4. Kết quả thực tập theo đề tài:
2.2.3.2. Giá vốn cho thuê cao ốc
Tài khoản 6312 – Giá vốn hàng bán tại Báo Tuổi Trẻ là tài khoản ghi nhận các nghiệp vụ chi phí cho thuê cao ốc bao gồm các khoản như: lương nhân viên quản lý cao ốc, bảo vệ, phí bảo trì, sửa chửa cao ốc, phí vệ sinh, chi phí khấu hao cao ốc… Riêng chi phí khấu hao cao ốc sẽ được khấu hao như những tài sản cố định khác và lập bảng trích khấu hao tài sản cố định để theo dõi chi phí khấu hao tăng giảm trong tháng. Trong tháng 2/2012 TSCĐ tại cao ốc Tuổi Trẻ được thống kê như sau:
Tổng nguyên giá 132.375.200.000
Khấu hao lũy kế đầu kỳ 47.655.072.000
Phát sinh tăng 5.295.008.000
Khấu hao lũy kế cuối kỳ 52.950.080.000
Giá trị cịn lại cuối kỳ 79.425.120.000 Các chứng từ được sử dụng:
Phiếu chi Ủy nhiệm chi
Giấy báo Nợ
Trình tự luân chuyển chứng từ
Các chứng từ được lập thành 3 liên: liên 1 được lưu tại quyển, liên 2 được giao cho khách hàng, liên 3 dùng để luân chuyển nội bộ và ghi sổ kế tốn. Khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế, kế tốn lập chứng từ liên quan (phiếu thu, phiếu chi, …) thành nhiều liên. Chứng từ sẽ được chuyển đến kế tốn trưởng ký duyệt, sau đĩ sẽ được chuyển trả lại kế tốn. Kế tốn xuất hĩa đơn (liên 2) giao khách hàng và tiến hành ghi sổ kế tốn.
Trong Tháng 2/2012 cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: - Khấu hao cao ốc Tuổi trẻ trong tháng 2/2014:
Nợ 6312 5.295.008.000
Cĩ 334 5.295.008.000
- Trả lương nhân viên quản lí cao ốc:
Cĩ 334 25.000.000
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải nộp tính vào chi của đơn vị theo quy định tháng 2/2012 theo tỉ lệ BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2%. Nợ TK 63131 5.750.000 Cĩ 3321 4.250.000 Cĩ 3322 750.000 Cĩ 3323 500.000 Cĩ 3324 250.000
- Chi phí phí dịch vụ vệ sinh cao ốc tháng 1/2012
Nợ TK 6312 14.800.000
Cĩ TK 1121 14.800.000
- Cuối tháng, kết chuyển chi phí giá vốn cho thuê cao ốc vào tài khoản 4212:
Nợ TK 4212 925.333.067
Cĩ TK 6312 925.333.067
Xem sổ chi tiết tài khoản 6312 (phụ lục 6) 2.2.3.3. Chi phí tài chính
Tài khoản 6313 – Chi phí hoạt động tài chính tại Báo Tuổi Trẻ là tài khoản ghi nhận chi phí tài chính bao gồm lãi suất khoản vay, các khoản phí khác như phí giao dịch, phí hoa hồng, phí thanh tốn chậm, phí hàng năm như phí thẻ tín dụng hàng năm, và phí tín dụng bảo hiểm hàng năm trong trường hợp người cho vay yêu cầu cĩ bảo hiểm trước khi quyết định cho vay.
Chi phí hoạt động tài chính tại Báo Tuổi Trẻ được tập hợp từ các văn phòng trong cả nước về văn phòng Hồ Chí Minh để hạch tốn. Báo Tuổi Trẻ cáo các văn phòng sau: VP TP.HCM, Hà Nội, Đà Nẵng, Bình Định, Khánh Hịa, Cần Thơ, Nghệ An, VP Đắk Lắk, Huế, Đà Lạt, Nhà in tuổi Trẻ, VP Kiên Giang. Để dễ quản lý kế tốn cũng sẽ lập các tài khoản cấp chi tiết theo thứ tự các VP trong cả nước (phụ lục 2)
Các chứng từ được sử du ̣ng:
Giấy báo Nợ
Ủy nhiệm chi
- Ngày 28/2/2012 lãi tiền vay tại ngân hàng BIDV của VP Cần Thơ 1.050.000đ
Nợ TK 6313 1.050.000
Cĩ TK 1121 1.050.000
- Ngày 28/2/2012 lãi tiền vay tại ngân hàng AGRIBANK của VP Khánh Hòa 500.000đ
Nợ TK 6313 500.000
Cĩ TK 1121 500.000
Xem trích yếu sổ tài khoản cấp chi tiết của tài khoản 6313 (phụ lục 7)
Cuới kỳ, kế toán tâ ̣p hợp doanh thu hoa ̣t đơ ̣ng tài chính lên bảng cân đới sớ phát sinh và lên báo cáo tài chính, báo cáo quản trị.
2.2.3.4. Chi phí khác
Các khoản chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh khơng thường xuyên tại cơ quan. Cuới năm, cơ quan kiểm tra đới chiếu lại các khoản cơng nợ . Tài khoản sử dụng: TK 6318 – Chi phí khác. Chi phí khác chủ yếu là chi phí AP, chi phí liên kết xuất bản báo, chi phí từ các chương trình hợp tác và chi phí khác. Tương tự như thu nhập AP tài khoản 63181 – Chi phí AP đã được bỏ bắt đầu từ năm 2012
Các tài khoản cấp 3 và cấp chi tiết được sử dụng: TK 63181 – chi phí AP
TK 63182 – chi phí liên kết xuất bản báo TK 63183 – chi phí từ chương trình hợp tác TK 63188 – chi phí khác
Trong từng tài khoản cấp 3 sẽ chia làm các tài khoản cấp chi tiết là chi phí của từng khu vực (phụ lục 2)
Trong Tháng 2/2012 cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
- Ngày 28/2/2012 chi phí liên kết xuất bản tại TP.HCM 54.000.000 trả bằng tiền mặt. Thuế GTGT 10%
Nợ TK 63182.01 54.000.000
Nợ TK 31131 5.400.000
Cĩ TK 1111 59.400.000
- Ngày 28/2/2012 chi phí từ chương trình hợp tác tại TP.HCM 89.000.000 trả bằng chuyển khoản. Thuế GTGT 10%
Nợ TK 63183.01 89.000.000
Nợ TK 31131 8.900.000
Cĩ TK 1111 97.900.000
- Ngày 28/2/2012 xuất chênh lệch định mức thành phẩm tại TP.HCM 44.000.000 trả bằng chuyển khoản. Thuế GTGT 10%
Nợ TK 63188.01 44.000.000
Nợ TK 3113 4.400.000
Cĩ TK 1111 48.400.000
Xem trích yếu sổ tài khoản cấp chi tiết của tài khoản 6318
SỔ CHI TIẾT TAØI KHOẢN
Báo Tuổi Trẻ Tài khoản : 63118
60A Hồng Văn Thụ, P.9, Quận Phú Nhuận Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012
Ngày Số Nợ Có
2/14/2012 PC-0402 Chi phí tiền xin giấy phép tổ chức ngày hội TVTS 1111 2.000.000
2/28/2012 KCCL130201 Kết chuyển chênh lệch thu chi 4212,01 145.492.545 2/28/2012 PHT-0225 Quyết toán kinh phí thực hiện TVTS 31185 125.310.727
2/28/2012 PHT-0266 Chi phí truyền hình trực tiếp chương trình TVTS 31185 18.181.818 2/28/2012 PC-0434 Chi phí thực hiện cuộc thi "Người con hiếu thảo" 1111 178.964.000
2/28/2012 KCCL130201 Kết chuyển chênh lệch thu chi 4212,01 178.964.000 2/28/2012 KCCL130211 Kết chuyển chênh lệch thu chi 4212,11 103.355.331 2/28/2012 XKM-0019 Xuất chênh lệch định mức thành phẩm 1521 103.355.331
(cịn nữa)
Kế toán trưởng Người lập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chứng từ
Diển giải TK đối ứng
Phát sinh
Xem trích yếu sổ cái của tài khoản 631 (phụ lục 8)
Cuới kỳ, kế toán tâ ̣p hợp doanh thu khác lên bảng cân đới sớ phát sinh và lên báo cáo tài chính, báo cáo quản trị.
2.2.4. Kế tốn chi quản lí chung
2.2.4.1. Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng phát sinh tại cơ quan như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí cơng cụ đồ dùng, khấu hao TSCĐ, hoa hồng (hoa hồng xuất bản báo, hoa hồng QC …), chi phí dịch vụ mua ngồi, chi bằng tiền khác.
Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng tài khoản 6421 – “Chi phí bán hàng” để theo dõi và quản lý các tài khoản chi tiết được mở như sau:
Tài khoản 64211 – Chi phí nhân viên bán hàng Tài khoản 64212 – Chi phí vật liệu bao bì Tài khoản 64213 – Chi phí cơng cụ đồ dùng Tài khoản 64214 – Chi phí khấu hao TSCĐ Tài khoản 64215 – Chi phí hoa hồng
Tài khoản 64217 – Chi phí dịch vụ mua ngồi. Tài khoản 64218 – Chi bằng tiền khác
Chứng từ sử dụng:
Hĩa đơn GTGT
Bảng phân bổ CDCD
Bảng phân khấu hao TSCĐ.
Phiếu chi
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Khi nhận được hĩa đơn GTGT, kế tốn viết phiếu chi thanh tốn cho người bán. Phiếu chi sẽ được kế tốn trưởng duyệt, sau đĩ sẽ được chuyển trả lại cho kế tốn và kế tốn chuyển cho thủ quỹ. Thủ quỹ xuất quỹ trả tiền cho người bán, ghi sổ quỹ, sau đĩ chuyển cho kế tốn ghi sổ kế tốn và lưu phiếu chi.
Trong tháng 2/2012 cĩ một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
- Ngày 28/2/2012, chi tiền cướ c thuê bao và cước điê ̣n thoa ̣i tháng 2/2012 sớ tiền là 440.000 đờng (bao gờm 10% thuế GTGT).
Nợ TK 64217 400.000
Nợ TK 31131 40.000
Cĩ TK 1111 440.000
- Ngày 28/2/2012, tạm ứng lương nhân viên bán hàng sớ tiền là 159.845.000 đờng
Nợ TK 64211 159.845.000
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải nộp tính vào chi của đơn vị theo quy định tháng 2/2012 theo tỉ lệ BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2%. Nợ TK 63131 36.764.350 Cĩ 3321 27.173.650 Cĩ 3322 4.795.350 Cĩ 3323 1.598.450 Cĩ 3324 3.196.900
- Ngày 28/2/2012, chi mua xe đẩy báo số tiền 1.500.000 đồng. Thuế GTGT 10%
Nợ TK 64213 1.500.000
Nợ TK 31131 150.000
Cĩ TK 111 1.650.000
- Ngày 28/2/2012, chi mua bao bì đĩng gĩi báo tháng 2 số tiền 348.170 đồng. Thuế GTGT 10%
Nợ TK 64212 348.170
Nợ TK 31131 34.817
Cĩ TK 111 382.987
- Trong quá trình phát hành báo theo 2 phương thức là giao báo tại nhà và ký gửi, tùy theo khu vực, theo hợp đồng mà đại lý hoặc nhân viên giao báo sẽ hưởng được hoa hồng tính trên giá bìa của các loại báo. Ngày 28/2/2012, chi hoa hồng giao báo tại nhà cho nhân viên giao báo (19%) tháng 2 số tiền 127.028.100 đồng.
Nợ TK 64215 57.028.100
Cĩ TK 111 57.730.910
- Ngày 28/2/2012, chi phí báo biếu tháng 1/2012
Nợ TK 64218 1.301.977.880
Nợ TK 31131 130.197.788
Cĩ TK 111 1.432.175.668
- Ngày 28/2/2012, chi khấu hao xe chở báo.
Nợ TK 64214 12.028.100
Nợ TK 31131 1.202.810
Cuới kỳ, kế toán tâ ̣p hợp doanh thu hoa ̣t đơ ̣ng tài chính lên bảng cân đới sớ phát sinh và lên báo cáo tài chính, báo cáo quản trị.
Xem trích yếu sổ tài khoản cấp chi tiết của tài khoản 6421 (phụ lục 9) 2.2.4.2. Chi phí quản lí
Chi phí quản lí phát sinh tại cơ quan như chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ, thuế phí và lệ phí, chi phí dự phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi bằng tiền khác.
Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng tài khoản 6422 – “Chi phí quản lí” để theo dõi và quản lý các tài khoản chi tiết được mở như sau:
Tài khoản 64221 – Chi phí nhân viên quản lý Tài khoản 64222 – Chi phí vật liệu quản lý Tài khoản 64223 – Chi phí đồ dùng văn phòng Tài khoản 64224 – Chi phí khấu hao TSCĐ Tài khoản 64225 – Thuế, phí và lệ phí
Tài khoản 64227– Chi phí dịch vụ mua ngồi. Tài khoản 64228– Chi bằng tiền khác
Chứng từ sử dụng:
- Hĩa đơn GTGT
- Bảng phân bổ CDCD
- Bảng phân khấu hao TSCĐ.
- Phiếu chi
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Khi nhận được hĩa đơn GTGT, kế tốn viết phiếu chi thanh tốn cho người bán. Phiếu chi sẽ được kế tốn trưởng duyệt, sau đĩ sẽ được chuyển trả lại cho kế tốn và kế tốn chuyển cho thủ quỹ. Thủ quỹ xuất quỹ trả tiền cho người bán, ghi sổ quỹ, sau đĩ chuyển cho kế tốn ghi sổ kế tốn và lưu phiếu chi.
Trong Tháng 2/2012 cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
- Ngày 28/2/2012, chi lương nhân viên quản lý sớ tiền là 598.532.000đờng
Nợ TK 64221 598.532.000
Cĩ TK 334 598.532.000
- Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải nộp tính vào chi của đơn vị theo quy định tháng 2/2012 theo tỉ lệ BHXH 17%, BHYT 3%, BHTN 1%, KPCĐ 2%.
Nợ TK 63131 137.662.360
Cĩ 3321 101.750.440
Cĩ 3322 17.955.960
Cĩ 3323 5.985.320
Cĩ 3324 11.970.640
- Ngày 18/2/2012, đỗ dầu xăng xe 51D – 0192 số tiền là2.104.546 đờng
Nợ TK 64222 2.104.546
Cĩ TK 1111 2.104.546
- Ngày 23/2/2012, chi tiền mua văn phòng phẩm số tiền là33.831.500 đờng
Nợ TK 64223 33.831.500
Cĩ TK 1121 33.831.500
- Ngày 28/2/2012, trích khấu hao tài sản vơ hình tháng là33.610.074 đờng
Nợ TK 64224 33.610.074
Cĩ TK 2141 33.610.074
- Ngày 28/2/2012, chi phí thuế nhà thầu phải nộp là6.631.000 đờng
Nợ TK 64226 6.631.000
Cĩ TK 3334 6.631.000
- Ngày 28/2/2012, cước internet tháng 2 là 3.780.000 đờng
Nợ TK 64227 3.780.000
Cĩ TK 3334 3.780.000
- Ngày 28/2/2012, thanh tốn tiền mua giấy WC, giấy lau tay tháng 2 là12.644.000 đờng
Nợ TK 64228 12.644.000
Cĩ TK 3334 12.644.000
Xem trích yếu sổ tài khoản cấp chi tiết của tài khoản 6422 (phụ lục 10)
Cuới kỳ, kế toán tâ ̣p hợp doanh thu hoa ̣t đơ ̣ng tài chính lên bảng cân đới sớ phát sinh và lên báo cáo tài chính, báo cáo quản trị.
Xem trích yếu sổ cái tài khoản 642 (phụ lục 11) 2.3. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
2.3.1. Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp
Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp tại Báo Tuổi trẻ là quá trình kế tốn xác nhận doanh thu thuần (cũng chính là khoản chênh lệch thu chi trước thuế thu nhập doanh nghiệp) và sau đĩ tiến hành tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Doanh thu tại Báo tuổi Trẻ tồn bộ là doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh nên doanh thu thuần được tính như sau:
Doanh thu thuần = Thu hoạt động kinh doanh – Chi hoạt động kinh doanh – Chi quản lí chung
Sau khi tính được doanh thu thuần kế tốn sẽ tính tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo cơng thức sau:
Thuế TNDN = Doanh thu thuần x Thuế suất thuế TNDN (25%)
Kế tốn sẽ chỉ tính thuế thu nhập doanh nghiệp khi hoạt động sản xuất kinh doanh cĩ lãi. Hàng quý kế tốn thuế sẽ tổng hợp các doanh thu, chi phí phát sinh và tính ra thuế TNDN tạm tính để nộp cho cơ quan thuế. Trong năm 2012 thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhà nước của Báo Tuổi Trẻ được tính như sau :
Thu hoạt động sản xuất kinh doanh (TK 531) = 841.641.350.271 Chi hoạt động sản xuất kinh doanh (TK 631) = 429.655.629.319
Chi quản lí chung (TK 642) = 212.389.454.199
Doanh thu thuần = 841.641.350.271 - 429.655.629.319 - 212.389.454.199 = 199.596.266.753
Thuế TNDN = 199.596.266.753 x 25% = 49.899.066.688
Vậy số thuế TNDN mà cơ quan Báo Tuổi Trẻ là 49.899.066.688. Định khoản sau:
Nợ TK 4212 49.899.066.688
Cĩ TK 3334 49.899.066.688
2.3.2. Kế tốn chênh lệch thu chi
Tại Báo Tuổi trẻ tài khoản chênh lệch thu chi hoạt động sản xuất kinh doanh là tài khoản được dùng để tập hợp doanh thu, chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh phát sinh trong kì tại đơn vị. Cuối mỗi kỳ kế tốn kết chuyển các khoản thu và chi trong kỳ vào tài khoản 4212.
Kết chuyển thu hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì:
Nợ TK 531 841.641.350.271
Cĩ TK 4212 841.641.350.271
Kết chuyển thu hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì:
Nợ TK 4212 429.655.629.319
Kết chuyển thu hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì:
Nợ TK 4212 212.389.454.199
Cĩ TK 642 212.389.454.199
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhà nước:
Nợ TK 4212 49.899.066.688
Cĩ TK 3334 49.899.066.688
Sau đĩ kế tốn tiến hành xác định kết quả kinh doanh trong năm là chênh lệch các khoản thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh sau thuế TNDN. Việc xác định kết quả kinh doanh được tính như sau: Lãi (lỗ) = Doanh thu thuần – thuế TNDN
Lãi (lỗ)= 199.596.266.753 - 49.899.066.688 = 149.697.200.065
Vậy trong năm 2012 hoạt động kinh doanh tại Báo Tuổi Trẻ cĩ lãi là 149.697.200.065. Ta cĩ thể xem chi tiết hơn trên tài khoản 421
Xem trích yếu sổ chi tiết TK 4212 (phụ lục 12) và sổ cái TK 421 (phụ lục 13)
Trên thực tế tại cơ quan Báo Tuổi Trẻ tất cả các nghiệp vụ kế tốn đều thực hiện trên phần mềm kế tốn. Cuối kỳ phần mềm sẽ tự động thực hiện các bút tốn kết chuyển và xác định kết quả kinh doanh theo các lệnh của kế tốn.
4212 (631) 429.655.629.319 (642)212.389.454.199 (3334) 49.899.066.688 841.641.350.271 (531) 691.944.150.206 841.641.350.271 149.697.200.065 0
2.4. Trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính
2.4.1. Các loại báo cáo đƣợc sử dụng tại Báo Tuổi Trẻ
Tại cơ quan Báo Tuổi Trẻ cĩ các loại báo cáo như: Báo cáo tài chính, báo cáo quản trị. Trong báo cáo tài chính bao gồm:
Bảng cân đối tài khoản.
Báo cáo kết quả hoạt động sự nghiệp cĩ thu.