán” của vơng quốc Anh.

“Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ những ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan” Hoặc cụ thể hơn, có thể dẫn ra quan niệm của các chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ:

“Kiểm toán là một quá trình mà qua đó một ngời độc lập, có nghiệp vụ tập hợp và đánh giá rõ ràng về thông tin có thể lợng hóa có liên quan đến một thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin có thể lợng hóa với những tiêu chuẩn đã đợc thiết lập”.

Tơng tự nh vậy là quan niệm trong giáo dục và đào tạo kiểm toán ở Cộng hòa Pháp:

“Kiểm toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức do một ngời độc lập, đủ danh nghĩa gọi là một kiểm toán viên tiến hành để khẳng định rằng những tài khoản đó phản ánh đúng đắn tính tài chính thực tế, không che dấu sự gian lận và chúng đợc trình bầy theo mẫu chính thức của luật định.”

Quan điểm thứ hai, kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, một thuộc tính cố hữu của kế toán Nội dung của hoạt động này là rà soát các thông tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp – cân đối kế toán.

Đây là quan điểm mang tính truyền thống trong điều kiện kiểm tra cha phát triển và trong cơ chế kế hoạch hóa tập trung Trong cơ chế này, nhà nớc vừa là chủ sở hữu, vừa thực hiện lãnh đạo trực tiếp nền kinh tế Do đó, chức năng kiểm tra của Nhà nớc đợc thực hiện trực tiếp với mọi thực thể kinh tế - xã hội thông qua nhiều khâu kể cả kiểm tra kế hoạch, kiểm tra thực hiện kế hoạch, xét duyệt hoàn thành kế hoạch, kể cả kiểm tra tài chính thờng xuyên qua “Giám sát viên của Nhà nớc đặt tại xí nghiệp” là kế toán trởng, đến việc xét duyệt kế toán và kể cả thanh tra các vụ việc cụ thể.

Từ khi chuyển đổi chơ chế kinh tế, với chủ trơng đa phơng hóa đầu t, đa dạng hóa các thành phần kinh tế, Nhà nớc không còn là chủ sở hữu duy nhất Từ đó sự can thiệp trực tiếp của Nhà nớc bằng kế hoạch, bằng kiểm tra trực tiếp v.v không thể thực hiện với các thành phần kinh tế ngoài quốc doanh, kể cả với các nhà đầu t nớc ngoài, thậm chí với các doanh nghiệp Nhà nớc Cách thức can thiệp của Nhà nớc cũng không thể nh cũ đợc nữa.

Mặt khác, các nhà đầu t,khách hàng, ngời lao động v.v cũng cần có niềm tin vào tài liệu kế toán trong khi họ không có đội ngũ chuyên gia kế toán đông đảo nh Nhà nớc Đồng thời những nhà kinh doanh trong cơ chế thị trờng cũng cần biết và tránh rủi ro thờng có v.v Nh vậy, ngời quan tâm đến thông tin kế toán không chỉ có Nhà nớc mà còn có tất cả các nhà đầu t, những nhà quản lý, những khách hàng và những ngời lao động v.v Vì vậy, công tác kiểm tra cần đợc thực hiện rộng rãi, đa dạng song thật khoa học, khách quan, trung thực, đủ sức thuyết phục và tạo niềm tin cho mọi ngời quan tâm Trong điều kiện đó, việc tách kiểm toán ra khỏi những hoạt động kế toán và hình thànhc khoa học kiểm toán độc lập là một xu h-ớng phát triển tất yếu của lịch sử.

Quan điểm thứ ba - quan điểm hiện đại, phạm vi kiểm toán (Audit) rất rộng, bao gồm những lĩnh vực chủ yếu sau:

1 Kiểm toán thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực và hợp pháp của các tài liệu (thông tin) làm cơ sở pháp lý cho việc giải quyết các mối quan hệ về kinh tế và tạo niềm tin cho những ngời quan tâm đến tài liệu kế toán.

2 Kiểm toán quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực hiện các chế độ, thể lệ, luật pháp của đơn vị kiểm tra trong quá trình hoạt động (trớc hết là với hoạt động tài chính).

3 Kiểm toán hiệu quả có đối tợng trực tiếp là các yếu tố, các nguồn lực trong từng loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ v.v Kiểm toán loại này giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định chính sách và phơng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện hoặc cải tổ hoạt động kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán

4 Kiểm toán hiệu năng đợc đặc biệt quan tâm ở khu vực công cộng (kể cả các xí nghiệp công và các chơng trình đầu t từ ngân sách Nhà nớc) nơi mà lợi ích và hiệu quả không còn giữ nguyên vẹn ý nghĩa của nó nh trong donh nghiệp, nơi mà năng lực quản lý cần đợc đánh giá toàn diện và bồi bổ thờng xuyên nhằm không ngừng nâng cao hiệu năng quản lý của đơn vị kiểm toán Tất nhiên loại kiểm toán này cũng cần và có thể ứng dụng đối với quản lý toàn bộ doanh nghiệp hoặc với từng bộ phận quản lý của mọi đơn vị kiểm toán.

Các quan niệm khác nhau kể trên không hoàn toàn đối lập nhau mà phản ánh quá trình phát triển của cả thực tiễn và lý luận kiểm toán.

Từ những điều trình bày trên có thể đi đến kết luận: “Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”.

Trong khái niệm này em tập trung nghiên cứu vào hai đặc trng chính:

- Xác minh và bầy tỏ ý kiến độc lập.

- Kiểm toán viên có trình độ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống

Xác minh là nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài lài liệu, tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính Đây là chức năng cơ bản nhất gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán Bản thân chức năng này không ngừng phát triển và đợc thể hiện khác nhau tùy đối tợng cụ thể của kiểm toán là bảng khai tài chính hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể hoặc toàn bộ tài liệu kiểm toán Đối với các bảng khai tài chính, việc thực hiện chức năng xác minh này trớc hết đợc thực hiện ở sự xác nhận của ngời kiểm tra độc lập với ở bên ngoài Do quan hệ kinh tế ngày càng phức tạp và yêu cầu pháp lý ngày càng cao nên việc xác minh bảng khai tài chính cần có hai mặt : - Xác minh tính trung thực của các con số: các con số phản ánh đúng sự thật nội dung bản chất, và nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

- Tính hợp thức của các biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính: các báo cáo tài chính và tài liệu kế toán phải phù hợp về không gian, thời gian và phản ánh đúng các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Trong chức năng xác minh của kiểm toán, một vấn đè xảy ra rất sôi động hiện nay là phát hiện ra gian lận và sai sót trong tài chính Gian lận là một hành động dối trá có toan tính với ý đồ mu lợi Sự gian lận trong báo cáo tài chính có thể xuất phát từ nhân viên trong bộ máy kiểm toán hoặc do ban giám đốc lập báo cáo tài chính để mu cầu lợi ích cá nhân Sự gian lận còn có thể do chủ trơng của đơn vị cố tình “bóp méo” tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh của đơn vị để mu cầu lợi ích cho đơn vị vi phạm Sai sót là lỗi không cố ý, là sự nhầm lẫn, bỏ sót hoặc do yếu kém về năng lực Chẳng hạn, trong lĩnh vực kiểm toán tài chính, sai sót có thể là lỗi số học, bỏ sót hoặc hiểu sai sự việc một cách vô tình, áp dụng sai nguyên tắc, chế độ kiểm toán tài chính do thiếu năng lực.

Vì thế, trách nhiệm về sự gian lận, sai sót và ngăn ngừa gian lận, sai sót phải thuộc về ban giám đốc, những ngời có bổn phận bảo vệ tài sản của đơn vị Nhiệm vụ của ban giám đốc là phải thiết lập một hệ thống nội kiểm để ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót Ngời kiểm toán độc lập không chịu một phần trách nhiệm nào khi phát hiện sự gian lận, sat sót Tuy nhiên kiểm toán viên phải có kế hoạch kiểm toán và tiến hành việc kiểm toán sao cho có một phán đoán hợp lý, dễ

dàng phát hiện ra những sai phạm “trọng yếu” trong các bảng khai tài chính vì bầt kì nguyên nhân nào Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào sự nhận định chuyên môn của kiểm toán viên và có sự khác nhau giữa các công ty kiểm toán độc lập khác nhau.

Nhng trên thực tế, gian lận là hành vi trải qua ba gian đoạn: đầu tiên là hình thành ý đồ gian lận; sau đó thực hiện hành vi gian lận; và cuối cùng là che giấu hành vi gian lận Chính vì thế gian lận luôn đợc tính toán kĩ lỡng và che dấu tinh vi nên rất khó phát hiện nhất là những gian lận gắn với những ngời quản lý cấp cao Vì vậy để chắc chắn, các kiểm toán viên thờng cẩn thận và dè dặt ghi thêm trong th xác nhận: “kiểm toán viên không có trách nhiệm tìm ra mọi gian lận, trách nhiệm này còn thuộc về những đối tợng có liên quan”.

Th xác nhận đợc đa ra khi kiểm toán độc lập đã tiến hành kiểm tra, nó có nội dung sau:

“ Kính gửi các thành viên của hội dồng quản trị công ty xyZ.

Chúng tôi đã kiểm toán các báo cáo tài chính từ trang đến trang theo những tiêu chuẩn kiểm toán đợc chấp nhận ở Việt Nam.

Theo ý kiến chúng tôi, các báo cáo tài chính đã phản ánh chính xác và trung thực về tình hình hoạt động công ty đến ngày về lợi nhuận và sự biến động của tình hình tài chính trong kỳ kết thúc cùng ngày và báo cáo tài chính đã đợc lập đầy đủ, phù hợp với luật định.

Tên công ty KTĐL ”

Một th xác nhận nh thế có thể đợc sử dụng với nhiều mục đích khác nhau vì những tài liệu, số liệu kiểm toán của công ty đó đáng tin cậy hơn, nhất là nếu đợc kiểm toán bởi một công ty kiểm toán độc lập có uy tín danh tiếng

Chức năng xác minh đợc cụ thể hóa thành 7 mục tiêu chung dùng cho mọi phần hành, mọi khoản mục kiểm toán nh một “ khung” chung Chuẩn mực số 200 qui định: mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?

Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị.

Các mục tiêu chung của kiểm toán là:

Mục tiêu hiệu lực là hớng xác minh vào tính có thật của số tiền trên các

khoản mục Có thể xem mục tiêu này là hớng tới tính đúng đắn về nội dung kinh tế của khoản mục trong quan hệ với các nghiệp vụ, các bộ phận cấu thành khoản mục đó Từ đó, số tiền ghi vào báo cáo tài chính phải là con số thực tế Nếu ghi một nghiệp vụ bán hàng không có thực vào nhật ký và từ đó vào sổ cái để chuyển vào báo cáo kết quả kinh doanh là vi phạm mục tiêu hiệu lực

Nh vậy, mục tiêu hiệu lực là hớng xác minh bổ sung vào cam kết về sự tồn tại hay xảy ra của nhà quản lý.

Mục tiêu trọn vẹn là hớng xác minh vào sự đầy đủ về thành phần (nội dung)

cấu thành số tiền ghi trên các khoản mục Cụ thể mục tiêu này liên quan đến tính đầy đủ của các nghiệp vụ, tài sản và vốn cần đợc tính vào khoản mục Chẳng hạn, không ghi một khoản bán hàng thực tế đã xảy ra vào Nhật ký và Sổ cái để tính vào số tiền trên khoản mục tơng ứng là vi phạm mục tiêu trọn vẹn.

Các mục tiêu hiệu lực và trọn vẹn hớng trọng tâm chú ý vào những quan hệ kiểm toán ngợc nhau Mục tiêu hiệu lực có quan hệ đến khả năng phóng đại số tiền bởi những nghiệp vụ, tài sản hoặc vốn không có thực trong khi mục tiêu trọn vẹn lại quan hệ với những bộ phận thực tế phát sinh nhng không ghi sổ.

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ bổ sung cho cam kết về quyền và nghĩa vụ với

ý nghĩa xác minh lại quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài và đợc luật định thừa nhận) của tài sản và nghĩa vụ pháp lý (hoặc hợp đồng dài hạn) của các khoản nợ và vốn Thực chất của mục tiêu này là hớng tới mối liên hệ giữa các bộ phận và giữa các khoản mục trong và ngoài Bảng cân đối tài sản.

Mục tiêu định giá là hớng xác minh vào cách thức và kết quả biểu hiện tài

sản, vốn và các hoạt động (chi phí, chiết khấu, thu nhập ) thành tiền Nh vậy, mục tiêu này nghiêng về thẩm tra giá trị thực kể cả đánh giá theo nguyên tắc kế toán, thực hiện các phép tính theo phơng pháp toán học Tuy nhiên mục tiêu này cũng không loại trừ xem xét tới liên hệ về cơ cấu có ảnh hởng tới số tiền ghi trong các Báo cáo tài chính nh việc thẩm tra các khoản chiết khấu, hối khấu, lãi suất, cổ tức Đây là những khoản cấu thành chi phí, thu nhập, tài sản và vốn Mục tiêu này đợc sử dụng để làm rõ ràng hơn cam kết của nhà quản lý về định giá và phân phối

Mục tiêu phân loại là hớng xem xét lại việc xác định lại các bộ phận,

nghiệp vụ đợc đa vào tài khoản cùng việc sắp xếp các tài khoản trong các báo cáo tài chính theo bản chất kinh tế của chúng đợc thể chế bằng các văn bản pháp lý cụ thể đang có hiệu lực Trong các văn bản này, hệ thống tài khoản là cơ sở bắt đầu để thẩm tra phân loại tài sản, nghiệp vụ và vốn của khách hàng Đồng thời giới hạn về thời gian, đặc biệt là các nghiệp vụ xảy ta cuối kỳ kế toán cũng là một trọng tâm rà soát việc ghi vào các tài khoản Với nội dung trên mục tiêu này là sự bổ sung cần thiết vào cam kết về phân loại và trình bày.

Mục tiêu chính xác cơ học là hớng xác minh về sự đúng đắn tuyệt đối qua

các con số cộng sổ và chuyển sổ: các chi tiết trong số d (cộng số phát sinh) của tài khoản càng nhất trí với các con số trên các sổ phụ tơng ứng; số cộng gộp của tài khoản trùng với số tổng cộng trên các sổ phụ có liên quan; các con số chuyển sổ, sang trang phải thống nhất.

Rõ ràng, số d (tổng phát sinh) của tài khoản đợc phản ánh vào mục xác định của các báo cáo tài chính Các con số này đợc minh chứng từ các sổ chi tiết trong các sổ phụ đợc liệt kê từ các bảng kê, nhật ký và các bảng phụ lục do khách hàng lập Mục tiêu chính xác cơ học sẽ bổ sung cho cam kết này của nhà quản lý với hàm ý khẳng định lại mức chính xác số tổng cộng của chúng với sổ cái Chẳng hạn, các khoản phải thu cá biệt trên bảng kê các khoản thu phải trùng hợp với sổ phụ các khoản phải thu và số tổng cộng phải thống nhất với tài khoản tơng ứng trên Sổ cái.

Mục tiêu trình bày hớng xác minh vào cách ghi và thuyết minh các số d

(hoặc tổng số phát sinh của tài khoản) vào các báo cáo tài chính Thực hiện mục tiêu này đòi hỏi kiểm toán viên thử nghiệm chắc chắn là tất cả các tài khoản thuộc Bảng cân đối tài sản và Báo cáo kết quả kinh doanh cùng các thông tin có liên quan đã đợc trình bày đúng và thuyết minh rõ trong các Bảng và các giải trình kèm theo Với ý nghĩa đó, mục tiêu này là phần bổ sung của kiểm toán viên vào xác nhận của nhà quản lí về sự trình bày và thuyết minh.

3.2.Chức năng bày tỏ ý kiến.

Kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng còn có chức năng bày tỏ ý kiến ở Việt Nam hiện nay chức năng bày tỏ ý kiến này đợc thực hiện qua ph-ơng thức t vấn, mà biểu hiện của phph-ơng thức này là các lời khuyên hoặc các đề án Công ty kiểm toán cung cấp “Th quản lý” kèm theo các báo cáo kiểm toán nội dung th quản lý là xuất phát từ công việc xác nhận, các kiểm toán viên độc lập đã thực hiện việc xem xét đánh giá kinh doanh, hệ thống quản lý, hệ thống kế toán Qua đó, kiểm toán viên nhận biết đợc các điểm yếu kém của doanh nghiệp Các công ty kiểm toán thờng gửi kèm góp ý (miễn phí hoặc tính phí trong phí kiểm toán) cho các nhà quản lý doanh nghiệp nhằm trợ giúp nhà quản lí điều hành doanh nghiệp hoàn thiện các kế toán quản lí.

Nh vậy “Th quản lý” là công việc kiểm toán báo cáo tài chính của các kiểm toán viên độc lập, nội dung chủ yếu của th quản lý là đề cập tới những vấn đề yếu kém cần khắc phục trong quá trình điều hành quản lí doanh nghiệp Qua th quản lý, các nhà quản lí doanh nghiệp sẽ thấy đợc những điểm còn tồn tại, những lời khuyên và những gợi ý của kiểm toán viên một cách độc lập khách quan nhằm trợ

giúp các nhà quản lý hoàn thiện hệ thống kiểm soát hệ thống quản lý điều hành doanh nghiệp.

Kiểm toán độc lập là loại hình còn mới mẻ song đã đợc chính phủ và nhà n-ớc quan tâm Chức năng của kiểm toán độc lập đã đợc khẳng dịnh trong Thông t hớng dẫn thực hiện số 22TC/CĐKT của Bộ tài chính: “Chức năng của kiểm toán độc lập là kiểm tra xác nhận tính đúng đắn, trung thựcvà hợp lý của các số liệu, tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị, và tren cơ sở kết quả kiểm toán đa ra những kết luận đánh giá việc tuân thủ pháp luật, chính sách chế độ tài chính, kế toán và hiệu quả hoạt động của đơn vị”.

Chức năng xác minh và đa ra ý kiến của kiểm toán độc lập đợc thực hiện để trình bày trong phần “Phạm vi” của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính.

3.3.Báo cáo kiểm toán.

Theo quy định mang tính phổ biến của một quốc gia hoặc của ủy ban về chuẩn mực kiểm toán (IAPC) của liên đoàn kế toán Quốc tế (IFAC) thì báo cáo kiểm toán, báo cáo tài chính đợc quy định viết dới dạng văn bản và phải tuân thủ các quy định cả về mặt nội dung và hình thức

Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính: là loại báo cáo bằng văn bản do kế toán viên lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị (tổ chức hoặc doanh nghiệp ) đã đợc kiểm toán

Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính có vai trò, ý nghĩa quan trọng trong họat động kiểm toán và với ngời sử dụng báo cáo tài chính.

Đối với họat động kiểm toán, báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là khâu cuối cùng trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, thể hiện sự xác nhận tính trung thực và hợp lý của các thông tin báo cáo tài chính công khai Sự xác nhận này có ý nghĩa pháp lý để chứng tỏ rằng số liệu và các thông tin của báo cáo tài chính đã kiểm toán là đảm bảo độ tin cậy.

Các kiểm toán viên độc lập đã đa ra nhiều mức độ thể hịên sự xác nhận độ trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính

Xác nhận toàn bộ theo dạng nhận xét này thì các thông tin trên báo cáo tài

chính là trung thực và hợp lý trên khía cạnh chính và việc trình bày các thông tin này là phù hợp với các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận Xác nhận này đảm bảo cho ngời sử dụng trên báo cáo tài chính tin tởng rằng về các nội dung quan trọng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã đợc lập, phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp đó.

Xác nhận không toàn bộ: Trong trờng hợp này, kiểm toán viên thờng dùng

các thuật ngữ “ngoại trừ ” chứng nhận từng phần hoặc nhận xét có điều kiện trong

báo cáo kiểm toán Khi đó báo cáo có dạng: ngoại trừ các điểm a,b,c và ảnh h-ởng của nó đến các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính thì báo cáo tài chính bảo đảm tính trung rhực và hợp lý về tình hình tài chính doanh nghiệp Và khi đó, chúng ta cần hiểu rằng với xác nhận này cũng có nghĩa là có nội dung quan trọng trừ các vấn đề a,b,c và các ảnh hởng của nó tới thông tin trên báo cáo tài chính đã không đợc kiểm toán viên đa ý kiến về sự trung thực và hợp lý

Không nêu ý kiến xác nhận (từ chối ý kiến): Vì các lý do nào đó a,b,c

(nh hạn chế do phạm vi của kiểm toán, hạn chế do việc thu thập bằng chứng để khẳng định và đa ra ý kiến nhận xét) mà kiểm toán viên không thể đa ra ý kiến về báo cáo của doanh nghiệp đã đợc lập và trình bày Khi đó chúng ta cần hiểu rằng vì những lý do đã nêu trên mà kiểm toán viên không thể đa ra và khẳng định chắc chắn rằng các thông tin trên báo cáo tài chính đã đợc lập một cách đúng đắn, phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính doanh nghiệp.

Đa ra ý kiến trái ngợc (phản bác) về sự trung thực và hợp lý của báo cáo

tài chính Trong trờng hợp này kiểm toán viên đã có bằng chứng chắc chắn và có sự khẳng định về viêc lập và trình bày các thông tin trên báo cáo tài chính đã có sự không trung thực và hợp lý.

Các mức độ xác nhận này nhằm đa tới cho ngời sử dụng các thông tin trên báo cáo tài chính các mức độ tin cậy khác nhau để có quyết định thích hợp, tránh đợc các sai lầm hoặc thiệt hại nghiêm trọng Chẳng hạn nh:

∗ Nó giúp cho bản thân ban giám đốc công ty dùng làm căn cứ trong việc điều hành, quản lý họat động Ban giám đốc có thể an tâm sử dụng những báo cáo tài chính này để ra các quyết định kinh doanh.

Hơn nữa, các báo cáo kết quả kiểm toán luôn đa ra những yếu kém trong quá trình quản lý và đề nghị phơng cách cải tiến Đó là những lời t vấn quản lý quý báu cho các nhà lãnh đạo công ty.

∗ Nếu đối tợng đợc kiểm toán là một doanh nghiệp nhà nớc thì kết quả kiểm toán này có thể đợc cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính nhà nớc dùng làm căn cứ xét duyệt quyết toán hàng năm.

∗ Đối với mọi doanh nghiệp nói chung, cơ quan thuế vụ cũng tham khảo kết quả kiểm toán các đơn vị này để tính toán số thuế và các khoản phải nộp khác mà đơn vị phải làm với ngân sách nhà nớc.

∗ Công chúng – những nhà đầu t tiềm tàng – cũng cần xem xét các báo cáo tài chính có th xác nhận của kiểm toán độc lập để tự thẩm định và quyết định việc đặt vốn vào các công ty có phát hành cổ phiếu (gọi hùn vốn) Và ngay cả sau khi mua cổ phiếu, trở thành cổ đông hay sau khi mua trái phiếu, trở thành trái chủ của công ty thông qua các “bức tranh tài chính” có th xác nhận của kiểm toán độc lập để kịp thời làm những quyết định mua bán cổ phiếu, trái phiếu

∗ Các ngân hàng cũng là đối tợng thờng xuyên sử dụng báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên độc lập về các báo cáo tài chính của các khách hàng vay nợ Tất nhiên, báo cáo kiểm toán không phải là một sự đảm bảo rủi ro tín dụng, nhng đó là một tài liệu cần có để xét cho vay, để nâng cao độ tin cậy vào các báo cáo tài chính khi đo lờng mức độ rủi ro của khách hàng.

∗ Đối với các doanh nghiệp là bạn hàng cung ứng nguyên liệu vật t, khi xét bán chậm trả cho công ty – tơng đơng một khoản cấp tín dụng – họ cũng phân tích tình hình tài chính của công ty Và nếu có báo cáo kiểm toán của kiểm toán độc lập họ cũng an tâm hơn về số liệu đợc phản ánh qua các báo cáo đó.

Tại những nớc tiên tiến, ngay cả những ngời đi xin việc cũng muốn xem các báo cáo kiểm toán có xác nhận của kiểm toán độc lập Vì rằng họ muốn đầu quân về những công ty vững mạnh hơn là về những công ty yếu kém, khi công ty bị phá sản, họ lại bị thất nghiệp Về phía công ty, nếu muốn thu hút nhân tài về phục vụ cho công ty, họ cũng phải chứng minh sự vững mạnh của công ty thông qua “bức tranh tài chính” có xác nhận của kiểm toán độc lập.

3.4.Các phơng pháp kiểm toán để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến

Việc thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến và cuối cùng là đa ra đ-ợc một báo cáo kiểm toán có giá trị pháp lý cao đòi hỏi kiểm toán độc lập phải có một hệ thống phơng pháp kiểm toán: các phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp,đối chiêu lôgic) và các phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên, trong kiểm toán bảng khai tài chính các phơng pháp này kết hợp với nhau tạo ra các điểm đặc thù.

Trong kiểm toán thờng áp dụng hai loại thử nghiệm:

- Thử nghiêm cơ bản là cách thức kiểm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên bảng tổng hợp bằng việc kết hợp các phơng pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định.

- Thử nghiệm tuân thủ: là dựa vào kết quả của hệ thống kiểm sóat nội bộ khi hệ thống này tồn tại và hoạt động có hiệu lực Để khẳng định sự tồn tại và hiệu lực này cần khảo sát, thẩm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

Nguyên lý chung của việc áp dụng các thử nghiệm là: thử nghiệm tuân thủ chỉ đợc thực hiện khi hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và đợc đánh giá là có hiệu lực nhng vẫn kết hợp một số ít thử nghiệm cơ bản Trong trờng hợp ngợc lại khi hệ thống kiểm soát nội bộ không tồn tại hoặc hoạt động không có hiệu lực thì kiểm toán độc lập sẽ không thực hiện kiểm toán tuân thủ.