Bài giảng thuế và hệ thống thuế việt nam chương 2

Chương 2: Thuế giá trị gia tăng I Khái niệm, đặc điểm của thuế GTGT II Những nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành A Phạm vi áp dụng B Căn cứ tính thuế GTGT C Phương pháp tính thuế GTGT D Kê khai và nộp thuế E Hoàn thuế 1 I Khái niệm, đặc điểm của thuế GTGT 1 Nguồn gốc ra đời và quá trình phát triển  Bắt nguồn từ thuế doanh thu ở Pháp  Năm 1920: đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất → Trùng Trùng lặp thuế, thuế đánh chồng lên thuế, càng nhiều khâu thì càng chịu nhiều thuế  Năm 1936: đánh vào khâu cuối cùng của quá trình sản xuất (khi sản phẩm được đưa vào lưu thông lần đầu) → Trùng tránh được đánh chồng thuế nhưng thu thuế chậm  1948: đánh vào giá trị gia tăng qua các khâu của quá trình sản xuất, viết tắt là TVA, còn ở Mỹ gọi là VAT (Value Added Tax)  1954: áp dụng chính thức thuế GTGT tại Pháp đối với ngành sản xuất và thương nghiệp bán buôn  1968: thuế GTGT được áp dụng và chính thức có hiệu lực trong cả lĩnh vực bán lẻ hàng hóa và cung cấp dịch vụ  Đến nay: đã có hơn 120 quốc gia áp dụng thuế GTGT (trừ Hoa Kỳ)→ Trùng Tìm hiểu vì sao? I Khái niệm, đặc điểm của thuế GTGT Hệ thống văn bản pháp lý quy định, điều chỉnh về thuế GTGT ở Việt Nam  Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 được thông qua vào ngày 3/6/2008, có hiệu lực ngày 1/1/2009  Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 thông qua ngày 19/6/2013, có hiêu lục thi hành 1/1/2014  Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT  Thông tư 219/2013/ TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và NĐ 209  Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 28/05/2014, có hiệu lực thi hành ngày 1/9/2014  Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, có hiệu lực thi hành ngày 15/11/2014  Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại NĐ số 12/2015/NĐ-CP và sửa TT số 39/2014/TT-BTC  Văn bản hợp nhất số 16/VBHN – BTC ngày 17/6/2015  Văn bản hợp nhất số 14/VBHN/2018 I Khái niệm, đặc điểm của thuế GTGT 1 Một số khái niệm Giá trị gia tăng  Là giá trị tăng thêm đối với một sản phẩm hàng hóa hoặc dịch vụ do cơ sở sản xuất, chế biến, buôn bán tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hóa mua vào, làm cho giá trị của chúng tăng lên  Là số chênh lệch giữa “giá đầu ra” và “giá đầu vào” do đơn vị kinh tế tạo ra trong quá trình sản xuất, kinh doanh dịch vụ  GTGT có thể tính bằng:  Phương pháp cộng: Giá trị gia tăng = tiền công/lương + lợi nhuận  Phương pháp trừ: GTGT = Gía đầu ra – Giá đầu vào 4  Thuế GTGT (Value Added Tax) là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn, đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ trong quá trình từ sản xuất, lưu thông tới tiêu dùng  Ví dụ tổng quát về cơ chế vận hành thuế GTGT: Giả sử một sản phẩm hàng hóa từ khâu sản xuất đầu tiên đến khâu cuối cùng phải trải qua 4 nhà sản xuất kinh doanh A, B, C, D Thuế suất thuế GTGT của sản phẩm là 10% Hãy điền các giá trị vào bảng sau: A B C D  Giá bán hàng chưa có thuế GTGT $100 $120 $150  Thuế GTGT phát sinh 10 12 15  Giá bán đã có thuế GTGT 110 132 165 -  Thuế GTGT phải nộp 10 2 3 -  Tổng tiền thuế GTGT 15 5 Ví dụ 1: Cơ chế vận hành của thuế GTGT A B C D Giá bán hàng chưa có thuế GTGT $100 $120 $150 Thuế GTGT phát sinh $10 $12 $15 $165 $165 Giá bán đã có thuế GTGT $110 $132 Thuế GTGT phải nộp $10 $2 $3 $15 Tổng tiền thuế GTGT $15 Vậy: Nếu D là người tiêu dùng cuối cùng thì số thuế GTGT mà D phải chịu là: $15 Kết luận: Thuế GTGT do người tiêu dùng chịu, còn các tổ chức A, B, C đều cộng thuế GTGT vào giá bán, bản thân mỗi khâu chỉ phải nộp thuế GTGT chênh lệch dương vào NSNN Nếu trong trường hợp ở ví dụ trên, C xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài thì thuế GTGT ở khâu C là: $ 150 x 0% = $ 0 (Do thuế suất thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu là 0%) Số thuế GTGT C phải nộp: $ 0 – $ 12 = - $ 12 (Số tiền này sẽ được hoàn lại, hoặc khấu trừ thuế GTGT, tức là doanh nghiệp C sẽ được hoàn lại $ 12 hoặc khấu trừ thuế trong cả kỳ kinh doanh) 6 Cơ chế vận hành thuế GTGT  SP, HH dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, đều chịu thuế như nhau  Chỉ có người bán hàng lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng, còn người bán hàng ở các khâu tiếp theo chỉ phải nộp thuế trên giá trị tăng thêm  Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả SXKD của đối tượng nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là 1 khoản được cộng thêm vào giá bán của đối tượng cung cấp HHDV  Thuế GTGT do người tiêu dùng chịu 7 I Khái niệm, đặc điểm của thuế GTGT 2 Đặc điểm: + Là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn + Có tính trung lập kinh tế cao + Là thuế gián thu + Có tính lũy thoái so với thu nhập + Có tính lãnh thổ 8 3 Ưu điểm và nhược điểm của thuế GTGT 3.1 Ưu điểm a) Khắc phục được hạn chế thuế đánh chồng lên thuế  Ví dụ: Quá trình chế biến qua các khâu (đơn giá), thuế suất đều là 5% Bông (20.000) → Trùng Sợi (28.000) → Trùng Vải (35.000) → Trùng Áo (48.000) Các khâu Thuế doanh thu (đ/sản phẩm) Thuế GTGT (đ/sản phẩm) Bông 20.000 x 5% = 1.000 20.000 x 5% = 1.000 Sợi 28.000 x 5% = 1.400 8.000 x 5% = 400 Vải 35.000 x 5% = 1.7500 7.000 x 5% = 350 Áo 48.000 x 5% = 2.400 Tổng thuế 13.000 x 5% = 650 6.550 2.400  Kết luận: Trong thuế DT, thuế ở khâu sau đánh chồng lên khâu trước  Trong thuế GTGT: hạn chế này đã được khắc phục bởi thuế GTGT không đánh trên toàn bộ giá trị hàng hóa và chỉ đánh vào phần giá trị gia tăng qua các khâu và chưa bị đánh thuế 3 Ưu điểm và nhược điểm của thuế GTGT 3.1 Ưu điểm b) Phạm vi áp dụng lớn  Giống với thuế doanh thu: đều áp dụng đối với tất cả các hàng hóa, dịch vụ c) Điều chỉnh, quản lý và hành thu thuế dễ dàng  Gánh nặng thuế được chuyển từ người nộp thuế sang người chịu thuế  Người chịu thuế không cảm nhận gánh nặng thuế một cách trực tiếp d) Góp phần khuyến khích xuất khẩu và hạn chế nhập khẩu  Thuế suất 0% đối với hàng hóa xuất khẩu  Thu thuế GTGT khi nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ