4. Kết quả thực tập theo đề tài:
2.2.1.1. Đặc điểm kinh doanh
Báo Tuổi Trẻ cĩ các ấn bản: Nhật báo Tuổi Trẻ, Tuổi trẻ cuối tuần, Tuổi trẻ cười, Tuổi trẻ xuân, Tuổi trẻ cười xuân, báo Áo trắng và báo điện tử Tuổi trẻ. Ngồi ra Báo Tuổi Trẻ cịn cĩ hoạt động quảng cáo, kinh doanh Cao ốc và Nhà in.
2.2.1.2. Các phƣơng thức tiêu thụ và thanh tốn
- Các phƣơng thức tiêu thụ: Do bạn đọc của Báo Tuổi Trẻ ở khắp nơi trên cả nước nên khi phát hành báo sẽ cĩ các hình thức tiêu thụ là ký gửi, giao báo tại nhà cho bạn đọc:
Ký gửi: nhằm đáp ứng yêu cầu của bạn đọc cũng như tăng số lượng tiêu thụ, tổ phát triển thuộc phịng phát hành sẽ đi thực tế và lựa chọn những địa điểm thích hợp như tiệm rửa xe, café, phịng khám, tiệm hớt tĩc… để gửi bán báo, người được ký gửi sẽ hưởng hoa hồng trên giá bìa, nếu báo cịn tồn sẽ được trả về kho Báo Tuổi Trẻ.
Giao báo tại nhà dài hạn: để phục vụ cho bạn đọc dài hạn thì Báo Tuổi Trẻ sẽ giao báo đến từng nhà, cơng ty, … theo địa chỉ đã đăng ký vào mỗi buổi sáng trong thời gian sớm nhất.
- Các phƣơng thức thanh tốn: thanh tốn bằng tiền mặt và thanh tốn qua ngân hàng.
2.2.2. Kế tốn thu hoạt động sản xuất kinh doanh – TK 531
Tài khoản 531 – Thu hoạt động sản xuất kinh doanh là tài khoản được dùng để phản ánh doanh thu các hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ tại Báo Tuổi Trẻ. Tuy nhiên khơng được phản ánh vào tài khoản này các khoản thu sự nghiệp, các khoản thu phí, lệ phí theo quy định của Pháp lệnh phí, lệ phí, các khoản thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước, các khoản thu chưa qua ngân sách và các khoản thu khác. Báo Tuổi Trẻ hoạt động kinh doanh
,0 200000,0 400000,0 600000,0 800000,0 1000000,0 Năm 2011 Năm 2012 Thu trong kỳ Chi trong kỳ Chênh lệch thu chi
chủ yếu là qu ảng cáo, phát hành báo (nhật báo, tuổi trẻ cuối tuần, tuổi trẻ cười, …), cho thuê cao ốc, hoạt động tài chính, các khoản thu khác, …
Cơ quan ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ, các loại sổ sử dụng bao gồm: Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản… Sau khi hồn thành việc bán hàng, cung ứng dịch vụ, … cĩ các chứng từ (Hĩa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo cĩ,… ) thì kế tốn tiến hành ghi vào sổ kế tốn. Cuối kì, số liệu được tập hợp trên Bảng cân đối tài khoản và lập báo cáo cĩ liên quan (Báo cáo tài chính, báo cáo nội bộ, …)
2.2.2.1. Doanh thu bán hàng
Tài khoản chi tiết sử dụng:
Tài khoản 5311 – doanh thu bán hàng tại Báo Tuổi Trẻ là tài khoản ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng tại Báo bao gồm: doanh thu bán báo, doanh thu quảng cáo, doanh thu truyền hình TVO, doanh thu cho thuê cao ốc, doanh thu Tuổi Trẻ mobile. Để cĩ thể dễ dàng hạch tốn và quản lý, kế tốn đã bổ sung các tài khoản cấp 3:
o TK 53111 – Doanh thu tiền báo o TK 53112 – Doanh thu quảng cáo
o TK 53113 – Doanh thu truyền hình TVO o TK 53114 – Doanh thu cho thuê cao ốc
o TK 53115 – Doanh thu TT mobile
Một số tài khoản khác thường được sử dụng: oTK 1111 – Tiền mặt – Tiền Việt Nam
oTK 1121 – Tiền gửi ngân hàng – VNĐ oTK 31111 – Phải thu tiền báo
oTK 31112 – Phải thu quảng cáo oTK 31113 – Phải thu tiền giấy … oTK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Báo Tuổi Trẻ cĩ bạn đọc trên khắp cả nước nhưng doanh thu sẽ được hạch tốn và tập hợp về văn phòng Hồ Chí Minh. Trong cả nước, Báo Tuổi Trẻ cáo các văn phòng sau: VP TP.HCM, Hà Nội, Đà Nẵng, Bình Định, Khánh Hịa, Cần Thơ, Nghệ An, VP Đắk Lắk, Huế, Đà Lạt, Nhà in tuổi Trẻ, VP Kiên Giang. Để dễ quản lý kế tốn cũng sẽ lập các tài khoản cấp chi tiết theo thứ tự từng khu vực (phụ lục 2 )
Các chứng từ được sử dụng: o Hơ ̣p đờng kinh tế
o Hĩa đơn GTGT
o Ủy nhiệm thu …
Trình tự luân chuyển chứng từ
Các chứng từ được lập thành 3 liên: liên 1 được lưu tại quyển, liên 2 được giao cho khách hàng, liên 3 dùng để luân chuyển nội bộ và ghi sổ kế tốn. Khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế, kế tốn lập chứng từ liên quan (Hĩa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, …) thành nhiều liên. Chứng từ sẽ được chuyển đến kế tốn trưởng ký duyệt, sau đĩ sẽ được chuyển trả lại kế tốn. Kế tốn xuất hĩa đơn (liên 2) giao khách hàng và tiến hành ghi sổ kế tốn.
Trong năm 2012 cĩ một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm chủ yếu:
- Ngày 28/2/2012 căn cứ bảng tổng hợp doanh thu bán báo trong kỳ của Phịng Phát hành tổng hợp, kế tốn Phịng tài vụ hạch tốn vào phần mềm kế tốn. HĐ số DV – 0019: Doanh thu bán báo TT ngày:
Nợ TK 31111 11.571.025.614
Cĩ TK 53111.01 11.571.025.614
Trên đây chỉ lấy những ví dụ đơn giản, thực tế thực tập em thấy rằng kế tốn viên cộng các hĩa đơn cùng tính chất và hạch tốn chung cùng bút tốn. Tuy nhiên việc này khi khai thuế GTGT đầu vào nhân viên kế tốn phụ trách khai thuế phải cĩ các phiếu chi cĩ thuế GTGT và kê khai lại theo mẫu của cơ quan thuế theo yêu cầu. Một số Ví dụ khác:
- Ngày 28/2/2012 cũng căn cứ bảng tổng hợp doanh thu bán báo trong kỳ của Phịng Phát hành tổng hợp, kế tốn Phịng tài vụ hạch tốn vào phần mềm kế tốn doanh thu quảng cáo báo tuổi trẻ cuối tuần số 5 tại TP.HCM với số tiền 115.840.909. HĐ số DV - 0015
Nợ TK 31112 127.424.999
Cĩ TK 53112.01 115.840.909
Cĩ 3331 11.584.090
- Ngày 28/2/2012 Doanh thu truyền hình TVO tại TP.HCM với số tiền 100.650.817
Nợ TK 31118 110.715.899
Cĩ TK 53113.01 100.650.817
Cĩ 3331 10.065.082
- Ngày 28/2/2012 Doanh thu tuổi trẻ mobile tại TP.HCM với số tiền 68.888.889. HĐ số DV - 0015
Cĩ TK 53115.01 68.888.889
Cĩ 3331 6.888.889
- Tương tự: Hạch tốn doanh thu thu tiền điện, phí gửi xe cao ốc trong tháng 2 văn phòng TP.HCM 18.651.000. HĐ số PHT-0259
Nợ TK 1111 20.516.100
Cĩ TK 53114.01 18.651.000
Cĩ 3331 1.865.100
- Ngày 28/2/2012 Máy tính tự động kết chuyển chênh lệch thu chi trong tháng 2/2012 doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh vào tài khoản 4212. HĐ số KCCL130227 số tiền 43.480.322.800.
Nợ TK 5311 53.480.322.800
Cĩ TK 4212 53.480.322.800
Cuối mỗi tháng, kết chuyển doanh thu bán hàng trực tiếp vào tài khoản 4212 để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán dựa trên các chứng từ (hợp đờng, hĩa đơn GTGT) tiến hành nhâ ̣p vào Nh ật ký chứng từ trong phần mềm trên máy vi tính để cuối kỳ xuất ra các báo cáo theo yêu cầu.
Xem trích yếu sổ chi tiết của tài khoản 5311 tháng 2/2012
SỔ CHI TIẾT TAØI KHOẢN
Báo Tuổi Trẻ Tài khoản : 5311
60A Hồng Văn Thụ, P.9, Quận Phú Nhuận Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012
Ngày Số Nợ Có
2/28/2012 DV-0019 Doanh thu phát hành báo ngày tháng 02-2012 31111 11.571.025.614 2/28/2012 DV-0020 Doanh thu phát hành báo cuối tuần tháng 02 số 05 31111 106.240.587 2/28/2012 DV-0022 Doanh thu phát hành TS áo trắng số 03 31111 8.324.832 2/28/2012 DV-0023 Doanh thu phát hành AT xuân 2013 31111 39.643.200 2/28/2012 DV-0015 Doanh thu QC báo cuối tuần số 05 31112 115.840.909 2/28/2012 DV-0017 Doanh thu QC báo điện tử 31112 13.636.364 2/28/2012 DV-0017 Doanh thu QC báo điện tử 31112 453.945.000 2/28/2012 DV-0018 Doanh thu QC báo Cẩm nang tuyển sinh 2012 31112 731.101.818 2/28/2012 PHT-0259 Thu tiền điện, phí giữ xe cao ốc tháng 02/2012 - Techcombank 31114 3.680.000 2/28/2012 PHT-0259 Thu tiền điện, phí giữ xe cao ốc tháng 02/2012 - Techcombank 31114 345.000 2/28/2012 PHT-0259 Thu tiền điện, phí giữ xe cao ốc tháng 02/2012 - Techcombank 31114 690.000 2/28/2012 PHT-0259 Thu tiền điện, phí giữ xe cao ốc tháng 02/2012 - Techcombank 31114 345.000
(Cịn nữa)
Kế toán trưởng Người lập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chứng từ
Diển giải TK đối ứng
2.2.2.2. Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 5312 – Doanh thu hoạt động tài chính tại Báo Tuổi Trẻ là tài khoản ghi nhận Thu lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, tín phiếu của hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh thu tài chính chủ yếu là lãi từ tiền gửi tại các ngân hàng.
Doanh thu hoạt động tài chính tại Báo Tuổi Trẻ được tập hợp từ các văn phòng trong cả nước về văn phòng Hồ Chí Minh để hạch tốn. Báo Tuổi Trẻ cĩ các văn phòng sau: VP TP.HCM, Hà Nội, Đà Nẵng, Bình Định, Khánh Hịa, Cần Thơ, Nghệ An, VP Đắk Lắk, Huế, Đà Lạt, Nhà in tuổi Trẻ, VP Kiên Giang, Sơng Tiền, Đồng Nai. Để dễ quản lý kế tốn cũng sẽ lập các tài khoản cấp chi tiết theo từng khu vực khách hàng theo thứ tự các văn phòng giống như các tài khoản khác (phụ lục 2)
Các chứng từ được sử dụng:
o Giấy báo Cĩ
o Ủy nhiệm thu
Trong năm 2012 cĩ một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
- Ngày 28/2/2012 kế tốn hạch tốn tiền lãi tiền gửi tại ngân hàng BIDV của VP Cần Thơ 1.050.000đ
Nợ TK 1121 1.050.000
Cĩ TK 5312.06 1.050.000
- Ngày 28/2/2012 lãi tiền gửi tại ngân hàng AGRIBANK của VP Khánh Hòa 500.000đ
Nợ TK 1121 500.000
Cĩ TK 5312.05 500.000
- Ngày 28/2/2012 lãi tiền gửi tại ngân hàng VIETTINBANK tịa soạn Báo Tuổi trẻ 20.000.000đ
Nợ TK 1121 20.000.000
Cĩ TK 5312.01 20.000.000
- Ngày 31/3/2012 lãi tiền gửi khách hàng tại ngân hàng AGRIBANK của VP Huế 1.500.000đ
Nợ TK 1121 1.500.000
- Ngày 28/2/2012 lãi tiền gửi tại ngân hàng AGRIBANK của VP Nghệ An 3.600.000đ
Nợ TK 1121 3.600.000
Cĩ TK 5312.07 3.600.000
- Ngày 28/2/2012 lãi tiền gửi tại ngân hàng AGRIBANK của VP Bình Định 4.036.000đ
Nợ TK 1121 4.036.000
Cĩ TK 5312.06 4.036.000
- Cuối tháng 2 máy tính tự động kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 4212 số tiền 1.436.743.000 đ.
Nợ TK 5312 5.436.743.000
Cĩ 4212 5.436.743.000
Xem trích yếu sổ tài khoản cấp chi tiết của tài khoản 5312 (phụ lục 3)
Cuối mỗi tháng, kết chuyển doanh thu bán hàng trực tiếp vào tài khoản 4212 để xác định kết quả kinh doanh.
Cuới kỳ, kế toán tâ ̣p hợp doanh thu hoa ̣t đơ ̣ng tài chính lên bảng cân đới sớ phát sinh và lên báo cáo tài chính, báo cáo quản trị.
2.2.2.3. Thu nhập khác
Các khoản thu nhập khác là các khoản thu nhập phát sinh khơng thường xuyên tại cơng ty. Cuới năm, cơ quan kiểm tra đới chiếu lại các khoản cơng nợ.
Tài khoản sử dụng:
TK 5318 – Thu nhập khác. Doanh thu thu nhập khác chủ yếu là thu nhập AP, thu nhập liên kết xuất bản báo,thu nhập từ các chương trình hợp tác và thu nhập khác. Tài khoản thu nhập AP là tài khoản để theo dõi các ấn phẩm từ bên ngồi nhưng bắt đầu từ năm 2012 tài khoản này đã được bỏ.
Các tài khoản cấp 3 và cấp chi tiết được sử dụng:
TK 53181 – Thu nhập AP
TK 53182 – Thu nhập liên kết xuất bản báo TK 53183 – Thu nhập từ chương trình hợp tác
Trong từng tài khoản cấp 3 sẽ chia làm các tài khoản cấp chi tiết là doanh thu của từng khu vực tương tự như trên. Doanh thu khác tại Báo Tuổi Trẻ được tập hợp từ các văn phòng trong cả nước về văn phịng Hồ Chí Minh để hạch tốn. Báo Tuổi Trẻ cáo các VP sau: VP TP.HCM, Hà Nội, Đà Nẵng, Bình Định, Khánh Hịa, Cần Thơ, Nghệ An, VP Đắk Lắk, Huế, Đà Lạt, Nhà in tuổi Trẻ, VP Kiên Giang. Để dễ quản lý kế tốn cũng sẽ lập các tài khoản cấp chi tiết theo từng khu vực khách hàng theo thứ tự các văn phòng giống như các tài khoản khác (phụ lục 2).
Trong Tháng 2/2012 cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
- Ngày 28/2/2012 thu nhập từ liên kết xuất bản tại TP.HCM 54.000.000 thu bằng tiền mặt. Thuế GTGT 10%.
Nợ TK 1111 59.400.000
Cĩ TK 53182.01 54.000.000
Cĩ TK 3331 5.400.000
- Ngày 28/2/2012 thu nhập từ chương trình hợp tác tại TP.HCM 11.000.000 thu bằng tiền mặt. Thuế GTGT 10%
Nợ TK 1111 12.100.000
Cĩ TK 53183.01 11.000.000
Cĩ TK 3331 1.100.000
- Ngày 28/2/2012 thu bán phế liệu đĩa CD cẩm nang tuyển sinh14.000.000 thu bằng tiền mặt. Thuế GTGT 10%
Nợ TK 1111 15.400.000
Cĩ TK 53188.01 14.000.000
Cĩ TK 3331 1.400.000
- Tại Báo Tuổi trẻ cịn một khoản thu nhập khác là bán báo tồn. Báo tồn sẽ đấu thầu cơng khai, người trúng thầu sẽ được thu mua độc quyền báo tồn của Báo Tuổi Trẻ. Trong năm 2012 giá trúng thầu là 7.560 đ/kg báo tồn. Báo tồn sẽ được bán thường xuyên và được theo dõi riêng tại Phịng phát hành. Cuối mỗi tháng phịng phát hành sẽ tính tốn và nộp tiền về Phịng tài vụ để hạch tốn doanh thu. Trong tháng 2/2012 tổng số lượng báo tồn là 29.569 kg với tổng số tiền là 223.541.640 đ
Cĩ 53188.01 223.541.640 Xem trích yếu sổ tài khoản cấp chi tiết của tài khoản 5318
SỔ CHI TIẾT TAØI KHOẢN
Báo Tuổi Trẻ Tài khoản : 5318
60A Hồng Văn Thụ, P.9, Quận Phú Nhuận Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012
Ngày Số Nợ Có
2/28/2012 KCCL130216 Kết chuyển chênh lệch thu chi
2/28/2012 KCCL130216 Kết chuyển chênh lệch thu chi 4212,01 5.318.182 2/28/2012 PHT-0245 Doanh thu chuyển giao quyền sử dụng tác phẩm 4212,01 13.000.000
2/28/2012 PHT-0246 Doanh thu chuyển giao quyền sử dụng tác phẩm 31185 5.318.182 2/28/2012 KCCL130216 Kết chuyển chênh lệch thu chi 31185 13.000.000 2/28/2012 PT-0151 Thu tiền bán báo (93 cuốn) 31185 240.000.008 2/28/2012 PT-0178 Thanh lý máy lạnh, màn hình máy vi tính 1111 2.743.500 2/28/2012 TNH-01609 Thu tiền giấy phế liệu 1111 2.181.818 2/28/2012 PT-0200 Bán báo phế liệu cẩm nang tuyển sinh 1111 30.200.200 2/28/2012 KCCL130216 Kết chuyển chênh lệch thu chi 1111 200.000 2/28/2012 PHT-0247 Kết chuyển doanh thu thanh lý điã CD và giấy vụn 4212,01 318.383.532
2/28/2012 PHT-0247 Kết chuyển doanh thu thanh lý điã CD và giấy vụn 3318 150.000
(Cịn nữa) Kế tốn trưởng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Chứng từ Diển giải TK đối ứng Phát sinh
Cuối mỗi tháng, kết chuyển doanh thu bán hàng trực tiếp vào tài khoản 4212 để xác định kết quả kinh doanh. Cuới kỳ, kế toán tâ ̣p hợp doanh thu khác lên bảng cân đới sớ phát sinh và lên báo cáo tài chính, báo cáo quản trị.
Xem trích yếu sổ cái tài khoản 531 trong năm 2012 (phụ lục 4)
2.2.3. Kế tốn giá vốn hàng bán
2.2.3.1. Giá vốn xuất bản báo
Cơ quan chuyên sản xuất báo. Sản phẩm hiện nay của cơ quan bao gồm: Báo ngày, báo Cuối tuần, Báo cười, ngồi ra cịn các ấn phẩm đặc biệt như báo Xuân, cười Xuân, áo trắng, cẩm nang tuyển sinh,…nhưng số lượng tương đối ít. Mặc dù sản phẩm được in trên cả nước nhưng tất cả chi phí và tính giá thành được tập hợp ở văn phòng TP.HCM. Cơ quan đã dùng mã để theo dõi cụ thể như sau:
Bảng 3.1. Bảng kí hiệu sản phẩm tại Báo Tuổi Trẻ
STT Tên sản phẩm Mã (Kí hiệu sản phẩm)
1 Nhật báo M101
2 Báo cuối tuần S101
Một số sản phẩm khác do số lượng khơng nhiều và khơng thường xuyên (Tuổi trẻ xuân, Tuổi trẻ cười xuân, cẩm nang tuyển sinh) nên em khơng đề cập trong đề tài này.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Để sản xuất sản phẩm báo, đơn vị cần những vật tư bao gồm: Nguyên vật liệu chính (Giấy cuộn, giấy ram) và nguyên vật liệu phụ (tiền cơng in ấn tại các nhà in vì Tuổi trẻ thuê in tại các đơn vị in khác nhau, chi phí in được tính theo đơn giá chung trên thị trường hiện