4. Kết quả thực tập theo đề tài:
2.2.4.1. Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng phát sinh tại cơ quan như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí cơng cụ đồ dùng, khấu hao TSCĐ, hoa hồng (hoa hồng xuất bản báo, hoa hồng QC …), chi phí dịch vụ mua ngồi, chi bằng tiền khác.
Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng tài khoản 6421 – “Chi phí bán hàng” để theo dõi và quản lý các tài khoản chi tiết được mở như sau:
Tài khoản 64211 – Chi phí nhân viên bán hàng Tài khoản 64212 – Chi phí vật liệu bao bì Tài khoản 64213 – Chi phí cơng cụ đồ dùng Tài khoản 64214 – Chi phí khấu hao TSCĐ Tài khoản 64215 – Chi phí hoa hồng
Tài khoản 64217 – Chi phí dịch vụ mua ngồi. Tài khoản 64218 – Chi bằng tiền khác
Chứng từ sử dụng:
Hĩa đơn GTGT
Bảng phân bổ CDCD
Bảng phân khấu hao TSCĐ.
Phiếu chi
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Khi nhận được hĩa đơn GTGT, kế tốn viết phiếu chi thanh tốn cho người bán. Phiếu chi sẽ được kế tốn trưởng duyệt, sau đĩ sẽ được chuyển trả lại cho kế tốn và kế tốn chuyển cho thủ quỹ. Thủ quỹ xuất quỹ trả tiền cho người bán, ghi sổ quỹ, sau đĩ chuyển cho kế tốn ghi sổ kế tốn và lưu phiếu chi.
Trong tháng 2/2012 cĩ một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
- Ngày 28/2/2012, chi tiền cướ c thuê bao và cước điê ̣n thoa ̣i tháng 2/2012 sớ tiền là 440.000 đờng (bao gờm 10% thuế GTGT).
Nợ TK 64217 400.000
Nợ TK 31131 40.000
Cĩ TK 1111 440.000
- Ngày 28/2/2012, tạm ứng lương nhân viên bán hàng sớ tiền là 159.845.000 đờng
Nợ TK 64211 159.845.000
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải nộp tính vào chi của đơn vị theo quy định tháng 2/2012 theo tỉ lệ BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2%. Nợ TK 63131 36.764.350 Cĩ 3321 27.173.650 Cĩ 3322 4.795.350 Cĩ 3323 1.598.450 Cĩ 3324 3.196.900
- Ngày 28/2/2012, chi mua xe đẩy báo số tiền 1.500.000 đồng. Thuế GTGT 10%
Nợ TK 64213 1.500.000
Nợ TK 31131 150.000
Cĩ TK 111 1.650.000
- Ngày 28/2/2012, chi mua bao bì đĩng gĩi báo tháng 2 số tiền 348.170 đồng. Thuế GTGT 10%
Nợ TK 64212 348.170
Nợ TK 31131 34.817
Cĩ TK 111 382.987
- Trong quá trình phát hành báo theo 2 phương thức là giao báo tại nhà và ký gửi, tùy theo khu vực, theo hợp đồng mà đại lý hoặc nhân viên giao báo sẽ hưởng được hoa hồng tính trên giá bìa của các loại báo. Ngày 28/2/2012, chi hoa hồng giao báo tại nhà cho nhân viên giao báo (19%) tháng 2 số tiền 127.028.100 đồng.
Nợ TK 64215 57.028.100
Cĩ TK 111 57.730.910
- Ngày 28/2/2012, chi phí báo biếu tháng 1/2012
Nợ TK 64218 1.301.977.880
Nợ TK 31131 130.197.788
Cĩ TK 111 1.432.175.668
- Ngày 28/2/2012, chi khấu hao xe chở báo.
Nợ TK 64214 12.028.100
Nợ TK 31131 1.202.810
Cuới kỳ, kế toán tâ ̣p hợp doanh thu hoa ̣t đơ ̣ng tài chính lên bảng cân đới sớ phát sinh và lên báo cáo tài chính, báo cáo quản trị.
Xem trích yếu sổ tài khoản cấp chi tiết của tài khoản 6421 (phụ lục 9) 2.2.4.2. Chi phí quản lí
Chi phí quản lí phát sinh tại cơ quan như chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ, thuế phí và lệ phí, chi phí dự phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi bằng tiền khác.
Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng tài khoản 6422 – “Chi phí quản lí” để theo dõi và quản lý các tài khoản chi tiết được mở như sau:
Tài khoản 64221 – Chi phí nhân viên quản lý Tài khoản 64222 – Chi phí vật liệu quản lý Tài khoản 64223 – Chi phí đồ dùng văn phòng Tài khoản 64224 – Chi phí khấu hao TSCĐ Tài khoản 64225 – Thuế, phí và lệ phí
Tài khoản 64227– Chi phí dịch vụ mua ngồi. Tài khoản 64228– Chi bằng tiền khác
Chứng từ sử dụng:
- Hĩa đơn GTGT
- Bảng phân bổ CDCD
- Bảng phân khấu hao TSCĐ.
- Phiếu chi
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Khi nhận được hĩa đơn GTGT, kế tốn viết phiếu chi thanh tốn cho người bán. Phiếu chi sẽ được kế tốn trưởng duyệt, sau đĩ sẽ được chuyển trả lại cho kế tốn và kế tốn chuyển cho thủ quỹ. Thủ quỹ xuất quỹ trả tiền cho người bán, ghi sổ quỹ, sau đĩ chuyển cho kế tốn ghi sổ kế tốn và lưu phiếu chi.
Trong Tháng 2/2012 cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
- Ngày 28/2/2012, chi lương nhân viên quản lý sớ tiền là 598.532.000đờng
Nợ TK 64221 598.532.000
Cĩ TK 334 598.532.000
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải nộp tính vào chi của đơn vị theo quy định tháng 2/2012 theo tỉ lệ BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2%.
Nợ TK 63131 137.662.360
Cĩ 3321 101.750.440
Cĩ 3322 17.955.960
Cĩ 3323 5.985.320
Cĩ 3324 11.970.640
- Ngày 18/2/2012, đỗ dầu xăng xe 51D – 0192 số tiền là2.104.546 đờng
Nợ TK 64222 2.104.546
Cĩ TK 1111 2.104.546
- Ngày 23/2/2012, chi tiền mua văn phòng phẩm số tiền là33.831.500 đờng
Nợ TK 64223 33.831.500
Cĩ TK 1121 33.831.500
- Ngày 28/2/2012, trích khấu hao tài sản vơ hình tháng là33.610.074 đờng
Nợ TK 64224 33.610.074
Cĩ TK 2141 33.610.074
- Ngày 28/2/2012, chi phí thuế nhà thầu phải nộp là6.631.000 đờng
Nợ TK 64226 6.631.000
Cĩ TK 3334 6.631.000
- Ngày 28/2/2012, cước internet tháng 2 là 3.780.000 đờng
Nợ TK 64227 3.780.000
Cĩ TK 3334 3.780.000
- Ngày 28/2/2012, thanh tốn tiền mua giấy WC, giấy lau tay tháng 2 là12.644.000 đờng
Nợ TK 64228 12.644.000
Cĩ TK 3334 12.644.000
Xem trích yếu sổ tài khoản cấp chi tiết của tài khoản 6422 (phụ lục 10)
Cuới kỳ, kế toán tâ ̣p hợp doanh thu hoa ̣t đơ ̣ng tài chính lên bảng cân đới sớ phát sinh và lên báo cáo tài chính, báo cáo quản trị.
Xem trích yếu sổ cái tài khoản 642 (phụ lục 11) 2.3. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
2.3.1. Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp
Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp tại Báo Tuổi trẻ là quá trình kế tốn xác nhận doanh thu thuần (cũng chính là khoản chênh lệch thu chi trước thuế thu nhập doanh nghiệp) và sau đĩ tiến hành tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Doanh thu tại Báo tuổi Trẻ tồn bộ là doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh nên doanh thu thuần được tính như sau:
Doanh thu thuần = Thu hoạt động kinh doanh – Chi hoạt động kinh doanh – Chi quản lí chung
Sau khi tính được doanh thu thuần kế tốn sẽ tính tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo cơng thức sau:
Thuế TNDN = Doanh thu thuần x Thuế suất thuế TNDN (25%)
Kế tốn sẽ chỉ tính thuế thu nhập doanh nghiệp khi hoạt động sản xuất kinh doanh cĩ lãi. Hàng quý kế tốn thuế sẽ tổng hợp các doanh thu, chi phí phát sinh và tính ra thuế TNDN tạm tính để nộp cho cơ quan thuế. Trong năm 2012 thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhà nước của Báo Tuổi Trẻ được tính như sau :
Thu hoạt động sản xuất kinh doanh (TK 531) = 841.641.350.271 Chi hoạt động sản xuất kinh doanh (TK 631) = 429.655.629.319
Chi quản lí chung (TK 642) = 212.389.454.199
Doanh thu thuần = 841.641.350.271 - 429.655.629.319 - 212.389.454.199 = 199.596.266.753
Thuế TNDN = 199.596.266.753 x 25% = 49.899.066.688
Vậy số thuế TNDN mà cơ quan Báo Tuổi Trẻ là 49.899.066.688. Định khoản sau:
Nợ TK 4212 49.899.066.688
Cĩ TK 3334 49.899.066.688
2.3.2. Kế tốn chênh lệch thu chi
Tại Báo Tuổi trẻ tài khoản chênh lệch thu chi hoạt động sản xuất kinh doanh là tài khoản được dùng để tập hợp doanh thu, chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh phát sinh trong kì tại đơn vị. Cuối mỗi kỳ kế tốn kết chuyển các khoản thu và chi trong kỳ vào tài khoản 4212.
Kết chuyển thu hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì:
Nợ TK 531 841.641.350.271
Cĩ TK 4212 841.641.350.271
Kết chuyển thu hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì:
Nợ TK 4212 429.655.629.319
Kết chuyển thu hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì:
Nợ TK 4212 212.389.454.199
Cĩ TK 642 212.389.454.199
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhà nước:
Nợ TK 4212 49.899.066.688
Cĩ TK 3334 49.899.066.688
Sau đĩ kế tốn tiến hành xác định kết quả kinh doanh trong năm là chênh lệch các khoản thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh sau thuế TNDN. Việc xác định kết quả kinh doanh được tính như sau: Lãi (lỗ) = Doanh thu thuần – thuế TNDN
Lãi (lỗ)= 199.596.266.753 - 49.899.066.688 = 149.697.200.065
Vậy trong năm 2012 hoạt động kinh doanh tại Báo Tuổi Trẻ cĩ lãi là 149.697.200.065. Ta cĩ thể xem chi tiết hơn trên tài khoản 421
Xem trích yếu sổ chi tiết TK 4212 (phụ lục 12) và sổ cái TK 421 (phụ lục 13)
Trên thực tế tại cơ quan Báo Tuổi Trẻ tất cả các nghiệp vụ kế tốn đều thực hiện trên phần mềm kế tốn. Cuối kỳ phần mềm sẽ tự động thực hiện các bút tốn kết chuyển và xác định kết quả kinh doanh theo các lệnh của kế tốn.
4212 (631) 429.655.629.319 (642)212.389.454.199 (3334) 49.899.066.688 841.641.350.271 (531) 691.944.150.206 841.641.350.271 149.697.200.065 0
2.4. Trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính
2.4.1. Các loại báo cáo đƣợc sử dụng tại Báo Tuổi Trẻ
Tại cơ quan Báo Tuổi Trẻ cĩ các loại báo cáo như: Báo cáo tài chính, báo cáo quản trị. Trong báo cáo tài chính bao gồm:
Bảng cân đối tài khoản.
Báo cáo kết quả hoạt động sự nghiệp cĩ thu.
2.4.2. Cách lập báo cáo tài chính
Bảng cân đối kế tốn
Trước khi lập bảng CĐKT kế tốn cần phải phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế tốn tổng hợp và kế tốn chi tiết cĩ liên quan, thực hiện việc kiểm kê tài sản và phản ánh kết quả kiểm kê vào sổ kế tốn. Đối chiếu cơng nợ phải thu, phải trả; đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết, số liệu trên sổ kế tốn và số thực kiểm kê, khố sổ kế tốn và tính số dư các tài khoản.Số liệu dùng để phản ánh vào các chỉ tiêu trên bảng CĐKT là khơng bù trừ. Nếu tài khoản cĩ theo dõi chi tiết và cuối kỳ tổng hợp dẫn đến dư cả 2 bên Nợ và Cĩ thì vẫn giữ nguyên số dư đĩ khi tham gia tính tốn.
Khi lập bảng CĐKT, những chỉ tiêu thuộc nhĩm tài sản thì căn cứ vào số dư Nợ của các tài khoản liên quan để ghi. Những chỉ tiêu thuộc nhĩm nguồn vốn thì căn cứ vào số dư Cĩ của các tài khoản liên quan để ghi. Những chỉ tiêu thuộc các khoản phải thu, phải trả ghi theo số dư chi tiết của các tài khoản phải thu, tài khoản phải trả. Nếu số dư chi tiết là dư Nợ thì ghi ở phần "TÀI SẢN", nếu số dư chi tiết là số dư Cĩ thì ghi ở phần "NGUỒN VỐN".
Để bảng CĐKT đúng, ngồi việc phản ánh đúng, đầy đủ số liệu cho các chỉ tiêu của nĩ cịn phải đảm bảo quan hệ cân đối chung giữa Tài sản và Nguồn vốn. Hiện báo Tuổi Trẻ sử dụng phần mềm kế tốn nên hầu như khơng thể khơng cân giữ Tổng nợ và Tổng cĩ vì khi thực hiện các nghiệm vụ nếu khơng cân giữa Nợ và Cĩ thì máy báo lỗi ngay.
Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Cơ quan Báo Tuổi Trẻ sử dụng hình thức kế tốn trên máy vi tính, do vậy sau khi đã cĩ số liệu của các tài khoản, của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì phần mềm kế tốn sẽ tự động xuất ra báo cáo lưu chuyển tiền tệ và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo yêu cầu của kế tốn. Xem báo cáo tài chính năm 2012 tại Báo Tuổi Trẻ (Phụ lục 14)
CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 Nhận xét
3.1.1. Sự khác nhau giữa lý thuyết và thực tế
Trong quá trình thực tập tại Báo Tuổi Trẻ em nhận thấy quá trình kết chuyển các loại thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh cĩ chút khác biệt với lý thuyết, cụ thể như sau:
- TK 631 và TK 642 khơng kết chuyển vào TK 531 để xác đinh chênh lệch thu, chi hoạt động kinh doanh mà được kết chuyển trực tiếp vào tài khoản 4212.
- Theo quyết định số 19/2006/QĐ – BTC ngày 30 – 3 – 2006 cho cơ quan Nhà nước, chênh lệch thu chi hoạt động sản xuất kinh doanh trước thuế TNDN sẽ được kết chuyển từ TK 531 sang TK 4212 thì tại Báo Tuổi Trẻ TK 4212 sẽ tập hợp tất cả các TK 531, 631, 642 để xác định chênh lệch thu chi ngay tại tài khoản này. Cuối cùng kế tốn sẽ dựa vào kết quả vừa tìm được để tính thuế TNDN phải nộp và xác định kết quả kinh doanh trong kì.
3.1.2. Nhận xét chung về tổ chức cơng tác kế tốn tại cơ quan
Về hình thức tổ chức kế tốn
Báo Tuổi trẻ tổ chức cơng tác kế tốn theo hình thức tập trung. Hình thức này đã làm cho việc chỉ đạo cơng tác kế tốn tại cơ quan được tập trung, đồng thời tạo điều kiện chuyên mơn cho cơng tác kế tốn. Hơn nửa, hình thức này cịn giúp bộ máy cơ quan được gọn nhẹ, giảm được nhiều chi phí và giúp cơ quan kiểm tra, chỉ đạo sản xuất một cách hiệu quả, nhanh chĩng. Tất cả các cơng việc kế tốn tập trung chủ yếu vẫn ở văn phòng trung tâm nên tránh được tình trạng báo cáo sai lệch về tình hình sản xuất, kinh doanh của đơn vị.
Về tổ chức bộ máy kế tốn
Bộ máy kế tốn của cơ quan cĩ sự phân cơng phân nhiệm đối với từng nhân viên nên việc xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được xử lý một cách chính xác giúp hổ trợ kế tốn trưởng cùng Ban Biên Tập kịp thời đưa ra một cách chính xác kinh doanh làm giảm rủi ro tăng tính hửu ích.
Tuổi Trẻ cĩ tính phân quyền cao, mỗi người khơng thể biết đến cơng việc của nhân viên khác. Chỉ cĩ Kế tốn trưởng mới cĩ thể nắm hết những phần trong phần hành. Các kế tốn viên khơng thể khơng thể xem chi tiết việc tập hợp chi phí tồn đơn vị cũng như các sổ Cái và sổ tổng hợp. Việc này làm cho thơng tin được bảo mật.
Về hình thức kế tốn sử dụng
Trước khi ứng dụng phần mềm NASI, Tuổi Trẻ sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ, việc thay đổi này giúp cho cơng tác của bộ phận kế tốn tại cơ quan được nhanh hơn, tiện lợi hơn và giảm bớt phần nào cơng việc của nhân viên kế tốn.
Về hệ thống thơng tin kế tốn
Hiện nay, mỗi kế tốn đều được cơ quan trang bị một máy vi tính riêng cĩ kết nối mạng nội bộ nên rất thuận tiện cho việc trao đổi, thu nhập số liệu và giải quyết cơng việc một cách nhanh chĩng. Cơ quan cĩ bộ phận cơng nghệ thơng tin chuyên xử lý những lỗi kĩ thuật trên máy, hệ thống phần mềm.
Ngồi ra, với việc thay đổi áp dụng hình thức kế tốn trên máy vi tính nhằm nâng cao vị thế cũng như phát triển mạnh mẽ hơn nửa trong tương lai nên cơ quan đã chịu tốn kém đầu tư phần mềm quản trị nguồn nhân lực cho doanh nghiệp. Phần mềm NASI với nhiều tính năng đa dạng, hiện đại, phù hợp với đặc thù của Báo Tuổi Trẻ, quản lí kế tốn một cách hệ thống và khoa học.
Về cơng tác hạch tốn và phê duyệt
Nhìn chung cơng tác hạch tốn tại cơ quan đã được thực hiện đúng với chế độ, chuẩn mực kế tốn Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành và phù hợp với đặc điểm của cơ quan. Hơn nửa việc kế tốn tiến hành mở chi tiết các tài khoản để theo dõi từng hoạt động riêng, chi tiết của đơn vị gĩp phần làm cơng việc trơi chảy đáp ứng kịp thời thơng tin nhà lãnh đạo.
3.2 Giải pháp hồn thiện bộ máy kế tốn tại cơ quan